Решение от 29 ноября 2018 г. по делу № А73-13064/2018

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-13064/2018
г. Хабаровск
29 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304270926800058, ИНН <***>; место нахождения: 682844, <...>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>; 682800, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 682860, <...>)

о признании незаконными действий Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края по не проведению перерасчета обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год с учетом дохода за минусом подтвержденных расходов;

об обязании УПФР в Советско-Гаванском районе Хабаровского края и Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю произвести возврат страховых взносов за период 2015 года в сумме 81 014,70 руб.

при участии:

ИП ФИО2, лично

от УПФР в Советско-Гаванском районе Хабаровского края - не явились;

от Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю - не явились,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края (далее – Пенсионный фонд, Управление ПФР) о признании незаконными действий по не проведению перерасчета обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год с учетом дохода за минусом подтвержденных расходов; об обязании УПФР в Советско-Гаванском районе Хабаровского края и Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган) произвести возврат страховых взносов за период 2015 года в сумме 81 014,70 руб.

ИП ФИО2 доводы, изложенные в заявлении, поддержал, на удовлетворении требований настаивал.

Представители Пенсионного фонда и налогового органа в судебное заседание явку представителей не обеспечили, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом.

От Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Дело рассмотрено в порядке статьи 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся представителей лиц, участвующих в деле.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю, применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме этого, как указывает Инспекция, заявитель в 2015 году осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Ванинского района, в связи, с чем являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

Согласно представленным квартальным декларациям по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, налоговая база по ЕНВД составила – 217 404 рубля.

Согласно представленной декларации по УСН за 2015 год, предприниматель задекларировал доходы в сумме 8 912 967 рублей, расходы в сумме 8 210 172 рубля, в связи с чем, налоговая база составила 909 929 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное за 2015 год в сумме 105 824,79 руб. уплачены индивидуальным предпринимателем по платежным поручениям от 27.07.2015 в сумме 18610 руб., от 30.03.2016 № 41 в сумме 81 275,76 руб., от 25.10.2016 № 119033 в сумме 5 938,23 руб. При этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате, была определена предпринимателем без учета расходов индивидуального предпринимателя.

Как следует из отзыва Пенсионного фонда от 02.10.2018 № 09-5420, предприниматель обратился в Управление ПФР по вопросу проведения корректировки обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год с учетом дохода за минусом подтвержденных расходов. На личном приеме специалистом отдела персонифицированного учета и взаимодействия со страхователями было дано устное разъяснение о том, что возврат страховых взносов за 2015 год с учетом произведенных расходов, а также перерасчет обязательств по их уплате не может быть произведен Пенсионным фондом, поскольку обязательно по уплате страховых взносов за спорный период по состоянию на 01.01.2017 предпринимателем исполнено, рекомендовано обратиться в суд.

Предприниматель, не согласившись с бездействием Управления ПФР, выразившемся в не проведении перерасчета и корректировки обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, полагая его незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, а также полагая подлежащими возврату излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 81 014,70 руб. обратился с рассматриваемым заявлением в суд.

Выслушав доводы заявителя и представителя налогового органа, принимавшего участие в судебном заседании 25.10.2018, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в период уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов, настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1. статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

При этом в силу части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Доводы налогового органа о том, что при рассмотрении настоящего дела подлежит применению правовая позиция, изложенная в решении Верховного суда Российской Федерации от 08.06.2018г. по делу № АКПИ18-273, судом отклоняются в связи со следующим.

В решении Верховного суда Российской Федерации от 08.06.2018г. по делу № АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов РФ, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Толкование статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации», который указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Приведенная правовая позиция подлежит применению и в случае, когда индивидуальные предприниматели применяли упрощенную систему налогообложения, выбравшим в качестве объекта налогообложения – доходы минус расходы (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Материалами дела подтверждается и не оспаривалось лицами, участвующими в деле, что страховые взносы за 2015 год, уплаченные предпринимателем по платежным поручениям от 27.07.2015 № 35, от 30.03.2016 № 41, от 05.10.2016 № 119033 исчислены без учета расходов предпринимателя, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и отраженных в налоговых декларациях по УСН.

В связи с чем, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и положений части 1.1. статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действительный размер обязательств ИП ФИО2 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год составляет 24 810,09 руб. (18 610,80 руб.+(9130101,00 руб. – 8210172,00 руб.) – 300 000 руб.) ×1%).

Факт уплаты предпринимателем страховых взносов за 2015 год в сумме 105 824,79 руб. подтверждается представленными в дело платежными поручениями, пояснениями Пенсионного фонда, изложенными в отзыве от 17.09.2018 № 09-5165.

Спора относительно суммы уплаченных ИП ФИО2 страховых взносов за 2015 год между лицами, участвующим в деле, не имеется.

Таким образом, за 2015 год индивидуальным предпринимателем излишне уплачены 81 014,70 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии.

Поскольку Управление ПФР в своем отзыве дало пояснения о том, что заявитель обращался в пенсионный фонд по вопросу проведения перерасчета страховых взносов, на что, Управлением был дан устный отказ в проведении перерасчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, суд полагает бездействие Пенсионного фонда с учетом вышеприведенных положений нормативных правовых актов не соответствующим требованиям Федерального закона № 212-ФЗ и нарушающим права предпринимателя, в связи с чем, подлежащими признанию незаконными.

На основании изложенного, требования ИП ФИО2 подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного акта, должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления.

Полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают.

В данном случае такое решение Управлением ПФР не принималось, соответствующий вопрос разрешается арбитражным судом.

Судом отклонены доводы налогового органа о том, что оспариваемое бездействие не нарушает прав ИП ФИО2, так как с письменным заявлением в Пенсионный фонд предприниматель не обращался, поскольку как ранее указывалось, Управление ПФР в представленном отзыве пояснило, что предприниматель обращался по вопросу корректировки обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, ему было отказано.

Исходя из положений Федерального закона № 250-ФЗ, после 01.01.2017 полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, обладают только налоговые органы.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что соответствующая обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов должна быть возложена на Межрайонную ИФНС № 5 по Хабаровскому краю, как орган, уполномоченный осуществлять с 01.01.2017 фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов, в том числе и на основании судебного решения.

Согласно представленной налоговым органом в дело справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей № 125060 по состоянию на 14.09.2018 у ИП ФИО2 отсутствует задолженность, препятствующая возврату излишне уплаченных страховых взносов в размере 81 014,70 руб.

Судебные расходы индивидуального предпринимателя в сумме 300 рублей, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины, подлежат возмещению плательщику за счет УПФР в Советско-Гаванском районе Хабаровского края на основании статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным бездействие Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края по не проведению перерасчета обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год с учетом дохода за минусом подтвержденных расходов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 81 014,70 руб.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Советско-Гаванском районе Хабаровского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева