Решение от 10 апреля 2025 г. по делу № А11-7345/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, <...>

тел. <***>, факс <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-7345/2024
г. Владимир
11 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2025 года.

Решение в полном объёме изготовлено 11 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Владимирской области в составе: судьи Тимчука Н.Г. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Степановой И.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФАРМ-СТРОЙ" (142620, Московская область, г.о. Орехово-Зуевский, <...>, помещ. 2;ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) от 29.03.2024 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии представителей: от общества с ограниченной ответственностью "ФАРМ-СТРОЙ" – не явились, извещены надлежащим образом; от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО1 (по доверенности от 13.05.2024, диплом ВСВ 0491648); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Московской области – не явились, извещены надлежащим образом; информация о движении дела размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Общество с ограниченной ответственностью "ФАРМ-СТРОЙ" (далее – Общество, ООО "ФАРМ-СТРОЙ", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление, налоговый орган) от 29.03.2024 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что выездная налоговая проверка проведена неуполномоченным налоговым органом. По мнению ООО "ФАРМ-СТРОЙ", нарушены сроки внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) об изменении адреса местонахождения Общества. При этом ООО "ФАРМ-СТРОЙ" пояснило, что сведения о государственной регистрации изменений внесены 05.06.2023 вместо 05.05.2023, а у регистрирующего органа отсутствовали основания для приостановления государственной регистрации, решение о приостановлении государственной регистрации налогоплательщику не направлялось, в связи с чем независимо от даты регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, на дату вынесения решения Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Московской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 10 по Московской области).

Общество также полагает, что им в налоговый орган представлены все надлежащим образом оформленные документы по взаимоотношениям с ООО "ТЗК Бункер-Логистика", ООО "НПО Белпротект", ООО "КС-Моторс", ООО "КН-Групп", ООО "Капитал Групп", ООО "Грант Девелопмент" (далее также – спорные контрагенты), а налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налогоплательщик считает, что имеет право на учёт расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) исходя из сведений, отраженных в спорных договорах и документах по их исполнению.

Кроме того, ООО "ФАРМ-СТРОЙ" отметило, что налоговый орган не доказал факт известности Обществу о нарушениях, допущенных контрагентами, в частности, в силу взаимозависимости или иной подконтрольности, либо ввиду согласованных действий между указанными лицами, направленных на неуплату налога.

Более того, Общество полагает, что налоговый орган неправомерно сослался одновременно на пункты 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также Общество заявило ходатайство о снижении размера штрафных санкций не менее чем в два раза, сославшись на наличие смягчающих обстоятельств: категория субъекта малого и среднего предпринимательства – "микропредприятие", участие в благотворительной деятельности и осуществление спонсорской помощи, наличие кредиторской задолженности, снижение выручки от основной деятельности, сложное финансовое положение.

Налоговый орган с требованием не согласился, подтвердив в ходе судебного разбирательства законность и обоснованность оспариваемого решения (отзыв от 29.07.2024 № 08-22/612/ПД).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС № 10 России по Московской области, которая поддержала позицию Управления (пояснения по делу от 20.01.2025 № 04-32/00967).

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв.

В соответствии со статьёй 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено по имеющимся в нём доказательствам в отсутствие представителей Общества и третьего лица, надлежащим образом извещённых о месте и времени проведения судебного заседания.

Выслушав пояснения представителя Управления, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Управлением проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период c 01.01.2020 по 31.12.2022, о чём составлен акт налоговой проверки от 30.10.2023 № 20, по результатам рассмотрения которого, с учётом материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту налоговой проверки от 04.03.2024 № 1, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя Управления вынесено решение от 29.03.2024 № 10.

Согласно данному решению Обществу доначислен НДС в сумме 14 723 866 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 320 252 руб. (с учётом его снижения в 16 раз).

Общество, не согласившись с указанным решением, обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой, рассмотрев которую вышестоящий налоговый орган решением от 14.06.2024 № 40-9-14/03734@ оставил апелляционную жалобу ООО "ФАРМ-СТРОЙ" без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение Управления от 29.03.2024 № 10 не соответствует закону и нарушает его права и интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения незаконным.

Арбитражный суд, оценив в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и приведённые сторонами доводы и возражения, пришёл к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьёй 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьёй 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, влекут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно оспариваемому решению, основанием к доначислению НДС послужило выявление признаков, свидетельствующих о нарушении положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившихся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества, об объектах налогообложения в результате включения в состав налоговых вычетов НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами при отсутствии реального совершения хозяйственных операций по поставке товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) и выполнению строительно-монтажных работ.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета по НДС при одновременном выполнении следующих условий: наличие счёта-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятие товара (работ, услуг) к своему учёту на основании первичных учётных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства; использование приобретённых товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, из содержания статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в число условий для её применения входит, во-первых, недопустимость уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, а во-вторых, недопустимость направленности совершаемых сделок исключительно на уклонение от уплаты налогов и (или) получения права на зачет (возврат) суммы налога из бюджета в результате их исполнения иными лицами, нежели те, что заявлены в подтверждающих документах в качестве фактических исполнителей.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанного в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171,172,173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счётов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 указанного Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговое законодательство связывает право на применение налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость с наличием следующих оснований: приобретение товаров (работ, услуг) у конкретного продавца; принятие товаров (работ, услуг) на учет; наличие оформленных в установленном порядке первичных документов по сделке; наличие счётов-фактур, соответствующих требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 169 Налогового кодекса Российской Федерации счёт-фактура определён как документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования, предъявляемые к счёту-фактуре, установлены пунктами 5, 6 названной статьи. При этом обязательными для счёта-фактуры являются такие реквизиты как порядковый номер и дата выписки счёта-фактуры, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и получателя, грузоотправителя и грузополучателя, подписи руководителя и главного бухгалтера.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О следует, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счёта-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Следовательно, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для возмещения покупателю сумм налога на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при соблюдении всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии их документального подтверждения, а именно счёта-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета, если при исполнении налоговых обязанностей выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учёту документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности Общества является строительство жилых и нежилых зданий; Общество с 06.02.2020 является членом Ассоциации саморегулируемой организации "Объединение строителей Владимирской области"; в проверяемом периоде заказчиками общества являлись: АО "Генериум", ЗАО "Лекко", ООО ППСК "Вектор". ООО "Верофарм".

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в целях исполнения обязательств по заключенным договорам с заказчиками налогоплательщик якобы привлекал спорных контрагентов.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами по операциям, связанным с выполнением работ, налогоплательщиком представлены счета-фактуры, акты о приёмке выполненных работ, сметы, договоры подряда, справки о стоимости выполненных работ; по операциям, связанным с поставкой ТМЦ, представлены универсальные передаточные документы (далее - УПД).

При этом материалами выездной налоговой проверки установлено, что операции по сделкам Общества со спорными контрагентами не выполнялись, спорные контрагенты искусственно введены Обществом в хозяйственный оборот по приобретению ТМЦ, выполнению работ без наличия реальных предпринимательских отношений с ними.

Нарушения, установленные в ходе проведения проверки, выражены в искажении показателей налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2020 года, 1-4 кварталы 2021 года и за 2, 3 кварталы 2022 года.

Из анализа представленных налогоплательщиком документов следует, что в договоре поставки от 30.04.2021 № 30/04-2021-СМ указан расчётный счёт ООО "ТЗК Бункер-Логистика" в ПАО "МТС-Банк", открытый 23.06.2022.

В договорах с ООО "КН-Групп" указан расчётный счёт, открытый в Банке ВТБ (ПАО), филиал № 3652 в г. Воронеже 15.07.2019, а 13.08.2019 счёт закрыт, следовательно, данный счёт не мог быть указан в договоре от 30.12.2019.

В договоре подряда от 04.04.2022 № 040422 с ООО "Капитал Групп" указан расчётный счёт, открытый в филиале Приволжский ПАО Банка "ФК Открытие" 27.05.2022, то есть через 2 месяца после заключения договора. В договоре указан адрес ООО "Капитал Групп" - 109651, г. Москва, вн. тер. Муниципальный округ Марьино, ул. Донецкая, д.34, к.2, однако ООО "Капитал Групп" зарегистрировано по указанному адресу с 11.05.2022, а договор оформлен 04.04.2022. В акте о приёмке выполненных работ, представленном налогоплательщиком, перепутаны стороны (подрядчик и субподрядчик).

Кроме этого, налогоплательщиком и ООО "ТЗК Бункер-Логистика" представлены счета-фактуры от одной даты, на одну и ту же сумму, но с различными видами работ, заказчиками, договорами и объектами; в некоторых документах указана стоимость работ с НДС и без НДС в одном размере; имеют место случаи указания различной стоимости работ в акте выполненных работ и в справке о стоимости выполненных работ.

Наличие перечисленных выше пороков при оформлении документов в виде несоответствий и недочётов, неполноты заполнения документов свидетельствуют о том, что документы, представленные Обществом в подтверждение сделок со спорными контрагентами, составлены для формального соответствия критериям документального подтверждения операций.

Налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлен полный пакет документов, свидетельствующих об исполнении договоров подряда, в том числе не представлены документы, поименованные в самих договорах.

Так, Обществом не представлены документы, подтверждающие передачу подрядным (субподрядным) организациям пропускной, текущей, рабочей документации за 2020-2022 годы; документы, регламентирующие доступ физических лиц и строительной техники на объекты строительства; документы, направленные заказчику, связанные с согласованием возможности привлечения подрядных (субподрядных) организаций; документы, связанные с оформлением допуска сотрудников и строительной техники подрядных (субподрядных) организаций, направленные в адрес заказчиков и организаций, осуществлявших охрану строительных объектов; документы, связанные с реализацией/передачей строительных материалов подрядным (субподрядным) организациям.

В ходе проверки, исходя из ответов заказчиков работ, а также показаний работников Общества установлено, что работы, указанные в договорах с заказчиками, выполняли как оформленные по трудовым договорам в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" работники, так и неоформленные работники, в основном иностранные граждане, а также индивидуальные предприниматели, с которыми Общество заключило договоры.

Так, заказчиком работ на объекте "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе (ул. Гостиный ряд)" являлось ООО ППСК "Вектор"; договор от 31.03.2022 № 31/3/22 заключен между ООО ППСК "Вектор" и ООО "ФАРМ-СТРОЙ" (Подрядчик) в рамках исполнения обязательств по муниципальному контракту от 17.12.2021 № 03-2021, на выполнение работ по "Реконструкции Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе", заключённому с Арзамасским муниципальным казённым учреждением "Стройгород".

Согласно пункту 2.6 договора от 31.03.2022 № 31/3/22 подрядчик обязан предоставлять информацию обо всех соисполнителях, субподрядчиках, заключивших договор или договоры с подрядчиком, цена которого или общая цена которых составляет более чем десять процентов цены договора. Указанная информация предоставляется заказчику подрядчиком в течение десяти дней с момента заключения им договора с соисполнителем, субподрядчиком.

Однако в представленной заказчиком информации о субподрядчиках (с указанием наименования организации, даты заключения договора, даты предоставления договора заказчику и информации о соисполнителях по контракту от 17.12.2021 № 03-2021) спорные контрагенты в качестве соисполнителей не значатся.

В ходе проверки по требованию налогового органа заказчиком - АО "Генериум" представлены документы (информация) по взаимоотношениям с ООО "ФАРМ-СТРОЙ" (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, пропуска работников ООО "ФАРМ-СТРОЙ" для прохода на территорию АО "Генериум", списки работников Общества для пропусков, прохода и проезда на автомобильном транспорте, журнал обучения по технике безопасности).

Из анализа представленных документов следует, что в журнале обучения по технике безопасности в графе ФИО инструктируемого указаны наряду с работниками Общества и иные лица с указанием профессии, должности инструктируемого "разнорабочий ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Налоговым органом установлено, что от имени налогоплательщика работы выполняли как оформленные по трудовым договорам в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" работники, так и неоформленные работники, в основном иностранные граждане, привлеченные Обществом.

В соответствии с пунктом 2.9 договора подряда от 21.05.2019 № ФС210519/2, заключенного между ООО "Верофарм" и ООО "ФАРМ-СТРОЙ", привлечение подрядчиком третьих лиц для выполнения обязательств по договору допускается только с предварительного согласия заказчика.

При этом ООО "Верофарм" сообщило, что работы по замене потолка в магистральных коридорах на объекте <...>, выполнены под руководством ФИО2, работающего прорабом в ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Согласно представленным спискам, от Общества работы на территории ООО "Верофарм" выполняли как работники самого общества, так и иные лица от имени ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

В журнале входа-выхода в графе "Примечание", где указаны организации, от имени которых проходили работники, отсутствуют спорные контрагенты.

По договору подряда от 08.10.2020 № 13-142/20, заключённому между ЗАО "Лекко" (заказчик) и ООО "ФАРМ-СТРОЙ" (подрядчик), заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить работы по устройству теплоизоляции перекрытий площадей холодных комнат на 2-м и 3-м этажах на объекте: Фармацевтический складской комплекс ЗАО "Лекко".

По условиям договора подрядчик обязуется направить на объект персонал из состава инженерно-технических работников и рабочих, прошедших аттестацию в соответствии с правилами и нормативными документами по охране труда и технике безопасности. Подрядчик выполняет работы своими силами, инструментами, механизмами. Обеспечение работ материалами и оборудованием осуществляется подрядчиком.

Таким образом, договором предусмотрено выполнение работ силами ООО "ФАРМ-СТРОЙ", возможность привлечения третьих лиц договором не предусмотрена.

Согласно представленным спискам прохода на территорию ЗАО "Фармацевтическая Фирма "Лекко" работы, указанные в договорах с Обществом, выполняли работники ООО "ФАРМ-СТРОЙ", а также индивидуальный предприниматель, с которым ООО "ФАРМ-СТРОЙ" заключило договор.

Проведёнными допросами работников (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6) подтверждается выполнение работ силами Общества.

В ходе допроса (протокол допроса от 23.08.2023) ФИО5 пояснил, что во время работы в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" он работал на следующих объектах: "фармацевтические предприятия "Лекко" и "Генериум"; на объекте реконструкция "Завода по фракционированию плазмы крови" для создания в нем "Цеха №5АО "Генериум" работы по ремонту и восстановлению ГКЛ перегородок выполняли работники ООО "ФАРМ-СТРОЙ", прораб ФИО2.

Из показаний ФИО2 следует, что в период с 2020 года по 2022 год он работал в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в должности "производитель работ", в его должностные обязанности входил контроль на строительных площадках, управление персоналом, контроль выполняемых строительных работ. Свидетель пояснил, что привлекался к работам на объектах, вместе с ним работали штатные работники ООО "ФАРМ-СТРОЙ", в основном это были иностранные работники, фамилии он не помнит; его непосредственным начальником является директор ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7; работы выполняли штатные сотрудники ООО "ФАРМ-СТРОЙ", фамилии не помнит; на контролируемых им объектах не видел сотрудников иных строительных компаний; Спорные контрагенты свидетелю не знакомы.

В ходе допроса ФИО8 (протокол от 07.02.2024) пояснил, что с 08.11.2021 по 25.12.2023 работал в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в должности строителя зданий производственного участка, занимался строительством производственного участка, реконструкциями зданий. В период работы в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО8 работал на объектах, которые ему указывал бригадир. Названия объектов ФИО8 не знает, так как их большое количество. Должностное лицо в ООО "ФАРМ-СТРОЙ", которое давало задания свидетелю, являлся ФИО9, он был бригадиром. В бригаде вместе с ФИО8 работали ФИО9 (бригадир), ФИО10 (монтажник). Спорные контрагенты ему не знакомы.

Таким образом, с учётом ответов заказчиков работ, показаний работников Общества, налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что выполнение работ, оформленных на спорных контрагентов, происходило силами самого налогоплательщика с привлечением неоформленных официально физических лиц, в основном иностранных граждан.

При этом Общество знало об исполнении обязательств по спорным сделкам иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договоров, заключенных со спорными контрагентами, тем не менее, вносило в бухгалтерскую и налоговую отчетность недостоверные данные, что опровергает доводы ООО "ФАРМ-СТРОЙ" о неосведомленности при предоставлении в налоговый орган недостоверных документов.

Сопоставлением актов выполненных работ, оформленных от спорных контрагентов, с актами выполненных работ, принятых заказчиками, установлено, что спорными контрагентами работы выполнены позднее, чем приняты заказчиками от ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Так, например, ООО "ФАРМ-СТРОЙ" выполнило работы с 13.07.2020 по 26.10.2020 и 26.10.2020 работы были приняты ООО "Верофарм" (заказчиком). На субподрядчика ООО "ТЗК Бункер-Логистика" практически тот же объем работ (меньше на 1 кв. м) оформлены в период 14.07.2020 по 25.12.2020, работы приняты от ООО "ТЗК Бункер-Логистика" 25.12.2020.

Таким образом, работы от ООО "ТЗК Бункер-Логистика" оформлены спустя два месяца, чем эти же работы приняты ООО "Верофарм".

В акте о приемке выполненных работ от 29.01.2021 № 1 по договору подряда от 29.01.2021 № 250121, заключенному с ООО "ТЗК Бункер-Логистика", указан срок выполнения работ с 25.01.2021 по 29.01.2021. Акт содержит следующие виды работ и затрат: устройство утепления потолков минерально-ватными плитами, устройство утепления потолков минерально-ватными плитами в стеснённых условиях, частичный демонтаж светильников, транспортные расходы. Сопоставлением актов выполненных работ, принятых от ООО "ТЗК Бункер- Логистика", с актами выполненных работ, принятых заказчиком ЗАО "Лекко", установлено, что Общество сдало работы ЗАО "Лекко" ранее, чем ООО "ТЗК Бункер-Логистика" сдало работы в ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Кроме того, налогоплательщиком в актах выполненных работ, оформленных от спорных контрагентов, неправомерно отражена стоимость строительных материалов, поскольку налоговым органом установлено, что Общество самостоятельно закупало строительные материалы и их стоимость уже учтена в виде затрат в налоговом учете.

Следовательно, установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о фиктивности составления документов, не сопровождающихся реальными хозяйственными операциями.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что заявленные работы спорными контрагентами фактически не выполнялись.

При этом доводы ООО "ФАРМ-СТРОЙ" о невозможности выполнения работ по договорам силами Общества являются несостоятельными, поскольку доказательства, подтверждающие нахождение сотрудников спорных контрагентов на объектах заказчиков и выполнения ими спорных работ Обществом не представлено.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами по поставке ТМЦ налогоплательщиком представлены УПД.

Однако в этих УПД не заполнены графы "основание передачи (сдачи)/получения (приемки) "Данные о транспортировке и грузе", "Иные сведения об отгрузке, передаче", "Иные сведения о получении, приемке", то есть транспортный раздел УПД не заполнен, сведения о водителях и транспортных средствах, на которых осуществлялась перевозка товара, отсутствуют, что также подтверждает вывод Управления о создании Обществом формального документооборота по сделкам со спорными контрагентами, без осуществления реальных хозяйственных операций.

Наличие несоответствий и недочетов, неполнота сведений, пороки заполнения документов свидетельствуют о том, что документы, представленные Обществом в подтверждение сделок со спорными контрагентами, составлены для формального соответствия критериям документального подтверждения операций.

Кроме того, Обществом на требование налогового органа не представлены транспортные (товарно-транспортные) накладные, договор (контракт, соглашение), заключенный с транспортной компанией или иными лицами на оказание транспортных услуг по перевозке ТМЦ, путевые листы грузового автомобиля на оказание транспортных услуг по перевозке ТМЦ, реализованных в адрес Общества.

В нарушение условий договоров поставки Обществом не представлены паспорта качества, либо сертификаты качества (соответствия), предусмотренные договорами поставок, на спорные ТМЦ.

Таким образом, принимая во внимание, что Обществом не представлены документы, подтверждающие качество приобретенных ТМЦ, перевозку (перемещение) ТМЦ, суд считает, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о фиктивности представленного пакета документов, составленного формально с целью документального подтверждения заявленных налоговых вычетов.

При этом, вопреки доводам Общества, формально составленные УПД, в отсутствие других первичных документов бухгалтерского и налогового учёта, подтверждающих постановку товаров на учёт и использование их в деятельности, не являются безусловным основанием для заявления налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество закупило спорные ТМЦ самостоятельно у реальных поставщиков.

При этом документооборот, сформированный со спорными контрагентами, отличается от документооборота с реальными поставщиками, по сделкам с которыми у налогоплательщика имеются, в том числе, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества товара.

Отсутствие документов перевозки, сертификатов свидетельствует о нетипичности документооборота, его формальном характере и несоответствии участников сделки, должностных лиц налогоплательщика стандартам разумного поведения участника делового оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах.

Так, по УПД от 25.08.2021 № УТ-2910 оформлена покупка металла, в том числе арматуры А500С ф10 по цене 58 333,33 руб. за 1 тонну. В отличие от закупки арматуры А500С ф10 у ООО "ТЗК Бункер-Логистика" по УПД от 28.09.2021 № 152 (по цене 81 300 рублей за 1 тонну) сделка с ООО "СПК" Регион" подтверждена также транспортной накладной с указанием автомобиля и водителя-экспедитора ФИО11, доверенностью на получение от ООО "СПК" Регион" материальных ценностей, выданной ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО12

По УПД от 28.09.2021 №УТ-3418 оформлена покупка металла, в том числе трубы проф. 40*20*1,5 по цене 62 666,71 руб. за 1 тонну, уголка 35*35*4 по цене 63 333,38 руб. за 1 тонну, уголка 35*35*3 по цене 63 333,38 руб. за 1 тонну, указан также код товара, указана длина уголков, арматуры. Сделка с ООО "СПК" Регион" подтверждена транспортной накладной с указанием автомобиля и водителя-экспедитора ФИО13, доверенностью на получение от ООО "СПК" Регион" материальных ценностей, выданной ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО14

В этот же день, 28.09.2021 оформлена покупка тех же товаров у ООО "ТЗК Бункер-Логистика" по УПД от 28.09.2021 №152, а именно трубы проф. 40*20*1,5 по цене 81 400 руб. за 1 тонну, уголка 35*35*4 по цене 75 700 руб. за 1 тонну, уголка 35*35*3 по цене 75 700 руб. за 1 тонну. Доставка товара не подтверждена. В карточке счёта 10 "Материалы" арматура приходуется в основном с наименованием "Арматура А500с/сп" без иных характеристик. Количество товара не указано, указаны только стоимостные показатели.

В ходе проведенного налоговым органом анализа оприходования и списания товаров, поставка которых оформлена от спорных контрагентов, установлено, что часть товаров вообще не отражена в актах выполненных работ с заказчиками (не нужны были для выполнения работ), либо списаны на затраты в значительно больших суммах, чем отражено в актах выполненных работ с заказчиками.

Так, по УПД от 30.09.2021 № 154 отражена закупка от ООО "ТЗК Бункер-Логистика" листового материала алюминиевого композитного в количестве 386 м2 на сумму 975 000 рублей (сумма без НДС - 812 500 рублей, НДС -162 500 рублей). Вся сумма списана в производство по договору ФС-030221/1 от 03.02.2021 с АО "Генериум". При этом согласно акту выполненных работ от 20.09.2021 № 1 (заказчик АО "Генериум") использованы различные материалы, листовой материал алюминиевый композитный в акте не указан.

От ООО "НПО БП Белпротект" отражена закупка модифицированных лубоволокнистых материалов 20.05.2021 (УПД № НПОБП000021) - 75,556 тонн на сумму 568 181,12 рублей (сумма без НДС - 473 484,27 рублей, НДС - 94 696,85 рублей); 21.05.2021 (УПД № НПОБП000022) - 31,333 тонн насумму 235 624,16 рублей (сумма без НДС - 196 353,47 рублей, НДС - 39 270,69 рублей); 04.06.2021 (УПД № НПОБП000024)- 68,2 тонн на сумму 512 864 рублей (сумма без НДС - 427 386,67 рублей, НДС - 85 477,33 рублей).

Обществом 07.06.2021 списано на затраты М-ЛВМ (утеплитель минплита) по договору от 31.03.2021 ФС-310321/1 с АО "Генериум" на сумму 1 189 129 руб. 96 коп., тогда как согласно акту от 07.06.2021 № 1с заказчиком АО "Генериум" использован "утеплитель минераловатный Технониколь Техноблок" в количестве 88,2 куб.м на сумму 171 637 руб. 20 коп., то есть в меньшем объеме и с другим названием.

Таким образом, факт приобретения и использования спорных ТМЦ в финансово-хозяйственной деятельности Общества не подтверждён.

Существенным обстоятельством, указывающим на формальные взаимоотношения между спорными контрагентами и Обществом, является отсутствие полной оплаты якобы поставленных товаров, выполненных работ путем перевода денежных средств на расчётные счета спорных контрагентов.

Так, работы от имени ООО "ТЗК Бункер-Логистика" оформлены на 14 110 524,70 рублей, оплачено всего 1 968 202,20 рублей. Накопление существенной задолженности перед ООО "ТЗК Бункер-Логистика" (на 31.12.2022 - 37 671 809,66 руб.) указывает на фиктивность взаимоотношений, а также свидетельствует об осведомленности (умысле) участников финансово-хозяйственных взаимоотношений о совершаемых "схемных" операциях. ООО "ТЗК Бункер-Логистика" никаких мер по судебному взысканию задолженности не предпринимало, что не характерно для реальных рыночных отношений.

При этом долговременное отсутствие реальных действий по взысканию задолженности является признаком нереальности совершенных операций и согласованности действий Общества и его спорных контрагентов.

В ходе анализа книг покупок и книг продаж, расчётных счётов спорных контрагентов установлена нереальность осуществления ими заявленных хозяйственных операций по поставке товаров и оказанию транспортных услуг, а также их неспособность осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность в целом.

Так, согласно данным информационного ресурса имущество, лицензии, транспортные средства и иные активы, необходимые для исполнения обязательств по договорам с Обществом, у спорных контрагентов отсутствуют.

Более того, в открытых источниках отсутствует информация о спорных контрагентах: веб-сайт в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", номер телефона, адрес электронного почтового ящика, иные средства позиционирования (информирования) о деятельности компаний. Данный факт с учетом отсутствия этих юридических лиц по адресам регистрации указывает на невозможность обнаружения данных хозяйствующих субъектов потенциальными контрагентами.

В ходе проверки установлено, что ФИО15 является номинальным руководителем ООО "ТЗК Бункер-Логистика", так как не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности данной организации в том объёме, в котором должен владеть руководитель организации, в частности о сотрудниках с указанием занимаемых должностей за период 2020-2022 г.г., о номенклатуре товаров, адресах и объектах выполнения работ по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ", не владеет информацией о задолженности за Обществом, хотя, как установлено проверкой, задолженность ООО "ФАРМ-СТРОЙ" передООО "ТЗК Бункер-Логиститка" составляет более 37 млн. рублей; не владеет информацией о покупке различных товаров (песка, щебня, кирпича, установки алмазного бурения, комплекта строительных лесов и т.д.), о поставщиках, покупателях, хранении, перевозках, о приобретении и реализации автомобилей, о контрагентах Общества.

В отношении учредителей ООО "КС-Моторс" (ООО "КН Групп" и ООО "Главстрой") в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

ООО "КС-Моторс", ООО "КН-Групп", ООО "Капитал Групп" по адресу регистрации не находятся, в связи с чем в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

Основной вид деятельности спорных контрагентов не совпадает с предметом оформленных договоров и не нашел подтверждение в назначении платежей по расчётному счёту спорных контрагентов.

Имеет место несовпадение товарного потока с потоком денежных средств; суммы покупок, отраженные в книгах покупок, значительно превышают перечисления в адрес поставщиков. Проведенные мероприятия налогового контроля в отношении поставщиков, указанных в книгах покупок и выписках по расчётным счётам, свидетельствуют о невыполнении ими работ, оформленных по договорам с Обществом, об отсутствии поставки и доставки товаров, закупка которых оформлена от спорных контрагентов.

Налоговые декларации по НДС спорных контрагентов ("НПО БП Белпротект", ООО "КС-Моторс", ООО "КН-Групп", ООО "Капитал Групп", ООО "ТЗК Бункер-Логиститка") и ООО "ФАРМ-СТРОЙ" представляются с одного IP адреса, формирование отчетности совершалось из одного и того же места. Отраженный в налоговых декларациях по НДС телефон <***> принадлежит ООО "Лоцман Бизнес-Технологий", осуществляющему бухгалтерское сопровождение как спорных контрагентов, так и ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

В отношении каждого спорного контрагента судом установлено следующее.

Налоговым органом установлены взаимоотношения налогоплательщика с ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" (ИНН <***>) в 4 квартале 2020 года, 1-4 кварталах 2021 года, 2 квартале 2022 года. Общая сумма покупок Общества за указанные периоды составила 51 233 980,76 руб., в т.ч. НДС - 8 538 997 руб.

Налогоплательщику направлялось требование от 16.06.2023 № 7347 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", в ответ на которое ООО "ФАРМ-СТРОЙ" представлены акты сверки, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, сметы, договоры подряда, справки о стоимости выполненных работ, сметные расчёты, универсальные передаточные документы, договоры поставки. Иные документы и информация, запрошенные налоговым органом, налогоплательщиком не переданы.

У ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" также были запрошены документы и сведения по взаимоотношениям с налогоплательщиком. Однако документы и сведения представлены частично.

Пи этом полученные налоговым органом документы и информация содержат противоречивые данные. Так, налогоплательщиком и ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" представлены счета-фактуры от одной даты, на одну и ту же сумму, но с различными видами работ, заказчиками, договорами и объектами. В некоторых документах указана стоимость работ с НДС и без НДС в одном размере. Не представлены документы, свидетельствующие об исполнении договоров подряда и поставки, заключенных с ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", в том числе документы, указанные в самих договорах; документы, подтверждающие доставку товара; документы, подтверждающие качество товара и его происхождение, сведения о представителях ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", сопровождавших финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Перечисленные обстоятельства свидетельствуют о формальности составления документов между ООО "ФАРМ-СТРОЙ" и ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА".

Кроме этого, по результатам проведенной проверки установлено, что у ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" отсутствовали трудовые ресурсы, необходимые для исполнения обязательств по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ", а руководитель ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" ФИО15 является номинальным, так как не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" в той степени, в которой должен владеть руководитель организации.

В ходе проверки Управлением был проведен анализ движения денежных средств, поступавших на расчётные счёта ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" от ООО "ФАРМ-СТРОЙ", и выявлено, что денежные средств в основном были перечислены в ООО "НПО 2К" (ИНН <***>), ФИО15, сняты по карте "519747******5334", перечислены в различные организации за настольные игры, миниатюры (ООО "Мир Хобби", ООО "Варгейм", ООО "ЕДИНОРОГ ФРАНЧАЙЗИНГ"), а также в ООО "ФОРРО СИСТЕМС" (ИНН <***>), ООО "КОРБИС" (ИНН <***>) (в основном по счетам, начиная с июля 2022).

По выпискам по расчётным счётам ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" отсутствует реализация такого товара, как настольные игры, миниатюры, аксессуары, наборы коллекционирования и т.д., закупленного ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" у различных поставщиков.

Закупка одного вида товара, а реализация другого товара свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" и имеет своей целью создание видимости хозяйственных операций с целью предоставления налоговых вычетов контрагентам-покупателям.

В ходе проверки был исследован сайт социальной сети "ВКонтакте", найдена группа "Anyday games.настольные игры. Варгеймы". В информации о группе указаны контакты: ФИО15, эл. почта: anarch2007@gmail.ru, тел. <***>. В пояснительной записке, представленной контрагентомООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" ООО "ЕДИНОРОГ ФРАНЧАЙЗИНГ" (ИНН <***>), указывается, что они работали с ФИО15, указаны эти же контакты.

В пояснительной записке от ЗАО "ТЕПЛЫЙ ДОМ СМ" (ИНН <***>) (контрагента ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА") указывается контактное лицо, с которым осуществлялись переговоры: ФИО16: 8-915-****-62, эл. почта: anarch2007@gmail.com.

Эти же контактные данные указывает ФИО15 как данные ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА".

Налоговым органом на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 31, статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведены мероприятия налогового контроля в отношении работников ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Работникам ООО "ФАРМ-СТРОЙ" были направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля: ФИО7 (повестка № 4176 от 08.08.2023); ФИО17 (повестка № 5122 от 15.08.2023); ФИО18 (повестка № 5123 от 15.08.2023); ФИО3 (повестка № 5124 от 15.08.2023); ФИО2 (повестка № 5126 от 15.08.2023); ФИО6 (повестка № 5128 от 15.08.2023); ФИО19.(повестка № 5131 от 15.08.2023); ФИО20 (повестка №5135 от 15.08.2023); ФИО4 (повестка №5139 от 15.08.2023); ФИО21 (повестка №5137 от 15.08.2023); ФИО22 (повестка №5133 от 15.08.2023); ФИО23 (повестка №5130 от 15.08.2023); ФИО24 (повестка №10 от 15.08.2023); ФИО25 (повестка №6 от 15.08.2023); ФИО26 (повестка №5 от 15.08.2023); ФИО27 (повестка №5132 от 15.08.2023); ФИО12 (повестка №7 от 15.08.2023); ФИО28 (повестка №8 от 15.08.2023); ФИО29 (повестка №9 от 15.08.2023); ФИО30 (повестка №5138 от 15.08.2023); ФИО31 (повестка №5136 от 15.08.2023).

Были направлены поручения о допросах работников ООО "ФАРМ-СТРОЙ", состоящих на учете в иных субъектах, а именно: ФИО32 - поручение № 2617 о допросе свидетеля от 23.08.2023 (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах к поручению №2617 от 23.08.2023); ФИО33 - поручение № 2618 о допросе свидетеля от 23.08.2023 (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах к поручению №2618 от 23.08.2023); ФИО34 Ж.Д.У. - поручение № 2739 о допросе свидетеля от 230.08.2023 (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах к поручению №2739 от 30.08.2023); ФИО35 - поручение № 2613 о допросе свидетеля от 23.08.2023 (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах к поручению №2613 от 23.08.2023); ФИО36 - поручение № 2616 о допросе свидетеля от 23.08.2023; ФИО37 - поручение № 2738 о допросе свидетеля от 30.08.2023 (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах к поручению №2738 от 30.08.2023).

Допрошенные работники (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6) подтвердили выполнение работ силами ООО "ФАРМ-СТРОЙ". Работы на объекте ООО "Верофарм" выполняли как работники самого проверяемого налогоплательщика, так и иные лица от имени ООО "ФАРМ-СТРОЙ". Работы на объектах ЗАО "Фармацевтическая фирма "ЛЕККО", выполняли работники ООО "ФАРМ-СТРОЙ", а также индивидуальный предприниматель, с которым ООО "ФАРМ-СТРОЙ" заключило договор. Работы на объектах АО "Генериум" выполняли работники, как оформленные по трудовым договорам в ООО "ФАРМ-СТРОЙ", так и неоформленные, в основном иностранные граждане.

Таким образом, с учётом ответов заказчиков работ ООО "Верофарм", ЗАО "ЛЕККО", АО "Генериум", а также показаний работников ООО "ФАРМ-СТРОЙ", налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что выполнение работ, оформленных на ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", происходило силами самого проверяемого налогоплательщика с привлечением неоформленных официально физических лиц, в основном иностранных граждан. ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" работы не выполняло.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО "ФАРМ-СТРОЙ" оформляло приобретение у ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" строительных материалов, а также различных машин и механизмов. При этом налоговым органом исследованы закупки строительных материалов у других поставщиков и выявлено, что ООО "ФАРМ-СТРОЙ" закупало строительные материалы, закупка которых оформлена от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" у иных поставщиков(ООО "АВЕРОН" (ИНН <***>), ООО СК "Стройгарант НН" (ИНН <***>), ООО "ТК БЕТОН-КОМПЛЕКС" (ИНН <***>), ООО "Индустрия Бетона" (ИНН <***>) и другие).

Согласно актам сверки взаимных расчётов за 2020-2022 г.г. по состоянию на 31.12.2022 задолженность налогоплательщика перед ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" составила 37 671 809,66 руб.; акты подписаны со стороны ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7, со стороны ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" указан директор ФИО15

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля так же, как и в ходе проверки, налоговым органом проведен анализ оприходования и списания товаров, поставка которых оформлена от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА".

По УПД от 22.09.2021 № 148 отражена закупка от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" щебня фракции 10*20 в количестве 500 куб.м на сумму 1 080 000 руб. (сумма без НДС - 900 000 руб., НДС - 180 000руб.) по цене 1800 руб.

22.09.2021 в карточке счёта 10 "Материалы" отражено "поступление материалов Щебень" в сумме 900 000 руб., количество не указано.

23.09.2021 "Щебень" в сумме 900 000 руб. списан в производство по договору от 03.02.2021 ФС-030221/1.

20.09.2021 отражена реализация в АО "Генериум" по договору от 03.02.2021 ФС030221/1 на 12 640 497,32 рублей. Согласно акту от 20.09.2021 № 1 (заказчик АО "Генериум", подрядчик ООО "ФАРМ-СТРОЙ", сумма 12 640 497,32 руб.) были использованы различные материалы, в том числе фанера, швеллер, раствор, песок, а также щебень (3 м3 по цене 1400 руб. на сумму 4200 руб.).

Таким образом, при работах АО "Генериум" использовалось щебня лишь 3 м3 по цене 400 руб. на сумму 4200 руб., списание щебня в сумме 900 000 руб. и отражение его в учёте произведено неправомерно. Таким образом, реальность поставки не подтверждена.

По УПД от 29.09.2021 № 153 отражена закупка от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" щебня фракции 10*20 в количестве 500 куб.м на сумму 1 080 000 руб. (сумма без НДС - 900 000 руб., НДС- 180 000 руб.) по цене 1800 руб.

29.09.2021 в карточке счёта 10 "Материалы" отражено "поступление материалов Щебень" в сумме 900 000 руб., количество не указано.

30.09.2021 "Щебень" в сумме 900 000 руб. списан в производство по договору от 09.08.2021 № ФС-090821/1.

04.10.2021 отражена реализация в АО "Генериум" по договору от 09.08.2021 № ФС090821/1 на 537 562,09 руб. Согласно акту от 04.10.2021 № 1 (заказчик АО "Генериум", подрядчик ООО "ФАРМ-СТРОЙ", сумма 537 562,09 руб.) были использованы различные материалы, в том числе трубы, бетон, песок, а также щебень фр. 5-20 (8 м3 по цене 1400 руб. на сумму 11 200 руб.).

Таким образом, при работах АО "Генериум" использовалось щебня лишь 8 м3 по цене 1400 руб. на сумму 11 200 руб., списание щебня в сумме 900 000 руб. и отражение его в учете произведено неправомерно. Таким образом, реальность поставки не подтверждена.

По УПД от 30.09.2021 № 154 отражена закупка от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" листового материала алюминиевого композитного в количестве 386 м2 на сумму 975 000 руб. (сумма без НДС - 812 500 руб.,НДС - 162 500 руб.) по цене 2100 руб.

30.09.2021 в карточке счёта 10 "Материалы" отражено "поступление материалов Щебень" в сумме 812 500 руб., количество не указано.

30.09.2021 листовой материал алюминиевый композитный в сумме 812 500 руб. списан в производство по договору от 03.02.2021 № ФС-030221/1.

20.09.2021 отражена реализация в АО "Генериум" по договору от 03.02.2021 № ФС030221/1 на 12 640 497,32 руб. Согласно акту от 20.09.2021 № 1 (заказчик АО "Генериум", подрядчик ООО "ФАРМ-СТРОЙ", сумма 12 640 497,32 руб.) были использованы различные материалы, в том числе фанера, швеллер, краска и т.д. Листовой материал алюминиевый композитный в акте не указан, есть списание листа ГКЛ 120 м2 по цене 65 руб. на сумму 7800 руб.

Таким образом, при работах АО "Генериум" списание листового материала алюминиевого композитного и отражение его в учете произведено неправомерно. Реальность поставки не подтверждена.

В ходе проверки установлены реальные поставщики товаров, оформленных от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" в ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в дополнение к обстоятельствам, установленным в ходе проверки, по взаимоотношениям с ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" установлено следующее.

Работающий в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" производителем работ ФИО2 подтвердил выполнение работ, оформленных на ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", работниками ООО "ФАРМ-СТРОЙ". Реальность поставки строительных материалов от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" не подтверждена.

На основании вышеизложенного налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА". ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" не выполняло работы и не поставляло товары по договорам ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Правомерность указанного вывода подтверждается формальностью документов, оформленных от имени ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА": представление различных счетов-фактур от одной даты (счёт-фактура № 44 от 26.11.2020), на одну и ту же сумму, но с различными видами работ, заказчиками, договорами и объектами; указание различной стоимости работ в акте выполненных работ и в справке о стоимости выполненных работ, указание в акте выполненных работ (от 25.12.2020 № 1) стоимости работ с НДС и без НДС в одном размере; указание в договоре поставки от 30.04.2021 № 30/04-2021-СМ расчётного счёта ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" в ПАО "МТС-Банк", открытого 23.06.2022.

Невыполнение существенного условия договора поставки (товары подлежат полной предварительной оплате). Фактически поставка товара от имени ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" оформлена на 37 123 456,06 руб., оплачено по данному договору 8 370 346,20 руб., то есть большая часть товара не оплачена. Произведена оплата в сумме 3 223 622,50 руб. за поставленное техническое оборудование по договору № ТЗК-04/12/220-ТО, при этом договор№ ТЗК-04/12/220-ТО не представлен ни ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", ни ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Работы от имени ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" оформлены на 14 110 524,70 руб., оплачено всего 1 968 202.20 руб., то есть большая часть работ не оплачена.

Накопление существенной задолженности перед ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" (на 31.12.2022 - 37 671 809,66 руб.) указывает на фиктивность взаимоотношений, а также свидетельствует об осведомленности (умысле) участников финансово-хозяйственных взаимоотношений о совершаемых "схемных" операциях. ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" никаких мер по судебному взысканию задолженности не предпринимало, что не характерно для реальных рыночных отношений.

Непредставление ООО "ФАРМ-СТРОЙ" документов и пояснений обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы.

Доставка товара, оформленного от имени ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", в том числе и материалов, указанных в актах выполненных работ, документально не подтверждена.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представлены документы, подтверждающие передачу подрядным (субподрядным) организациям пропускной, текущей, рабочей документации за 2020-2022 годы, документы, регламентирующие доступ физических лиц и строительной техники на объекты строительства, документы, направленные заказчику, связанные с согласованием возможности привлечения подрядных (субподрядных) организаций, документы, связанные с оформлением допуска сотрудников и строительной техники подрядных (субподрядных) организаций, направленные в адрес заказчиков и организаций, осуществлявших охрану строительных объектов, документы, связанные с оформлением допуска сотрудников и строительной техники организаций, привлекаемых подрядными (субподрядными) организациями (контрагентов 2-го и последующего звеньев), направленные в адрес заказчиков и организаций, осуществлявших охрану строительных объектов за 2020-2022 годы, документы, связанные с реализацией/передачей строительных материалов подрядным (субподрядным) организациям, в том числе ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" за 2020-2022 годы.

Контрагентом ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" также не были представлены документы, подтверждающие доставку товара, документы, подтверждающие качество товара и его происхождение, сведения о представителях ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", сопровождавших финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

У ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" также отсутствуют трудовые ресурсы, необходимые для исполнения обязательств по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Работники, указанные в справках о доходах за 2020 год ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" знакомы только друг с другом и с ФИО15 Иных сотрудников не знают, не имеют отношение к договорам, заключенным с ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

ФИО15 является номинальным руководителем ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", так как не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" так, как должен владеть руководитель организации, о сотрудниках ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" с указанием занимаемых должностей за период 2020-2022 гг., о номенклатуре товаров, адресах и объектах выполнения работ по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ"; поясняет, что работы выполнили привлеченные субподрядчики - индивидуальные предприниматели, какие именно не помнит; не владеет информацией о задолженности за ООО "ФАРМ-СТРОЙ", хотя как установлено проверкой, задолженность ООО "ФАРМ-СТРОЙ" перед ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" была значительной - более 37 млн. рублей; не владеет информацией о покупке различных товаров, а именно песка, щебня, кирпича, установки алмазного бурения, комплекта строительных лесов и т.д. (поставщики, покупатели, хранение, перевозка, за чей счёт транспортные расходы при покупке и продаже), о приобретении и реализации автомобилей, о контрагентах общества.

Основной вид деятельности ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами - не совпадает с предметом заключенных договоров, не нашел подтверждение также и в назначении платежей по расчётному счёту.

Согласно данным информационного ресурса "АИС Налог-3 Пром" имущество, лицензии, транспортные средства и иные активы, необходимые для осуществления финансово – хозяйственной деятельности у ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" отсутствуют.

В индивидуальной налоговой карточке (ИКН) ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" ИР "АИС Налог-3 Пром" проставлен признак "однодневка".

Доля вычетов по НДС по годам составила: 2020 год - 99,4 %, 2021 год - 99,6%, 2022 год - 99,1%, что свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Налоговые декларации по НДС Обществом и ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" представляются с одного IP адреса, формирование отчетности совершалось из одного и того же места.

Отраженный в налоговых декларациях по НДС телефон <***> принадлежит ООО "Лоцман Бизнес-Технологий", осуществляющему бухгалтерское сопровождение как ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", так и ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Товарный поток не совпадает с потоком денежных средств. Суммы покупок, отраженные в книгах покупок, значительно превышают перечисления в адрес поставщиков. Так за 2020, 2021 гг. и 6 месяцев 2022 года (период взаимоотношений с ООО "ФАРМ-СТРОЙ") отражено покупок на сумму 190,2 млн. руб., по расчётному счёту за больший период (2020-2022 гг.) перечислено 104,8 млн. руб., включая выдачи займов и снятие наличных. Таким образом, покупки в сумме более 100 млн. руб. не оплачены.

К книгах покупок и выписках по расчётному счёту отражены различные поставщики; отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок - ООО "ЮГРЕСУРС", ООО "РУБИН", ООО "АЛГА", ООО "РЕЙТАН".

Проведенные мероприятия налогового контроля в отношении поставщиков, указанных в книгах покупок и выписках по расчётным счётам ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", свидетельствуют о невыполнении ими работ, оформленных по договорам, заключенным налогоплательщиком с ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА," и об отсутствии поставки и доставки товаров, закупка которых оформлена от ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" в адрес ООО "ФАРМ-СТРОЙ". Часть поставщиков ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" являются "техническими организациями", от части поставщиков оформлена поставка товаров, не совпадающих с товаром, закупка которого оформлена от имени ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" в адрес ООО "ФАРМ-СТРОЙ", доставка осуществлялась по адресам частной застройки. От части поставщиков оформлена поставка товаров, реализация которых производится в социальной сети.

Денежные средства, поступавшие в ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" от ООО "ФАРМ-СТРОЙ", были перечислены в ООО "НПО 2К" (ИНН <***>) (в дальнейшем снимаются ФИО38, ФИО39, перечисляются в качестве платежей по договорам лизинга), ФИО15, в ООО "Рольф" за автомобиль, снимаются по карте, перечисляются в различные организации за настольные игры (ООО "Мир Хобби", ООО "Варгейм", ООО "ЕДИНОРОГ ФРАНЧАЙЗИНГ"), а также в ООО "ФОРРО СИСТЕМС"(ИНН <***>), ООО "КОРБИС" (ИНН <***>) (в основном по счетам, начиная с июля 2022 года).

Материалы, указанные в акте выполненных работ ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", ООО "ФАРМ-СТРОЙ" закупило самостоятельно, поставщик доставил их до объекта, получил работник ООО "ФАРМ-СТРОЙ". ООО "ФАРМ-СТРОЙ" списало на затраты и учло в своих расходах стоимость данных материалов, а также уже заявило налоговый вычет по НДС по закупке материалов. Следовательно, отражение материалов в акте о приемке выполненных работ и в счёте-фактуре неправомерно.

С учётом изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи суд поддерживает вывод Управления о том, что в нарушение статей 54.1 (пункты 1 и 2), 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации Общество неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным с ООО "ТЗК БУНКЕРЛОГИСТИКА" в сумме 8 538 996.81 руб.

В ходе проверки налоговым органом также установлены взаимоотношения налогоплательщика с ООО "НПО БП" в 2, 3, 4 кварталах 2020 года; 2, 3, 4 кварталах 2021 года. Общая сумма покупок Общества за указанные периоды составила 23 625 304,32 руб., в т.ч. НДС - 3 937 551 руб.

Налогоплательщику направлялось требование от 20.06.2023 № 7638 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "НПО БП".

В ответ на данное требование ООО "ФАРМ-СТРОЙ" представлены акты сверки, универсальные передаточные документы, договор поставки. Иные документы и сведения, запрошенные налоговым органом, налогоплательщиком не представлены, а именно не представлены документы, подтверждающие доставку товара, документы, подтверждающие качество товара и его происхождение, сведения о представителях ООО "НПО БП", сопровождавших финансово-хозяйственные взаимоотношения, не представлены документы и пояснения обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы.

У ООО "НПО БП" также были запрошены документы и сведения по взаимоотношениям с налогоплательщиком. Документы и сведения представлены частично.

Полученные налоговым органом документы и информация содержат противоречивые сведения.

Налоговым органом допрошен работник ООО "НПО БП" ФИО40 (юрисконсульт), который работал в ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА" (ИНН <***>) в марте-июле 2019 года, уволился из-за финансового положения ООО "ТЗК БУНКЕР-ЛОГИСТИКА", устроился в ООО "КН-ГРУПП", организации были аффилированные. В ООО "НПО БП" ФИО40 работал с июля 2020 года по январь 2022 года. ФИО40 показал, что вопросы с договорами в ООО "НПО БП" входили в обязанности ФИО15 Организация ООО "ФАРМ-СТРОЙ" (ИНН <***>) не знакома. ООО "КС-МОТОРС" было контрагентом ООО "НПО БП" по ряду сделок с АО "Арзамасспирт", там был номинальный директор-Кудрявцев Сергей Олегович. ФИО40 при проведении допроса показал, что работая в ООО "НПО БП" юрисконсультом, занимался судебными вопросами, договорными отношениями, оформлением исков, в основном по приобретению объектов у АО "Арзамасспирт" (производственные здания, земельные участки, пару квартир в пос. Ломовка). Юридический адрес ООО "НПО БП" был г. Арзамас, <...>. После 25.08.2020 состоялось собрание совета директоров АО "Арзамасспирт", после смены директора АО "Арзамасспирт" вход работников ООО "НПО БП" был блокирован. По адресу: <...>, этаж 5, проводили совещания, там находилось руководство.

Таким образом, ООО "НПО БП" с 25.08.2020 не находилось по юридическому адресу.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля так же, как и в ходе проверки, налоговым органом проведен анализ оприходования и списания модифицированных лубоволокнистых материалов, поставка которых оформлена от ООО "НПО БП". Установлено, что модифицированные лубоволокнистые материалы, закупка которых оформлена от ООО "НПО БП", приходуются на счёт 10 "Материалы" с названиями "ЛВМ-утеплитель", "М-ЛВМ (утеплитель минплита)", "ЛВМ-утеплитель для крыши", списываются проводками "Списание материалов в производство" в рамках различных договоров с заказчиками.

По УПД от 22.05.2020 № НПОБП000011 отражена закупка от ООО "НПО БП" модифицированных лубоволокнистых материалов в количестве 45 450 тонн на сумму 326 179,44 руб. (сумма без НДС - 271 816,20 руб., НДС - 54 363,24 руб.) по цене 7176,67 руб., в т.ч. НДС.

22.05.2020 в карточке счёта 10 "Материалы" отражено "поступление ЛВМутеплитель от ООО "НПО БП" в сумме 271 816,20 руб., количество не указано.

01.06.2020 ЛВМ-утеплитель в сумме 29 902,60 руб. списан в производство по договору от 28.04.2020 №13-66/20.

02.06.2020 отражена реализация в ЗАО "ЛЕККО" по договору от 28.04.2020 №13-66/20 в сумме 136 686,56 руб. Согласно акту от 02.06.2020 №1 (заказчик ЗАО "ЛЕККО", подрядчик ООО "ФАРМ-СТРОЙ", сумма по акту 136 686,56 руб.) были использованы различные материалы, в том числе фанера, швеллер, кирпич, а также утеплитель (0,5 м3 по цене 1 800 руб. на сумму 900 руб.).

Таким образом, при работах на корпусе № 8 ЗАО "ЛЕККО" использовалось утеплителя лишь 0,5 м3 по цене 1800 руб. на сумму 900 руб., списание утеплителя в сумме 29 902,60 руб. и отражение его в учете произведено неправомерно. Таким образом, реальность поставки не подтверждена.

По УПД от 20.05.2021 № НПОБП000021 отражена закупка от ООО "НПО БП" модифицированных лубоволокнистых материалов в количестве 75,556 тонн на сумму 568 181,12 руб. (сумма без НДС - 473 484,27 руб., НДС – 94 696,85 руб.) по цене 7520 руб., в т.ч. НДС.

По УПД от 21.05.2021 № НПОБП000022 отражена закупка от ООО "НПО БП" модифицированных лубоволокнистых материалов в количестве 31,333 тонн на сумму 235 624,16 руб. (сумма без НДС - 196 353,47 руб., НДС - 39 270,69 руб.) по цене 7520 руб., в т.ч. НДС.

По УПД от 04.06.2021 № НПОБП000024 отражена закупка от ООО "НПО БП" модифицированных лубоволокнистых материалов в количестве 68,2 тонн на сумму 512 864 руб. (сумма без НДС - 427 386,67 руб., НДС - 85 477,33 руб.) по цене 7520 руб., в т.ч. НДС.

В карточке счёта 10 "Материалы" отражено "поступление М-ЛВМ (утеплитель минплита) от ООО "НПО БП" 20.05.2021 в сумме 473 484,27 руб., 21.05.2021 в сумме 196 353,47 руб., 04.06.2021 в сумме 427 386,67 руб., количество материалов не указано.

07.06.2021 М-ЛВМ (утеплитель минплита) списан в производство по договору от 31.03.2021 № ФС-310321/1. Всего на расходы по договору от 31.03.2021 № ФС-310321/1 списано М-ЛВМ (утеплитель минплита) в сумме 1 189 129,96 руб.

07.06.2021 отражена реализация в АО "Генериум" по договору от 31.03.2021 № ФС310321/1 в сумме 9 282 330,25 руб. Согласно акту от 07.06.2021 № 1 (заказчик АО "Генериум", подрядчик ООО "ФАРМ-СТРОЙ", сумма по акту 9 282 330,25 руб.) были использованы различные материалы, в том числе "утеплитель минераловатный Технониколь Техноблок" в количестве 88,2 куб.м. на сумму 171 637,2 руб.

Таким образом, списание М-ЛВМ (утеплитель минплита) в сумме 1 189 129,96 руб. по данному акту неправомерно, реальность поставки не подтверждена.

По УПД от 02.07.2021 № НПОБП000026 отражена закупка от ООО "НПО БП" модифицированных лубоволокнистых материалов в количестве 71,5 тонн на сумму 537 680 руб. (сумма без НДС - 448 066,67 руб., НДС - 89 613,33 руб.) по цене 7520 руб., в т.ч. НДС.

02.07.2021 в карточке счёта 10 "Материалы" отражено "поступление М-ЛВМ (утеплитель минплита) от ООО "НПО БП" на сумму 448 066,67 руб.

16.07.2021 М-ЛВМ (утеплитель минплита) в сумме 250 516,22 руб. списаны в производство по договору от 09.07.2021 № ФС-090721/1.

16.07.2021 отражена реализация в АО "Генериум" по договору от 09.07.2021 № ФС090721/1 в сумме 644 067.60 руб. Согласно акту от 16.07.2021 № 1 (заказчик АО "Генериум", подрядчик ООО "ФАРМ-СТРОЙ", сумма по акту 644 067,60руб.) были использованы различные материалы, в том числе эмаль, краска, лист рифленный. М-ЛВМ (утеплитель минплита) отсутствует.

Таким образом, списание М-ЛВМ (утеплитель минплита) по данному акту неправомерно, реальность поставки не подтверждена.

Данные обстоятельства свидетельствует о нереальности произведенных операций по закупке у ООО "НПО БП" модифицированных лубоволокнистых материалов.

По результатам проведенной проверки налоговым органом обоснованно сделан вывод о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "НПО БП". ООО "НПО БП" не поставляло товары по договорам ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в связи со следующими обстоятельствами, установленными в ходе проверки.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представило документы, подтверждающие доставку товара, документы, подтверждающие качество товара и его происхождение, сведения о представителях ООО "НПО БП", сопровождавших финансово-хозяйственные взаимоотношения.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" также не представило документы и пояснения обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы.

Таким образом, непредставление ООО "ФАРМ-СТРОЙ" документов, свидетельствующих об исполнении договора поставки, заключенногос ООО "НПО БП", в том числе документов, указанных в самом договоре, документов, подтверждающих доставку товара, документов, подтверждающих качество товара и его происхождение, свидетельствует о неисполнении договоров контрагентом ООО "НПО БП".

ООО "НПО БП" также не представило документы, подтверждающие доставку и качество товара.

ФИО38 на допрос в качестве свидетеля не явился без уважительных причин.

Доставка товара, оформленного от имени ООО "НПО БП", документально не подтверждена. Согласно расчётному счёту отсутствует оплата перевозчикам товара. У ООО "НПО БП" в собственности были только легковые автомобили.

Основной вид деятельности: ОКВЭД: 72.11 - Научные исследования и разработки в области биотехнологии не совпадает с предметом заключенных договоров, не нашел подтверждение также и в назначении платежей по расчётному счёту.

Доля вычетов по НДС составила от 98,23 до 99,72 %, что свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Несовпадение товарного потока с потоком денежных средств выражается также в отражении различных поставщиков в книгах покупок и выписках по расчётному счёту. Отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок - ООО "ЮГРЕСУРС", ООО "ДЕЛЬТАСТРОЙХОЗ".

Налоговые декларации по НДС Обществом и ООО "НПО БП" представлялись с одного IP адреса, формирование отчетности совершалось из одного и того же места. Отраженный в налоговых декларациях по НДС телефон <***> принадлежит ООО "Лоцман Бизнес-Технологий", осуществляющему бухгалтерское сопровождение как ООО "НПО БП", так и ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Мероприятиями налогового контроля не установлено закупки ООО "НПО БП" товара, поставка которого была в дальнейшем оформлена в адрес ООО "ФАРМ-СТРОЙ", часть поставщиков являются "техническими организациями", от части поставщиков оформлена поставка товаров, произведенная в личных целях руководителя.

Денежные средства, поступавшие в ООО "НПО БП", были перечислены в ООО "НПО 2К" (ИНН <***>) (в дальнейшем снимались ФИО38, ФИО39, перечислялись в качестве платежей по договорам лизинга), в счёт лизинговых платежей, на покупку имущества АО "АРЗАМАССПИРТ", на карту ФИО38, за покупку автомобилей, за оплату покупок в банкоматах.

Списание модифицированных лубоволокнистых материалов произведено неправомерно в связи с отсутствием материала в актах выполненных работ. Установлены также факты неправомерного отражения товара в учете. Данные обстоятельства свидетельствуют о нереальности произведенных операций по закупке у ООО "НПО БП" ЛВМ-утеплителя.

В ходе проверки установлены реальные поставщики утеплителя в ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Таким образом, Общество неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным с ООО "НПО БП", в сумме 3 937 551 руб.

Налоговым органом установлены взаимоотношения налогоплательщика с ООО "КС-МОТОРС" в 1, 2, 4 кварталах 2020 года. Общая сумма покупок Общества за указанные периоды составила 4 794 149,96 руб., в т.ч. НДС - 799 025 руб.

Налогоплательщику направлялось требование от 18.08.2023 № 12265 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "КС-МОТОРС".

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" своевременно документы не предоставило. Частично документы (договоры подряда, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, договор купли–продажи движимого имущества) были представлены Обществом 28.12.2023 во время рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Иные документы в отношении ООО "КС-МОТОРС" со стороны Общества налоговому органу не переданы.

В ходе анализа представленных документов установлено, что договоры с ООО "КС-МОТОРС" оформлены в рамках договоров, заключенных ООО "ФАРМ-СТРОЙ" с ЗАО "ЛЕККО" и АО "Генериум".

В ходе проверки было установлено, что работы, указанные в договорах с ЗАО "ЛЕККО", АО "Генериум", выполняли как оформленные по трудовым договорам в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" работники, так и неоформленные работники, в основном иностранные граждане, а также индивидуальные предприниматели, с которыми ООО "ФАРМ-СТРОЙ" заключило договоры.

В пропусках работников ООО "ФАРМ-СТРОЙ" для прохода на территорию АО "Генериум" также указаны фамилии и номера машин, в том числе КАМАЗ 5511 Н539ЕУ33 и ЭКСКАВАТОР 2365ВС33, собственником которых являлся ФИО41.

ФИО41 в ходе допроса пояснил, что руководитель ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7 ему знаком, познакомились давно; оказывал помощь Мухину А.. В собственности ФИО41 имеется 1 гектар земли, где складывался песок, щебень и в дальнейшем перевозился по просьбе ФИО7 на территорию АО "Генериум" на грузовых машинах Скания и КАМАЗ. Работы на ООО "ВЕРОФАРМ" и ЗАО "ЛЕККО" ФИО41 не выполнял.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в дополнение к обстоятельствам, установленным в ходе проверки, по взаимоотношениям с ООО "КС-МОТОРС" установлено следующее.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представило никаких документов и пояснений обоснования критериев выбора контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы. Руководитель ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7 пояснил, что финансово-экономическое положение ООО "КС-МОТОРС", а также наличие техники и персонала, способного выполнить работы (поставить товары) исследовалось из открытых источников и по рекомендациям третьих лиц. С ФИО42 общались только по телефону. Рабочую документацию по строительству передавали ФИО42

ООО "КС-МОТОРС" не имеет собственного сайта, следовательно, в открытых источниках отсутствует информация о наличии техники и персонала, способного выполнить работы, а также о соответствующем опыте работы. Документы о согласовании заказчиком данного подрядчика не представлены.

Доставка оборудования, закупленного у ООО "КС-МОТОРС", не подтверждена, документы по доставке не предоставлены. ФИО7 пояснил, что оборудование привозило ООО "КС-МОТОРС" на его собственную территорию в пос. Вольгинский, оттуда оборудование доставлялось на объекты арендованным транспортом. Согласно договору купли-продажи оборудование передавалось покупателю путем самовывоза со склада продавца.

Руководитель ООО "КС-МОТОРС" ФИО42 являлся номинальным руководителем. Должность руководителя ООО "КС-МОТОРС" ФИО42 предложили представители учредителей "КС-МОТОРС" - ООО "КН-Групп" и ООО "Главстрой", но он не смог пояснить, кем являлся ФИО43 (руководитель ООО "КН-Групп") и не помнит ФИО44 (руководитель ООО "Главстрой").

Физические лица, в адрес которых были перечислены денежные средства с расчётного счёта ООО "КС-МОТОРС", или не явились на допрос без уважительных причин (ФИО44, ФИО45, ФИО46) или не знают руководителя ООО "КС-МОТОРС" ФИО42, при этом получают зарплату за работу охранника (ФИО47).

Опрошены физические лица, чьи фамилии, а также номера машин которых указаны в пропусках для прохода на территорию АО "Генериум". ФИО41 подтвердил оказание услуг - перевозку песка, щебня по просьбе ФИО7 на территорию АО "Генериум". ФИО48 проезжал на территорию АО "Генериум" для выполнения разовых работ, выполнял пуско-наладку холодильного оборудования. Установлены также лица - иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность в ООО "ФАРМ-СТРОЙ", на которых ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представляло справки о доходах. Согласно карточке счёта 60 "Расчёты с поставщиками" у ООО "КС-МОТОРС" были приобретены оборудование и субподрядные работы. ООО "ФАРМ - СТРОЙ" в адрес ООО "КС-МОТОРС" перечислило 4 794 149,96 руб. в т.ч НДС - 799 024,99 руб.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришёл к выводу о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "КС-МОТОРС". Указанный контрагент не поставлял товары и не выполнял работы по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Данный вывод сделан налоговым органом на основе непредставления ООО "ФАРМ-СТРОЙ" документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов по НДС - счётов-фактур по ООО "КС-МОТОРС"; непредставления иных документов по поставке и доставке товаров, выполнению работ, документов и пояснений обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы; непредставления ООО "КС-МОТОРС" документов, подтверждающих наличие взаимоотношений с ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Руководитель ООО "КС-МОТОРС" ФИО42 на допрос в качестве свидетеля не явился. ФИО42 с сентября 2020 года работал в Новосибирской области в ООО "Элизиум". ФИО40 (юрисконсульт ООО "КН-ГРУПП" и ООО "НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ БЕЛПРОТЕКТ") в своем допросе сообщил, что ООО "КС-МОТОРС" было контрагентом ООО "НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ БЕЛПРОТЕКТ" по ряду сделок с АО "Арзамасспирт", там был номинальный директор-Кудрявцев Сергей Олегович.

В индивидуальной налоговой карточке (ИКН) ООО "КС-МОТОРС" ИР "АИС Налог-3 Пром" проставлен признак "технической компании".

В отношении обоих учредителей (ООО "КН ГРУПП" и ООО "Главстрой") в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

ООО "КС-МОТОРС" по адресу регистрации не находится, в связи с чем в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

Основной вид деятельности: Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности - не совпадает с предметом заключенных договоров, не нашел подтверждение также и в назначении платежей по расчётному счёту.

Трудовые ресурсы отсутствуют. Справки о доходах представлены за 2020 год только на ФИО49, которая в протоколе допроса пояснила, что в этой организации была оформлена бухгалтером, фактически не работала.

Доля вычетов по НДС составила от 89,2% до 99,52 %, суммы НДС к уплате минимальны, что свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Несовпадение товарного потока с потоком денежных средств выражается также в отражении различных поставщиков в книгах покупок и выписках по расчётному счёту. Отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок - ООО "Рубин", ООО "КН-ГРУПП".

Отраженный в налоговых декларациях по НДС телефон <***> принадлежит ООО "Лоцман Бизнес-Технологий", осуществляющему бухгалтерское сопровождение как ООО "КС-МОТОРС", так и ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Мероприятиями налогового контроля не установлено закупки товара, поставка которого была в дальнейшем оформлена в адрес ООО "ФАРМ-СТРОЙ", а именно Станция прогрева бетона ЭТА СПБ-100 AL, Траншеекопатель LASKI TR 60HC/CH440S, Стационарный бетононасос б/у, Фрезеровальная машина GROST SM-250Н 117448. Часть поставщиков являются "техническими организациями". Не установлено и перечислений денежных средств каким-либо подрядчикам работ, указанным в карточке счёта 60 "Расчёты с поставщиками".

С учётом изложенного налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что работы, оформленные на ООО "КС-МОТОРС", выполнены силами самого проверяемого налогоплательщика с привлечением неоформленных официально физических лиц, в основном иностранных граждан.

Денежные средства, поступившие в ООО "КС-МОТОРС", были перечислены в ООО "НПО БП", а также физическим лицам, не являющимися работниками организации.

Таким образом, ООО "ФАРМ-СТРОЙ" неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным с ООО "КС-МОТОРС", в сумме 799 025 руб.

Налоговым органом установлены взаимоотношения налогоплательщика с ООО "КН-ГРУПП" в 1 квартале 2020 года. Общая сумма покупок Общества за указанный период составила 3 663 312.24 руб., в т.ч. НДС - 610 552 руб. Налогоплательщику направлялось требование о представлении документов (информации) от 18.08.2023 № 12265 по взаимоотношениям с ООО "КН-ГРУПП".

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" документы своевременно не предоставило. При этом во время рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (28.12.2023) ООО "ФАРМ-СТРОЙ" были частично представлены документы по взаимоотношениям с ООО "КН-ГРУПП", а именно: договоры подряда, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, сметные расчёты. Иные документы, поименованные налоговым органом в требовании от 18.08.2023 № 12265, налогоплательщиком представлены не были.

В переданных Обществом договорах указан расчётный счёт ООО "КН-ГРУПП" № 407***********0359 Филиала № 3652 Банка ВТБ (ПАО). Данный счёт открыт ООО "КН-ГРУПП" в Банке ВТБ (публичное акционерное общество), филиал № 3652 в г. Воронеже 15.07.2019, а 13.08.2019 счёт был закрыт. Следовательно, данный счёт не мог быть указан в договоре от 30.12.2019.

Согласно карточке счёта 60 "Расчёты с поставщиками" у ООО "КН-ГРУПП" были приобретены субподрядные работы.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в адрес ООО "КН-ГРУПП" перечислило денежные средства в 2020 году в сумме 1 215 312,24 руб.

ООО "КН-ГРУПП" снято с учета 15.06.2021.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в дополнение к обстоятельствам, установленным в ходе проверки, по взаимоотношениям с ООО "КН-ГРУПП" установлено следующее.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представило документов и пояснений обоснования критериев выбора контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы. Руководитель ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7 пояснил, что финансово-экономическое положение ООО "КН-ГРУПП", а также наличие техники и персонала, способного выполнить работы (поставить товары) исследовалось из открытых источников и устной беседы с ФИО43 ООО "КН-ГРУПП" не имеет собственного сайта, следовательно, в открытых источниках отсутствует информация о наличии техники и персонала, способного выполнить работы, а также о соответствующем опыте работы. Документы о согласовании заказчиком данного подрядчика не представлены. Письмо в ООО "БЛОК" со списками представителей, выполняющих работы по договору строительного подряда от 23.12.2019 № RPG007/L01AR1/03 содержит недостоверную информацию, так как указанные в нём лица не являлись работниками ООО "КН-ГРУПП". Представленный договор с ООО "КН-ГРУПП" содержит недостоверную информацию.

Руководитель ООО "КН-ГРУПП" ФИО43 на допрос в качестве свидетеля не явился без уважительной причины.

Работающий в ООО "ФАРМ-СТРОЙ" производителем работ ФИО2 подтвердил выполнение работ, оформленных на ООО "КН-ГРУПП", работниками ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

По результатам проверки налоговый орган обоснованно пришёл к выводу о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "КН-ГРУПП".

ООО "КН-ГРУПП" не выполняло работы по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ". Общество не представило документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов по НДС, счёта-фактуры по ООО "КН-ГРУПП", иные документы по поставке и доставке товаров, выполнению работ, документы и пояснения обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы.

ООО "КН-ГРУПП" по адресу регистрации не находится, в связи с чем в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности. 15.06.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нём, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

У ООО "КН-ГРУПП" отсутствуют трудовые ресурсы.

Несовпадение товарного потока с потоком денежных средств выражается также в отражении различных поставщиков в книгах покупок и выписках по расчётному счёту. Отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок - ООО "ХАРПЕР".

Доля вычетов по НДС составила 99,7 %, суммы НДС к уплате минимальны, что свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием – не совпадает с предметом заключенных договоров, не нашел подтверждение также и в назначении платежей по расчётному счёту.

Мероприятиями налогового контроля не установлено перечислений денежных средств каким-либо подрядчикам работ, указанным в карточке счёта 60 "Расчёты с поставщиками".

Денежные средства, поступившие в ООО "КН-ГРУПП", были перечислены в ООО "НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ 2К – ПРОЦЕССИНГ", а также физическим лицам, не являющимся работниками организации.

Отраженный в налоговых декларациях по НДС телефон <***> принадлежит ООО "Лоцман Бизнес-Технологий", осуществляющему бухгалтерское сопровождение как ООО "КН-ГРУПП", так и ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что ООО "ФАРМ-СТРОЙ" неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным с ООО "КН-ГРУПП", в сумме 610 552 руб.

Налоговым органом установлены взаимоотношения налогоплательщика с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" во 2 квартале 2022 года. Общая сумма покупок Общества за указанные периоды составила 1 550 000,00 руб., в т.ч. НДС -258 333 руб.

Налогоплательщику направлялось требование от 24.08.2023 № 12602 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП".

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" своевременно документы не предоставило. При этом во время рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (28.12.2023) ООО "ФАРМ-СТРОЙ" были частично представлены документы по взаимоотношениям с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", а именно договор подряда, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, УПД, локальный сметный расчёт. Иные документы по ранее направленному требованию №12602 Общество не представило.

Управлением проведен анализ представленных документов и установлено, что в договоре подряда от 04.04.2022 № 040422 указан расчётный счёт 407*******1006 Ф-Л ПРИВОЛЖСКИЙ ПАО БАНКА "ФК ОТКРЫТИЕ". Данный счёт открыт ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" 27.05.2022, через 2 месяца после заключения договора. В договоре указан адрес ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" - 109651, г. Москва, вн. тер. Муниципальный округ Марьино, ул. Донецкая, д.34, к.2, однако ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" зарегистрировано по указанному адресу с 11.05.2022, а договор оформлен 04.04.2022. В акте о приемке выполненных работ, представленном налогоплательщиком перепутаны стороны (подрядчик и субподрядчик). Таким образом, представленные документы свидетельствуют о формальности их составления.

Согласно договору подряда от 04.04.2022 № 040422 подрядчик поручает, а субподрядчик обязуется выполнить Подготовительные работы. Демонтаж. Конструктивные решения. Благоустройство территории. Участок №7 на объекте: "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе (ул. Гостиный ряд)".

Заказчиком работ ООО "ФАРМ-СТРОЙ" на объекте "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе (ул. Гостиный ряд)" являлось ООО ППСК "ВЕКТОР") (ИНН <***>) (договор от 31.03.2022 № 31/3/22).

Договор от 31.03.2022 № 31/3/22 заключен в рамках исполнения обязательств по муниципальному контракту от 17.12.2021№ 03-2021 на выполнение работ по "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе", заключенному с Арзамасским муниципальным казенным учреждением "Стройгород" (ИНН <***>).

Согласно пункту 2.6 договора от 31.03.2022 № 31/3/22, заключённому между ООО ППСК "ВЕКТОР" (является подрядчиком ГПНО "ДиРОН") и ООО "ФАРМ-СТРОЙ", подрядчик обязан предоставлять информацию обо всех соисполнителях, субподрядчиках, заключивших договор или договоры с подрядчиком, цена которого или общая цена которых составляет более чем десять процентов цены договора. Указанная информация предоставляется заказчику подрядчиком в течение десяти дней с момента заключения им договора с соисполнителем, субподрядчиком.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в рамках исполнения данного договора заключило договоры с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", ООО "ИМПЕРИЯ ХАС" и ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" на общую сумму 14 688 573,98 руб., что составляет 35,9 % от суммы договора.

Заказчиком предоставлена информация о субподрядчиках по контракту от 17.12.2021 № 03-2021 с указанием наименования организации, даты заключения договора, даты предоставления договора заказчику и информация о соисполнителях по контракту от 17.12.2021 № 03-2021, при этом ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", ООО "ИМПЕРИЯ ХАС" и ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" в качестве соисполнителей не указаны. Согласно карточке счёта 60 "Расчёты с поставщиками" 30.06.2022 проведено "Поступление (акт, накладная, УПД) 00БП-001280 от 30.06.2022 Производственные услуги по вх.д. 174.003 от 23.06.2022 и 31/3/22 от 31.03.2022"

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в адрес ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" перечислило денежные средства в сумме 1 550 000,00 руб.

ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года (IP адрес 83.149.45.86, подписант ФИО50) 01.08.2022, в которой НДС, исчисленный с реализации составил 12 900 998 руб., налоговые вычеты - 12 900 998 руб., НДС к уплате "0".

В книге покупок ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" за 2 квартал 2022 года отражен единственный поставщик, а именно ООО "СВЕНТ" (ИНН <***>).

ООО "СВЕНТ" представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года (IP адрес 83.149.45.86, подписант ФИО51) 01.08.2022, в которой НДС, исчисленный с реализации составил 12 900 998 руб., налоговые вычеты – 12 900 998 руб., НДС к уплате "0".

В книге продаж за 2 квартал 2022 года отражен единственный покупатель ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", в книге покупок за 2 квартал 2022 года единственный поставщик, а именно ООО "АЛЬЯНСМАШ" (ИНН <***>).

ООО "АЛЬЯНСМАШ" налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года не представляло, последняя представленная налоговая декларация по НДСза 1 квартал 2022 года была обнулена.

НДС по цепочке ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" - ООО "СВЕНТ" - ООО "АЛЬЯНСМАШ" в бюджет не уплачен.

С целью установления реальности (нереальности) выполнения работ, оформленных по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ", налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении поставщиков, указанных в выписках по расчётным счётам ООО "КАПИТАЛ ГРУПП".

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представило никаких документов и пояснений обоснования критериев выбора контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы. Руководитель ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7 пояснил, что финансово-экономическое положение ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", а также наличие техники и персонала, способного выполнить работы (поставить товары) исследовалось из открытых источников и устной беседы с ФИО52.

Необходимо отметить, что ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" не имеет собственного сайта, следовательно, в открытых источниках отсутствует информация о наличии техники и персонала, способного выполнить работы, а также о соответствующем опыте работы.

С ФИО52 ФИО7 встречался один раз при подписании договора.

ФИО7 также пояснил, что ответственным лицом от ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" за ведение рабочей документации по строительным работам был ФИО52, осуществлял контроль за качеством выполняемых работ ФИО52, рабочую документацию передавали ему. ФИО33 также контактировал с ФИО52 – директором, общался с ним только по телефону, ответственным лицом от ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" был старший бригадир, звали Игорь. Принимал работы от ООО "ФАРМ-СТРОЙ", выполнение которых оформлено на ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", ФИО32. ФИО32 не помнит, с кем непосредственно контактировал из числа представителей ООО "КАПИТАЛ ГРУПП".

Необходимо отметить, что ФИО52 являлся руководителем и учредителем ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" до 02.02.2022, а договор подрядаот 04.04.2022 № 040422 был подписан со стороны ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" ФИО50

ФИО52 являлся учредителем и руководителем ряда организаций с признаками "технических" организаций.

ФИО52 и ФИО50 на допрос в качестве свидетеля не явились без уважительной причины.

В договоре с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" отражены недостоверные сведения.

Установлено, что ООО "ФАРМ-СТРОЙ" самостоятельно арендовало спецтехнику для выполнения работ, в том числе и на объекте Участок №7 "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе (ул. Гостиный Ряд)".

По результатам проверки налоговый орган обоснованно пришёл к выводу о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП".

ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" не выполняло работы по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ", последнее не представило документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов по НДС, счета-фактуры с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", равно как и иные документы по поставке и доставке товаров, выполнению работ, документов и пояснений обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы.

Руководитель ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" на допрос в качестве свидетеля не явился без уважительной причины.

ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" по адресу регистрации не находилось, в связи с чем в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

Несовпадение товарного потока с потоком денежных средств выражается также в отражении различных поставщиков в книгах покупок и выписках по расчётному счёту. Отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок.

Доля вычетов по НДС составила 100 %, суммы НДС к уплате равны 0, что свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Налоговые декларации по НДС ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" и c единственным поставщиком по книге покупок за 2 квартал 2022 года ООО "СВЕНТ" представляются с одного IP адреса. Совпадение IP-адресов является одним из свидетельств подконтрольности.

Трудовые ресурсы с 2020 года по 2022 год отсутствуют.

В ходе мероприятий налогового контроля не установлены перечисления за выполненные работы и услуги.

Таким образом, ООО "ФАРМ-СТРОЙ" неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, оформленным с ООО "КАПИТАЛ ГРУПП", в сумме 258 333 руб.

Налоговым органом установлены взаимоотношения налогоплательщика с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" в 3 квартале 2022 года. Общая сумма покупок Общества за указанные периоды составила 3 476 460,00 руб., в т.ч. НДС - 579 410.00 руб.

Налогоплательщику направлялось требование от 24.08.2023 № 12608 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" (ИНН <***>) за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" документы не предоставило.

Ранее в ответ на требование от 28.12.2022 № 8646 о представлении документов (информации) (на основании поручения № 2780 о предоставлении документов от 27.12.2022) ООО "ФАРМ-СТРОЙ" представило договор подряда от 23.06.2022 № ПЛ230622, заключенный ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в лице генерального директора ФИО7 (далее - подрядчик) и ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" (далее – субподрядчик) в лице генерального директора ФИО53. Предметом договора является выполнение Конструктивных решений. 7 участок на объекте: "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе(ул. Гостинный ряд). Содержание и стоимость работ определяются в соответствии со сметой (Приложение №1) к договору.

К вышеуказанному договору подряда представлены: акт о приемке выполненных работ № 1 от 07.09.2022; справка о стоимости выполненных работ № 1 от 07.09.2022 (при этом в справке о стоимости выполненных работ № 1 в качестве подрядчика указан ООО "КАПИТАЛЛ ГРУПП"); счёт-фактура от 07.09.2022 № 907001 на общую сумму 3 476 460,00 руб., в том числе НДС -579 410,00 руб.

В ответ на поручение от 01.12.2022 № 10742 об истребовании документов (информации) ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" представлен аналогичный комплект документов.

ФИО7 при допросе ответил, что не помнит такого поставщика как ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ". При этом ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в адрес ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" перечислило денежные средства всумме 3 473 460,00 руб.

Работы производились в рамках муниципального контракта от 17.12.2021 № 03-2021 на выполнение работ по "Реконструкции Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе", заключенного между Арзамасское муниципальное казенное учреждение "Стройгород" (ИНН <***>) (заказчик) и ГПНО "ДИРОН" (ИНН <***>) (Подрядчик).

Согласно договору от 31.03.2022 № 31/3/22, заключённому между ООО ППСК "ВЕКТОР" (заказчик) в лице генерального директора ФИО54 и ООО "ФАРМ-СТРОЙ" (подрядчик) в лице директора по строительству ФИО33, заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить работы по "Реконструкции Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе (ул. Гостиный ряд)" ИГК 030000217419Р34000322027 - подготовительные работы, демонтаж, конструктивные решения, благоустройство территории. Участок № 7. Срок выполнения работ не позднее 30.08.2022. Стоимость оплаты работ по договору 40 907 615 руб. включая НДС 20 % - 6 817 935,97 руб. Договор подписан со стороны ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО33, со стороны ООО ППСК "ВЕКТОР" указан генеральный директор ФИО54

Проведен сравнительный анализ актов о приемке выполненных работ, заключенных между ООО "ФАРМ-СТРОЙ" с ООО ППСК "ВЕКТОР" от 07.09.2022 и между ООО "ФАРМ-СТРОЙ" с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" от 07.09.2022. Прямые затраты в обоих актах определены в базисных ценах.

Согласно карточке счёта 20 "Основное производство" на объект по "договору №31/3/22" 30.09.2022 наряду с затратами по ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" в сумме 2 897 050 руб. материалы списаны.

Материалы, указанные в актах выполненных работ, закуплены и списаны на затраты самим обществом ООО "ФАРМ-СТРОЙ".

В ходе проверки также установлено несовпадение товарного потока с потоком денежных средств, это выражается в отражении различных поставщиков в книгах покупок и выписках по расчётному счёту. Отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в дополнение к обстоятельствам, установленным в ходе проверки, по взаимоотношениям с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" установлено следующее.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" не представило никаких документов и пояснений обоснования критериев выбора контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы. Руководитель ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7 пояснил, что финансово-экономическое положение ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ", а так же наличие техники и персонала, способного выполнить работы (поставить товары) исследовалось из открытых источников. ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" не имеет собственного сайта, следовательно, в открытых источниках отсутствует информация о наличии техники и персонала, способного выполнить работы, а также о соответствующем опыте работы. Сертификаты на материалы, используемые ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ", представлены не были. Также не были представлены документы о согласовании заказчиком данного подрядчика.

Руководитель ООО "ФАРМ-СТРОЙ" ФИО7 с ФИО53 лично не знаком, не встречались, со слов ФИО7 все коммуникации проводил ФИО33, который во время проведенного допроса ответил, что представителем ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" был ФИО53, общался с ним по телефону, лично не встречался, рабочую документацию по строительству в ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" не передавали, старшего на строительной площадке ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" звали Алексей, фамилию не знает, качество выполняемых работ от ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" контролировал ФИО32, который пояснил, что представителей фирмы ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" не знает, с руководителем данной фирмы лично не знаком, ответственных лиц от ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" не знает, кто проводил контроль за качеством выполняемых работ от ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" свидетелю не известно. Кроме того, выполняло ли ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" работы самостоятельно или привлекало субподрядные организации ФИО7, ФИО33, ФИО32 не знают, субподрядчиков не согласовывали.

Установлено, что материалы для выполнения работ закупало ООО "ФАРМ-СТРОЙ" самостоятельно.

Руководитель ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" ФИО53 на допрос в качестве свидетеля не явился без уважительной причины. Установлено, что ФИО53 в АО "ЛИНДОВСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА – ПЛЕМЕННОЙ ЗАВОД" работал оператором птицефабрик и механизированных ферм 3 разряда, в ООО "ВОЛГА-Д" подсобным рабочим.

Руководитель (с 12.09.2018 по 18.03.2022) ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" ФИО55 на допрос в качестве свидетеля не явился без уважительной причины. Установлено, что ФИО55 работал в АО "ИВХИМПРОМ" в должности аппаратчика синтеза, в АО "ИВАНОВСКИЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ И АБРАЗИВЫ" формовщиком абразивных изделий, в ООО "ИВАНОВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД АВТОКРАН" в должности токаря 3 разряда.

ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" зарегистрировано в г. Москве, обособленных подразделений в городе Иваново и Нижегородской области не имеет.

Числящиеся работниками ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" ФИО56, ФИО57, ФИО58 на допрос в качестве свидетелей не явились без уважительной причины. Указанные физические лица получали доходы от иных налоговых агентов.

Руководитель ООО "Экватор", в которое были перечислены денежные средства, поступившие на расчётный счёт ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" от ООО "ФАРМ-СТРОЙ", ФИО59 являлся номинальным директором.

По результату проверки налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ".

ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" не выполняло работы по договорам с ООО "ФАРМ-СТРОЙ" в связи со следующими обстоятельствами, выявленными в ходе проверки.

Непредставление ООО "ФАРМ-СТРОЙ" документов и пояснений обоснования критериев выбора данного контрагента как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы.

Руководитель ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" ФИО53 на допрос в качестве свидетеля не явился без уважительной причины. Руководитель ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" с 08.11.2022 ФИО60 на вопросы отвечать отказалась на основании статьи 51 Конституции Российской Федерации.

Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности у ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" отсутствуют.

ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" по адресу регистрации не находилось.

Несовпадение товарного потока с потоком денежных средств выражается в отражении различных поставщиков в книгах покупок и выписках по расчётному счёту. Отсутствуют перечисления ряду организаций со значительными суммами покупок.

Доля вычетов по НДС составила 99,9 %, суммы НДС к уплате минимальны, что свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Контрагенты, заявленные в книге покупок ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ", имеют признаки "технических" организаций.

Денежные средства, поступившие на расчётный счёт ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" от ООО "ФАРМ-СТРОЙ", в этот же день перечислены в ООО "Экватор", обладающее признаками "технической" организации.

ООО "ФАРМ-СТРОЙ" имело возможность осуществлять строительно-ремонтные работы собственными силами, обладая необходимым штатом сотрудников, включающим строительные специальности, работники ООО "ФАРМ-СТРОЙ" присутствовали на объекте и осуществляли приемку строительных материалов от поставщиков.

Материалы, указанные в акте с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ", ООО "ФАРМ-СТРОЙ" самостоятельно закупало и списало на затраты по объекту "Реконструкция Соборной площади и прилегающих территорий и улиц в городе Арзамасе (ул. Гостиный ряд)". Следовательно, отражение их стоимости в акте о приемке выполненных работ и в счёт-фактуре по ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ", неправомерно.

На основании изложенного Общество неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по операциям, оформленным с ООО "ГРАНТ ДЕВЕЛОПМЕНТ" в размере 579 410 руб.

Указанные выше факты в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов по отражению в налоговой отчетности фиктивных хозяйственных операций с одними и теми же лицами в целях формирования источника для предоставления необоснованных налоговых вычетов по НДС потенциальным выгодоприобретателям.

Таким образом, совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии в действиях Общетсва признаков недобросовестного поведения, направленности его действий на получение налоговой экономии путем завышения налоговых вычетов по НДС, произведенных вне связи с реальными хозяйственными операциями со спорными контрагентами и о несоблюдении условий, содержащихся в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик в заявлении ссылается на то, что негативные последствия неисполнения спорными контрагентами обязанности по уплате НДС могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом.

В данном случае собранная Управлением совокупность доказательств свидетельствует том, что Общество знало и заведомо располагало сведениями о том, что спорные контрагенты являются техническими компаниями, и ими не может быть осуществлено реальное исполнение сделок в силу обстоятельств заключения и исполнения сделок. При этом установленные обстоятельства и подтверждающие их доказательства вне всяких сомнений свидетельствуют об указанной осведомленности налогоплательщика.

Кроме того, согласно письму Федеральной налоговой службы от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, для случаев, когда сам факт исполнения сделки не ставится под сомнение, но при этом установлено, что обязательство по сделке (операции) не исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Довод Общества о том, что Управление в оспариваемом решении неверно ссылается одновременно на пункты 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не состоятелен.

Вопрос квалификации совершенного Обществом налогового правонарушения в зависимости от примененного пункта статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не влияет на обоснованность выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении.

Довод Общества о проведении выездной налоговой проверки неуполномоченным налоговым органом снят с рассмотрения в рамках судебного разбирательства.

Статьёй 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд или налоговый орган вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом на основании положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации с учётом смягчающих обстоятельств размер штрафа, применённый к ООО "ФАРМ-СТРОЙ" за совершение налогового правонарушения был снижен в 16 раз.

Оснований для снижения размера штрафных санкций ниже, чем это сделано Управлением, суд не установил.

Обстоятельств, которые могли бы быть приняты в качестве исключающих вину юридического лица в совершении правонарушения или привлечение юридического лица к налоговой ответственности, налоговым органом не выявлено и в ходе судебного разбирательства судом также не установлено.

Обстоятельства, указанные Обществом в качестве смягчающих, таковыми судом не признаются. Снижение выручки является следствием действий самого проверяемого лица; количество работников определяется самостоятельно Обществом для необходимого функционала; социально-значимым или системообразующим предприятием Общество не является.

По мнению суда, мера ответственности (с учётом снижения штрафа налоговым органом в шестнадцать раз) определена Управлением соразмерно тяжести наступивших последствий и степени вины налогоплательщика.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что представленные налоговым органом доказательства свидетельствуют о том, что Обществу правомерно доначислен НДС в размере 14 723 866 руб., и ООО "ФАРМ-СТРОЙ" обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 320 252 руб.

Судом не установлены нарушения процедуры привлечения Общества к налоговой ответственности, влекущие безусловную отмену решения.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Вместе с тем доказательств несоответствия оспариваемого решения положениям действующего законодательства и нарушения им прав и интересов Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создания каких-либо препятствий в её осуществлении Общество не представило; доводы Общества признаны судом несостоятельными, основанными на неверном толковании правовых норм, оценке доказательств и не влияющими на установленные судом обстоятельства и сделанные на их основе выводы.

С учётом изложенного решение Управления от 29.03.2024 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаётся судом обоснованным, вынесенным в рамках норм налогового законодательства с соблюдением предусмотренной процедуры.

При таких обстоятельствах требование ООО "ФАРМ-СТРОЙ" удовлетворению не подлежит.

На основании части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительная мера, принятая арбитражным судом определением от 01.07.2024, в виде приостановления действия решения Управления от 29.03.2024 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежит отмене после вступления настоящего решения в законную силу.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб. (платёжное поручение от 24.06.2024 № 381) относятся на Общество.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 (подпункт 1 пункта 1) Налогового кодекса Российской Федерации Обществу из федерального бюджета подлежит возврату как излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 руб., перечисленная платёжным поручением от 24.06.2024 № 382.

Руководствуясь статьями 96 (часть 5), 104, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "ФАРМ-СТРОЙ" в удовлетворении заявленного требования.

Со дня вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительную меру, принятую Арбитражным судом Владимирской области определением от 01.07.2024 по делу № А11-7345/2024, в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 29.03.2024 № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ФАРМ-СТРОЙ" (142620, Московская область, г.о. Орехово-Зуевский, <...>, помещ. 2; ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., уплаченную платёжным поручением от 24.06.2024 № 382.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ФАРМ-СТРОЙ" оригинал платёжного поручения от 24.06.2024 № 382.

Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Н.Г. Тимчук