Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А27-26582/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

город Кемерово Дела № А27-26582/2019

09 декабря 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2019 года, решение изготовлено в полном объеме 09 декабря 2019 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Коротковой К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Теплоэнергетик», г.Белово, Кемеровская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области, г. Белово, Кемеровская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 392 от 30.09.2019 в части,

при участии:

от заявителя: ФИО1, юрисконсульт, доверенность от 24.12.2018 № 3/2019, паспорт

от заинтересованного лица: ФИО2, старший государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность от 20.12.2018 № 03-06/13813, служебное удостоверение; ФИО3, заместитель начальника правового отдела, доверенность от 07.05.2019 № 03-06/04271, служебное удостоверение

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Теплоэнергетик» (далее – ООО «Теплоэнергетик», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области (далее – налоговый орган) № 392 от 30.09.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части назначения суммы штрафа в размере 1 293 362 руб. 20 коп., уменьшив его размер в 10 раз.

В обоснование заявленных требований общество, не оспаривая факт совершения налогового правонарушения в виде несвоевременного перечисления в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, признавая вину, указало, что налоговым органом при принятии решения не приняты и не учтены иные обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя за совершение правонарушения.

Общество указывает на тяжелое финансовое положение (большую дебиторскую задолженность, которая влечет последствия в виде не выплаты налоговых сборов и платежей, несвоевременной оплаты основных ресурсов - электроэнергии, холодного водоснабжения, угольной продукции, которые необходимы для обеспечения производственной деятельности предприятия - производства пара и тепловой энергии); на наличие убытков, образовавшихся, в том числе, из-за ввода новых нормативов потребления на коммунальные услуги. Заявитель ссылается на социальную значимость выполняемой деятельности; просит учесть степень вины, а также соразмерность при определении размера штрафа.

Налоговый орган относительно заявленных требований возразил, в представленном отзыве на заявление указал, что факт правонарушения заявителем не оспорен, при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым органом рассмотрены и учтены доводы общества о наличии смягчающих обстоятельств (социальная направленность деятельности общества), в связи с чем налоговым органом штраф уменьшен в 2 раза. Полагает, что заявленные ООО «Теплоэнергетик» доводы не могут быть учтены в качестве смягчающих обстоятельств, поскольку, являясь налоговым агентом, общество располагало возможностью для своевременного перечисления НДФЛ в бюджет. По мнению инспекции, доля штрафных санкций, подлежащих взысканию с налогового агента, составляет незначительную сумму для предприятия и не влечет угрозу финансовому положению заявителя. Более подробно возражения изложены в отзыве.

В судебном заседании стороны заявленные позиции поддержали.

Имеющиеся материалы дела признаны судом достаточными для рассмотрения спора по существу. При отсутствии возражений сторон в соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд завершил подготовку дела к судебному разбирательству и перешел к рассмотрению спора по существу в судебном заседании.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1-ый квартал 2019 года, представленного ООО «Теплоэнергетик» 30.04.2019. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт проверки от 12.08.2019 № 4570 и принято решение № 392 от 30.09.2019 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 293 362 руб. 20 коп. (с учетом пунктов 1, 2 статьи 112 НК РФ, т.е. размер штрафа увеличен на 100%, поскольку приняты отягчающие обстоятельства – лицо ранее привлекалось к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, и уменьшен в два раза, поскольку принято смягчающее обстоятельство – социальная направленность общества). Основанием для вынесения указанного решения послужили установленные факты несвоевременного перечисления обществом - налоговым агентом в отчетном периоде удержанного у физических лиц НДФЛ.

Не согласившись с указанным решением в части размера начисленного штрафа, ООО «Теплоэнергетик» обжаловало его в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 08.11.2019 № 397 решение Инспекции от 30.09.2019 № 392 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Теплоэнергетик» - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Поскольку факт совершения налогового правонарушения суд считает подтвержденным и не оспаривается заявителем, налогоплательщик не может быть освобожден от налоговой ответственности за несвоевременную уплату суммы налога на доходы физических лиц. Однако суд считает необходимым учесть наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главой 16 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В Постановлении от 15.07.1999 № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П (о требованиях справедливости, соразмерности, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния), суд также должен учитывать принципы справедливости и соразмерности наказания тяжести совершенного правонарушения.

По смыслу части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния. Размер штрафного взыскания - поскольку такое взыскание связано с ограничением конституционного права собственности - во всяком случае, должен отвечать критерию соразмерности, вытекающему из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации.

С учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Постановления от 14.07.2003 № 12-П, при рассмотрении дел необходимо исследовать по существу фактические обстоятельства, а не ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы.

Из вышеизложенного следует, что ответственность должна быть соразмерной характеру совершенного деяния, то есть должна быть дифференцированной и предусматривать возможность снижения санкции с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных обстоятельств. Санкции в экономических отношениях не должны носить карательный характер.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и в Определении № 202-О от 04.07.2002, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Также согласно нормам действующего законодательства суд при оценке обоснованности и законности оспариваемого решения государственного органа вправе проверять соразмерность примененной меры ответственности тяжести совершенного правонарушения, и с учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих ответственность, вправе изменить оспариваемое решение в части определения размера наказания. Иное не обеспечило бы эффективное восстановление нарушенных прав заявителя и означало бы необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит статье 46 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 198 АПК РФ.

При этом снижение штрафа не должно быть произвольным, суд должен учитывать, что штраф является наказанием за совершенное правонарушение, он должен создавать имущественные обременения для нарушителя, иметь профилактическое значение для не недопущения в будущем подобных нарушений.

В силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Таким образом, в силу статей 112 и 114 НК РФ, статьи 71 АПК РФ, вышеперечисленных норм и положений Постановления от 15.07.1999 № 11-П мера ответственности за совершение конкретного правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению; суду предоставлено право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства определяющим ответственность лица.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, характер и обстоятельства совершенного правонарушения, с учетом незначительности просрочки перечисления НДФЛ внутри налогового периода, уплаты пени, отсутствия значимых негативных последствий для бюджета, наличие тяжелого финансового положения (подтверждено документально на дату принятия судом решения), суд считает возможным в порядке пункта 3 статьи 114 НК РФ уменьшить размер штрафа в 2 раза.

Тяжелое финансовое положение заявителя подтверждено отчетом о финансовых результатах за период с 1 января по 30 сентября 2019 года (данные, содержащиеся в отчете, заинтересованным лицом не оспорены), а также тем, что общество имеет значительный объем дебиторской задолженности, в том числе населения и бюджетных организаций, большую кредиторскую задолженность перед поставщиками основных ресурсов (за электроэнергию, уголь), что следует из акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.04.2019, актов сверок взаимных расчетов на 30.09.2019, как следствие общество испытывает нехватку оборотных средств, необходимых для своевременного перечисления удержанного НДФЛ в бюджет.

Доводы заявителя о необходимости снижения налоговых санкций в 10 раз судом отклоняются, поскольку кратность снижения налоговых санкций не поставлена законодателем в зависимость от количества выявленных смягчающих обстоятельств по делу. Снижение штрафа еще в большем размере не будет способствовать цели применения наказания за совершение налогового правонарушения.

Отказывая в снижении штрафа в большем размере суд руководствуется выявленными налоговым органом обстоятельствами неоднократного привлечения заявителя к ответственности за аналогичные правонарушения в предшествующих периодах, что свидетельствует об отсутствии финансовой дисциплины со стороны общества в части контроля за своевременностью исчисления и перечисления удержанного налога в качестве налогового агента. Доказательств, подтверждающих, что обществом приняты исчерпывающие меры по соблюдению требований налогового законодательства, материалы дела не содержат.

Отсутствие у общества умысла с учетом принципов индивидуализации и соразмерности наказания, предполагающих дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, не могут быть квалифицированы в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность. Социальная направленность деятельности предприятия также судом не учитывается, поскольку данное обстоятельство уже учтено налоговом органом в качестве смягчающего обстоятельства при принятии решения.

При таких обстоятельствах на основании статей 112, 114 НК РФ суд считает необходимым уменьшить размер штрафа, исчисленного по статье 123 НК РФ, снизив его размер в 2 раза до 646 681 руб. 10 коп.

Суд полагает, что с учетом установленных обстоятельств дела штраф в размере 646 681 руб. 10 коп. отвечает принципам справедливости и соразмерности наказания, тяжести совершенного правонарушения, в связи с чем требование заявителя подлежит частичному удовлетворению, решение инспекции № 392 от 30.09.2019 подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 123 НК РФ в размере 646 681 руб. 10 коп. (1 293 362,2 - 646 681,10).

В силу статьи 110 АПК РФ с учетом частичного удовлетворения требований заявителя расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Определением суда от 15.11.2019 приняты обеспечительные меры, которые в порядке и на основании части 2 статьи 168, части 5 статьи 96 АПК РФ подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л :

требование общества с ограниченной ответственностью «Теплоэнергетик» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области № 392 от 30.09.2019 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 123 НК РФ в размере 646 681 руб. 10 коп.

В остальной части заявленное требование оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Теплоэнергетик» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 15.11.2019, после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья С.В.Гисич