Решение от 9 октября 2020 г. по делу № А12-11379/2020

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




г. Волгоград

09 октября 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 07.10.2020

Решение суда в полном объеме изготовлено 09.10.2020

Дело № А12-11379/2020

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НИИ БИНАР» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения налогового органа,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 10.01.2020,

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 09.01.2020.

Общество с ограниченной ответственностью «НИИ БИНАР» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просило:

Признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (ИНН <***>) от 19.11.2019г. № 3454190000008 (форма №26.2-4) о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, как несоответствующие налоговому законодательству.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «НИИ БИНАР» (ИНН: <***>), признав за ним право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2017г. с объектом налогообложения «доходы».

Инспекция против удовлетворения требований возражает, представила отзыв.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что заявление общества подлежит удовлетворению исходя из следующего.

12.11.2019 ООО «НИИ БИНАР» обратилось в МИФНС №4 с уведомлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2017 в качестве объекта налогообложения «доходы».

Сообщением по форме №26.2-4 (1) от 19.11.2019 №3454190000008 МИФНС №4 по Волгоградской области обществу отказано в применении УСН с объектом налогообложения «доходы» с 2017 года, разъяснено о несоответствии общества требованиям применения упрощенной системы налогообложения со ссылкой на состоявшееся решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО "НИИ БИНАР" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 246 317,61 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислены за 2015-2017 г.г. налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 21 660 826,74 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 633 895,25 руб., налог на имущество организаций в сумме 154 075,78 руб., страховые взносы в сумме 858 538,26 руб., начислены пени в общей сумме 5 832 262,72 руб.

В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), следовательно, о неправомерном применении им в проверяемом периоде упрощенной системы налогообложении.

Иных оснований для утверждения об уплате обществом права на применении упрощенной системы налогообложения в 2017 году налоговым органом в оспариваемом сообщении не приведено.

Не согласившись с сообщением от 19.11.2019, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области №73 от 31.01.2020 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Данное решение направлено в адрес общества заказной почтой и получено обществом 10.02.2020.

По мнению общества, оснований для фактического отказа в применении обществом упрощенной системы налогообложения у налогового органа не имелось.

Инспекция полагает, что общество было не вправе применять в 2017 году упрощенную систему налогообложения в связи с установленным в ходе выездной проверки превышением сумм полученного дохода в 2015-2017 г.г.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что доводы инспекции являются несостоятельными, а требования общества о признании недействительным сообщения ИФНС подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, являются индивидуальным (правоприменительным) актом, адресовано конкретному лицу (Обществу), обязывает налогоплательщика к определенному поведению (применению с 01.01.2017 общей системы налогообложения), затрагивает права и законные интересы заявителя, в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности, т.е. может быть классифицировано в качестве ненормативного правового акта, который может быть оспорен в арбитражном суде (ч.1 ст. 198 АПК РФ, пункт 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10.02.2009 N 2 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих")

МИФНС №4 по Волгоградской области, рассматривая поданное обществом уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме №26.2-1 от 11.11.2019, сослался лишь на наличие вступившего в законную силу Решения выездной налоговой проверки №10-17/769 от 15.03.2019года за период с 01.01.2015г. по 31.12.2017, указывая при этом на факт утраты права на применение УСНО с 3 квартала 2015года по 31.12.2017.

Суд соглашается с доводами общества о том, что мотивировочная часть Сообщения о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения от 19.11.2019 № 3454190000008 не соответствует по своему содержанию требованиям, предъявляемым к таким сообщениям Приказом ФНС России от 02.11.2012г. № ММВ-7-3/829@.

Анализ превышения предельно допустимого для применения УСНО доходов за 9 месяцев 2016года, равно как и за 2016 год в целом, в Сообщении от 19.11.2019 отсутствовал.

При этом в указанном налоговым органом решении №10-17/769 от 15.03.2019 года отсутствует указание на то, что в проверяемом налоговым органом периоде 2016-2017 г. общество превысило сумму предельно допустимых доходов.

Следовательно, рассматривая уведомление общества от 11.11.2019 налоговый орган обязан был проанализировать полученный в 2016году Обществом доход для определения утраты права на применение УСНО с 01.01.2017г.

В соответствии с требованиями п.4.1 ст.346.13 НК РФ если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили допустимый законодательством о налогах и сборах лимит величины дохода и (или) в течение налогового периода не было допущены несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

В силу требований п.7 ст.346.17 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме №26.2-1 носит уведомительный характер, следовательно, налоговый орган не может ограничивать Общество в выборе системы налогообложения, поскольку его доход соответствует установленной законодателем величине дохода для применения УСНО.

В соответствии с п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за рядом исключений (п.2 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили установленный законодателем лимит величины дохода в денежном выражении.

В соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 24.09.2013г. №3365/13, для случаев, когда о необходимости уплаты налога на добавленную стоимость юридическому лицу или предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость НК РФ не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано юридическим лицом или предпринимателем.

Поскольку общество не знало об утрате права на УСНО до получения решения по итогам выездной налоговой проверки, которое вступило в законную силу только 24.06.2019, ранее подать уведомление о переходе на УСНО с 01.01.2017г. объективно Общество возможности не имело.

Налоговым кодексом не установлена обязанность по ежегодному уведомлению налогового органа о применении УСН. Общество пояснило суду, что, считая себя налогоплательщиком, применяющим УСН с момента создания (2003г.), оно продолжало представлять декларации по УСНО и уплачивать соответствующий налог. Налоги по общей системе налогообложения обществом не исчислялись и не уплачивались.

Налоговый орган до окончания выездной налоговой проверки также исходил из применения обществом УСНО, в связи с чем, не требовал отчетности по общей системе налогообложения, не приостанавливал операции по расчетным счетам общества по причине непредставления такой отчетности.

При этом налоговый орган при рассмотрении поданного уведомления ООО «НИИ БИНАР» о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2017г., не учитывает тот факт, что основанием для доначисления сумм налогов, пени и штрафов за 2016-2017г.г. и привлечения к налоговой ответственности явились выводы налогового органа об утрате Обществом права на применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения с 3 квартала 2015 года, в связи с превышением предельного размера полученных доходов только в 3 квартале 2015года. Суждение об утрате такого права Обществом в 2016г. и 2017г. в связи с превышением величины предельного размера доходов, указанное выше решение о привлечении к ответственности не содержит.

Более того, суд принимает во внимание, что решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки, являлось предметом судебного обжалования.

Общество обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769.

Решением суда первой инстанции от 08.11.2019 заявленные требования удовлетворены частично. Суд в связи с обнаруженными в решении арифметическими ошибками признал решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 10 627,86 руб., обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НИИ БИНАР" путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано необоснованным.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2019 по делу N А12-24914/2019 отменено в части, решение инспекции признано недействительным в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль, НДС, налога на имущество, соответствующих пени и штрафов по взаимоотношениям с ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" за 2016, 2017 годы.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16 июля 2020 года постановление суда апелляционной инстанции в части применения ООО "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 года отменено, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2020 года по делу N А12-24914/2019 оставлено без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость проверки довода инспекции о том, что в связи с утратой ООО "НИИ БИНАР" с 01.07.2015 права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в связи с превышением доходов общества предельного размера, ограничивающего право на применение УСН, в 2016 году в силу пункта 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации общество также не вправе было применять УСН.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020 N 12АП-5875/2020 по делу N А12-24914/2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 ноября 2019 года по делу N А12-24914/2019 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Таким образом, судебными актами по делу №А12-24914/2019 установлено правомерное применение обществом упрощенной системы налогообложения в 2017 году.

В силу ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Доводы инспекции о том, что общество не имело права на применение упрощенной системы налогообложения со ссылкой на решение от 15.03.2019 N 10-17/769 и на показатели налоговой ответственности общества фактически направлены на преодоление состоявшихся судебных актов.

Кроме того, суд принимает во внимание пояснения общества о том, что 19.12.2017 ООО «НИИ Бинар» реализовало свое право на переход с УСН с объектом налогообложения «доходы» на УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов.» путем подачи в МИФНС №4 по Волгоградской области уведомления по форме №26.2-6 (форма по КНД 1150016). Уведомление сформировано 19.12.2017 и подано в канцелярию МИФНС №4 по Волгоградской области 25.12.2017.

Уведомлением налогового органа № 07-13/03992/10 от 07.03.2018г. заявление ООО «НИИ БИНАР» о смене объекта упрощенной системы налогообложения принято.

Проанализировав собранные по делу доказательства в совокупности, суд полагает, что спорное сообщение не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

В силу ст. 201 АПК РФ инспекция обязана принять меры к устранению допущенных нарушений.

При подаче заявления общество уплатило в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6000 руб.

В связи с удовлетворением требований общества с инспекции в пользу общества подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3000 руб., оставшаяся часть в размере 3000 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета в силу ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167,170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «НИИ БИНАР» удовлетворить.

Признать недействительным сообщение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области от 19.11.2019 №3454190000008 (форма №26.2-4) о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «НИИ БИНАР».

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «НИИ БИНАР» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «НИИ БИНАР» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Кострова Л.В.