Постановление от 27 октября 2025 г. по делу № А20-199/2025

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru, e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. <***>, факс: <***>


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки Дело № А20-199/2025 28.10.2025

Резолютивная часть постановления объявлена 15.10.2025. Постановление изготовлено в полном объеме 28.10.2025.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Жукова Е.В., судей: Егорченко И.Н., Сомова Е.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прикота А.О., при участии в судебном заседании представителя Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики – ФИО1 (по доверенности от 28.12.2024), представителей государственного автономного учреждения здравоохранения «Республиканский клинический медико-хирургический центр» - ФИО2 (по доверенности от 17.02.2025), ФИО3 (по доверенности от 10.02.2025), представителя Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики – ФИО4 (по доверенности от 07.10.2025), в отсутствии иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025, принятое по заявлению Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики (ТФОМС КБР), г.Нальчик к государственному автономному учреждению здравоохранения «Республиканский

клинический медико-хирургический центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Нальчик о взыскании,

УСТАНОВИЛ:

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики (ТФОМС КБР) обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к государственному автономному учреждению здравоохранения «Республиканский клинический медико-хирургический центр» в котором просит:

- взыскать с ГАУЗ «РКМХЦ» МЗ КБР в пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования сумму средств обязательного медицинского страхования, израсходованных не по целевому назначению, в размере 2387315,17 рублей.

- взыскать с ГАУЗ «РКМХЦ» МЗ КБР в пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования сумму штрафа за нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в размере 238731,52 рублей.

- взыскать с ГАУЗ «РКМХЦ» МЗ КБР в пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования сумму пени за нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 8 355,60 рублей.

Определением Арбитражного суда КБР от 23.01.2025 заявление принято к производству.

18.03.2025 от государственного автономного учреждения здравоохранения «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Минздрава КБР в суд поступило встречное заявление, в котором ответчик просит:

- признать незаконным требование Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики в части возврата средств в размере 2 387 315,17 рублей, использованных ГАУЗ «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Минздрава КБР на оплату услуг технического сопровождения при эксплуатации специального программного обеспечения информационной системы, выполняющей функции региональной государственной информационной системы в сфере здравоохранения;

- отказать Территориальному фонду обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики в удовлетворении исковых требований к ГАУЗ «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Минздрава КБР о взыскании 2 387 315,17 рублей средств обязательного медицинского страхования, израсходованных не

по целевому назначению, 238 731, 17 рублей штрафа за нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в размере 238 731,52 рублей, 8 355,60 пени за нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в связи с необоснованностью.

Встречное требование принято судом.

К участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований привлечены Министерство здравоохранения КБР, Правительство Кабардино-Балкарской Республики, Государственное казенное учреждение здравоохранения «Центр общественного здоровья, медицинской профилактики, медицинской аналитики и информационных технологий» Министерства здравоохранения КБР, ПАО «Ростелеком», ООО «РТ МИС».

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025 в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что расходы на оплату программного обеспечения могут быть включены в тариф на оплату медицинской помощи и отнесены к затратам, не потребляемым непосредственно и процессе оказания медицинской помощи. Оплата больницей технического обслуживания медицинской информационной системы признана не противоречащей установленным законом № 326-ФЗ, Правилами № 108н нормам.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики обратился в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт. В обоснование жалобы, апеллянт ссылается на то, что при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ГАУЗ «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Минздрава КБР, Министерство здравоохранения КБР, ссылаясь на законность и обоснованность вынесенного судебного акта, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики поддерживал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители государственного автономного учреждения здравоохранения «Республиканский клинический медико-хирургический центр» поддерживали доводы отзыва

на апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без – удовлетворения.

Представитель Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики поддерживает доводы отзыва на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без – удовлетворения.

Судом объявлен перерыв в порядке статьи 163 АПК РФ на 15.10.2025.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явились, явку представителей не обеспечили.

Информация о времени и месте судебного заседания с соответствующим файлом размещена на сайте http://kad.arbitr.ru/ в соответствии положениями статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Правильность решения Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025 проверена в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, изучив и оценив в совокупности материалы дела, считает, что решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025 следует отменить, апелляционную жалобу удовлетворить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в соответствии с Приказом Минздрава России от 26.03.2021 № 255н «Об утверждении порядка осуществления территориальными фондами обязательного медицинского страхования контроля за деятельностью страховых медицинских организации, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, а также контроля за использованием средств обязательного медицинского страхования указанными страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями», Планом проведения проверок на 2024 год, утвержденным приказом ТФОМС КБР от 14.11.2023 № 384, на основании приказа Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино- Балкарской Республики (ТФОМС КБР) от 09.12.2024 № 374 «О проведении плановой тематической выездной проверки ГБУЗ «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Минздрава КБР, рабочей

группой ТФОМС КБР проведена тематическая выездная проверка отдельных вопросов, связанных с соблюдением законодательства Российской Федерации об обязательном медицинском страховании и (или) с использованием средств обязательного медицинского страхования в Государственном бюджетном учреждении здравоохранения «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики за период деятельности с 01.01.2022 по 01.12.2024 по теме «проверка расходов, совершенных МО по договорам на приобретение услуг по техническому сопровождению при эксплуатации программного обеспечения информационной системы, выполняющей функции региональной информационной системы в сфере здравоохранения».

В ходе плановой тематической выездной проверки установлено, что в проверяемом периоде ГБУЗ «Республиканский клинический медико-хирургический центр» Минздрава КБР были заключены следующие контракты с Публичным акционерным обществом «Ростелеком»:

№ 1-РМИС от 30 июня 2022 г. «На оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики», цена контракта составляла 350 000,00 рублей. Оплата по контракту произведена платежным поручением № 687228 от 31.10.2022 на сумму 350 000,00 рублей;

№ 2-РМИС от 15 июля 2022 г. «На оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики», цена контракта составила 350 000,00 рублей. Оплата по контракту произведена платежным поручением № 25770 от 20.03.2023 на сумму 350 000,00 рублей; № 0304200004223000012 от 04 августа 2023 г. «На оказание услуг по техническому сопровождению регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики», цена контракта составила 813 903,66 рублей. Оплата по контракту произведена платежными поручениями № 188901 от 25.12.2023 на сумму 406 951,84 рублей, № 195757 от 27.12.2023 на сумму 406 951,82 рублей;

№ 0304200004224000028 от 18 марта 2024 г. «Оказание услуг по техническому сопровождению при эксплуатации специального программного регионального информационной системы, выполняющей функции региональной государственной информационной системы в сфере здравоохранения КБР на 2024 год», цена контракта составила 1 164 548,68 рублей. Оплата по контракту произведена платежными

поручениями № Ц9308 от 05.08.2024 на сумму 291 137,17 рублей, № 119309 от 05.08.2024 на сумму 291 137,17 рублей, № 1412744 от 21.11.2024 на сумму 291 137,17 рублей.

В ходе проверки документация, подтверждающая исключительные либо неисключительные права обладания на эксплуатируемое медицинской организацией программное обеспечение, выполняющее функции региональной государственной информационной системы в сфере здравоохранения (ГИС субъекта), либо передачу полномочий Минздравом КБР медицинской организации на эксплуатацию, техническую поддержку и техническое сопровождение, рабочей группе в ходе проверки не была представлена.

Документация, подтверждающая отражение в бухгалтерском учете прав обладания на эксплуатируемое медицинской организацией программное обеспечение, выполняющее функции региональной государственной информационной системы в сфере здравоохранения (ГИС субъекта), также к проверке не представлена.

В п. 2.4 «Требования к наличию прав» Приложения № 3 «Техническое задание» к Контракту № 0304200004224000028 указано, что «Заказчик (МО) не обладает исключительными правами на СПО Системы. Заказчик не обязан предоставлять Исполнителю (ПАО «Ростелеком») исходные коды СПО Системы. Заказчик не обязан вести переговоры с владельцами исключительных прав на СПО Системы в интересах Исполнителя.

Исполнитель обязан на момент заключения контракта обладать правами на эксплуатируемое Заказчиком СПО в составе функциональности сопровождаемых компонентов Системы, представленных в приложении, в объеме необходимом для выполнения услуг. По требованию заказчика исполнитель обязан предоставить доказательства наличия таких прав, в качестве доказательств могут быть представлены копии правоустанавливающих документов, авторизационные письма, копии лицензионных договоров/соглашений».

В приложениях «Техническое задание/Технические требования» к контрактам, заключенным медицинской организацией с ПАО «Ростелеком», назначение /наименование услуги обозначено как:

№ 1-РМИС и № 2-РМИС- сопровождение централизованных сервисов и компонентов Регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения КБР, в том числе техническое сопровождение PC ЕГИСЗ КБР для обеспечения электронного межведомственного взаимодействия и электронного медицинского документооборота;

№ 0304200004223000012 - оказание услуг по техническому сопровождению PC ЕГИСЗ, в том числе техническое сопровождение PC ЕГИСЗ для обеспечения электронного межведомственного взаимодействия и электронного медицинского документооборота;

№ 0304200004224000028 - оказание услуг по техническому сопровождению при эксплуатации специального программного обеспечения информационной системы, выполняющей функции региональной государственной информационной системы в сфере здравоохранения, в том числе технического сопровождения электронного межведомственного взаимодействия и электронного медицинского документооборота.

Целью оказания услуг в контракте № 0304200004223000012 от 04 августа 2023 и в контракте № 0304200004224000028 от 18 марта 2024 является обеспечение устойчивого и бесперебойного функционирования компонентов, входящих:

- в состав PC ЕГИСЗ на объектах автоматизации (контракт № 0304200004223000012 от 04 августа 2023),

- в состав Системы на объектах автоматизации ( № 0304200004224000028 от 18 марта 2024).

Установив в ходе проверки, что документального подтверждения приобретения, безвозмездного получения, самого факта наличия и использования в медицинской организации медицинской информационной системы (МИС МО), как самостоятельного программного продукта (не являющейся структурной единицей ГИС субъекта / PC ЕГСЗ) и объекта бухгалтерского учета, к проверке не представлено, а является фактически частью Регионального сегмента ЕГИСЗ, ТФОМС посчитал не правомерным использование средств федерального бюджета, так как территориальные системы подлежали оплате за счет Республиканского бюджета.

В ходе проверки ТФОМС установил, что создание Единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения (единая система, ЕГИСЗ) регламентировано ст. 91.1 «Единая государственная информационная система в сфере здравоохранения» Федерального Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - № 323-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 91.1 № 323-ФЗ (введена Федеральным законом от 29.07.2017 № 242-ФЗ) в целях обеспечения доступа граждан к услугам в сфере здравоохранения в электронной форме, а также взаимодействия информационных систем в сфере здравоохранения уполномоченным федеральным органом исполнительной власти создается, развивается и эксплуатируется единая государственная информационная, система в сфере здравоохранения.

В связи с изложенным, ТФОМС обратился в суд о взыскании указанной задолженности и штрафа, пени.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326- ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 326-Ф3), Правилами ОМС, утвержденным приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н (далее - Правила ОМС), Тарифным соглашениям по оплате медицинской помощи в сфере обязательного медицинского страхования на 2022, 2023 годы, а также, полномочия ТФОМС, установленные федеральным законодательством, положения договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию свидетельствуют о том, что отсутствие в медицинских организациях МИС МО приведет к невозможности оказания медицинской помощи гражданам в рамках программ ОМС, что свидетельствует о том, что спорные МИС МО используются учреждением непосредственно для оказания медицинской помощи учитывая изложенное, расходы на оплату услуг по сопровождению МИС МО не могут быть признаны нецелевым расходованием средств ОМС, поскольку осуществляются при реализации терпрограммы ОМС. Кроме того, из подпунктов 14 и 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходы на информационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции на основании следующего.

В целях обеспечения эффективной информационной поддержки процесса управления системой медицинской помощи, а также процесса оказания медицинской помощи Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации разработана Концепция создания единой информационной системы в сфере здравоохранения (далее - система) (приказ Минздравсоцразвития Российской Федерации от 28.04.2011 № 364).

Целью внедрения системы являлось решение комплекса задач по направлениям информатизации здравоохранения, в том числе повышение эффективности управления в сфере здравоохранения на основе информационно-технологической поддержки решения задач прогнозирования и планирования расходов на оказание медицинской помощи, а также контроля за соблюдением государственных гарантий по объему и качеству ее предоставления.

Реализация данной Концепции осуществлялась на условиях софинансирования: средства Федерального фонда ОМС (в рамках программ модернизации здравоохранения), средства бюджетов субъектов Российской Федерации.

Создание системы осуществлялось в два этапа. На первом этапе «Базовая информатизация» в 2011 - 2012 годах планировалось обеспечить в рамках региональных

программ модернизации здравоохранения ряд мероприятий, установленных программой модернизации, в том числе создание прикладных региональных компонентов системы. На втором этапе в 2013 - 2020 годах планировалось обеспечить, в том числе завершение работ по стандартизации в сфере медицинской информатики.

Согласно части 12.1 статьи 50 Закона № 326-ФЗ федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обеспечивает создание и функционирование федерального центра обработки данных, а также создание временной площадки федерального центра обработки данных (в том числе обеспечение информационной безопасности, разработки и размещения на временной площадке федерального центра обработки данных основных централизованных общесистемных компонентов), создание, внедрение, развитие и функционирование федеральных прикладных компонентов единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения.

В целях выполнения задачи обеспечения эффективной информационной поддержки процесса управления системой медицинской помощи, а также процесса оказания медицинской помощи в Кабардино-Балкарской Республике, постановлением Правительства Кабардино- Балкарской Республики от 24.03.2011 № 72-ПП (с последующими изменениями) утверждена республиканская целевая программа «Программа модернизации системы здравоохранения в Кабардино-Балкарской Республике» на 2011 - 2012 годы».

В рамках реализации задачи «Внедрение современных информационных систем в здравоохранение» названой программы предусмотрено внедрение мероприятий: на базе центра баз данных Министерства здравоохранения КБР создание центра обработки данных здравоохранения.

Региональный центр обработки данных (далее - ЦОД) планируется создать за счет консолидированного бюджета Кабардино-Балкарской Республики. В 2012 году на мероприятия по созданию ЦОД запланированы денежные средства в размере до 11000 тыс. рублей.

В ЦОД будет развернута медицинская информационная система, разработанная на основе SaaS технологий с учетом требований к единой электронной медицинской карте. Таким образом, в ЦОД будет консолидироваться вся учетная информация медицинских учреждений, связанная с персонифицированным учетом оказанной медицинской помощи и управления ресурсами здравоохранения. Система объединит медицинские учреждения республики с органами управления здравоохранением (далее - ОУЗ), страховыми медицинскими организациями (далее - СМО), ТФ ОМС КБР, аптечными учреждениями,

позволит осуществлять обмен медицинской информацией, медицинскими изображениями. ЦОД будет является центральным хранилищем данных.

При создании ЦОД предполагается проведение работ по: - подключению и настройке создаваемых АРМ;

- обучению работе с медицинской информационной системой медицинского персонала;

- интеграции сервисов взаимодействия с единым порталом государственных и муниципальных услуг, региональным порталом государственных и муниципальных услуг и иными системами, создаваемыми в рамках инфраструктуры электронного правительства;

- разработке компонентов для интеграции регионального уровня системы с федеральным, включая приобретение серверного и коммутационного оборудования; приобретение РМИС, решающей задачи, связанные с созданием единого информационного пространства в системе здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики (предоставление органу управления здравоохранением полной, достоверной и актуальной информации о состоянии здоровья населения; проведение качественного анализа уровня доступности медицинской помощи, ведущейся на основе получения актуальных данных в режиме реального времени; создание прозрачной модели финансирования в системе обязательного медицинского страхования; централизация информационных потоков в системе ОМС для повышения эффективности финансирования; создание единого регистра застрахованных; ведение единой электронной медицинской карты; внедрение системы дистанционной записи к врачу; равномерное распределение потоков пациентов в режиме реального времени).

В соответствии с постановлением Правительства Республики Кабардино-Балкарской Республики от 24.03.2011 № 72-ПП (с последующими изменениями) утверждена республиканская целевая программа «Программа модернизации системы здравоохранения в Кабардино-Балкарской Республике» на 2011 - 2012 годы» (далее - Программа модернизации здравоохранения) общий объем финансирования информатизации системы здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики в рамках Программы модернизации здравоохранения составил 2794638,5 тыс. руб., в том числе за счет средств Федерального фонда ОМС в сумме 1836075 тыс. руб., за счет средств консолидированного бюджета субъекта - в сумме 958563,5 тыс. руб.

Средства Федерального фонда ОМС, в рамках Программы модернизация здравоохранения по реализации задачи «Внедрение современных информационных систем в здравоохранение» Министерством здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики освоены полностью, о чем направлен отчет в Федеральный фонд ОМС.

Согласно постановлению Правительства КБР от 10.10.2013 № 278-ПП (ред. от 15.12.2020) «О государственной программе Кабардино-Балкарской Республики «Информационное общество» (вместе с «Перечнем основных мероприятий Государственной программы Кабардино-Балкарской Республики») финансирование мероприятий по развитию информационно-коммуникационных технологий в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики и формированию единого информационного пространства осуществлялось за счет средств бюджета Кабардино-Балкарской Республики, общий объем финансовых ресурсов на реализацию данного мероприятия составлял - 1032021,6 тыс. руб.

В соответствии с пунктами 5.42, 5.44, 5.45 Положения о Министерстве здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики, утвержденного постановлением Правительства КБР от 08.07.2014 № 142-ПП «О Министерстве здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики» (вместе с «Положением о Министерстве здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики») в пределах своей компетенции организует материально-техническое обеспечение подведомственных медицинских организаций; внедряет прогрессивные формы и методы обработки отраслевой информации, участвует в формировании единой информационной системы; организует разработку, внедрение и сопровождение программно-технических комплексов локальных и региональных сетей телекоммуникаций, связанных с ведением информационных баз данных.

Внедрение в Кабардино-Балкарской Республике РМИС осуществлялось во исполнение Концепции создания единой информационной системы в сфере здравоохранения (далее - система), утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28.04.2011 № 364.

Разделом 12 Концепции установлены источники финансового обеспечения создания и сопровождения системы: средства Федерального фонда обязательного медицинского страхования в рамках программы модернизации здравоохранения (статья 50 Федерального закона № 326-ФЗ), за счет средств региональных бюджетов. Последним абзацем раздела 12 Концепции установлено, что финансовое обеспечение создания иных региональных информационных систем в сфере здравоохранения, в том числе в части обеспечения их информационной безопасности, осуществляется за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Таким образом, финансовое обеспечение реализации системы должно осуществляться за счет средств региональных бюджетов.

В целях реализации в Кабардино-Балкарской Республике требований Концепции создания единой информационной системы в сфере здравоохранения, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от

28.04.2011 № 364, Министерством здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики были разработаны нормативные акты, касающиеся реализации указанного направления, произведены закупки программного продукта РМИС. Права на специализированное программное обеспечение и выполнение работ по его внедрению в целях модернизации и развития Региональной медицинской информационной системы Кабардино-Балкарской Республики (РМИС КБР) в части расширения функциональных возможностей передано ПАО «Ростелеком», заказчиком в 2018 году Министерство здравоохранение КБР. В 2022-2024 гг. по распоряжению Министерства здравоохранения КБР заказчиками на оказание услуг по техническому сопровождению при эксплуатации программного обеспечения информационной системы, выполняющей функции региональной информационной системы в сфере здравоохранения стали медицинские организации. Согласно уставам медицинских организаций, в их полномочия не входит создание и сопровождение автоматизированных систем управления здравоохранением Кабардино-Балкарской Республики. Для целей собственных нужд медицинской организации указанная система не используется.

Необходимо отметить, что аукционная документация на закупки, осуществляемые медицинскими организациями в 2022-2024 гг., а именно, на оказание услуг по техническому сопровождению при эксплуатации программного обеспечения информационной системы,выполняющей функции региональной информационной системы в сфере здравоохранения, содержит идентичную информацию по обеспечение и выполнение работ по внедрению в целях модернизации и развития Региональной медицинской информационной системы Кабардино-Балкарской Республики (РМИС КБР), что и закупки до 2022 года, осуществляемые Министерством здравоохранения и ГКУЗ «Медицинский информационно-аналитический центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики за счет средств республиканского бюджета. В 2022 году изменился лишь источник финансирования - средства ОМС.

Условиями контракта на оказание услуг по техническому обслуживанию (сопровождению) медицинской информационной системы регионального фрагмента Единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения, с заданными функциональными возможностями РМИС в 2022 году, а также условиями технического задания, установлено осуществление по техническому обслуживанию (сопровождению) РМИС.

Источниками финансирования указанных расходов являлись средства, направляемые на реализацию государственных программ Кабардино-Балкарской Республики: «Модернизация здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики с 2011 - 2013гг.», государственной программы Кабардино-Балкарской Республики «Развитие

информационного общества в Кабардино- Балкарской Республике (2011 - 2016 годы) и программы «Развитие здравоохранения Кабардино- Балкарской Республики до 2020 года».

Таким образом, указанные расходы являются обязательствами органа исполнительной власти Кабардино-Балкарской Республики, следовательно, не могут финансироваться за счет средств ОМС.

Для выполнения функций по созданию и сопровождению автоматизированных систем управления здравоохранением Кабардино-Балкарской Республики, включая сопровождение РМИС, создано и осуществляет деятельность ГКУЗ «Медицинский информационно-аналитический центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики. Содержание данного учреждения осуществляется за счет средств бюджета Кабардино-Балкарской Республики.

Приказом Минздрава КБР от 19.09.2018 № 242-П «О мерах по повышению эффективности реализации мероприятий по информатизации» в целях повышения эффективности организации работы по информатизации в сфере здравоохранения государственное казенное учреждение здравоохранения «Медицинский информационно-аналитический центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики определено уполномоченной организацией по исполнению следующих функций:

1.1. Организация и разработка мероприятий по освоению межбюджетного трансферта согласно распоряжению Правительства РФ от 12 апреля 2018 г. № 659-р;

1.2. Разработка и организация мероприятий в рамках регионального проекта «Создание единого цифрового контура в здравоохранении Кабардино-Балкарской Республики на основе Регионального сегмента единой государственной информационной системы здравоохранения КБР (PC ЕГИСЗ КБР)»;

1.3. Техническое сопровождение, мониторинг внедрения РМИС (Региональная информационная медицинская система) и всех сервисных модулей, во всех государственных организациях, подведомственных Минздраву КБР;

1.4. Техническое сопровождение системы защищенной сети Vip № et;

1.5. Мониторинг и контроль мероприятий по обеспечению информационной безопасности при эксплуатации государственной информационной системы и медицинских информационных систем в сфере здравоохранения на территории Кабардино-Балкарской Республики;

1.6. Мониторинг и контроль наличия у врачей сертификатов усиленными квалифицированными электронными подписями;

1.7. Обслуживание и поддержание работоспособности регионального ЦОД (Центр обработки данных); К ' £

1.8. Организация, мониторинг и контроль мероприятий в соответствии с приказом Минздрава КБР от 28 апреля 2017 г. № 79-П.

В соответствии с п. 2.2.54 Устава ГКУЗ «Медицинский информационно- аналитический, центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики, одной из основной целью деятельности учреждения являются организационно-методическое обеспечение развития и эксплуатации государственными медицинскими организациями, подведомственными Министерству здравоохранения КБР, Единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения КБР.

Передача программного продукта медицинским организациям в целях наполнения информации о медицинской деятельности для единой информационной системы в сфере здравоохранения не освобождает ГКУЗ «Медицинский информационно-аналитический центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики (в последующем ГКУЗ «Цозмаит М3 КБР) от исполнения уставных задач и полномочий.

Таким образом, единый программный продукт, используемый ГКУЗ «Медицинский информационно-аналитический центр» Министерства здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики и медицинскими организациями для целей и задач здравоохранения, не может, дорабатываться по инициативе какой-либо из медицинской организаций.

С учетом вышеизложенного, оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения КБР (PC ЕГИСЗ КБР) медицинскими организациями не может осуществляться за счет средств ОМС.

Более того, передача неисключительных прав пользования на программное обеспечение (медицинские информационные системы) медицинским организациям не осуществлялась, на балансе у медицинских организаций отсутствуют, следовательно, услуги по техническому сопровождению Регионального фрагмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения КБР (PC ЕГИСЗ КБР), как услуги по сопровождению имущества, согласно структуре тарифа по обязательному медицинскому страхованию не могли оплачиваться.

Как указал суд первой инстанции из заключения специалиста- уполномоченного Лица и- оператора информационной системы в сфере здравоохранения руководителя ГКУЗ «ЦОЗМАИТ» Минздрава КБР ФИО5 следует, что PC ЕГИСЗ КБР представляет собой информационную систему регионального уровня, функционал которой значительно отличается от. функционала РМИС КБР, осуществляющую сбор данных от медицинских организаций, аккумулирующую данные и направляющую в ЕГИСЗ. PC ЕГИСЗ КБР имеет иной набор прав, уровня доступа к информации всех медицинских организаций Кабардино-

Балкарской Республики, иные автоматизированные рабочие места, каналы связи, коммуникативные сети и оборудование.

PC ЕГИСЗ КБР или РМИС КБР не являются подсистемами, модулями ЕГИСЗ. Таким образом, информационные системы в сфере здравоохранения субъектов Российской Федерации PC ЕГИСЗ КБР) и медицинские информационные системы медицинских организаций (РМИС КБР) являются разными информационными системами, имеют различные цели и функции, содержат различный объем информации.

Из представленных документов и пояснения представителя ЦУЗ МАИТ, обслуживание PC., ЕГИСЗ КБР осуществляется данной организацией и не возмещается ТФОМС. Судом проверены доводы о том, что ПАО «Ростелеком» осуществлял обслуживание системы РМИС КБР, а не PC ЕГИСЗ КБР.

Так в соответствии с актами сверки к спорным контрактам, ПАО «Ростелеком» и ГАУЗ «РКМХЦ» Минздрава КБР установили, что выполненные услуги являются услугами по техническому обслуживанию медицинской информационной системы ГАУЗ «Хирургический центр» Минздрава КБР.

Однако суд первой инстанции не учел доводы, изложенные истцом в которых истец указывал на то, что заключенные контракты в 2022-2024 гг. между ГАУЗ «Хирургический центр» и ПАО «Ростелеком», предметами которых является именно техническое сопровождение сервисов PC ЕГИСЗ КБР, которые также наглядно отражены в предоставленной уполномоченным лицом и оператором информационной системы в сфере здравоохранения руководителя ГКУЗ «ЦОЗМАИТ» Минздрава КБР ФИО5 приобщенной к материалам дела Архитектуры и взаимодействия информационных систем содержат модули именно PC ЕГИСЗ КБР, в которых медицинские работники передают информацию.

Кроме того, как указал суд первой инстанции и не опровергается ответчиком и третьими лицами, участвовавшие в судебном процессе, в период с 2022-2024 гг. заключались контракты между медицинской организацией и ПАО «Ростелеком» по оказанию услуг на техническое сопровождение PC ЕГИСЗ КБР, оплата по которым осуществлялась за счет обязательного медицинского страхования и контракты между Министерством здравоохранения КБР и ПАО «Ростелеком» по оказанию услуг по модернизации и развитию Региональной медицинской информационной системы Кабардино-Балкарской Республики (РМИСКБР), оплата по которым осуществлялась из республиканского бюджета.

Применение подпунктов 14 и 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации из которого следует, что расходы на информационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией не учтено следующее.

Согласно статье 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору о предоставлении права на использование произведения (включая программы для электронных вычислительных машин) одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право на использование этого произведения в установленных договором пределах.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, пунктом 1 статьи 318 Кодекса отнесены к косвенным расходам.

Согласно статьям 318 - 320 Кодекса, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Как указывалось ГАУЗ «Хирургический центр» заключило контракты с Публичным акционерным обществом «Ростелеком»:

№ 1-РМИС от 30 июня 2022 г. «На оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики», цена контракта составляла 350 000,00 рублей. Оплата по контракту произведена платежным поручением № 687228 от 31.10.2022 на сумму 350 000,00 рублей;

№ 2-РМИС от 15 июля 2022 г. «На оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики», цена контракта составила 350 000,00 рублей. Оплата по контракту произведена платежным поручением № 25770 от 20.03.2023на сумму 350 000,00 рублей;

№ 0304200004223000012 от 04 августа 2023 г. «На оказание услуг по техническому сопровождению регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики», цена контракта составила 813

903,66 рублей. Оплата по контракту произведена платежными поручениями № 188901 от

25.12.2023 на сумму 406 951,84 рублей, № 195757 от 27.12.2023 на сумму 406 951,82 рублей; № 0304200004224000028 от 18 марта 2024 г. «Оказание услуг по техническому

сопровождению при эксплуатации специального программного регионального

информационной системы, вьшолняющей функции региональной государственной

информационной системы в сфере здравоохранения КБР на 2024 год», цена контракта

составила 1 164 548,68 рублей. Оплата по контракту произведена платежными

поручениями № Ц9308 от 05.08.2024 на сумму 291 137,17 рублей, № 119309 от 05.08.2024 на

сумму 291 137,17 рублей, № 1412744 от 21.11.2024 на сумму 291 137,17 рублей, предметом

которого является оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента

единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики.

По условиям пункта 1.1. контракта услуги по сопровождению сервисов PC ЕГИСЗ

КБР оказываются в установленном в Требованиях к оказываемым услугам в соответствии с

Приложением № 3 к контракту, состав и функциональность следующих компонентов PC

ЕГИСЗ КБР (Приложение № 1 к Техническому заданию стр. 60 контракта пункт 5) в

отношении следующих программных конфигураций на платформе модулей: - Картотека пациента (п. 5.1); - электронная медицинская карта (п. 5.2); - регистратура (п. 5.3); - поликлиника (п.5.4); - иммунопрофилактика (п. 5.5.); - стоматология (п. 5.6); - диспансеризация и осмотры (п. 5.7); - Стационар (п. 5.8.); - оказание высокотехнологической медицинской помощи (п. 5.9); - телемедицина (п. 5.10.); - паспорт и структура организации (п. 5.11); - управление взаиморасчетами за оказанную медицинскую помощь (п. 5.12); - администрирование (п. 5.13); - строение организации (п. 5.14); - МСЭ и ВК (п. 5.15); - патоморфология (п. 5.16); - платные услуги (п. 5.17); - ЛВН (п. 5.18);

- организация оказание медицинской помощи больным ОЗ (п. 5.19); - мониторинг беременных (п. 5.20); - оказание медицинской помощи больным ССЗ (п. 5.21); - электронная подпись (п. 5.22); - отчеты (5.23); - диагностическая информационная система (п. 5.24); - ЛЛО (п. 5.25); - управление аптечной деятельностью (п. 5.26); - взаимодействие с внешними системами (п. 5.27); - ЛИС (п. 5.28); - центральный архив медицинских изображений (п. 5.29); - медицинские заключения и справки (п. 5.30); - обеспечение и оценка соответствия критериям оценки качества (п. 5.32).

Ссылаясь на указанные обстоятельства, суд первой инстанции посчитал доказанным МО, что в медорганизации используются две различные информационные системы PC ЕГИСЗ КБР и РМИС КБР, в рамках исполнения государственных контрактов № 1-РМИС от 30.06.2022 г., № 2-РМИС_от 15.07.2022 г., ГК № 0304200004223000012 от 04.08.2023, ГК № 0304200004224000028 от 18.03.2024, что работа велась для нужд медицинского учреждения.

Однако при этом суд первой инстанции дал неполную оценку сложившимся между ГАУЗ «Хирургический центр» и ПАО «Ростелеком» по доработке (локализации) систем РСЕГИСЗ и РМИС, бессрочной лицензии на программное обеспечение РСЕГИСЗ с правом его модификации от компании - разработчика ООО «РТ МИС» отношениям, неполно проанализировали условия контрактов между ними, а также не в полной мере исследовали фактически сложившиеся отношения по потреблению оказанных ранее услуг, в том числе их состав, правовую природу, степень влияния используемого программного продукта на достижение производственных результатов. Суд не разграничил оказанные ГАУЗ «Хирургический центр» услуги в том числе с учетом переданного ГАУЗ «Хирургический центр» объема прав на интеллектуальную собственность, не установил, чьими силами выполнялись оказанные ему услуги, кто являлся разработчиком программного продукта.

Формально указав, что по контрактам № 1-РМИС от 30.06.2022 г., № 2-РМИС_от 15.07.2022 г., ГК № 0304200004223000012 от 04.08.2023, ГК № 0304200004224000028 от 18.03.2024, предметом которых является сопровождение сервисов Регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики (РСЕГИСЗ КБР), что работа велась для нужд медицинской организации ГАУЗ «Хирургический центр» получил право использования программы

(лицензию), а по контракту № 76/08/2020-РМИС от 31.08.2020 г., но уже в другой системе Региональной медицинской информационной системы Кабардино-Балкарской Республики (далее - РМИС КБР), (предметом указанного контракта является оказание услуг по модернизации и развитию Региональной медицинской информационной системы Кабардино-Балкарской Республики (РМИСКБР), между Министерством здравоохранения КБР и Публичное акционерное общество «Ростелеком», право пользование на РМИС КБР передано медицинской организации на основании сублицензионного договора в 2020 году (т.3л.д.24-3 8), по этой программе получены услуги по модернизации и развитию РМИСКБР, разработки дополнительных модулей и адаптации к РСЕГИСЗ КБР и условиям, суд первой инстанции не учел, что данный контракт действует до 31.12.2020 года (включительно), а значит и сублицензионный договор также действует до 31.12.2020 года, обратного ни ответчиком, ни третьими лицами не доказано. Кроме того, подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57- ФЗ, от 22.07.2008 № 158-ФЗ, действовавших до 01.01.2012, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относились расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса к числу прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, отнесены другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, состав которых законодателем не ограничен.

Если условиями договора не установлен срок пользования правами на объекты интеллектуальной собственности, то расходы в виде вознаграждения списываются равномерно в соответствии с определенным налогоплательщиком самостоятельно периодом списания расходов, но с учетом общего пяти летнего срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса.

Суд первой инстанции не исследовал, каким образом обществом учитывались полученные имущественные права (нематериальные активы (НМА)), полученные в пользование, соблюдались ли при этом установленные правила (например, пункт 39 ПБУ 14/2007 (для НМА) действовавшего до 31.12.2023). Между тем, расходы по обновлению, доработке, модернизации уже существующих программных обеспечений являются расходами по обычным видам деятельности, а по созданию новых версий программного продукта, - формируют первоначальную стоимость НМА (нематериального актива).

Так, в силу статьи 1261 Гражданского кодекса программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные при разработке программного продукта и порождаемые им аудиовизуальные изображения. При создании новых версий программного обеспечения фактически создается новое программное обеспечение со своими данными и командами, отличными от первоначального программного продукта. При этом исключительное право на созданные новые версии программного обеспечения принадлежит организации, если иное не оговорено договором с автором (работником) (пункт 2 статьи 1295). Сходные положения содержатся в пункте 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Суд первой инстанции не проанализировал условия заключенного между ответчиком и создателем программного продукта с учетом указанных норм права, не выяснил при этом, является ли российская версия программного продукта самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, принадлежат ли обществу исключительные права на созданную в результате доработки, модернизации версию программного обеспечения, соответствуют ли понесенные в связи с ее модернизацией расходы признакам, связанным с приобретением нематериального актива в смысле, определенном в пунктах 3,4, 8 ПБУ 14/2007, действующего до 31.12.2023, формирующими первоначальную стоимость НМА (в том числе амортизационные отчисления, расходы по договорам подряда на оказание консультационных услуг, услуг доработки, авторского заказа и т.д.).

Так же суд первой инстанции не дал оценку правомерности включение в налоговую базу разового платежа за предоставление в пользование права на программный продукт за указанный ответчиком период с 2020 года, судебная инстанция не учла, что действию контракта сторонами сделки придана обратная сила. При этом суд не обсудил вопрос о применении к установленным в контракте условиям положений пункта 4 статьи 1235 Гражданского кодекса, в силу которого при отсутствии в лицензионном договоре срока его действия он считается заключенным на пять лет.

Исходя из положений пункта 3 статьи 433 и пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса в случае, если использование объекта интеллектуальной собственности лицензиатом началось до государственной регистрации лицензионного договора (момент заключения), стороны вправе распространить действие договора на отношения, возникшие до его заключения.

Однако действие договора с обратной силой не может распространяться на тот период, когда у лицензиара отсутствовало право на соответствующий программный продукт ввиду того, что таким правом обладало другое юридическое лицо.

Суд первой инстанции не проверил, обладало ли Публичное акционерное общество «Ростелеком», в момент заключения контракта с Министерством здравоохранения КБР правами на объект интеллектуальной собственности и в каком объеме, могла ли в связи с этим сделка содержать условия о выплате лицензиару лицензионного вознаграждения за период, когда права на программный продукт принадлежали другому лицу (первоначальному правообладателю), не исследовали вопрос о моменте прекращения исключительного права и действия лицензионного договора и наличии (отсутствии) соответствующих полномочий у Публичного акционерного общества «Ростелеком» по передаче исключительных (неисключительных) прав на программный продукт.

Суд при рассмотрении дела также не учел установленные Кодексом особенности отнесения расходов на связанные с приобретением НМА (исключительные права на интеллектуальную собственность) или с пользованием неисключительными правами в отношении программного продукта, и связанные с доработкой, настройкой компьютерных программ, их адаптации к определенным условиям, модификации для нужд конкретного пользователя.

Порядок налогового учета расходов по доработке и адаптации (настройке) программного обеспечения зависит от того, на основании исключительных или неисключительных прав ими владеет налогоплательщик.В этом случае порядок признания расходов по доработке и адаптации программных продуктов определяется исходя из фактического содержания таких работ и их результата, а также периода их осуществления.

В силу подпункта 9 пункта 2 статьи 1270 Гражданского кодекса под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ (программного обеспечения) понимается любое ее изменение, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой; под адаптацией программы для ЭВМ (программного обеспечения) понимается внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя. Указанные работы осуществляются с целью придания новых качеств и свойств программному продукту, обеспечения нормального функционирования и использования уже существующего нематериального актива, направлены тем самым на доработку и наладку основных средств до ввода такого нематериального актива в промышленную эксплуатацию, подлежат

включению в его первоначальную стоимость и, следовательно, последующему списанию в порядке начисления амортизации в порядке пункта 3 статьи 257 Кодекса.

В случае осуществления названных работ после ввода программного обеспечения в эксплуатацию порядок признания таких расходов определяется с учетом пункта 2 статьи 257 Кодекса (изменение первоначальной стоимости основных средств при дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении и др.).

Следовательно, изучение и анализ всех приобретенных налогоплательщиком имущественных прав на объект интеллектуальной собственности и связанных с его доработкой, модернизацией, переводом на русский язык и адаптацией программного продукта к применению в российских условиях осуществления предпринимательской деятельности общества до требований российского рынка в рассматриваемом случае может непосредственным образом повлиять на выводы о правомерной квалификации налогоплательщиком понесенных им в 2020 году расходов по правилам подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса как расходов на доработку и адаптацию программного обеспечения в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаваемых единовременно исходя из условий сделки.

Исключительное право на объект интеллектуальной собственности к лицензиату не переходит (абзац 2 пункта 1 статьи 1233 Гражданского кодекса), в связи с чем получение им прав по лицензионному договору не влечет для лицензиата налоговых последствий по НДС, так как объект налогообложения (передача имущественного права) в смысле, определенном в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, отсутствует. Соответственно, НДС при передаче прав по лицензионному договору не предъявляется. К сублицензионному договору применяются правила, определенные пунктами 1, 5 статьи 1238 Гражданского кодекса, при его заключении происходит передача лицензиатом сублицензиату только право использования объекта интеллектуальной собственности, исключительное право на программное обеспечение принадлежит лицензиару и сублицензиату не передается (пункт 1 статьи 1233 Гражданского кодекса). Лицензиат не предъявляет сублицензиату НДС к уплате. Объект налогообложения возникает в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса у лицензиара, который при предоставлении прав на использование объектов интеллектуальной собственности оказывает услуги по лицензионному договору (пункт 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Поскольку анализ правовых отношений по передаче имущественных прав на пользование программным продуктом, возникших между лицензиаром и лицензиатом

(сублицензиатом), с учетом указанных особенностей налогообложения налогом на прибыль и НДС судом не производился, выводы суда о наличии у ответчика права на использование и техническое сопровождение РСЕГИСЗ КБР за счет средств обязательного медицинского страхования, в том числе установки приложений (модулей) этой программы, а также о программном обеспечении и предоставлении бессрочной лицензии на программное обеспечение с правом его модификации, являются преждевременными, основанными на неполном исследовании имеющих значение для правильного рассмотрения дела доказательств, обжалуемый судебный акт истец считает подлежащем отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение для устранения указанных недостатков и обсуждения вопроса о применимых к установленным обстоятельствам нормах права.

Кроме того, судом первой инстанции, не дона правовая оценка доводам истца об пропорциональном сопровождении сервисов и компонентов PC ЕГИСЗ КБР, в соответствии с Правилами ОМС (раздел XII. Методика расчета тарифов на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию).

Согласно положениям части 7 статьи 35 Закона № 326-Ф3, абзаца 186 Правил ОМС, Тарифных соглашений на 2022-2024 гг. структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя, в том числе, расходы на оплату программного обеспечения и прочих услуг, прочие расходы.

Правилами ОМС не установлен конкретный перечень затрат, подлежащих включению в прочие расходы, при этом перечень, предусмотренный Законом № 326-ФЗ, исчерпывающим не является.

Вместе с тем суд первой инстанции не учел, что Правила № 108н, определяя виды расходов, подлежащие включению в тарифы, закрепляют основной принцип таких расходов - учитываются затраты медицинской организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинских организаций в целом, раскрывают содержание названных затрат, относя к иным (прочим) затратам непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) затраты на общехозяйственные нужды, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом.

Поскольку перечисленные приобретения больницы не относятся к затратам, непосредственно связанным с оказанием медицинской помощи на общехозяйственные нужды, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, вывод судов о том, что оплата прав на оказание услуг по сопровождению сервисов регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере

здравоохранения Кабардино-Балкарской Республики, являющиеся программным обеспечением и не связанные с оказанием медицинской помощи (услуги), за счет средств ОМС правомерна, сделан на основании неправильного толкования норм действующего законодательства, вследствие чего в этой части затраты неправомерно признаны судом первой инстанции целевым расходованием средств ОМС.

Перечисленные выше модули PC ЕГИСЗ КБР по контрактам за 2022-2024 гг. на сопровождение централизованных сервисов и компонентов Регионального сегмента единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения КБР относятся не только к обязательному медицинскому страхованию, но и платным услугам оказываемым медицинской организацией, а также к функционированию медицинской организации в целом как подведомственное учреждение Министерства здравоохранения КБР.

Ссылка Министерства здравоохранения КБР, что Минздравом России в соответствии с приказом от 21.08.2025 № 496н утверждены новые Правила обязательного медицинского страхования, в соответствии пунктом 268 которых Тариф на оплату медицинской помощи включает в себя расходы на оплату программного обеспечения, включая расходы на его содержание, эксплуатацию, развитие и приобретение, и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством Российской Федерации, прочие расходы, которые детализируются в соответствии с порядком, устанавливаемым в соответствии со статьями 18, 23.1 и 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, расходы на приобретение основных средств, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку новые Правила не действовали в спорный период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 14 Федерального закона № 326-ФЗ средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в медицинскую организацию, являются средствами целевого финансирования.

Таким образом, средства обязательного медицинского страхования, предоставляемые медицинским организациям за оказание медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, могут расходоваться только на цели, включенные в структуру тарифа на оплату медицинской помощи, в то время как расходование соответствующих средств иными способами признается нецелевым

расходованием средств обязательного медицинского страхования и влечет применение соответствующих мер ответственности.

Учитывая изложенное, расходование средств на не предусмотренные структурой тарифа, установленного частью 7 статьи 35 Федерального закона № 326-ФЗ, и Тарифным соглашением цели является нецелевым использованием средств обязательного медицинского страхования.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что учреждение обязано возместить средства ОМС, использованных не по целевому назначению, в сумме 2387315 рублей 17 копеек.

Истцом также заявлены требования о взыскании штрафа и пени.

В соответствии с частью 9 статьи 39 Федерального закона № 326-ФЗ за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

Каких-либо исключительных обстоятельств, позволяющих не исполнять требование закона, устанавливающего обязанность по соблюдению целевого расходования средств ОМС, не установлено.

С учетом указанной нормы сумма штрафа составила 238 731 рубль 52 копейки.

Проверив расчет пени, суд апелляционной инстанции признал его арифметически верным, согласно расчету сумма пеней, подлежащих взысканию с ответчика, составляет 8 355,60 руб.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу правил части 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами (часть 4 статьи 71 АПК РФ).

При таких обстоятельствах оценив указанное в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в соответствии с пунктом 1,3 части 1 статьи 270 АПК РФ, в связи с неполным выяснением судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, и несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, подлежит отмене, с принятием нового судебного акта об удовлетворении исковых требований истца.

В соответствии с положениями части 4 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимаемые арбитражным судом судебные приказы, решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Нарушений процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В отмененной части по делу новый судебный акт.

Исковые требования Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики удовлетворить.

Взыскать с ГАУЗ «РКМХЦ» МЗ КБР (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики (ИНН <***>, ОГРН <***>) сумму средств обязательного медицинского страхования, израсходованных не по целевому назначению, в размере 2387315,17 рублей.

Взыскать с ГАУЗ «РКМХЦ» МЗ КБР (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики (ИНН <***>, ОГРН <***>) сумму штрафа за нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в размере 238731,52 рублей.

Взыскать с ГАУЗ «РКМХЦ» МЗ КБР (ИНН <***>, ОГРН <***>) в

пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Кабардино-Балкарской Республики (ИНН <***>, ОГРН <***>) сумму пени за нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 8 355,60 рублей.

В остальной части решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 21.07.2025 по делу № А20-199/2025 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд первой инстанции.

Председательствующий Е.В. Жуков

Судьи И.Н. Егорченко

Е.Г. Сомов