Решение от 27 июля 2023 г. по делу № А40-91412/2023

Именем Российской Федерации

МОТИВИРОВАННОЕ
РЕШЕНИЕ

(в порядке статьи 229 АПК РФ)

Дело №А40-91412/23-108-1716
г. Москва
27 июля 2023 года
Резолютивная часть решения в порядке ст.229 АПК РФ принята 17.07.2023


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю., рассмотрев в порядке упрощенного производства без вызова сторон дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 07.05.2008)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 119192, <...>)

об обязании ИФНС России № 29 по г. Москве выплатить проценты в размере 5 141,67 руб. на возвращенную 15.09.22 часть излишне взысканной суммы 38 843,22 руб. на основании п. 4 ст. 79 НК РФ; о признании незаконным зачисления излишне взысканных денег в счет недоимки, образованной налоговым органом вследствие двойного учета одной налоговой базы (доходы индивидуального предпринимателя) по признакам ОКТМО и начисленных пеней на такую недоимку по основаниям п. 7 ст. 45 и ст. 75 НК РФ; об обязании ИФНС России № 29 по г. Москве вернуть неправомерно удержанную часть излишне взысканных денег в размере 56 317,62 р. с процентами по день возврата по основаниям ст. 79 НК РФ.,



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, ИП ФИО1, Налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее – Заинтересованное лицо, Инспекция, Налоговый орган) об обязании ИФНС России № 29 по г. Москве выплатить проценты в размере 5 141,67 руб. на возвращенную 15.09.22 часть излишне взысканной суммы 38 843,22 руб. на основании п. 4 ст. 79 НК РФ; о признании незаконным зачисления излишне взысканных денег в счет недоимки, образованной налоговым органом вследствие двойного учета одной налоговой базы (доходы индивидуального предпринимателя) по признакам ОКТМО и начисленных пеней на такую недоимку по основаниям п. 7 ст. 45 и ст. 75 НК РФ; об обязании ИФНС России № 29 по г. Москве вернуть неправомерно удержанную часть излишне взысканных денег в размере 56 317,62 р. с процентами по день возврата по основаниям ст. 79 НК РФ.

Определением от 15.05.2023 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Лица, участвующие в деле, извещены о рассмотрении настоящего дела по правилам упрощенного производства, в порядке ст. 123 АПК РФ.

Все документы и доказательства размещены в сети Интернет в режиме ограниченного доступа. Дело рассматривается по имеющимся в деле доказательствам, как на то указано в части 3 статьи 228 АПК РФ

Рассмотрев дело по существу в срок, установленный частью 2 статьи 226 АПК РФ, судом в соответствии с частью 1 статьи 229 АПК РФ 17.07.2023 принята резолютивная часть решения, которая размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Исследовав и оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 12.10.2021 Инспекцией приняты решения о зачёте переплаты по налогу, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем ФИО1 в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ОКТМО 45324000) в счёт погашения недоимки, в том числе: №350261 в размере 17 533 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ОКТМО 45327000); №350262 в размере 6 807,22 руб. на ОКТМО 45327000; №350263 в размере 2 532 руб. на ОКТМО 45327000; №350260 в размере 128,78 руб. на ОКТМО 45327000; №73344 в размере 1 184,11 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ОКТМО 45324000); №73348 в размере 10 520,46 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ОКТМО 45327000); № 73351 в размере 8 625,97 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ОКТМО 45327000).

25.01.2022 индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился с исковым заявлением в Арбитражный суд города Москвы, с требованием о возврате суммы 95 160 руб., а также начислении процентов на излишне взысканные денежные средства в размере 6 899 руб.

В рамках дела А40-11178/22-154-135, являющимся в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ преюдициальным для настоящего дела, суды исследовали и оценили предоставленные материалы, дали соответствующую правовую оценку действиям должностных лиц инспекции. Таким образом, требование о возврате 56 317,62 руб. (то есть, разницы между суммой излишне взысканных налогов в размере 95 160,84 руб. и той частью суммы, которая была уже возвращена налоговым органом в размере 38 843,22 руб.) основано на ранее рассмотренном Арбитражным судом деле № А40-11178/22-154-135.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.05.2022 по делу № А40-11178/2022-154-135, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2022 №09АП-45263/2022 и Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2022, заявителю отказано в удовлетворении исковых требований в полном объёме. Требование заявителя о возврате денежных средств в сумме 95 160 руб. и начисленных на них процентов признано необоснованным и противоречащим фактическим обстоятельствам дела ввиду того, что заявителем не представлены доказательства того, что вся сумма, взысканная органами ФССП России со счетов налогоплательщика в рамках исполнения документов внесудебного взыскания, поступила в пользу налогового органа..

13.09.2022 налоговым органом принято решение №364890 о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в размере 38 843,22 рублей, которое исполнено Управлением Федерального казначейства по г. Москве 15.09.2022. Денежные средства возвращены на расчетный счет Заявителя в банке.

Как считает заявитель, из оставшейся части излишне взысканной суммы Инспекция повторно зачислила в бюджет Пенсионного фонда РФ и произвела зачет суммы, указав в решениях от 12.10.2021 (№№ 73343, 350261, 350262, 350263) на общую сумму 27 940,22 руб., что зачет сделан «в счет уплаты по налогу с ОКТМО 45324000 на ОКТМО 45327000», в решениях от 12.10.2021 (№№ 73344, 73345, 73346, 73348, 73351, 350260) на общую сумму 20 748,10 руб., что зачет сделан «в счет уплаты пеней по налогу с ОКТМО 45324000 на ОКТМО 45327000». Таким образом, по мнению заявителя, начисление пеней на недоимку по налогу производилось путем удвоенного учета одной налогооблагаемой базы по признаку ОКТМО (45327000 или 45324000).

Вынесение налоговым органом решения №364890 о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в размере 38 843,22 рублей без учета процентов в размере 5 141,67 руб., а также зачет вышеуказанной суммы излишне уплаченного налога послужил основанием для обращения налогоплательщика в Инспекцию с жалобой от 29.09.2022.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2022 №21-10/142961@ жалоба индивидуального предпринимателя ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции оставлена без удовлетворения.

Посчитав свои права нарушенными, индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

На основании пункта 3 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено АПК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств, в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Согласно подпункту 7 пункта 1 и пункту 2.1 статьи 32, статьям 33, 78, 79 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, установленных пункт 3 статьи 8 НК РФ, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Положениями статьи 79 НК РФ установлено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму (п. 3 ст. 79 НК РФ)..

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему РФ денежных средств (ст. 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (ст. 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти налоговые периоды (ст. 80 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05 по делу №А55-7642/2004-43, Определении ВАС РФ от 21.08.2012 №ВАС-6402/12, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Таким образом, для возврата налогоплательщику излишне уплаченной или взысканной суммы налога необходимо наличие переплаты либо излишнего взыскания суммы налога и отсутствие недоимки по уплате налогов, сборов, пеней, причитающихся тому же бюджету.

Как указывает налоговый орган, налогоплательщиком 24.01.2019 была представлена налоговая декларации по упрощенной системе налогообложения за 2018 год. Согласно указанной декларации отражены суммы к начислению 27 732 руб., к уменьшению – 14 662 руб.

29.01.2020 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению 20 327 руб., к уменьшению – 20 327 руб.

21.10.2020 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению - 27 990 руб., к уменьшению – 57 499 руб.

21.10.2020 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению 42 385 руб., к уменьшению 60 088 руб.

14.01.2021 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению 4 548 руб., к уменьшению – 9 468 руб.

25.03.2021 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению 53 923 руб., к уменьшению – 51 263 руб.

25.03.2021 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению 36 595 руб.

06.10.2021 ИП ФИО1 произведена уплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 5 013,40 руб.

Таким образом, по результатам отражения в карточке «Расчёты с бюджетом» начисленных и уплаченных (взысканных) сумм по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отношении ИП ФИО1, по состоянию на 06.10.2021 числись следующие показатели: переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 в размере 19 818,13 руб. и недоимка по пени в размере 1 147,67 руб.; переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 48 710,21 руб. и недоимка по пени в размере 1 184,11 руб.; переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 18 083,83 руб. и недоимка по пени 19 275,21 руб.

12.10.2021 Инспекцией приняты решения о зачёте переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в счёт погашения недоимки, в том числе: №350261 в размере 17 533 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; №350262 в размере 6 807,22 руб.; №350263 в размере 2 532 руб.; №350260 в размере 128,78 руб.; №73344 в размере 1 184,11 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; №73348 в размере 10 520,46 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; №73351 в размере 8 625,97 руб. в счет погашения недоимки по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, по результатам отражения в карточке «Расчёты с бюджетом» начисленных и взысканных сумм по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в отношении налогоплательщика, по состоянию на 01.01.2022 числится переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 63 751 рублей.

12.01.2022 ИП ФИО1 произведена уплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 18 795,03 рублей.

12.01.2022 ИП ФИО1 в адрес Инспекции представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, согласно указанной декларации отражены суммы к начислению, в том числе по сроку уплаты 04.05.2022 в размере 23 809 руб.

13.09.2022 Инспекцией вынесено решение №364890 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в размере 38 843,22 руб., которое исполнено Управлением Федерального казначейства по г. Москве 15.09.2022.

Сумма излишне взысканного налога в размере 38843,22 руб. образовалась вследствие излишней уплаты налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 4 квартал 2021 (КБК 18210501011011000110).

Требование заявителя в отношении возврата ему излишне взысканных денежных средств в сумме 56 317,62 руб. и начисленных процентов на возвращенную 15.09.2022 часть излишне взысканной суммы налога в 38 843,22 руб. признается судом не подлежащим удовлетворению исходя из того, что заявителем не представлены доказательства того, что вся сумма, взысканная со счетов налогоплательщика в рамках исполнения документов внесудебного взыскания, поступила в пользу налогового органа.

При этом налоговым органом представлены доказательства обоснованности произведенных начислений и сумм взыскания, согласно решениям и постановлениям, принятым в соответствии со ст. ст. 46. 47 НК РФ. Доказательств необоснованности произведенных налоговым органом заявителю начислений заявителем в материалы дела не представлены.

Как установлено судом в рамках дела №А40-11178/22-154-135, взыскание с расчетных счетов налогоплательщика осуществляла ФССП России, она же возвращала заявителю излишне взысканные суммы. Поскольку все поступившие от ФССП России денежные средства учтены в лицевых счетах налогоплательщика в счет погашения имевшейся недоимки, суд не считает возможным осуществлять начисление процентов на обоснованно взысканные средства.

При этом суд учитывает, что заявителем каких-либо доказательств в опровержение данных доводов не представлено.

Требования заявителя о признании незаконным зачисления излишне взысканных денег «в счет недоимки, образованной налоговым органом вследствие двойного учета одной налоговой базы (доходы индивидуального предпринимателя) по признакам ОКТМО», оценивается судом как немотивированное и документально не подтвержденное, поскольку в представленных ИП ФИО1 документах и пояснениях не содержатся конкретные сведения о сумме недоимки и налоговом периоде, за который недоимка образована, доказательства того, что «недоимка образована налоговым органом», а также доказательства «двойного учета одной налоговой базы».

Кроме того, суд находит обоснованным довод налогового органа, приведенный в опровержение вышеуказанного утверждения заявителя, основанный на следующих нормах права.

Ввиду пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Карточки расчетов с бюджетом по налогам открываются в соответствии с данными и реквизитами, отраженными в налоговых декларациях, представленных в налоговый орган налогоплательщиками.

Таким образом, Инспекция не имеет объективной возможности произвольно отражать информацию в федеральном информационном ресурсе «КРСБ».

На основании вышеизложенного довод предпринимателя о «двойном учете» одних и тех же сумм налога документально материалами дела не подтверждается.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывали стороны в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2700 руб., излишне уплаченную при подаче заявления в суд по платежному поручению №10 от 04.05.2023; выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова