Решение от 6 февраля 2019 г. по делу № А52-3666/2018

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-3666/2018
город Псков
06 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 30 января 2019 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседаний ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Муниципального предприятия Псковского района «Коммунальные услуги» (место нахождения: 180552, <...>; ОГРН <***> , ИНН <***> )

к Счетной палате Псковской области (место нахождения: 180001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>)

третьи лица: Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области (место нахождения: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

Комитет по тарифам и энергетике Псковской области (180001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>).

Акционерное общество «Псковские коммунальные системы» (место нахождения: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным представления от 16.07.2018 №МХ-03-04/356,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - внешний управляющий (определение Арбитражного суда Псковской области от 16.01.2018 по делу №А52-53/2017) ФИО3 - начальник юридического отдела по доверенности от 15.01.2018; ФИО4 - главный бухгалтер по доверенности от 14.09.2018 №6; ФИО5 - главный эксперт планово-экономического отдела по доверенности от 25.07.2018; ФИО6 - ведущий экономист планово-экономического отдела по доверенности от 25.07.2018; ФИО7 - ведущий бухгалтер единого расчетного центра по доверенности от 29.01.2019;

от ответчика: ФИО8 - заместитель председателя по доверенности от 03.07.2018 №МХ-01-24/339; ФИО9 - начальник отдела правового, финансового и кадрового обеспечения по доверенности от 17.05.2018 №МХ-02-31/0236;

третьи лица: извещены надлежащим образом, не явились.

установил:

Муниципальное предприятие Псковского района "Коммунальные услуги" (далее - заявитель, предприятие) обратилось с заявлением о признании недействительным представления Счетной палаты Псковской области (далее - ответчик, Счетная плата) от 16.07.2018 №МХ-03-04/356 в части понуждения рассмотреть вопрос об ответственности должностных лиц предприятия, допустивших: - нарушение требований, предъявляемых к применению правил формирования первичных документов и ведения бухгалтерского учета; - предоставления в Госкомитет по ЖКХ недостоверных сведений о фактических объемах коммунальных услуг, реализованных льготной категории граждан, повлекшее неправомерное завышение объема субсидии на 8089,5 тыс. рублей, причитающейся предприятию из областного бюджета на выпадающие доходы, возникшие в результате установления льготных тарифов за 1-4 кварталы 2017 год (с учетом уточнения требования в судебном заседании 30.01.2019).

Ответчик требования не признал, по основаниям изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву на заявление (том 3, л.д. 111-118, том 4, л.д.100 -105, том 5, л.д. 79,80).

Третьи лица о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направили. В соответствии с определением суда от 14.08.2018 отзыв на заявление представил только Комитет по тарифам и энергетике Псковской области, заявил о рассмотрении дела в отсутствие его представителя (том 3, л.д.100-107). Согласно отзыву на заявление объемы коммунальных ресурсов, использованные предприятием в расчете субсидии, соответствуют данным бухгалтерского учета предприятия. Расчет субсидии произведен согласно пункту 10 Положения о порядке предоставления субсидий из областного бюджета теплоснабжающим организациям и организациям, осуществляющим горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, на компенсацию выпадающих доходов, возникших в результате установления льготных тарифов, утвержденное постановлением Администрации Псковской области от 27.02.2015 №90 (далее по тексту - Положение №90). Полноту представленных предприятием документов и сведений, содержащихся в них, проверяет Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области согласно пункту 24 Положения №90. Разрешение спора оставляет на усмотрение суда.

Протокольным определением суда от 08.10.2018 из числа лиц, участвующих в деле, исключено третье лицо - Государственное финансовое управление Псковской области.

Протокольным определением суда от 14.01.2019 изменены наименование третьих лиц - Государственного комитета Псковской области по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства на Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области, Государственного комитета Псковской области по тарифам и энергетике на Комитет по тарифам и энергетике Псковской области.

Как следует из материалов дела, на основании Закона Псковской области от 16.10.2006 №588-ОЗ "О Счетной палате Псковской области", приказа Счетной палаты от 31.05.2018 №61о/д, от 08.06.2018 №64 о/д Счетной палатой в рамках проведения контрольного мероприятия в Комитете по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области проведена встречная проверка предприятия по соблюдению порядка предоставления субсидий из областного бюджета теплоснабжающим организациям, организациям, осуществляющим горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, выпадающих доходов, возникающих в результате установления льготных тарифов (том 4, л.д. 5,6).

Результаты встречной проверки отражены в акте проверки от 19.06.2018. Согласно акту, предприятием для получения субсидий в Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области в 2017 году предоставлялись документы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 22 Положения №90 содержащие недостоверные сведения об объемах реализованных потребителю - населению, коммунальных услуг, повлекшее неправомерное завышение объема субсидий на 8089,5 тыс. руб., причитающихся предприятию из областного бюджета на выпадающие доходы, возникшие в результате установления льготных тарифов на 1-4 кварталы 2017 год. Указанный вывод ответчик сделал в результате сопоставления показателей, отражающих фактическую реализацию (фактический отпуск) тепловой энергии для отопления, горячего и холодного водоснабжения, водооотведения в отчетном квартале, отраженных в документах, представленных предприятием за 1-4 кварталы 2017 в Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области для получения субсидий и в документах, представленных заявителем при проведении встречной проверки, а именно: в регистрах бухгалтерского учета (обороты счета 62У "Расчеты с населением", отчета по проводкам за 2017 в разрезе видов коммунальных услуг); счетах-фактурах, сформированных ежемесячно в течение 2017 года по покупателю - население; ежемесячных справках производственно-технического отдела о фактическом отпуске тепловой энергии потребителям услуг. Установлено, что показатели объемов, фактически реализованных населению коммунальных услуг, отраженных в документах предоставленных в соответствующий Комитет для получения субсидий на компенсацию выпадающих доходов за 1-4 кварталы 2017 года определяются акционерным обществом "Псковские коммунальные системы" (агент) на основании агентского договора от 31.12.2014 №12/14-02 ЕИРЦ, заключенного предприятием, расчетным путем исходя из размера начисленной платы по i-коммунальной услуги и льготного тарифа, утвержденного Комитетом по тарифам и энергетике Псковской области на соответствующий период. Размер платы потребленной населением i-коммунальной услуги агент определял исходя из показаний индивидуальных или общих приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления i-коммунальной услуги в месяц, установленных приказом Комитета по строительству и жилищно-коммунального хозяйства Псковской области от 19.01.2017 №7 "Об утверждении нормативов потребления коммунальных услуг и изменении порядка расчета размера платы за коммунальные услуги". Кроме того, размер платы за тепловую энергию начисляется агентом населению ежемесячно в течение года, при этом предприятие тепловую энергию в летний период не реализует. Выявлено нарушение требований пункта 23 Положения №90, выразившееся в представлении в Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области копий счетов бухгалтерского учета за подписью главного бухгалтера предприятия, а сведения отражающие фактический отпуск услуг населению ("сведения по начислениям") подписаны лицом, не являющемся работником предприятия - бухгалтером-оператором акционерного общества "Псковские коммунальные системы" (агентом).

05.07.2018 предприятием ответчику представлены письменные возражения на акт проверки и протокол разногласий к акту, которые отклонены Счетной палатой в виду отсутствия обоснованных доказательств (том1, л.д. 36-38, том 4, л.д. 10).

По результатам проверки ответчиком на основании статьи 23 Закона Псковской области от 16.10.2006 №588-ОЗ в адрес заявителя было вынесено представление об устранении нарушений по результатам контрольного мероприятия "Соблюдение порядка компенсации теплоснабжающим организациям, организациям, осуществляющим горячее водоснабжение, холодное водооснабжение и (или) водоотведение, выпадающих доходов, возникающих в результате установления льготных тарифов" от 16.07.2018 №МХ-03-04/356. Согласно абзацам 2 и 3 пункта 3 представления заявителю предлагается рассмотреть вопрос об ответственности должностных лиц предприятия, допустивших: - нарушение требований, предъявляемых к применению правил формирования первичных документов и ведения бухгалтерского учета; - предоставления в Госкомитет по ЖКХ недостоверных сведений о фактических объемах коммунальных услуг, реализованных льготной категории граждан, повлекшее неправомерное завышение объема субсидии на 8089,5 тыс. рублей, причитающейся предприятию из областного бюджета на выпадающие доходы, возникшие в результате установления льготных тарифов за 1-4 кварталы 2017 год.

Предприятие просит признать недействительным абзацы 2 и 3 пункт 3 представления в судебном порядке, как несоответствующие требованиям бюджетного, гражданского, жилищного законодательства, правовым актам об оказании жилищно-коммунальных услуг и нарушающим права предприятия в предпринимательской деятельности. В обоснование требования предприятия ссылается на несостоятельность вывода ответчика о неправомерном завышении объема субсидий на 8089,5 тыс. руб., причитающихся предприятию из областного бюджета на выпадающие доходы, возникшие в результате установления льготных тарифов на 1-4 кварталы 2017 год, поскольку первичным документом, служащим основанием для отражения в бухгалтерском учете как стоимости, так и объема реализованных потребителю - населению, коммунальных услуг является счет (квитанция), выставляемая до 30.06.2018 - акционерным обществом "Псковские коммунальные системы" (агент) в соответствии с агентским договором от 31.12.2014 №12/14-02. Деятельность агента в рамках договора по начислению и приему платежей населения является деятельностью расчетно-кассового центра, который обладает исчерпывающей информацией по каждому потребителю и объемам поставленной населению тепловой энергии, горячей и холодной воды, приему сточных вод. Счета (квитанции) по форме соответствуют форме, утвержденной приказом Минстроя России от 29.12.2014 №924/пр "Об утверждении примерной формы платежного документа для внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения и предоставления коммунальных услуг и методических рекомендаций по их заполнению" (действующий в 2017 году), содержат сведения о фактическом отпуске тепловой энергии, горячей воды, холодной питьевой воды и прием сточных вод в стоимостном и количественном выражении, размере тарифа и сумме налога на добавленную стоимость. Соответственно у предприятия есть обязанность выставить счет-фактуру для учета исходящего налога на добавленную стоимость. Счет-фактура, не относится к первичным учетным документам, является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Записи в бухгалтерском учете составляются и выставляются счета-фактуры на основании отчетов агента, используя в аналитическом учете единого контрагента - население. Фактический объем реализованных населению коммунальных услуг по льготным тарифам в количественном показателе учитывается предприятием на забалансовом счете "62У", так как на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учет ведется в стоимостном выражении. Аналитический учет по счету 62 в количественном выражении не предусмотрен. При расчете субсидий предприятие использовало показатели фактического объема предоставленных населению коммунальных услуг по льготным тарифам исходя из сведений ежеквартальных отчетов агента, которые соответствуют данным счетов (квитанций). Неверное указание количества объема реализованных населению коммунальных услуг ежемесячно на забалансовом счете "62У" и в счете-фактуре не признается ошибкой в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", (зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 № 18008). Объем реализованных населению коммунальных услуг корректировался бухгалтерскими справками исходя из сведений представляемых агентом ежеквартально в пределах отчетного года. При определении количества реализуемых населению коммунальных услуг, в том числе за тепловую энергию, должны применяться положения статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 №354 (далее - Правила №354), Федеральных законов "О теплоснабжении", "О водоснабжении и водоотведении". В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.08.2012 №857 "Об особенностях применения Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов", постановлением Администрации Псковской области от 20.02.2017 №57 "О порядке расчета размера платы за коммунальные услуги по отоплению на территории Псковской области". предприятием правомерно при расчете субсидий за 3 квартал 2017 года включена реализация теплоэнергии. Ответчиком в представлении не приведены нормы бюджетного законодательства и иные правовые акты, нарушенные предприятием, что по мнению заявителя, является достаточным для признания пункта 3 представления незаконным. Кроме того, пункт 3 представления в изложенной редакции является не исполнимым, поскольку руководитель предприятия назначен учредителем - Администрацией Псковского района в лице Главы района на контрактной основе. Соответственно предприятие не имеет правовых оснований и полномочий для привлечения данного должностного лица ни к дисциплинарной, ни к административной и к иным видам ответственности.

Представители заявителя в судебном заседании просили не рассматривать основания требования, связанные с нарушением процедуры проверки. Считают, сам факт признания оспариваемой части представления недействительным в судебном порядке будет достаточным для восстановления нарушенных прав.

По смыслу статей 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 настоящего Кодекса обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 07.02.2011 №6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» (далее - Закон №6-ФЗ) контрольно-счетный орган субъекта Российской Федерации является постоянно действующим органом внешнего государственного финансового контроля и образуется законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 части 4 статьи 9 Закона № 6-ФЗ закреплено, что внешний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами в отношении иных организаций путем осуществления проверки соблюдения условий получения ими субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета в порядке контроля за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета, предоставивших указанные средства, в случаях, если возможность проверок указанных организаций установлена в договорах о предоставлении субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета.

Контрольно-счетные органы по результатам проведения контрольных мероприятий вправе вносить в органы государственной власти и государственные органы субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления и муниципальные органы, проверяемые органы и организации и их должностным лицам представления для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений (пункт 2 статьи 16 Закона №6-ФЗ ).

Согласно Закону Псковской области от 16.10.2006 №588-ОЗ «О Счетной палате Псковской области» (далее - Закон №588-ОЗ) Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля.

Статьей 9 указанного закона определены задачи Счетной палаты, в том числе: осуществление контроля за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств областного бюджета, контроль за соблюдением бюджетного законодательства распорядителями и получателями средств областного бюджета.

Пунктом 2 статьи 9 Закона №588-ОЗ установлен перечень объектов государственного финансового контроля. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 9 названного Закона, внешний государственный финансовый контроль осуществляется Счетной палатой в отношении иных организаций путем осуществления проверки соблюдения условий получения ими субсидий, кредитов, гарантий за счет средств областного бюджета в порядке контроля за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств областного бюджета, предоставивших указанные средства, в случаях, если возможность проверок указанных организаций установлена в договорах о предоставлении субсидий, кредитов, гарантий за счет средств областного бюджета.

В соответствии со статьями 10, 11 Закона №588-ОЗ для выполнения возложенных задач Счетная палата осуществляет внешний государственный финансовый контроль в форме контрольных или экспертно-аналитических мероприятий. Контрольные мероприятия осуществляются путем проведения проверок, ревизий и обследований.

Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении органов государственной власти и государственных органов области, органов территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, организаций за определенный период. Встречной проверкой является проверка, проводимая в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью проверяемых органов и организаций.

В соответствии с частью 1 статьи 23 Закона №588-ОЗ Счетная палата по результатам проведения контрольных мероприятий вправе вносить в органы государственной власти и государственные органы Псковской области, органы местного самоуправления, организации и их должностным лицам представления для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба Псковской области, муниципальному образованию, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту решения - БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 и 7 статьи 78 Кодекса), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, и определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении;

4) случаи и порядок возврата в текущем финансовом году получателем субсидий остатков субсидий, предоставленных в целях финансового обеспечения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не использованных в отчетном финансовом году (за исключением субсидий, предоставленных в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств получателя субсидии, источником финансового обеспечения которых являются указанные субсидии);

5) положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим субсидию, и органом государственного (муниципального) финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий их получателями.

В соответствии со статьёй 78 БК РФ, Законом Псковской области от 07.11.2014 №1450-ОЗ "О льготных тарифах на тепловую энергию (мощность), теплоноситель, водоснабжение, водоотведение на территории Псковской области" постановлением Администрации Псковской области от 27.02.2015 №90 утверждено Положение о порядке предоставления субсидий из областного бюджета теплоснабжающим организациям, осуществляющим горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, на компенсацию выпадающих доходов, возникших в результате установления льготных тарифов".

Согласно пунктам 2, 3, 33 Положения №90 главным распределителем средств областного бюджета, направляемых на предоставление субсидий, является Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области, получателями субсидий являются теплоснабжающие организации и организации, осуществляющие горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение в отношении которых Комитетом по тарифам и энергетике Псковской области принято решение об установлении льготных тарифов на тепловую энергию (мощность), теполоноситель и льготных тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения. Комитет и органы государственного финансового контроля осуществляют обязательную проверку соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий получателем субсидий.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что предприятие является регулируемой организацией, осуществляющей деятельность в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения на территории Псковского района и для него установлены, в том числе в спорный период, льготные тарифы на оказываемые в указанных сферах услуги для тарифной группы "население".

Следовательно, предприятие соответствует определению получателя субсидий в соответствии с пунктом 3 Положения №90.

На основании плана работы Счетной палаты на 2 квартал 2018, утвержденного председателем Счетной палаты 30.03.2018, приказов ответчика от 31.05.2018 №61о/д, от 08.06.2018 №64о/д проведена встречная проверка предприятия, как получателя субсидий.

Представители заявителя в судебном заседании подтвердили, что предприятие добровольно после предоставления должностными лицами ответчика письма от 08.06.2018 №МХ-01-21/0282, удостоверения №23 (том 4, л.д.93,94), предоставило возможность проведения проверки и предоставило устно запрошенные у него для проверки документы.

Право проводить проверку соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий получателем субсидий ответчиком, как выше указал суд, закреплено в пункте 33 Положения №90.

Таким образом, суд считает, что полномочия Счетной палаты на проведение контрольного мероприятия в отношении предприятия и возможности принятия таких мер, как вынесение представления, соответствует установленным обстоятельствам дела и приведенным выше нормативным правовым положениям.

Оспариваемое представление, по мнению суда, обладает признаками ненормативного правового акта, которое может быть обжаловано в судебном порядке, поскольку порождает для предприятия правовые последствия, обязывает его к действенным и ощутимым мерам, направленным на установления виновных лиц, допустивших нарушения в сфере бюджетного законодательства и рассмотрения вопроса о привлечении их к ответственности, содержит вывод о завышении объема субсидий, причитающейся из областного бюджета на выпадающие доходы, возникающие в результате установления льготных тарифов в 2017 году, что напрямую затрагивает сферу его имущественных прав и законных интересов.

Промежуточный характер такого документа (представления), равно как и отсутствие предусмотренной законом административной ответственности за неисполнение представления не означает того, что оно имеет сугубо информационный и рекомендательный характер, и не исключает для заявителя перспективу восстановления прав в судебном порядке, а для компетентных органов государственной власти столь же значимую перспективу судебной защиты интересов субъекта Российской Федерации (в случае отсутствия должной реакции предприятия на представление).

Иное толкование этих нормативных положений не согласуется с очевидной волей законодателя установить действенный механизм финансового контроля на каждом его этапе с целью последовательной и эффективной реализации требований бюджетного законодательства. Такая реализация может предполагать правовую природу рассматриваемого представления Счетной палаты только как акта властного органа, обязательного к исполнению. Иначе значимый этап финансового контроля лишается должной результативности и сводится лишь к обмену информацией, не порождающему у его участников каких-либо прав и обязанностей.

В соответствии с пунктом 7 Положения №90 предоставление субсидий на цели, предусмотренные пунктом 4 Положения, осуществляется в виде авансирования выпадающих доходов и в виде ежеквартальных платежей, при котором компенсируются фактические размеры выпадающих доходов.

Для получения субсидий в виде квартального платежа организация ежеквартально в срок не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляет в Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области, в том числе: заявление по форме, утвержденной Комитетом; расчет размера субсидий по утвержденной форме, произведенный в соответствии с пунктами 7 и 10 настоящего Положения; копии счетов бухгалтерского учета, отражающих реализацию (фактический отпуск) тепловой энергии для отопления, горячего водоснабжения, холодного водоснабжения, водоотведения в отчетном квартале, с детализацией и разбивкой по категориям потребителей.

Из формул приведенных в пункте 10 Положения №90 для расчета размера субсидий следует, что субсидия предоставляется на тот объем реализации тепловой энергии, горячего водоснабжения, холодного водоснабжения, который фактически отпущен, а также на тот объем отведенных стоков, который фактически отведен, льготной категории потребителей за отчетный квартал.

Материалами дела подтверждается, что предприятие являлось получателем субсидий в виде квартального платежа. Для получения субсидий заявителем в установленном Положением №90 порядке представлялись в Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области заявления по установленной форме, расчет размера субсидий произведенный в соответствии с пунктом 10 названного Положения, подписанный руководителем и главным бухгалтером предприятия, заверенный печатью, копии оборота счета "62У" за соответствующий квартал 2017 года, в виде отдельных табличных форм начисления по каждому виду оказываемых коммунальных услуг населению как частного так и муниципального сектора, в разрезе месячных начислений по сумме, с указанием тарифа и объема фактически оказанных услуг по населенным пунктам Псковского района, подписанные бухгалтером-оператором акционерного общества "Псковские коммунальные системы" обособленного подразделения в Псковском районе, заверенные печатью, что не оспаривается лицами, участвующими в деле (том 2, л.д.1 - 48, том 4, л.д.11-14).

На основании подпункта 4 пункта 24 Положения №90 Комитетом по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области документы, представленные предприятием для получения субсидий были направлены в Комитет по тарифам и энергетике Псковской области.

Комитет по тарифам и энергетике Псковской области осуществлял проверку документов на их соответствие требованиям, указанным в пункте 26 Положения №90 и направлял в установленном порядке Комитету по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области заключение о соответствии расчета субсидий требованиям пункта 10 Положения и соответствия организации положениям раздела II Положения ( том 2, л.д.105-116, том 5, л.д.56-59).

Предприятие, в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" применяет для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет по счету 62 ведется в стоимостном выражении, так как в количественном выражении не предусмотрен. Поскольку для расчета субсидий требуется представление копии счетов бухгалтерского учета, отражающих реализацию (фактический отпуск) тепловой энергии для отопления, горячего и холодного водоснабжения, водоотведения заявителем для обобщения информации по количественным показателем ведется забалансовый счет "62У".

31.12.2014 между заявителем (принципал) и акционерным обществом "Псковские коммунальные системы" (агент) был заключен агентский договор №12/14-02/ЕИРЦ на сопровождение расчетов по договорам на поставку тепловой энергии, горячей воды, холодной питьевой воды и прием сточных вод. В соответствии с пунктом 2.1 договора агент обязался от своего имени за счет принципала оказывать информационно-вычислительные услуги по сопровождению расчетов принципала с организациями, осуществляющими управление многоквартирными домами, а также собственниками и пользователями жилых домов по вышеуказанным договорам, а именно: производить начисление платы за отопление, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение населению; сбор и обработка информации о начисленных и поступивших в адрес принципала денежных средств населения; предоставлять информацию о произведенных расчетах в виде отчетов по формам из реестра отчетов программы ИНАРИ "ЖХ" (том 1, л.д. 55-81).

Во исполнение условий договора агент, на основании счетов-извещений, выставляемых собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах ежемесячно до 10-го числа, формировал отчет по формам из реестра отчетов программы ИНАРИ "ЖХ" по фактически отпущенным ресурсам в суммовом выражении с указанием сведений по каждому виду оказанных коммунальных услуг (том 2, л.д. 70-82,84-89, 91-96). Указанные отчеты являлись основанием для отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете на счете 62 в стоимостном выражении, при этом на забалансовом счете "62У" количественный показатель отражался исходя из плановых показателей объема, согласно справок производственно-технического отдела предприятия. Кроме того, предприятие являясь налогоплательщиком налога на добавленную стоимость ежемесячно выставляло счета-фактуры, оформленными в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. В счете-фактуре указывалась общая сумма реализованных услуг населению в соответствии с счетом-извещением (квитанцией), а количество - указывало на основании сведений о плановом потреблении ресурсов, представляемых в абонентский отдел ежемесячно производственно-техническим отделом.

Для расчета субсидий агентом на основании запросов предприятия представлялись ежеквартально отчеты по форме программы ИНАРИ "ЖХ", в котором указывалась не только суммы оказанных коммунальных услуг населению по льготным тарифам, но и фактический объем реализованных услуг. На основании сведений о фактическом объеме предоставленных коммунальных услуг населению, отраженных в отчетах агента, заявитель ежеквартально корректировал количественный показатель по счету "62У", составляя бухгалтерские справки. При предоставлении в Комитет по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области документов, предусмотренными пунктом 22 Положения №90 также представлял вышеуказанные отчеты.

Представленные заявителем в качестве образца счет-извещение (квитанция), выставляемые агентом собственнику жилья или пользователю помещениями в многоквартирном доме и жилом доме по форме и сведениям, указанным в нем, соответствуют требованиям установленным приказом Минстроя России от 29.12.2014 N 924/пр "Об утверждении примерной формы платежного документа для внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения и предоставление коммунальных услуг и методических рекомендаций по ее заполнению" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2015 №37413 и действующих в 2017 году). В частности, в счете-извещении (квитанции) указаны в том числе сведения об объеме фактически реализованных коммунальных услуг по каждому виду.

Фактические объемы реализации тепловой энергии, водоснабжения в горячей и холодной воде, водоотведение для льготной категории потребителей указанные в ежемесячных и ежеквартальных отчетах агента, в бухгалтерском учете заявителя по счетам 62 и "62У", в расчетах размера субсидий, как в суммовом выражении так и в количественном выражении, идентичны. Расхождений судом не установлено. Доказательств обратного ответчиком не представлено.

Кроме того, предприятием в 2017 году в соответствии с приказом Росстата от 13.02.2017 №88 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения №22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы" сдавалась статистическая отчетность. Объем коммунальных услуг в натуральном выражении отраженный в разделе I формы №22-ЖКХ (сводная) за 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год 2017 полностью соответствуют объемам, отраженным в бухгалтерском учете предприятия на счете "62У", ежеквартальным отчетам агента, сведения которых применены заявителем при расчете размера субсидий в 2017 году (том 2, л.д. 145-149, том 3, л.д.1-10, том 5, л.д.61-65).

Представители заявителя в судебном заседании подтвердили, что в ходе проверки представили сведения по фактическим объемам реализованных коммунальных услуг сформированных на основании стоимостных ежемесячных отчетов агента и плановых показателей, которые разработаны для использования при прогнозировании и планировании потребности в топливе, электрической энергии и воде предприятия, так как ответчиком не конкретизировался устный запрос. Заявленные возражения на акт проверки, ответчиком отклонены, дополнительные документы не запрашивались и не исследовались.

Таким образом, сведения о фактических объемах коммунальных услуг, реализованных льготной категории граждан, использованные предприятием при расчете размера субсидий за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 по формулам, предусмотренных пунктом 10 Положения №90 являются достоверными, подтвержденными данными бухгалтерского учета, статистической отчетностью. Соответственно, вывод ответчика о неправомерном завышении объема субсидии на 8089,5 тыс. руб., причитающейся заявителю из областного бюджета на выпадающие доходы, возникшие в результате установления льготных тарифов за 1-4 кварталы 2017, необоснованный.

Довод ответчика о том, что показатели объемов, фактически реализованных населению коммунальных услуг, отраженных предприятием в документах при расчете размера субсидий определяются агентом расчетным путем исходя из размера начисленной платы по i-коммунальной услуги и льготного тарифа, утвержденного Комитетом по тарифам и энергетике Псковской области, суд отклоняет, как бездоказательный.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается ответчиком, что размер платы потребленной населением i- коммунальной услуги определялся агентом исходя из показаний индивидуальных или общих приборов учета, где они установлены, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления i-коммунальной услуги в месяц, установленных Комитетом по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству Псковской области. Применяемый агентом порядок определения размера платы за коммунальные услуги соответствует требованиям части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Довод ответчика о том, что применяемый при определении размера платы установленный в определенном порядке норматив потребления i-коммунальной услуги в месяц не может является фактическим объемом реализованной коммунальной услуги, суд не принимает, поскольку несостоятельный.

Как выше указал суд, частью 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В пункте 2 постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов" (вместе с "Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов") дано понятие "норматив потребления коммунальной услуги". Норматив потребления коммунальный услуги - количественный показатель объема потребления коммунального ресурса, утверждаемый в установленном порядке органами государственной власти субъектов Российской Федерации и применяемый для расчета размера платы за коммунальную услугу при отсутствии приборов учета и в иных случаях, предусмотренных настоящими Правилами.

Следовательно, при определении размера платы за коммунальные услуги норматив потребления коммунальной услуги, в случаях отсутствия приборов учета, будет является количественным показателем объема фактически реализуемой коммунальной услуги, который обоснованно применен предприятием при расчете размера субсидий в спорный период.

Ссылку ответчика на неправомерное начисление населению агентом в течение года размера платы за тепловую энергию, в том числе за летние месяцы, когда заявитель тепловую энергию не производит, суд не принимает, в силу пункта 1 постановления Администрации Псковской области от 20.02.2017 №57 "О порядке расчета размера платы за коммунальные услуги по отоплению на территории Псковской области".

Довод ответчика о том, что в рассматриваемой ситуации счет-фактуру, наряду с другими документами можно рассматривать, как первичный учетный документ, суд отклоняет, поскольку счет-фактура, согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, в ходе судебного разбирательства заявителем представлены исправленные счета-фактуры, сведения об объемах реализованных услуг по каждому виду коммунальной услуги полностью соответствуют данным бухгалтерского учета по счету "62У" представленным предприятием в соответствии с пунктом 22 Положения №90 главному распределителю средств областного бюджета для предоставления субсидий.

Ссылку ответчика на нарушение предприятиям пункта 5 ПБУ 22/2010 в части порядка исправления ошибок, суд отклоняет, как необоснованный.

В соответствии с абзацем 8 пункта 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Материалами дела подтверждается, что основанием для корректировки сведений отраженных предприятием на забалансовом счете "62У" в количественном выражении являлись ежеквартальные отчеты агента, сформированные исходя из сведений первичных учетных документов - счет-извещение (квитанция) выставляемая собственнику и пользователям помещений в многоквартирных жилых домах и жилых домах на оплату коммунальных услуг, то есть в результате получения новой информации, которая не была доступна заявителю на момент ежемесячного отражения таких фактов хозяйственной жизни. Указанные корректировки произведены в пределах отчетного года и не повлияли на бухгалтерскую и налоговую отчетность, так как для определения финансового результата деятельности предприятия количественный учет не требуется. В данном случае такой учет введен заявителем для дополнительной внутренней аналитики с целью получения субсидий из средств областного бюджета.

Согласно абзацу 2 пункту 3 оспариваемого представления предприятию предлагается рассмотреть вопрос об ответственности должностных лиц предприятия, допустивших нарушение требований, предъявляемых к применению правил формирования первичных документов и ведения бухгалтерского учета.

Вместе с тем, ни в акте проверки от 19.06.2018, ни в оспариваемом представлении не содержатся сведения и выводы ответчика, свидетельствующие о допущенных заявителем таких нарушениях.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку в ходе судебного разбирательства суд пришел к выводу о достоверности представленных предприятием сведений о фактических объемах реализованных коммунальных услуг применяемых при расчете размера субсидий в порядке пункта 10 Положения №90 (абзац 3 пункта 3 представления) и отсутствие оснований для формулирования абзаца 2 пункта 3 представления, оспариваемое в указанной части представление, подлежит признанию недействительным.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Определением суда от 14.08.2018 заявителю была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины в сумме 3000 руб. Требования заявителя удовлетворены.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Поскольку ответчик, на основании вышеуказанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении государственной пошлины судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным пункт 3 представления Счетной палаты Псковской области от 16.07.2018 №МХ-03-04/356 в части предложения рассмотреть вопрос об ответственности должностных лиц предприятия, допустивших: - нарушение требований, предъявляемых к применению правил формирования первичных документов и ведения бухгалтерского учета; - предоставления в Госкомитет по ЖКХ недостоверных сведений о фактических объемах коммунальных услуг, реализованных льготной категории граждан, повлекшее неправомерное завышение объема субсидии на 8089,5 тыс. руб., причитающейся предприятию из областного бюджета на выпадающие доходы, возникшие в результате установления льготных тарифов на 1-4 кварталы 2017 год, как несоответствующее требованиям бюджетного законодательства.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья С.Г. Циттель