Решение от 5 декабря 2019 г. по делу № А12-35272/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-35272/2018

« 05» декабря 2019 года Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2019 г. Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2019 г.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д. М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И. Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автолайн» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании:

от заявителя в лице конкурсного управляющего ФИО1 – ФИО2 – по доверенности от 14.11.2019г.

от налогового органа - ФИО3 – по доверенности от 29.12.18г., № 233.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Автолайн" (далее - ООО "Автолайн", налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - вышестоящий налоговый орган, УФНС России по Волгоградской области) о признании недействительным решения инспекции от 30.03.2018 N 13-16/249 в части привлечения ООО "Автолайн" к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начисления и предложения уплатить: недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 25 932 948,00 руб., в том числе: за 3-й квартал 2015 года в размере 2 681 451,00 руб., за 4-й квартал 2015 года в размере 2 477 610,00 руб., за 1-й квартал 2016 года в размере 3 203 568,00 руб., за 2-й квартал 2016 года в размере 4 454 217,00 руб., за 3-й квартал 2016 года в размере 1 502 189,00 руб., за 4-й квартал 2016 года в размере 11 613 913,00 руб.; штрафа в сумме 5 185 589,20 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в размере 4 341 557,69 руб.; недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 18 025 322 руб.; штрафа в сумме 3 583 249,00 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 2 485 358,74 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.02.2019 требования заявителя удовлетворены частично. Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-16/249 от 30.03.2018 в части доначисления недоимки: налога на добавленную стоимость за 2015 год в размере 1 283 595 рублей, штрафа по несвоевременной уплате НДС в размере 256 719 руб. и пени в размере 328 521,25 руб.; налога на прибыль за 2015 год в размере 117 947,12 руб., штрафа по несвоевременной уплате налога на прибыль в размере 23 589,42 руб., и пени в сумме 27 190, 74 руб.; в части доначисления недоимки по налогу на прибыль за 2016 год в размере 4 499 637, 14 руб., штрафа по несвоевременной уплате налога на прибыль в размере 899 927, 42 руб. и пени в размере 471 112 руб., в остальной части требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.09.2019 г. решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.02.2019 и Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2019 отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области от 30.03.2018 N 13-16/249 в части доначисления недоимки по налогу на прибыль за 2016 год, соответствующих сумм пени и штрафа. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, суд кассационный инстанции указал, что суды при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2016 г. применили метод расчета исходя из суммы вычетов, предоставленных налоговому органу по НДС, без обоснования применения такой методики.

Судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего дела судами предыдущих инстанций не было учтено, что согласно решения налогового органа от 30.03.2018 N 13-16/249 основанием для исключения затрат за 2016 г. из состава прямых и косвенных расходов было их документальное неподтверждение.

Отклоняя доводы налогового органа по вопросу расчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г., суды не оценили все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения статьи 71 АПК РФ, а также не установили все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего дела.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении требований настаивает.

Представитель налогового органа указал, что в данном случае судом должно быть учтено неправомерное не принятие расходов за 2016 год по уплате страховых взносов в общей сумме 2 086 031,5 руб., в том числе на ОПС в размере 1 693 457,29 руб. и ОМС в размере 392 574, 21 руб., следовательно сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению за 2016 год составляет 417 207 руб. (2 086 031,5*20%).

Рассматривая дело в отмененной части, выслушав объяснения лиц, участвующих в судебном заседании и оценив их доводы, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области в отношении ООО "Автолайн" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам с 02.07.2015 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки N 13-16/93дсп от 09.02.2018.

30 марта 2018 года Инспекцией принято решение N 13-16/249, в соответствии с

которым ООО "Автолайн" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 10 622 702 руб.

Этим же решением налогоплательщику доначислены и предложены к уплате недоимка по налогу добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц (далее-НДФЛ) в общей сумме 53 026 074 руб., пени в общем размере 8 382 462,55 руб.

Указанное решение обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.07.2018 года N 807 в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано, решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в вышеуказанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, признано недействительным оспариваемое решение инспекции, в том числе в части доначисления налога на прибыль за 2015 год в размере 117947,12 руб., штрафа по несвоевременной уплате налога на прибыль в размере 23589,42 руб., и пени в сумме 27 190, 74 руб.; в части доначисления недоимки по налогу на прибыль за 2016 год в размере 4 499 637, 14 руб., штрафа по несвоевременной уплате налога на прибыль в размере 899 927, 42 руб. и пени в размере 471 112 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя в данной части, указал, что при признании органом контроля, что сумма НДС, принимаемая к вычету за 2016 год должна составлять - 10 032 081 рублей, что соответствует полученным ООО "Автолайном" товара (услуг, работ) в размере 55 733 783,33 рублей, соответственно размер обоснованных расходов за тот же период при расчетном методе исчисления должен составлять - 65 640 454,74 рублей (55 733 783,33 рублей +9 906 671,41 рублей). С учетом данного обстоятельства, налоговая база для исчисления недоимки по уплате налога на прибыль за 2016 года должна исчисляться без учета указанных правомерных затрат в размере 21 498 185, 72 руб., что влечет соразмерное изменение размера недоимки по прибыли за 2016 год, штрафа и размера пени за несвоевременную уплату.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указал суд кассационной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, суды при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2016 г. применили метод расчета исходя из суммы вычетов, предоставленных налоговому органу по НДС, без обоснования применения такой методики, при этом не было учтено, что согласно решения налогового органа от 30.03.2018 N 13-16/249 основанием для исключения затрат за 2016 г. из состава прямых и косвенных расходов было их документальное неподтверждение.

При новом рассмотрении дела, судом установлено, что в сумме принятых вычетов по НДС за 2016 год в размере 10 032 081 руб. Инспекцией уже были учтены суммы авансов в размере 4 935 406 руб., полученных налогоплательщиком до выполнения работ (поставки товаров) и учтенных в книге продаж того периода, в котором они были налогоплательщиком получены (п. 12 ст. 172 НК РФ), следовательно, налоговая база по налогу на прибыль при первоначальном рассмотрении дела судом первой инстанции определена не верно.

В ходе судебного заседания, представителем Инспекции представлен письменные пояснения с расчетом недоимки по налогу на прибыль за 2016 год.

Согласно данного расчета, Инспекцией не приняты расходы за 2016 год по уплате страховых взносов в общей сумме 2 086 031,5 руб., в том числе на ОПС в размере 1 693 457,29 руб. и ОМС в размере 392 574, 21 руб., следовательно, сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению за 2016 год составляет 417 207 руб. (2 086 031,5*20%).

Суд соглашается с данным расчетом, при этом учитывает, что заявителем доводов в части несогласия с расчетом органа контроля не приведено, каких-либо доказательств не представлено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о необоснованном доначислении Обществу недоимки по налогу на прибыль за 2016 год в размере 417 207 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной отменной части, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области от 30.03.2018 N 13-16/249 в части доначисления недоимки по налогу на прибыль за 2016 год в размере 417 207 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Автолайн» путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано судом необоснованным.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Д.М. Бритвин