Решение от 11 июня 2019 г. по делу № А69-3342/2018

Арбитражный суд Республики Тыва Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс) http://www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Кызыл Дело № А69-3342/18

«11» июня 2019 года.

Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2019 года. Полный текст решения изготовлен 11 июня 2019 года.

Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Ханды А.М., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304170132200071, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, Управлению Федеральной налоговой службе по Республике Тыва

о признании недействительным решения № 23/1719 от 29.06.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить единый налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год в сумме 209 157 рублей, за 2016 года в сумме 155 813 рублей, пени по единому налогу в общей сумме 23 563,4 рублей, штрафа в размере 119 645,6 рублей.

при участии в заседании: от заявителя - Запорожец Л.В., представителя по доверенности от 28.09.2018, от ответчика(УФНС по РТ) - ФИО3, представителя по доверенности от 15.06.2018,

от ответчика(МРИ ФНС № 1 по РТ) – ФИО4, представителя по доверенности от 08.02.2019,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с уточнённым, в порядке статьи 49 АПК РФ, заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, Управлению Федеральной

налоговой службе по Республике Тыва, о признании недействительным решения № 23/1719 от 29.06.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить единый налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год в сумме 209 157 рублей, за 2016 года в сумме 155 813 рублей, пени по единому налогу в общей сумме 23 563,4 рублей, штрафа в размере 119 645,6 рублей.

Дело рассматривается арбитражным судом в открытом судебном заседании в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя требования, изложенные в заявлении поддержал в полном объеме, по доводам, изложенным в заявлении.

Представители ответчика с заявленными требованиями не согласились, по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения представителей сторон, арбитражный суд установил следующие обстоятельства настоящего спора.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП 304170132200071, ИНН <***>)

На основании решения и.о.начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по РТ от 16.01.2018 года № 3, проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г.

По результатам проверки 25.05.2018 составлен акт выездной налоговой проверки № 10-15-03, который получен предпринимателем, о чём имеется соответствующая отметка в представленном акте, сам предприниматель воспользовался правом представления возражений на акт проверки, участвовал в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018 № 23/1719, согласно которому предпринимателю доначислены единый налог, взимаемый с упрощенной системы налогообложения за 2015 год в сумме 276 717 руб.; за 2016 год в сумме 357 475 руб.; пени в общем размере 27 702,33 руб. и штраф в размере 126 838 руб.; пени по НДФЛ в размере 701,37 руб., штраф в размере 5 210 руб. и штраф по статье 126 НК РФ в размере 7 000 руб.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018 № 23/1719 получено предпринимателем, что не оспаривается заявителем.

Указанное решение предприниматель обжаловал в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва.

Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 31.08.2018 № 02-10/06780, вынесённым в порядке главы 20 НК РФ(части первой), решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018 № 23/1719 оставлено без изменения.

Таким образом, при обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным оспариваемого решения, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган(решение по жалобе от 31.08.2018 № 02-10/06780).

Не согласившись с оспариваемым решением предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 46 (часть 2) Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 11 Гражданского кодекса Российской Федерации решение, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд.

Статьей 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации(далее – АПК РФ) установлено, что задачами судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в указанной сфере.

В силу части 1 статья 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в суд в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Оспариваемое решение вынесено в отношении предпринимателя, следовательно заявитель вправе его оспорить в арбитражном суде.

С учётом требований статьи 35 АПК РФ, настоящее дело подсудно Арбитражному суду Республики Тыва, исходя из места нахождения ответчика - МРИ ФНС № 1 по Республике Тыва, принявшего оспариваемое решение.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить совокупность следующих условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), то есть в данном случае на налоговый орган, вынесший оспариваемое решение.

А на лице, оспаривающем ненормативный правовой акт(предпринимателе), в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит бремя доказывания нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки и принятия налоговым органом оспариваемого решения, которые в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации могут являться основанием для отмены решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения арбитражный суд не установил и о них заявителем не заявлено.

По вопросу о законности вынесённого налоговым органом решения арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, которая была введена в Российской Федерации 29 декабря 1995 г., Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.95 г., с целью снижения налоговой нагрузки на субъекты

малого и среднего бизнеса, а так же для облегчения и упрощения ведения налогового и бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения установлено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощённой системы налогообложения может быть один из двух показателей:

- доходы(применяется ставка 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов(применяется ставка 15%).

Из материалов дела следует, что предприниматель в проверяемый период, в соответствии со статьёй 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, применял упрощенную систему налогообложения, избрав в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" по ставке 15%.

Кроме того, в проверяемый период применял специальный налоговый режим в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

Из материалов дела следует, что по данным представленной предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2015 год(от 25.03.2016 г., рег.номер 13234713) следует, что налогоплательщик сумму полученных доходов отразил в размере 4 256 457 руб. Сумма произведенных расходов предпринимателем отражена в размере 2 725 557 руб.

Налоговая база для исчисления налога отражена в сумме 1 530 900 руб., сумма исчисленного налога по налоговой ставке 15 % отражена в размере 229 635 руб.

Согласно книге учета доходов и расходов(КУДиР) за 2015 год сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы составляют 18 146 227,51 руб., сумма расходов – 16 735 497,46 руб.

По результатам выездной налоговой проверки доходы предпринимателя за 2015 год определены в размере 20 294 657,19 руб.(абз.4 стр.21 оспариваемого решения).

При этом, налоговый орган, оценивая документы, полученные по взаимоотношениям предпринимателя с указанными субъектами, пришёл к выводу о том, что полученные им доходы по рассматриваемым сделкам подлежат налогообложению по общему режиму, поскольку передаваемые товары по договорам купли-продажи используются покупателями для обеспечения их уставной деятельности, данные обстоятельства также подтверждаются тем, что предпринимателем в адрес организаций, учреждений выставлялись счета-фактуры, товарные накладные; имелись длительные хозяйственные отношения предпринимателя с бюджетными организациями, регулярность поставки товаров, специфика взаимоотношений поставщика и покупателя при приобретении

реализуемых товаров; оплата товара производилась покупателями путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Представитель предпринимателя не оспаривая в полном объёме сумму доходов, указывая, что в результате неправильной правовой квалификации налоговым органом фактов реализации предпринимателем товаров как оптовых, результаты которых подлежат налогообложению в общем порядке, полагает, что ответчиком неправомерно определена сумма доходов в размере 1 394 377,45 руб. по следующим контрагентам:

Дата

Поступлени

е

Назначение платежа

Контрагент

05.02.2015

18 300.00

Оплата по счету № ОФ-907 от 19 12.2014г. Без налога (НДС).

Водный мир ООО

09.07,2015

(0О0ООООООООООО0ОО34О)Оплата за вентилятор согл.дог б/н МА от 24.06.2015г.

Городская поликлиника № 2

1 000,00

сч КЧ-29 от 24.06.2015». тов.накл. КЧ 29 от 24 06.2015г. НДС не обл.

09.07.2015

19 900,00

(00000000000000000310)Оплата за кондиционер согл.дог. б/н МА от 24.06.2015г. сч

Городская поликлиника № 2

КЧ-29 от 24.06.2015r.Toв накл.

КЧ 29 от 24.06.2015г. НДС не обл

08.04.2015

30 000,00

Оплата по счету б/н от 08 апреля 2015 г за тепловое оборудование,НДС не облагается

ИПП Геотех ООО

28.08 2015

46 000.00

Оплата за ремонт и обслуживание холодильного оборудования, НДС не облагается

ИТ-Коннект (айти)

02.10.2015

Оплата по договору согласно счета N ОФ-775 от 30.09.2015г. за испаритель Сумма

ФИО5

200 000.00

200000-00 Без налога (НДС)

ИП

27.04 2015

Оплата по счету № ОФ-91 от 27 марта 2015г. Оплата за поставку холодильного

КЫЗЫЛ АЙТИ ООО

132 000,00

агрегата В том числе НДС 18 %

20135.59

29.04.2015

13 700,00

Оплата по счету № ОФ-§1 от 27 марта 2015г. Оплата за поставку холодильного

КЫЗЫЛ АЙТИ ООО

агрегата. В том числе НДС 18 %

2089.83

19.06.2015

1 910,00

Предоплата 100% по сч.ф № КЧ- 27 от 10.06.15. За тройник, хомут Договор Ne 1 .МА

Кызылская ТЭЦ

от 07.04.15r. Сумма 1910-00, без налога (НДС).

24.09.2015

Оплата по сч ф № КЧ-14 от 18 09.15г. За вентилятор. Без договора Сумма 9300-00,.без

9 300.00

налога (НДС)

Кызылская ТЭЦ

21.08.2015

(00000000000000000340)за ванну моечную .С-но договора № 679/КО от 06.08.2015г.

МБДОУ Детский сад № 32

10 800.00

Счет/ф № ОФ 467 от

"Аленушка" города Кызыла

06.08.2015г.HДС не обл-ся.

02.06.2015

МОНГУШ ГАЛИНА

66 500.00

Оплата по договору 579/КО 25 05.2015 г. НДС не облагается

ИВАНОВНА ИП

14.01 2015

3 200,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ № KЧ -1 ОТ 13 ЯНВАРЯ 2015Г. СУММА 3200-00 БЕЗ НДС

МОНГУШ ЧЕЧЕК

ДЕМбИЛОВНА ИП

13.11.2015

14 655.00

Оплата по счету N КЧ-52 от 12 11 2015г, вентилятор, обратный клапан.хомут Сумма

МУП Банно-прачечный

14655-00 Без налога (НДС)

комбинат

17.11.2015

8 435 00

Оплате по счету N КЧ-55 от 16.11 2015г. вентилятор.обратный клапан .хомут Сумма

МУП Банно-прачечный

8435-00 Без налога (НДС)

комбинат

23.11.2016

8 435,00

Оплата по счету N КЧ-56 от 19.11 2015т .за вентилятор. переходник, хомут. Сумма

МУП Банно-прачечный

8435-00 Без налога (НДС!

комбинат

Ю 12 207

8 435,00

Оплата по счету N КЧ-61 от 09.12 2015г,вентилятор,обратный

МУП Банно-прачечный

клапан.переходник,канал круглый хомут Сумма 8435-

комбинат

00 без налога (НДС}

16.07.2015

ОБЩЕРОССИЙСКИЙ

27 600,00

Оплата по счету № 0Ф-498 от10.07.2015 г за кондиционер Без налога (НДС)

НАРОДНЫЙ ФРОНТ

06.07.2015

ОНДУР УЛАН-ЧИМИТ

21 300,00

Оплата по счету ОФ 447 от 02.07.2015 г за кондиционер Без налога (НДС)

КЫЗЫЛ-ООЛОВИЧ

07.05.2015

53 500.00

Оплата за товар по счету № ОФ 210 от 07.05.2015 без налога НДС

ФИО7

Анатольевна ЙП

16.06.2015

53 500.00

Оплата за товар по счету № ОФ 210 от 07.05.2015т без НДС.

Прибытка Татьяна

Анатольевна ИП

06.11.2016

Авансовый платеж за кондиционер по счету ОФ-845 от 05 11 2015 Сумма 150000-00

150 000,00

Без налога (НДС)

САЯНСВЯЗЬСЕРВИС ООО

17 12.2015

195 270.45

Оплата за кондиционер и материалы по счетам № ОФ 913, № ОФ-845 от 15.12.2015

САЯНСВЯЗЬСЁРВИС ООО

Сумма 195270-45 Без налога

(НДС)

22.12.2015

11 812.00

Оплата по счету № ОФ 965 от 21.12 2015 г. Без налога (НДС).

СТРОЙСНАБМОНТАЖ ООО

22.05.2016

11 390,00

Оплата по Счету ОФ-259 от 19.05.15 за материалы Сумма 11390-00 Без налога (НДС)

ТЕХНОСТРОЙАЛЬЯНС-

ЦЕНТР ООО

15.10.2015

Оплата по Счету С-Ф-795 от 13.10.15 за монтаж кондиционеров Сумма 18750-00 Без

ТЕХНОСТРОЙАЛЬЯНС

18 750.00

налога (НДС)

ЦЕНТР ООО

21.08.2015

73 080,00

Предоплата 100% б/д coгл. сч. № КЧ 47 от 14.09.2015 за поставку греющего кабеля.

УК"Межегейутоль

Сумма 73080 00. Без налога

(НДС)

25.02.2015

9 905.00

УФК по Республике Тыва

(00000000000000000340 л/с <***>) Договор 6/МА от 24.02.2015г.накладная

(ГБОУ СПО Кызылский

КЧ-6 от 24.02 2015г.за

колледж искусств им. А Б.

хоз.материалы НДС не облагается.

Чыргал-оола)

19.08.2015

25 000,00

(00000000000000000340) Приобретение электроконвектора. Согласно договора МАот

УФК по Республике Тыва

17.08.2015г , счет КЧ-34 от

(ГБУ РТ РЦРВ )

17.08 2015г. НДС не облагается

17.07.2015

(00000000000000000 340 л/с <***>) За ванну для столовой согл.дог.569/КО от

УФК по Республике Тыва

8 820,00

18.06.2015г.Счет ОФ-269 от

(ГБУ РТ Хову-Аксыиский

18.06.2015г. НДС не облагается.

дом-интернат )

20.08.2015

7 080,00

(00000000000000000 340 л/с <***>) За ванну для столовой согл.дог 569ЖО от

УФК по Республике Тыва

18.06 2015г .Счет-фактура ОФ-

(ГБУ РТ Хову-Аксынский

269 от 18.06,2015г НДС не облагается.

дом-интернат)

20.08 20! 5

13.500.00

(00000000080000000 310 л/с <***>) За стеллаж для тарелок согл.дог 569/КО от

УФК по Республике Тыва

18.06 2015т.Счет-фактура

(ГБУ Р7 Xoвy-Аксынский

ОФ-269 от 18 06.2015т НДС не облагается

дом-интернат )

21.12.2015

9 400.00

Оплата с-но сч № КЧ-58 от 26.11.2015г. за конвекторы Сумма 9400-00 Без налога

Филиал Капитал

(НДС)

Медицинское страхование в г.

Кызыле ЗАО

01.09.2015

(00000000000000000340,20126X12860) Приобретение микропроцессора (ID plis-961

Центр гигиены и

2 200.00

coгл. дог. МА от 28.08 2015.счет

эпидемиологии поставщик

КЧ-38 от 28.08.15 ,без НДС

10.09.2015

9 700.00

(00000000000000000340,20126X12860) Приобретение обработных клапан, хомутов

Центр гигиены и

coгл. дог 699КО от

эпидемиологии поставщик

07.09.15r.,счет КЧ-40 ОТ 07.09.15г Без НДС

01.04.2015

100 000.00

За эл. продукцию, согласно счета б/н от 30.03 2015 г Без налога (НДС)

Элитстрой ООО

l 394 377,45

Арбитражный суд оценив, в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные материалы дела, по доводам представителя предпринимателя и возражениям налогового органа, приходит к следующим выводам.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

К розничной торговле в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Институты, понятия и термины о предпринимательской деятельности, розничной и оптовой торговли раскрыты в гражданском законодательстве.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования

имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Так, согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из анализа содержания приведенных норм следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель реализации товаров организациям и физическим лицам.

В пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» разъяснено, что квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса).

В пункте 124 Государственного стандарта России ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» указано, что в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров.

Основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара – для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или в целях ведения предпринимательской деятельности; при этом форма оплаты (наличный или безналичный расчет) правового значения для отнесения деятельности к розничной торговле не имеет (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 № 1066/11, определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.2011 № ВАС- 6328/11 по делу № А81-1365/2010, от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17- 892/2009).

Таким образом, критериями отнесения предпринимательской деятельности по продаже товаров к розничной или оптовой торговле является цель приобретения товара покупателями. Если у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу на объектах стационарной торговой сети, товары приобретаются покупателями с целью личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с их предпринимательской деятельностью, такие отношения между продавцом и покупателями регулируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации о розничной купле-продаже (розничная торговля).

В связи с изложенным, систематичность правоотношений сторон, на которую ссылался представитель налогового органа не является безусловным основанием для отнесения вида торговой деятельности осуществляемой предпринимателем, к оптовой торговле.

Согласно абз. 2 стр.15 оспариваемого решения налоговым органом отражено, что ИН ФИО2 в 2015 году в книге учёта доходов и расходов учитывал к деятельности

ЕНВД следующие договора поставки кондиционеров и вентиляционных оборудований со следующими организациями(приведён перечень организаций и реквизиты договоров).

В абз.1 стр.16 оспариваемого решения налоговым органом отмечено, что на основании вышеперечисленных договоров поступило на расчётный счёт ИП ФИО2 в банке ПАО «Росбанк» за 2015 год 2 320 609,35 руб. по следующим платёжным поручениям(приведён перечень контрагентов и реквизиты документов).

При этом, следующие контрагенты, отмеченные в абз.1 стр.16 оспариваемого решения: ООО Водный мир; ООО ИПП Геотех; ИТ-Коннект (айти); ИП ФИО5; ООО КЫЗЫЛ АЙТИ; ИП ФИО6; МУП Банно- прачечный комбинат; ОБЩЕРОССИЙСКИЙ НАРОДНЫЙ ФРОНТ; ОНДУР УЛАН- ЧИМИТ КЫЗЫЛ-ООЛОВИЧ; ИП ФИО7; ООО САЯНСВЯЗЬСЕРВИС; ООО СТРОЙСНАБМОНТАЖ; ООО ТЕХНОСТРОЙАЛЬЯНС- ЦЕНТР; УК"Межегейутоль; ЗАО Филиал Капитал Медицинское страхование в г. Кызыле; ООО Элитстрой, отсутствуют в перечне лиц заключивших договора поставки кондиционеров и вентиляционных оборудований, при этом имеются только ссылки на оплату ими по счетам, счет-фактурам.

Вместе с тем, состав документов, которыми сопровождается сделка(кассовый (товарный) чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой (письмо Минфина Российской Федерации от 31.05.2011 № 03- 11-11/144, определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.11.2009 № ВАС-13465/09 и от 05.02.2009 № ВАС-16354/08, постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 № А33- 2713/2009, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.2009 № А72- 7445/2008, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.10.2008 № А56-37983/2007, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.05.2009 № Ф09-3314/09-С2).

Заключение в 2015 году с вышеприведёнными контрагентами договоров поставки, в соответствующей письменной форме и существенными условиями договора оспариваемое решение не содержит.

При этом, по контрагентам ИП ФИО6 и ИП ФИО8 в оспариваемом решении допущены опечатки, а именно: в перечне лиц, заключивших договора поставки указана ИП ФИО8(договор от 25.05.2015 № 579/КО), вместе с тем, в абз.1 стр.16 оспариваемого решения договор от 25.05.2015 № 579/КО относится к ИП ФИО6.

По оставшимся контрагентам: - ГБУЗ РТ Городская поликлиника г.Кызыла:

(00000000000000000340)Оплата за вентилятор согл.дог б/н МА от 24.06.2015г. сч КЧ-29 от 24.06.2015». тов.накл. КЧ 29 от 24 06.2015г. НДС не обл., в сумме 1 000 руб.(09.07.2015);

00000000000000000310)Оплата за кондиционер согл.дог. б/н МА от 24.06.2015г. сч КЧ-29 от 24.06.2015r.Toв накл. КЧ 29 от 24.06.2015г. НДС не обл., в сумме 19 900 руб.(09.07.2015);

- Кызылская ТЭЦ:

предоплата 100% по сч.ф № КЧ- 27 от 10.06.15. За тройник, хомут Договор Ne 1 .МА от 07.04.15r. Сумма 1910-00, без налога (НДС)., в размере 1 910 руб.(19.06.2015);

оплата по сч ф № КЧ-14 от 18 09.15г. За вентилятор. Без договора Сумма 9300-00,.без налога (НДС), в размере 9 300 руб.(24.09.2015)

- МБДОУ Детский сад № 32 "Аленушка" города Кызыла(00000000000000000340) за ванну моечную. С-но договора № 679/КО от 06.08.2015г. Счет/ф № ОФ 467 от 06.08.2015г.HДС не обл-ся., в размере 10 800 руб.(21.08.2015);

- ГБОУ СПО Кызылский колледж искусств им. А Б. Чыргал-оола – договор розничной продажи от 26.02.2015 № 6.МА; (00000000000000000340 л/с <***>) Договор 6/МА от 24.02.2015г.накладная КЧ-6 от 24.02 2015г. за хоз.материалы НДС не облагается., в размере 9 905 руб.(25.02.2015)

- ГБУ РТ РЦРВ – договор от 17.08.2015 МА(00000000000000000340) Приобретение электроконвектора. Согласно договора МАот 17.08.2015г , счет КЧ-34 от 17.08 2015г. НДС не облагается, в размере 25 000 руб.(19.08.2015)

- ГБУ РТ Хову-Аксынский дом-интернат – договор от 18.06.2015 № 569/КО; договор от 29.07.2015 № 659/КО:

(00000000000000000 340 л/с <***>) За ванну для столовой согл.дог.569/КО от 18.06.2015г.Счет ОФ-269 от 18.06.2015г. НДС не облагается, в размере 8 820 руб.(17.07.2015);

(00000000000000000 340 л/с <***>) За ванну для столовой согл.дог 569ЖО от 18.06 2015г .Счет-фактура ОФ-269 от 18.06,2015г НДС не облагается, в размере 7 080 руб.(20.08.2015);

(00000000080000000 310 л/с <***>) За стеллаж для тарелок согл.дог 569/КО от 18.06 2015т.Счет-фактура ОФ-269 от 18 06.2015т НДС не облагается, в размере 13 500 руб.(20.08.2015)

- Центр гигиены и эпидемиологии:

(00000000000000000340,20126X12860) Приобретение микропроцессора (ID plis-961 coгл. дог. МА от 28.08 2015.счет КЧ-38 от 28.08.15 ,без НДС, в размере 2 200 руб.(01.09.2015);

(00000000000000000340,20126X12860) Приобретение обработных клапан, хомутов coгл. дог 699КО от 07.09.15r.,счет КЧ-40 ОТ 07.09.15г Без НДС, в размере 9 700 руб.(10.09.2015)

- ИП ФИО5 Оплата по договору согласно счета N ОФ-775 от 30.09.2015г. за испаритель, в размере 200 000 руб.(02.10.2015), без налога (НДС), договор розничной купли-продажи от 05.10.2015 № 27/МА;

- ООО ИПП Геотех Оплата по счету б/н от 08 апреля 2015 г за тепловое оборудование, НДС не облагается, в размере 30 000 руб.(08.04.2015), договор от 24.04.2015 № 548/КО;

- ООО САЯНСВЯЗЬСЕРВИС:

авансовый платеж за кондиционер по счету ОФ-845 от 05 11 2015 Сумма 150000-00 Без налога (НДС) 06.11.2015;

оплата за кондиционер и материалы по счетам № ОФ 913, № ОФ-845 от 15.12.2015 сумма 195270-45 без налога (НДС), 17.12.2015, договор от 03.11.2015 № 782/КО,

вышеприведённый специфический ассортимент(вентиляционное оборудование) и количество проданного товара не позволяет утверждать о намерении конкретного потребителя(контрагента) осуществить его перепродажу, наоборот указывает, что реализованные предпринимателем по спорным договорам были приобретены контрагентами для обеспечения их основной деятельности, а не для целей дальнейшего насыщения рынка и получения прибыли, то есть были приобретены для собственного потребления, тем более, что основная часть покупателей являются специализированные учреждения, созданные для осуществления социально-направленной деятельности.

Каких-либо безусловных и неопровержимых доказательств, свидетельствующих о том, что товары проданы контрагентам для осуществления предпринимательской деятельности, налоговым органом в материалы дела не представлено.

Выставление товарных накладных или счетов-фактур без выделения в них НДС само по себе не свидетельствует об оптовой реализации товара (письма Минфина Российской Федерации от 09.07.2012 № 03-11-11/205, от 07.03.2012 № 03-11-11/78 и от 30.06.2011 № 03-11-11/107, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.01.2012 № А65-8366/2011, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от

29.09.2011 № А79-3923/2010 и Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А45-14465/2010).

Налоговый орган полагает, что все договоры с бюджетными учреждениями являются оптовыми, поскольку они подлежат заключению в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд.

По данному доводу представителя налогового органа арбитражный суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно части 1 статьи 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд.

Частью 2 статьи 1 Федерального закона № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» предусмотрено, что настоящий закон применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд и нужд бюджетных учреждений.

Таким образом, поскольку бюджетные учреждения обязаны осуществлять размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, иной порядок приобретения товаров указанными субъектами действующим законодательством не предусмотрен, факт заключения по итогам размещения заказа муниципальных контрактов при определении системы налогообложения в рассматриваемом случае правового значения не имеет, как и не является безусловным основанием для отнесения вила торговой деятельности осуществляемой предпринимателем, к оптовой торговле.

С учётом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае реализация предпринимателем товара вышеперечисленным контрагентам является розничной торговлей, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход, несмотря на возражения налогового органа(абз.5 стр.18 решения), поскольку товары приобретались для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности(извлечение прибыли).

Таким образом, доходная часть определяется в сумме 18 900 279 руб., исходя из 20 294 657(по решению) - 1 394 377,45 руб.(оспоренной суммы).

Расходная часть предпринимателем не оспаривается, определена налоговым органом в сумме 16 380 588 руб.

Исходя из доходов в сумме 18 900 279 руб. и расходов в сумме 16 380 588 руб., налоговая база определяется в сумме 2 519 691 руб., налог в размере 377 953(2 519 691 х 15%).

Фактическая оплата налога в сумме 462 895 руб., что подтверждается ответчиком, повлекло наличие переплаты в сумме 84 942 руб.(462 895 - 377 953), что исключает возможность начисления пени и наложения налоговой санкции по статье 122 НК РФ.

2016 г.

В соответствии п.1 ст.346.23 НК РФ налогоплательщиком налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год представлена 24.04.2017 года с регистрационным номером 14804841. Налогоплательщиком налоговая декларация по УСН представлена в установленный законом срок.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщика доходы в 2016 году составили 9 484 543,00 рублей, расходы – 4 468 876,00 рублей, налоговая база – 5 015 667,00 руб. Сумма исчисленного налога составила 752 350.05 руб.

Согласно книге учета доходов и расходов за 2016 год сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составляют 20 052 384.99 рублей, сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составляют 16 840 264.86 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки доходы предпринимателя за 2016 год определены в размере 23 787 335,67 руб.(абз.4 стр.40 оспариваемого решения).

При этом, налоговый орган, оценивая документы, полученные по взаимоотношениям предпринимателя с указанными субъектами, пришёл к выводу о том, что полученные им доходы по рассматриваемым сделкам подлежат налогообложению по общему режиму, поскольку передаваемые товары по договорам купли-продажи используются покупателями для обеспечения их уставной деятельности, данные обстоятельства также подтверждаются тем, что предпринимателем в адрес организаций, учреждений выставлялись счета-фактуры, товарные накладные; имелись длительные хозяйственные отношения предпринимателя с бюджетными организациями, регулярность поставки товаров, специфика взаимоотношений поставщика и покупателя при приобретении реализуемых товаров; оплата товара производилась покупателями путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Представитель предпринимателя не оспаривая в полном объёме сумму доходов, указывая, что в результате неправильной правовой квалификации налоговым органом фактов реализации предпринимателем товаров как оптовых, результаты которых подлежат налогообложению в общем порядке, полагает, что ответчиком неправомерно определена сумма доходов в размере 1 038 751,2 руб. по следующим контрагентам:

Номер

Дата

Наименование

контрагента

ИНН

КПП

Перечисленная

сумма

Назначение платежа

34139

07.12.2016

МАДОУ ДЕТСКИЙ САД № 35 Г.КЫЗЫЛА Л/С <***>

170101001

6 800,00

(Л.С. <***>) ЗА ТЕПЛОВУЮ ЗАВЕСУ СОГЛ.ДОГ 31/МА ОТ 24.11.2016 СЧЕТ КЧ-78 ОТ 24.11.2016 БЕЗ НДС

93850

16.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (АДМИНИСТРАЦИЯ СПС СУКПАКСКИЙ КЫЗЫЛСКОГО КОЖУУНА РТ)

171701001

8 700,00

(83305017701Ж00340244 03123003060) УВЕЛИЧЕНИЕ СТОИМ МАТЕР ЗАПАСОВ (ВЕНТИЛЯТОР ДЛЯ ПОДДУВА) СОГЛАСНО ДОГОВОРА 39/МА ОТ 14.12.2016, ТОВ НАКЛ КЧ-80 ОТ 15.12.2016, СЧЕТ КЧ-93 ОТ 14.12.2016. БЕЗ НДС

1908

09.12.2016

АО "КЫЗЫЛСКАЯ ТЭЦ"

170101001

150,00

ОПЛАТА ПО Т.Н. № КЧ-74 ОТ 05.12.2016Г., ЗА ДВЕРЦУ. ДОГОВОР № 128КО ОТ 16.06.2016Г. БЕЗ НДС.

2211

28.12.2016

АО "КЫЗЫЛСКАЯ ТЭЦ"

170101001

10 270,00

ОПЛАТА ПО Т.Н. № КЧ-83 ОТ 20.12.2016 ЗА ВЕНТИЛЯТОР. ДОГОВОР № 128 КО ОТ 16.06.2016 БЕЗ НДС.

1679

18.11.2016

АО "КЫЗЫЛСКАЯ ТЭЦ"

170101001

1 000,00

ПРЕДОПЛАТА 100% ПО СЧ № КЧ-57 ОТ 14.11.16 ЗА ВЕНТИЛЯТОР. ДОГ № 128КО ОТ 16.06.16Г. БЕЗ НДС.

57

13.04.2016

АО "КЫЗЫЛСКАЯ ТЭЦ"

170101001

5 135,00

ПРЕДОПЛАТА 100 % ПО СЧ № КЧ-24 ОТ 11.04.2016 Г ЗА ПЕРЕХОДНИК, СОЕДИНИТЕЛЬ. ДОГОВОР № 1 МА ОТ 07.04.2015 Г CУММА 5135-00,БЕЗ НАЛОГА (НДС).

28

08.04.2016

АО "КЫЗЫЛСКАЯ ТЭЦ"

170101001

3 170,00

ПРЕДОПЛАТА 100 % ПО СЧ № КЧ-23 ОТ 06.04.2016 Г ЗА ВЕНТИЛЯТОР, СУШИЛКУ. БЕЗ ДОГОВОРА. CУММА 3170- 00, БЕЗ НАЛОГА (НДС).

88354

28.03.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБОУ "РШИДДСИДОБПР")

170101001

3 180,00

(00000000000000000244) ЗА ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ, СОГЛАСНО КОНТРАКТА 01/МА ОТ 18.03.2016, СЧЕТА КЧ-21 ОТ 18.03.2016 НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

31991

26.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБОУ ШИ ДЛЯ ДЕТЕЙ С НАРУШЕНИЯМИ СЛУХА)

170101001

14 990,00

(00000000000000000244 Л/С <***>) ПОСТАВКА ХОЗ ИНВЕНТАРЯ (ТЕПЛОВЫЕ ЗАВЕСЫ) СОГЛ. СЧЕТУ НА ОПЛАТУ КЧ-75 ОТ 22.12.2016 Г. И ДОГ. 8/МА ОТ 18.08.2016 Г. НДС НЕ ОБЛ.

77066

24.08.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБОУ СКО ШКОЛА-ИНТЕРНАТ I ВИДА)

170101001

32 760,00

(00000000000000000244 Л/С <***>) ПОСТАВКА ХОЗ ИНВЕНТАРЯ (ТЕПЛОВЫЕ ЗАВЕСЫ) СОГЛ. СЧЕТУ НА ОПЛАТУ КЧ-35 ОТ 18.08.2016 Г. И ДОГ. 8/МА ОТ 18.08.2016 Г. НДС НЕ ОБЛ.

28724

04.02.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБПОУ РТ "КЫЗЫЛСКИЙ КОЛЛЕДЖ ИСКУССТВ ИМ. А Б. ЧЫРГАЛ-ООЛА")

170101001

5 900,00

(00000000000000000244 Л/С <***>)ДОГОВОР 15 /МА ОТ 02.02.2016Г.СЧЕТ-ФАКТУРА КЧ-15 ОТ 02 02.2016Г. ЗА ВЕНТИЛЯТОР НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ.

87815

23.06.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБПОУ РТ "КЫЗЫЛСКИЙ ТТ")

170101001

1 060,00

(00000000000000000244, Л/С <***>) С-НО СЧЕТА КЧ- 29 ОТ 21.06.16Г И ТОВ НАКЛ КЧ-31 ОТ 21.06.16Г ПЕРЕЧ ЗА ВЕНТИЛЯТОР, С-НО ДОГОВОРА 6/МА ОТ 21.06.2016Г, НДС

НЕ ОБЛ

46029

12.02.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБПОУ РТ "КЫЗЫЛСКИЙ ТТ")

170101001

4 178,00

(00000000000000000244, Л/С <***>) С-НО СЧЕТА КЧ-1 ОТ 13.01.2016Г И ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ КЧ-1 ОТ 13.01.2016Г. ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ ЗА

ТРУБЫ,КЛАПАНЫ,ВОЗДУХОВОД, С-НО ДОГОВОРА 1/МА ОТ 13.01.2016Г, НДС НЕ ОБ

70216

09.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУ "БИЗНЕС-ИНКУБАТОР РТ")

170101001

6 700,00

(00000000000000000244, Л/С<***>) ЗА ОБОГРЕВАТЕЛЬ. ДОГОВОР 37/МА ОТ 07.12.16.,СЧЕТ- ФАКТУРА № КЧ-69 ОТ 07.12.16.НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ.

55893

07.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (НАЦИОНАЛЬНЫЙ МУЗЕЙ РТ)

170101001

10 680,00

(000-0000-0000000-000-244 Л/С <***>) МОЙКА ВОЗДУХА FAURA ARIA-500. СОГЛ.ДОГ.36/МА ОТ 05.12.2016Г.,СЧЕТ КЧ-67 ОТ 05.12.2016Г. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

85726

25.07.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (НАЦИОНАЛЬНЫЙ МУЗЕЙ РТ)

170101001

6 400,00

(000-0000-0000000-000-244 Л/С <***>) ТЕПЛОВАЯ ЗАВЕСА СОГЛ. ДОГ. 7/МА ОТ 20.07.2016 СЧЕТ № КЧ-31 ОТ 20.07.2016 НДС НЕ ОБЛ.

97354

24.11.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ РТ "ГОРОДСКАЯ ПОЛИКЛИНИКА" Г. КЫЗЫЛА)

170101001

900,00

(00000000000000000244)ОПЛАТА ЗА ВОЗДУХОВОД ГИБКИЙ С-НО ДОГ 29/МА ОТ 22.11.16Г СЧ.КЧ-74 ОТ 22.11.16Г БЕЗ НДС

92612

23.11.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ РТ "ГОРОДСКАЯ ПОЛИКЛИНИКА" Г. КЫЗЫЛА)

170101001

22 440,00

(00000000000000000244)ОПЛАТА ЗА ТЕПЛОВУЮ ЗАВЕСУ И КОНВЕКТОР С-НО ДОГ 18/МА ОТ 10.10.16Г СЧ.КЧ-46 ОТ 10.10.16Г БЕЗ НДС

56179

07.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ РТ

"РЕСНАРКОДИСПАНСЕР")

170101001

12 722,00

00000000000000000244 Л/С <***>) ЗА ВЕНТИЛ.ОБОРУДОВАНИЕ СОГЛАСНО ДОГ.34/МА ОТ 03.12.2016Г. ПО СЧЕТУ КЧ-85 ОТ 30.12.2016Г. НДС НЕ ОБЛ.

92594

23.11.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ "РЕСОНКОДИСПАНСЕР")

170101001

4 900,00

(00000000000000000244) ЗА ТЕПЛОВУЮ ПУШКУ СОГЛ ДОГ 28/МА ОТ 22 11 2016Г СЧЕТ КЧ-60 ОТ 22 11 2016Г. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

163

18.02.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГАУ РТ "УНИВЕРСАЛЬНЫЙ СПОРТИВНЫЙ КОМПЛЕКС

"СУБЕДЕЙ" Л/С <***>)

170101001

4 330,00

(Л/СЧ.<***>) BЕНТИЛЯТОР YENLS И ХОЗТОВАРЫ СОГЛ.ДОГ.17/МА ОТ 17.02.2016Г.СЧЕТ КЧ-17 ОТ 17.02.2016Г.НДС НЕ ОБЛ.

170

19.02.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГАУ РТ "УНИВЕРСАЛЬНЫЙ СПОРТИВНЫЙ КОМПЛЕКС

"СУБЕДЕЙ" Л/С <***>)

170101001

4 625,00

(Л/СЧ.<***>) BЕНТИЛЯТОР YENLS 150 VK MZN И ХОЗТОВАРЫ СОГЛ.ДОГ.18/МА ОТ 19.02.2016Г.СЧЕТ КЧ-18 ОТ 19.02.2016Г.НДС НЕ ОБЛ.

39141

15.03.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕАТР)

170101001

11 000,00

(00000000000000000244) ВЕНТИЛЯТОР С-НО ДОГ 25/МА ОТ 09.03.16Г.С-Ф КЧ-20 ОТ 09.03.16Г.НДС НЕ ОБЛ

20327

02.02.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ РТ

"РЕСПСИХБОЛЬНИЦА")

170101001

4 100,00

(00000000000000000244 Л/С <***>)СОГЛ.ДОГ.11/2/МА ОТ 20.01.2016Г,НАКЛАД.КЧ-7 ОТ 20.01.2016Г,ЗА ТЕПЛОВУЮ ЗАВЕСУ.НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ.

1695

12.12.2016

ЗАО "ТЭПК"

170101001

12 360,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ NКЧ-83 ОТ 29.11.2016 ЗА ЭЛЕКТРОКОНВЕКТОРЫ СУММА 12360-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

2

25.01.2016

ИП АФАНАСЬЕВ АЛЕКСАНДР ЭРНЕСТОВИЧ

170109970621

3 030,00

ЗА ВЕНТИЛЯТОР ПО СЧЕТУ N КЧ-11И ЗАКАЗУ N КЧ-9 ОТ 25.01.2016Г. СУММА 3030-00, БЕЗ НАЛОГА (НДС).

9

19.01.2016

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ГОРБУНОВ ИГОРЬ

ВЛАДИМИРОВИЧ

170100075261

10 300,00

СОГЛАСНО СЧЕТА НА ОПЛАТУ № ОФ-17 ОТ 18.01.2016 ГОДА ЗА ВЕНТИЛЯТОР VENTS 315. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

99

17.06.2016

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ КОВАЛЬ ЛЮБОВЬ ВАСИЛЬЕВНА

170100079354

23 600,00

ОПЛАТА ЗА КОНДИЦИОНЕР DANTEX RK-09 БЕЗ НДС.

99

24.11.2016

МОНГУШ ЧЕЧЕК

ДЕМБИЛОВНА

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

170100987638

11 600,00

ОПЛАТА ПО ЗАКАЗУ КЛИЕНТА № КЧ- 79. ТЕПЛОВАЯ ПУШКА ТПП-15.НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

6

25.01.2016

МАДОУ ЦРР-ДЕТСКИЙ САД № 6 ГОРОДА КЫЗЫЛА

1701033937

170101001

6 400,00

ЗА ТЕПЛОВУЮ ЗАВЕСУ СОГЛ.ДОГ. 01 ОТ 13.01.2016Г С/Ф КЧ-1 ОТ 13.01.2016Г. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ @

37272

21.12.2016

МАДОУ "ЦЕНТР РАЗВИТИЯ РЕБЕНКА - ДЕТСКИЙ САД № 21"

1701033969

170101001

18 134,00

(Л.С. 30126Ц85020) ПРИОБРЕТЕНИЕ ТЕПЛОВОЙ ПУШКИ И ЭЛЕКТРОКОНВЕКТОРА СОГЛАСНО ДОГОВОРА 33/МА ОТ 28.11.2016, СЧЕТ НА ОПЛАТУ КЧ-63 ОТ 28.11.2016 БЕЗ НДС

43307

16.03.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (МБДОУ Д/С "СОЛНЫШКО" С. БУРЕН-ХЕМ)

1704003056

170401001

17 930,38

(00000000000000000244) ЗА УВЛАЖНИТЕЛИ ВОЗДУХА СОГЛАСНО ДОГОВОРА 9 /МА ОТ 03.03.2016, СЧЕТ-ФАКТ КЧ-19 ОТ 03.03.2016, НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

58534

21.03.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (МБДОУ Д/С "СОЛНЫШКО" С. БУРЕН-ХЕМ)

1704003056

170401001

19 559,62

(00000000000000000244) ЗА УВЛАЖНИТЕЛИ ВОЗДУХА СОГЛАСНО ДОГОВОРА 9 /МА ОТ 03.03.2016, СЧЕТ-ФАКТ КЧ-19 ОТ 03.03.2016, НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

26346

30.09.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (МБОУ ДОД ЦЕНТР ДЕТСКОГО

ТВОРЧЕСТВА С. САРЫГ-СЕП КАА-ХЕМСКОГО РАЙОНА

РЕСПУБЛИКИ ТЫВА)

1704002221

170401001

9 900,00

(00000000000000000244) ЗА ЭЛЕКТРОКОНВЕКТОР СОГЛАСНО ДОГОВОРА 15/МА ОТ 29.09.2016Г. СЧЕТ-

ФАКТУРА КЧ-40 ОТ 29.09.2016Г. БЕЗ НДС.

60415

17.10.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (МБОУ СОШ № 12 Г. КЫЗЫЛА)

1701034480

170101001

15 800,00

(00000000000000000244 Л.С. 20126Ч37560) ТЕПЛОВАЯ ЗАВЕСА СОГЛАСНО ДОГОВОРА 17/МА ОТ 08.10.2016Г. СЧЕТ № КЧ-44 ОТ 08.10.2016Г. БЕЗ НДС

39884

10.08.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (МБОУ ГИМНАЗИЯ № 5 Г. КЫЗЫЛА)

1701034384

170101001

6 320,00

(00000000000000000244 Л.С. 20126Ч49860) ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕНТИЛЯТОРА СОГЛАСНО ДОГОВОРА 5/МА ОТ

21.06.2016Г, С/Ф КЧ-28 ОТ 21.06.2016Г БЕЗ НДС

381

19.09.2016

МУП "БАННО-ПРАЧЕЧНЫЙ КОМБИНАТ"

1701004598

170101001

10 300,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ N КЧ-44 ОТ 14.09 2016Г., ВЕНТИЛЯТОР, ОБРАТНЫЙ КЛАПАН КОМ 315, СУММА

10300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

56

04.02.2016

МУП "БАННО-ПРАЧЕЧНЫЙ КОМБИНАТ"

1701004598

170101001

11 590,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ N КЧ-16 ОТ 04/02/2016Г ВЕНТИЛЯТОР,КАНАЛ АЛЮМИНИЕВЫЙ СУММА 11590-00

БЕЗ НАЛОГА (НДС)

840

21.01.2016

ОБЩЕРОССИЙСКИЙ НАРОДНЫЙ ФРОНТ

7729452054

772901001

13 000,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ № КЧ-10 ОТ 20.01.2016 Г. ЗА КОНВЕКТОР БЕЗ НАЛОГА (НДС)

295

14.06.2016

ООО "ПИ КАН-СБ"

2465287977

108 688,80

ОПЛАТА СЧЕТА № ОФ-410 ОТ 09.06.2016 Г ЗА КОМЛЕКТУЮЩИЕ ДЛЯ КОНДИЦИОНЕРОВСУММА

108688-80БЕЗ НАЛОГА (НДС)

296

14.06.2016

ООО "ПИ КАН-СБ"

2465287977

98 234,50

ОПЛАТА СЧЕТА № ОФ-409 ОТ 09.06.2016 Г ЗА КОМПЛЕКТУЮЩИЕ ДЛЯ КОНДИЦИОНЕРОВСУММА

98234-50БЕЗ НАЛОГА (НДС)

1084

21.10.2016

ООО СУУГУ

1701048637

170101001

38 950,00

НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ОПЛАТА ЗА ТЕПЛОВЫЕ ЗАВЕСЫ СОГЛАСНО СЧЕТА КЧ-59 ОТ 20.10.2016

114

20.09.2016

ООО "СУУГУ"

1701048637

170101001

40 500,00

ОПЛАТА ЗА КОНДИЦИОНЕР СОГЛАСНО СЧЕТА КЧ-36 ОТ 17.09.2016 БЕЗ НДС

16

04.02.2016

ООО СУУГУ

1701048637

170101001

3 337,00

НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ОПЛАТА ЗА ВОЗДУХОВОД СОГЛАСНО СЧЕТА ОФ-51 ОТ 04.02.2016

284

28.06.2016

ООО БАСТИОН

1701050227

170101001

6 320,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ № КЧ-30 ОТ 28.06.16 Г. ЗА ВЕНТИЛЯТОР НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

3924

09.12.2016

ООО "ВОСТОК"

1701011524

170101001

4 401,00

СЧЕТ № КЧ ОТ 6.12.2016 Г ЗА ТОВАР СУММА 4401-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

3874

02.12.2016

ООО "ВОСТОК"

1701011524

170101001

7 000,00

СЧЕТ № ОФ-908 ОТ 29.11.2016 Г ВЕНТИЛЯТОР СУММА 7000-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

105

22.09.2016

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДИКСИ"

1701056853

3 980,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ НА ОПЛАТУ № ОФ-768 ОТ 21.09.2016 Г., ЗА УГОЛКИ И ПРИПОЙ БЕЗ НДС

94

12.09.2016

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДИКСИ"

1701056853

36 125,50

ОПЛАТА СОГЛАСНО СЧЕТА НА ОПЛАТУ № ОФ-714 ОТ 26.08.2016 Г., ЗА ЖЕЛЕЗО БЕЗ НДС

60

15.01.2016

ООО "ЕВРОСТРОЙ"

7714860999

771401001

26 400,00

ПО СЧЕТУ КЧ-6 ОТ 14.01.2016Г. ЗА ЭЛЕКТРОКОНВЕКТОРЫ. БЕЗ НДС

120

25.11.2016

ООО "ЛИДЕРНСК"

5407493687

540701001

20 740,00

ТИП 3, ОПЛАТА ПО СЧЕТУ NОФ-894 ОТ 24.11.16 НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

399

17.06.2016

ООО "ОЛИМПИАДА"

1701013930

820,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ № 123 ОТ 17.06.16Г ЗА ВЕНТИЛЯТОР. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

5

29.01.2016

ООО "СТРОЙВЕСТ"

1701045731

170101001

4 000,00

ПРЕДОПЛАТА ЗА МАТЕРИАЛЫ COM.СЧЕТА NКЧ-12 ОТ 29.01.2016Г.СУММА 4000-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

473

01.02.2016

ООО "ТЕХНОСТРОЙАЛЬЯНС-ЦЕНТР"

7721775960

772101001

23 300,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ ОФ-46 ОТ 01.02.16 ЗА МАТЕРИАЛЫ СУММА 23300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

3367

13.05.2016

ООО "ТУВИНСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ" Р/С <***> В Ф-Л БАНКА ГПБ (АО) В Г.ИРКУТСКЕ

1701042530

171701001

15 000,00

ОПЛАТА ЗА КОНДИЦИОНЕР ПО ДОГОВОРУ № 70/КО ОТ 20.04.2016 ПО ДОКУМЕНТУ ОФ-242 ОТ 20.04.2016 БЕЗ НДС

3706

26.05.2016

ООО "ТУВИНСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ" Р/С <***> В Ф-Л БАНКА ГПБ (АО) В Г.ИРКУТСКЕ

1701042530

171701001

29 180,00

ЗА КОНДИЦИОНЕР ПО ДОКУМЕНТУ ОФ-240 ОТ 20.04.2016 БЕЗ НДС

104

02.12.2016

ООО "СТР"

1901121027

190101001

5 164,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ КЧ-65 ОТ 02.12.2016 Г. ВОЗДУХОВОД СУММА 5164-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

2528

30.05.2016

ПАО "ТЫВАСВЯЗЬИНФОРМ"

1701034426

170101001

4 500,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ ОФ-326 ОТ 25.05.2016Г. ЗА ТРУБУ МЕДНУЮ, СУММА 4500-00, БЕЗ НАЛОГА (НДС)

3995

20.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (РАЙОННАЯ ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ КЛУБНАЯ СИСТЕМА УЛУГ-ХЕМСКОГО КОЖУУНА)

1714006338

171401001

8 775,00

(00000000000000000244) ЗА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТЕПЛОВАЯ

ЗАВЕСА СОГЛ.ДОГОВОРА 38/МА ОТ 13.12.2016, СЧЕТ- ФАКТУРА КЧ-71 ОТ 13.12.2016 НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

346

13.01.2016

СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ РЕСПУБЛИКИ ТЫВА

1700000248

170101001

18 760,00

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ № КЧ-3 ОТ 13.01.2016 Г.ЗА ТЕПЛОВЫЕ ЗАВЕСИ.СУММА 18760-00.БЕЗ НДС.

5179

28.11.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (УМВД РФ ПО Г. КЫЗЫЛУ)

1701009807

170101001

6 850,00

(18803020840390049244ЛС03121215550)КОНТРАКТ БН ОТ 16.11.2016ГПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕНТИЛЯТОРА С-НО НАКЛАДНОЙ КЧ-61 ОТ 24.11.2016Г.БЕЗ НДС.

29098

26.12.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА)

1700000390

170101001

35 940,00

(10001063920490019244 03121211240) ОПЛ ЗА ЗИМНИЙ

КОМПЛЕКТ "БУРР-1" ДЛЯ КОНДИЦИОНЕРОВ СОГЛ СЧ-Ф ОФ-950, ТОВ НАКЛ ОФ-950 И АКТА Б/Н ОТ 22.12.16 ПО ГК 93 ОТ 20.12.16 БЕЗ НДС

2292

28.01.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА ("ЦЕНТР КУЛЬТУРЫ")

1701050925

170101001

6 400,00

(000-0000-0000000-000-244) ПРИОБРЕТЕНИЕ ТЕПЛОВОГО ЗАВЕСА. СОГЛАСНО ДОГОВОРА 1/МА ОТ 18.01.2016Г. СЧЕТ КЧ-7 ОТ 18.01.16Г. ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ КЧ-5 ОТ 18.01.16Г. НДС НЕ ОБЛ.

94040

27.09.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ РТ "РЕСПУБЛИКАНСКАЯ ДЕТСКАЯ БОЛЬНИЦА")

1701010753

170101001

19 000,00

(00000000000000244 Л/С <***>) ЗА ОБОГРЕВАТЕЛИ И ВЕНТИЛЯТОР. С-НО ДОГ. № 13/МА ОТ 21.09.2016Г., Т/Н № КЧ-43 ОТ 21.09.2016Г. НДС НЕ ОБЛ.

94039

27.09.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГБУЗ РТ "РЕСПУБЛИКАНСКАЯ ДЕТСКАЯ БОЛЬНИЦА")

1701010753

170101001

1 500,00

(00000000000000244 Л/С <***>) ЗА ОПОРЫ АКТИВНЫЕ. С-НО ДОГ. № 13/МА ОТ 21.09.2016Г., Т/Н № КЧ- 43 ОТ 21.09.2016Г. НДС НЕ ОБЛ.

820

16.11.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ГАОУ РТ ТУВИНСКИЙ

РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ЛИЦЕЙ- ИНТЕРНАТ Л/СЧ <***>)

1701036310

170101001

5 100,00

(Л/СЧ <***>) ЗА ТЕПЛОВАЯ ЗАВЕСА. ДОГ. № 26/МА ОТ 16.11.16Г.,СЧЕТ № КЧ-70 ОТ 16.11.16Г.БЕЗ НДС.

18971

04.04.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ТУВИНСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ, ТУВГУ)

1701010778

170101001

7 880,00

(00000000000000000244 Л/С<***>)ДОГОВОР 22/МА ОТ 24.03.16Г.ЗА ВЕНТИЛЯТОР.С/НО СЧ КЧ-22 ОТ 24.03.16Г.ТОВ.НАКЛ КЧ-18 ОТ 24.03.16Г.В Т.Ч НДС-0

99923

25.11.2016

УФК ПО РЕСПУБЛИКЕ ТЫВА (ФГБУ ГСАС "ТУВИНСКАЯ")

1701004076

170101001

3 098,00

(00000000000000000244) ОПЛАТА СОГЛАСНО СЧ- ФАКТУРЫ № КЧ-54 ОТ 24.11.2016Г И ДОГОВОРА № 22/МА ОТ 24.11.2016Г ЗА ПРИОБРЕТЕНИЕ СОЕДИНИТЕЛЕЙ КАНАЛОВ, КАНАЛЫ.НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ.

17

27.04.2016

ИП ШОГЖАЛ МЕРГЕН МАКСИМОВИЧ

170101242204

72 893,40

ЗА КОНДИЦИОНЕРЫ BALLU, СЧЕТ № ОФ-258 ОТ 27.04.2015 Г. НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

1 038 751,20

Оценив правоотношения с вышеперечисленными контрагентами, с их первичными бухгалтерскими документами, арбитражный суд считает, что специфический ассортимент(вентиляционное оборудование) и количество проданного товара не позволяет утверждать о намерении конкретного потребителя(контрагента) осуществить его перепродажу, наоборот указывает, что реализованные предпринимателем по спорным договорам были приобретены контрагентами для обеспечения их основной деятельности, а не для целей дальнейшего насыщения рынка и получения прибыли, то есть были приобретены для собственного потребления, тем более, что основная часть покупателей являются специализированные учреждения, созданные для осуществления социально- направленной деятельности.

Каких-либо безусловных и неопровержимых доказательств, свидетельствующих о том, что товары проданы контрагентам для осуществления предпринимательской деятельности, налоговым органом в материалы дела не представлено.

Выставление товарных накладных или счетов-фактур без выделения в них НДС само по себе не свидетельствует об оптовой реализации товара (письма Минфина Российской Федерации от 09.07.2012 № 03-11-11/205, от 07.03.2012 № 03-11-11/78 и от 30.06.2011 № 03-11-11/107, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.01.2012 № А65-8366/2011, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.09.2011 № А79-3923/2010 и Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А45-14465/2010).

Налоговый орган полагает, что все договоры с бюджетными учреждениями являются оптовыми, поскольку они подлежат заключению в соответствии с законодательством

Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд.

По данному доводу представителя налогового органа арбитражный суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно части 1 статьи 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд.

Частью 2 статьи 1 Федерального закона № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» предусмотрено, что настоящий закон применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд и нужд бюджетных учреждений.

Таким образом, поскольку бюджетные учреждения обязаны осуществлять размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, иной порядок приобретения товаров указанными субъектами действующим законодательством не предусмотрен, факт заключения по итогам размещения заказа муниципальных контрактов при определении системы налогообложения в рассматриваемом случае правового значения не имеет, как и не является безусловным основанием для отнесения вила торговой деятельности осуществляемой предпринимателем, к оптовой торговле.

С учётом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае реализация предпринимателем товара вышеперечисленным контрагентам является розничной торговлей, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход, несмотря на возражения налогового органа(абз.1 стр.36 решения), поскольку товары приобретались для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности(извлечение прибыли).

Таким образом, доходная часть определяется в сумме 22 748 583 руб., исходя из 23 787 335(по решению) - 1 038 751,2 руб.(оспоренной суммы).

Расходная часть предпринимателем не оспаривается, определена налоговым органом в сумме 16 926 888 руб.

Исходя из доходов в сумме 22 748 583 руб. и расходов в сумме 16 926 888 руб., налоговая база определяется в сумме 5 821 695 руб., налог в размере 873 254(5 821 695 х 15%).

Недоимка, с учётом оспаривания, составляет 155 813 руб.(1 029 067/по решению873 254/оспоренная).

С учётом переплаты за 2015 год, переходящей на 2016 год, в сумме 84 942 руб. сумма недоимки за 2016 год составляет 35 962 руб.(873 254 – 752 350 – 84 942), где

873 254 руб. - сумма недоимки с учётом оспаривания, 752 350 руб. – по налоговой декларации, 84 942 руб. – сумма переплаты 2015 года.

На данную недоимку(35 962 руб.) подлежит начисление налоговой санкции по статье 122 НК РФ, которая составит 7 912,4 руб.(35 962 х 20%).

На данную недоимку(35 962 руб.) подлежит начисление пени, которая согласно расчёта представителя предпринимателя, произведённого в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ, составит 4 138,93 руб., данный расчёт производился следующим образом:

с 3 мая 2017 г. по 18 июня 2017 г. (47 дн. по ставке 9.25%) в сумме 521 руб. 15 коп. (35962 руб. х 9.25% х 1/300 х 47 дн.)

с 19 июня 2017 г. по 17 сентября 2017 г. (91 дн. по ставке 9%) в сумме 981 руб. 76 коп. (35962 руб. х 9% х 1/300 х 91 дн.)

с 18 сентября 2017 г. по 29 октября 2017 г. (42 дн. по ставке 8.5%) в сумме 427 руб. 95 коп. (35962 руб. х 8.5% х 1/300 х 42 дн.)

с 30 октября 2017 г. по 17 декабря 2017 г. (49 дн. но ставке 8.25%) в сумме 484 руб. 59 коп. (35962 руб. х 8.25% х 1/300 х 49 дн.)

с 18 декабря 2017 г. по 11 февраля 2018 г. (56 дн. по ставке 7.75%) в сумме 520 руб. 25 коп. (35962 руб. х 7.75% х 1/300 х 56 дн.)

с 12 февраля 2018 г. по 25 марта 2018 г. (42 дн. по ставке 7.5%) в сумме 377 руб. 60 коп. (35962 руб. х 7.5% х 1/300 х 42 дн.)

с 26 марта 2018 г. по 28 июня 2018 г. (95 дн. по ставке 7.25%) в сумме 825 руб. 63 коп. (35962 руб. х 7.25% х 1/300 х 95 дн.).

С учётом вышеизложенного, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным, в части:

- единого налога, взимаемого с упрощенной системы налогообложения за 2015 год в сумме 209 157 рублей(587 110/по решению – 377 953/с учётом оспаривания);

- единого налога, взимаемого с упрощенной системы налогообложения за 2016 год в сумме 155 813 рублей(1 029 067/по решению – 873 254/с учётом оспаривания);

- пени по единому налогу, в общей сумме 23 563.4 руб.(27702,23/по решению4138,92/с учётом оспаривания);

- штрафа в сумме 119 645,6 руб.(126 838/по решению - 7192.4/с учётом оспаривания).

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167, 170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Тыва,

РЕШИЛ:

признать недействительным решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018 № 23/1719, в части предложения уплатить единый налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год в сумме 209 157 рублей, за 2016 года в сумме 155 813 рублей, пени по единому налогу в общей сумме 23 563,4 рублей, штрафа в размере 119 645,6 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Республики Тыва.

Судья А.М. Ханды