Решение от 13 сентября 2023 г. по делу № А43-20410/2023

9064/2023-165734(2)


АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-20410/2023

г. Нижний Новгород 13 сентября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 13 сентября 2023 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр 56-339), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АКРУКС" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области (5263) об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 04.04.2023 № 58252713,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 10.07.2023), ФИО2 (доверенность от 10.07.2023),

от МИФНС № 21: ФИО3 (доверенность от 31.08.2023), ФИО4 (доверенность от 05.09.2023),

от третьего лица: ФИО5 (доверенность от 14.07.2023),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "АКРУКС" (далее - заявитель, общество) с заявлением, содержащим выше указанное требование.

В обоснование заявленного требования общество указывает на наличие условия для предоставления налоговой льготы, а также отмечает, что выручка общества в целом за налоговый период 2022год снизилась по отношению к 2021году. По мнению общества, оно имеет право на получение налоговой льготы за весь налоговый период.

Подробно позиция заявителя изложена в заявлении и поддержана представителями в судебном заседании.

Межрайонная инспекция ФНС России № 21 по Нижегородской области (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) с заявленным требованием не согласна, просит суд отказать заявителю в его удовлетворении, поскольку за период 1 и 2 кварталы 2022 года Обществом не соблюдены два обязательных условия для предоставления налоговой льготы - сумма выручки за 1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма выручки за 2 квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года следовательно, отсутствует право на применение налоговой льготы.

Подробно позиция Инспекции изложена в отзыве на заявление и поддержана представителями в судебном заседании.

Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области с заявленным требованием не согласно, просит суд отказать заявителю в его удовлетворении.

Подробно позиция Управления изложена в отзыве на заявление и поддержана представителем в судебном заседании.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 21.03.2023 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с

01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости с кадастровым номером 52:18:0020068:43, расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Сормовское шоссе, д.20.

04.04.2023 МИФНС № 21 по Нижегородской области отказала обществу в предоставлении налоговой льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 ввиду несоблюдения обязательных условий за указанный период (сообщение № 58252713 от 04.04.2023).

Кроме того, в соответствии с уведомлением № 58252712 от 04.04.2023 обществу предоставлена налоговая льгота на имущество организаций за период с 01.07.2022 по 31.12.2022.

24.04.2023 общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области (вх. № 1833/ЗГ от 26.04.2023).

13.06.2023 Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области принято решение, формализованное в письме № 09-11-35/02013@, согласно которому МИФНС № 21 по Нижегородской области правомерно сформирован отказ в предоставлении налоговой льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 380 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Статьей 381 НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Нижегородской области налог на имущество организаций установлен Законом Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-3 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 109-3).

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-3, введенной Законом Нижегородской области от 05.08.2022 № 108-3 «О внесении изменений в Закон Нижегородской области «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (действовавшей с 01.01.2022 по 31.12.2022) в ред. Закона Нижегородской области от 02.09.2022 N 135-З организациям, основной вид экономической деятельности которых обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) кодами 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт», 52 «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность», 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», предоставляется налоговая льгота в виде установления налоговой ставки в размере 1 процента.

Данная налоговая льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий: 1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 сентября 2022; 2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.

Как следует из материалов дела, 21.03.2023 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости с кадастровым номером 52:18:0020068:43, расположенного по адресу: <...>

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид деятельности общества по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) указан "68.20.21 Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества", дополнительный "68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", что сторонами не оспаривается.

Для подтверждения льготы ООО «Акрукс» предоставлены документы: сведения о застрахованных лицах по состоянию на 31.03.2022; сведения о застрахованных лицах по состоянию на 30.06.2022; сведения о застрахованных лицах по состоянию на 01.09.2022; сведения о застрахованных лицах по состоянию на 30.09.2022; сведения о застрахованных лицах по состоянию на 31.12.2022; сведения о выручке от реализации по состоянию на отчетные даты (1, 2, 3, 4 кварталы) за 2021 и 2022 года.

При анализе данных документов Инспекцией установлено, что общество имеет право на применение налоговой льготы только за 3 и 4 кварталы 2022 года. За период 1 и 2 кварталы 2022 года Обществом не соблюдены два обязательных условия для предоставления налоговой льготы - сумма выручки за 1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма выручки за 2 квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года следовательно, отсутствует право на применение налоговой льготы.

Факт превышения выручки за 1 и 2 квартал 2022 год по отношению к выручке за 1 и 2 квартал 2021 года общество не оспаривает. Однако полагает, что обладает правом на применении налоговой льготы в отношении всего налогового периода (2022 г.), а не исключительно в отношении двух отчетных периодов 3 и 4 кварталов 2022 г., поскольку по итогам года размер выручки не превысил показатели 2021 года.

Рассмотрев доводы заявителя, суд отклоняет их в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

Согласно пункту 2 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленной статьей 385.3 НК РФ.

Налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В рассматриваемом случае Общество исчисляет налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости и отчетными периодами признаются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 НК РФ).

Предусмотренная Законом № 109-З налоговая льгота предоставлялась при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 01.09.2022;

2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.

Пунктом 4 статьи 382 НК РФ предусмотрено, что сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса.

Согласно статье 3 Закона № 109-З уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых расчетов за соответствующий отчетный период статьей 386 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса РФ и Закона № 109-З в Нижегородской области исчисление и уплата налога на имущество организаций (в том числе авансовых платежей) производится организациями по итогам и отчетного, и налогового периода.

Следовательно, применение налоговой льготы возможно только при условии соответствия установленным Законом № 109-З условиям на отчетную дату, то есть конкретную (последнюю) дату окончания соответствующего отчетного периода, в котором применяется льгота.

Аналогичный вывод содержится в письме Министерства финансов Нижегородской области от 30.05.2023 № 306-274571/23.

В рассматриваемом случае на отчетные даты 1 и 2 квартала 2022 года общество не соответствовала предусмотренному Законом № 109-З, Законом № 108-З условию о снижении выручки по сравнению с аналогичным периодом 2021 года. В связи с этим, у налогового органа отсутствовали предусмотренные законодательством основания для предоставления обществу налоговой льготы за указанные отчетные периоды.

В силу пункта 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций по итогам налогового периода подлежит расчету с учетом сумм авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов, которые, в свою очередь, могут быть исчислены с применением налоговой льготы. В связи с чем, несостоятельной является ссылка заявителя о необходимости применения условий предоставления налоговой льготы на весь налоговый период.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о соответствии оспариваемого решения налогового органа, формализованного в сообщении от 04.04.2023, требованиям НК РФ, Закона № 109-ФЗ, а также об отсутствии нарушения прав и законных интересов общества.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность условий, предусмотренных частью 4 статьи 200 и частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания оспариваемого решения незаконным. В связи с чем, в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования заявителю - ООО "АКРУКС" (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Судья Е.И.Вершинина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 28.03.2023 8:33:00

Кому выдана Вершинина Екатерина Игоревна