Решение от 29 мая 2024 г. по делу № А54-197/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-197/2022
г. Рязань
30 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 30 мая 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Зуйкиной О.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Энергоимпорт" (ОГРН <***>, <...>)

к   Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>).

третьи  лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора,

ФИО1 (г. Рязань).

о признании частично недействительным решения от 20.09.2021 №2829 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 20.03.2024, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области: ФИО3, - представитель по доверенности от 15.12.2023 №2.7.-12/18843, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования;

от директора  ФИО1: не явился, извещен надлежащим образом. 



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Энергоимпорт" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 20.09.2021 №2829 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке ст.48 АПК РФ произведена замена  Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области на  Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области в связи с реорганизацией.

Ответчик требование не признает.


Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области  на основании решения от 27.07.2020 № 6 проведена выездная налоговая проверка ООО «Энергоимпорт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2017, 2018, 2019 годы, а также по вопросам полноты и своевременности начисления и уплаты сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Составлен акт от 26.03.2021 №1807 (в электронном деле от 17.01.2022)

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией  принято решение от 20.09.2021 № 2829 (т.2л.д.1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого заявитель привлечен к налоговой ответственности

по  п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа 146400руб.

НДС  30 696 144 руб., пени 8194431,35руб., штраф 8989705руб.

налог на прибыль  5192192руб., пени 2037290,16руб., штраф 1038438,4руб.

НДФЛ  1 958 325 руб., пени 744716,33руб., штраф  198668руб.

страховые взносы - 2 635 181,95 руб., пени 927409,07руб., штраф  509061,24руб.


Расчет НДС по эпизодам (т.24л.д.88), расчет по решению (т.24л.д.135-141), налоговые декларации представлены (т.22, т.23), книги покупок в электронном деле от  26.12.2022. Расчеты налогоплательщиком не оспариваются.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 20.12.2021 №2.15-12/18340 (т.5л.д.1) решение инспекции от 20.09.2021 № 2829 отменено в части  штрафа по  п.1ст.126 НК РФ в сумме 1200руб. в связи с задвоением в приложении №12 к решению счетов-фактур от 14.06.2017 №4666(строки 227,228), 09.06.2017 №134 (строки 312,313), 24.04.2017 №101 (строки 118,119), 26.06.2017 №107 (строки 263,264), 30.06.2017 №100264146828 (строки 353,354),  08.06.2017 №363 (строки 616,617). Указанное задвоение привело к  завышению штрафа по п.1 ст.126 НК РФ на 1200руб. (200х6).


Заявлением от 23.05.2024 (т.27л.д.19) общество уточнило заявленные требования, просит признать решение от 20.09.2021 №2829 недействительным в части:

штраф по п.1 ст.126 НК РФ 146400руб.


НДС  30464272руб., пени 8132563,38руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 8943330,6руб.

налог на прибыль  3975406,9руб., пени  1559953,08руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 755080,98руб.

НДФЛ  1 958 325 руб., пени 744716,33руб., штраф  198668руб.

страховые взносы - 2 635 181,95 руб., пени 927409,07руб., штраф  509061,24руб.


В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового   периода   применительно   ко   всем   операциям,   признаваемым   объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

В соответствии со ст. 171 ЫК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ст. 147 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При решении вопроса о возможности принятия расходов по налогу на прибыль организаций в силу ст. 252 НК РФ необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приведенные нормы Закона № 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения, и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 225 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 Кодекса).

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. п. 1 или 3.1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Кодекса).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При этом на основании абзаца 2 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов указанных в абзацах 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. Пунктом 2 ст. 425 НК РФ предусмотрены  размеры тарифов для исчисления страховых взносов.


Из материалов выездной налоговой проверки следует, что в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по производству свинца (код ОКВЭД 24.43.1) и находилось на общей системе налогообложения.


Доначисления по НДС 26268157руб., 4196115руб., налогу на прибыль  3975406,9руб. связаны с непредставлением налогоплательщиком документов в полном объеме, подтверждающих реальность хозяйственных операций, в том числе документов, подтверждающих предъявление поставщиками счетов-фактур, оформление товарных накладных, актов, иных  документов налогового, бухгалтерского учета в целях подтверждения права на налоговый вычет по НДС, заявление расходов по налогу на прибыль.

В судебном заседании судом предложено заявителю представить документы в подтверждение реальности хозяйственных операций, в подтверждение права на вычет, заявленные расходы. Обществом заявило о невозможности представления документов в связи с их уничтожением  в результате пожара.


Из материалов дела следует, что заявителем в дополнение к апелляционной жалобе (вх. от 19.11.2021 № 57975, от 22.11.2021 № 58109) копии документов по взаимоотношениям Общества со спорными и иными контрагентами в проверяемом периоде (универсальные передаточные документы (УПД), товарные накладные, счета-фактуры и т.д.) на 817 листах, не были приняты в подтверждение налоговых вычетов по НДС, поскольку в рамках выездной налоговой проверки проверяемым лицом указанные документы не представлялись по требованиям налогового органа со ссылкой на их уничтожение в результате пожара, произошедшего 31.01.2020 (постановление от 10.02.2020 об отказе в возбуждении уголовного дела, составленное УНДиПР ГУ МЧС России по Рязанской области).

В рамках рассмотрения апелляционной жалобы Управлением в соответстви со ст. 140 НК РФ направлялось в адрес Заявителя извещения о времени и месте рассмотрения материалов данной жалобы, в соответствии с которым налогоплательщику было предложено явиться на рассмотрение апелляционной жалобы 14.12.2021, а также представить в срок не позднее 13.12.2021 письменные пояснения по вопросу источника и способа восстановления им копий счетов-фактур (универсально-передаточных документов) и иных документов, утраченных по данным проверяемого лица в результате пожара и представленных ООО «Энергоимпорт» в дополнение к апелляционной жалобе. Налогоплательщику также рекомендовалось приложить к пояснениям соответствующие подтверждающие материалы (переписка с контрагентами, телеграммпочтовые реестры и т.д.).

В ответ на вышеуказанное письмо Общество представило в Управление письменные пояснения (вх. № 61672 от 13.12.2021), в котором просило рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие, а также отметило, что законодательством не предусмотрена обязанность восстанавливать утраченные документы и механизм их восстановления, требования к дубликатам утраченных документов. По мнению налогоплательщика, восстановленные документ принимаются в качестве надлежащих доказательств, даже если они будут иметь вполне объяснимые недостатки в оформлении (например, из-за увольнения лиц, подписавших оригиналы, восстановленные документы подписаны другими лицами и т.д.).

Таким образом, из пояснений Заявителя  Управлением сделан вывод, что в дополнение к апелляционной жалобе им были представлены восстановленные счета-фактуры, УПД и иные документы. Однако надлежащих доказательств их восстановления Заявителем не представлено, равно как на самих документах, заверенных ООО «Энсргимпорт» в одностороннем порядке и не содержащих оригинальных оттисков печатей, подписей должностных лиц контрагентов, отсутствует информация о том, что они являются дубликатом.

Управление указало, что самого факта обращения налогоплательщиком в органы МЧС для получения справок недостаточно для обоснования добросовестности и объективного характера утраты документов, поскольку Обществом не представлено доказательств того, что им проводились сверки с контрагентами, направлялись запросы на восстановление документов. Заявитель не обосновал, каким образом восстановлены представленные счета-фактуры, не представил переписку с контрагентами по восстановлению первичной документации, телеграммы, почтовые реестры, чеки и квитанции в качестве доказательства попыток восстановления утраченных документов.

Представленные налогоплательщиком с материалами апелляционной жалобы якобы восстановленные документы, в том числе от имени спорных контрагентов, Управлением не были приняты во внимание, поскольку налогоплательщик не дал пояснений относительно способов их повторного получения при учете обстоятельств, изложенных в оспариваемом решении, в том числе с учетом того, что руководители спорных организаций-контрагентов являлись номинальными и фактически не осуществляли управление их финансово-хозяйственной деятельностью, а также не оформляли и не подписывали документы по взаимоотношениям с ООО «Энергоимпорт». В ходе выездной налоговой проверки руководитель ООО «Импульс» не подтвердил финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Энергоимпорт», директоры ООО «Форт», ООО «Паммас», ООО «Каскад», ООО «Монолит» являлись массовыми руководителями ряда зарегистрированных на них организаций. ООО «Спринг», ООО «Торглайн», ООО «Лавандерия», ООО «Бинар», ООО «Девайс», ООО «Перфоманс», ООО «Рик», ООО «Форт», ООО «СК Энергия», ООО «Ильма», ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Стимул», ООО «Инженерные решения», ООО «РЗМ-сервис», ООО «Опт-КП» были сняты с регистрационного учета на момент проведения выездной налоговой проверки Общества. Значительная часть спорных контрагентов не отразила в налоговой отчетности сведения о сделках с ООО «Энергоимпорт» в проверяемом периоде.


Налогоплательщиком в дополнение к апелляционной жалобе были также представлены счета-фактуры (универсальные передаточные документы) по взаимоотношениям проверяемого лица с контрагентами, в отношении которых Инспекцией было отказано в налоговых вычетах по НДС на сумму 4 196 115,04 руб. по причине отсутствия подтверждающих данные вычеты документы.

Исследовав указанные материалы, Управление ФНС России по Рязанской области в решении от 20.1 2.2021 г. отметило, что часть документов на сумму 25 394 306 руб., в том числе НДС 3 877 186,82 руб., связана с финансово-хозяйственными взаимоотношениями Общества с контрагентами, которые также ликвидированы в период с 10.06.2019 по 13.10.2021 либо в отношении указанных лиц регистрирующими органами принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ или внесена запись о недостоверности сведений относительно юридического лица: ООО «Техмет» (ликвидирован 20.12.2020), ООО «Эколайн» (ликвидирован 10.06.2011), ООО «Эксиосбыт» (ликвидирован 07.08.2019), ООО «Роялплюс» (ликвидирован 25.03.2021), ООО «Грант монтаж» (ликвидирован 11.12.2019), ООО «Сапфир» (ликвидирован 31.07.2020), ООО «Стройпроект» (ликвидирован 11.12.2019), ООО «Капиталстройплюс» (ликвидирован 25.03.2021), ООО «Феникс» ИНН <***> (ликвидирован 14.08.2019), ООО «Феникс» ИНН <***> (ликвидирован 25.03.2021), ООО «Проммикс» (ликвидирован 20.07.2020), ООО «Крона» (ликвидирован 07.10.2020), ООО «ПКФ «Каредастрейд» (ликвидирован 17.06.2021), ООО «Каменные изделия» (ликвидирован 19.12.2019), ИП ФИО4 (прекратила осуществлять предпринимательскую деятельность 06.05.2020), ООО «Завод припоев и сплавов» (ликвидирован 09.12.2019), ООО «Стандарт» (недостоверный адрес, 13.10.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ), ООО «Промторг» (запись о недостоверности адреса от 01.11.2019, запись о недостоверности сведений о директоре и учредителе от 08.11.2021), ООО «Армадаоил» (запись о недостоверности адреса от 25.03.2021, запись о недостоверности сведений о директоре от 19.03.2021 (по заявлению самого лица); имеется задолженность по налогам и сборам на сумму 15,2 млн. руб.), ООО «Техноальянс» (запись о недостоверности адреса от 25.03.2021), ООО «Проммет» (29.06.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ), ООО «Бизпеснроф» (13.10.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ), ООО «Промэкс» (массовый руководитель, представлена нулевая налоговая отчетность за 2020 год).


Сопроводительными письмами от 13.12.2021 (вх. от 14.12.2021 №№ 61883, 61885), от 15.12.2021 (вх. от 15.12.2021 № 62220) налогоплательщиком были представлены в Управление аналогичные копии документов по взаимоотношениям Общества со спорными и иными вышеуказанными контрагентами за 2017 - 2019 годы: универсальные передаточные документы (УПД), товарные накладные, счета-фактуры и т.д.) на 1 994 листах.

Регистры бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие принятие налогоплательщиком приобретенных ТМЦ (работ, услуг) к учету и их последующее использование в операциях, облагаемых НДС. Обществом не представлены.

В этой связи и представленные Обществом копии документов не приняты в качестве подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС.


1. Поставщиками налогоплательщика являлись, в том числе, спорные контрагенты ООО «Спринг», ООО «Гарант строй», ООО «Протон», ООО «Тейлор», ООО «Компания «Энергокомплект», ООО «Торглайп», ООО «Калибр - Р», ООО «Посейдон», ООО ПКФ «Спектр металл», ООО «Эра-строй», ООО «АМ-Комплектация», ООО «Гема», ООО «Лавандерия», ООО «Бинар», ООО «Девайс», ООО «Перфоманс», ООО «Рик», ООО «Электрон-К», ООО «Форт», ООО «СК Энергия», ООО «Стройресурс», ООО «Паммас», ООО «СК-Флагман», ООО «Импульс», ООО «Ильма», ООО «Каскад», ООО «Эгида», ООО «Сантех-Альянс» ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Стимул», ООО «Белый дом», ООО «Инкомстрой», ООО «СК Билд», ООО «Инженерные решения», ООО «РЗМ-сервис», ООО «Опт-КП», ИП ФИО7, ИП ФИО5, которые согласно материалам проверки осуществляли поставку в его адрес ТМЦ (свинец, свинец в блоках, свинец черновой, набор грузов и т.д.), выполнение строительно-монтажных работ (контрагент ООО «РЗМ-сервис»).

В отношении операций (сделок), совершенных с участием спорных контрагентов, Обществом были заявлены налоговые вычеты по НДС за 2 - 4 кварталы 2017 года, 1-4 кварталы 2018 года, 1 - 4 кварталы 2019 года в общем размере 26 268 157 руб. по счетам-фактурам, указанным в решении в отношении каждого из контрагентов, перечисленным  в таблице налогового органа (т.27л.д.23-29). Указанные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

Инспекцией  установлено неправомерное получение проверяемым лицом налоговой экономии по НДС в связи с невыполнением налогоплательщиком требований ст. ст. 169, 171, 172 Кодекса, так как не представлены все необходимые документы, подтверждающие реальность совершения сторонами заявленных операций поставки товаров (свинца, свинца в блоках, свинца чернового, набора грузов и т.д.) и выполнения работ спорными контрагентами, в том числе факты принятия проверяемым лицом данных товаров (работ) к учету и их последующее использование в операциях, облагаемых НДС. Налоговый орган пришел к выводу, что при осуществлении деятельности по производству свинца Общество фактически закупало у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, в том числе за наличный расчет, сырье (лом металлов), реализация которого освобождена от налогообложения НДС в силу ст. 149 НК РФ.


2. Инспекцией также установлено несоблюдение налогоплательщиком требований ст. ст. 169, 171, 172 Кодекса в части применения налоговых вычетов по НДС за 1 - 4 кварталы 2017 года, 2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1 - 4 кварталы 2019 года по сделкам, заключенным с иными организациями-контрагентами, на общую сумму 4 427 987 руб. (176 660 + 55 212 + 4 196 115) по причине непредставления проверяемым лицом подтверждающих первичных документов по данным операциям, не подтверждения частью контрагентов финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым лицом либо в связи с повторным отражением налогоплательщиком в составе налоговых вычетов счетов-фактур, учтенных в предыдущих налоговых периодах.

Налогоплательщик не оспаривает решение в части доначисленных сумм НДС 176660руб., 55 212руб. и соответствующих сумм пени и штрафа,  оспаривается  доначисление НДС в сумме  4 196 115руб.


В ходе проведения правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с непредставлением проверяемым налогоплательщиком первичных учетных документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, направленные на истребование документов, в соответствии со статьей 93.1 Налогового Кодекса РФ, у всех контрагентов, заявленных ООО «Энергоимпорт» в книге покупок за 2017 - 2019 годы. Сведения из книги покупок содержатся в разделе 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предоставляемой налогоплательщиком за соответствующий налоговый период в налоговый орган.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика, инспекцией приняты налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, подтвержденные контрагентами ООО «Энергоимпорт». Кроме того, в инспекции имеются сведения и документы, представленные ранее ООО «Энергоимпорт» в рамках камеральных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, а также частично представленные в ходе выездной налоговой проверки, которые также использовались при подтверждении вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Энергоимпорт» за период 2017 -2019 годы за исключением вычетов по счетам-фактурам, оформленным от проблемных налогоплательщиков.

На основании проанализированных документов, налоговым органом установлены суммы вычетов, подлежащие исключению из книги покупок ООО «Энергоимпорт» по причине отсутствия подтверждающих документов.

Счета-фактуры, заявленные в книге покупок и не представленные по ст.93 и 93.1 НК РФ:


№
(стр. 020)

Дата (стр. 030)

ИНН

(стр. 130)

Наименование

Стоимость покупок с НДС

(стр.170)

Сумма НДС (стр.180)


1
25.01.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

1100 000.00

167 796.61

5
13.02.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

449 982.50

68 641.40

6
06.03.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

790 059.50

120 517.55

8
13.03.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

600 070.00

91 536.10

19

31.03.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

1 414 746.00

215 808.71



1 квартал 2017'

4 354 858.00

664 300.37

26

03.04.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

1 099 932.00

167 786.24

28

14.04.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

1 200 042.00

183 057.25

29

18.04.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

1 099 932.00

167 786.24

788

04.05.2017

6234121227

ООО 'ЭКОЛАЙН'

800 028.00

122 038.17

881

17.05.2017

6234121227

ООО 'ЭКОЛАЙН'

1 300 010.00

198 306.61

107

26.06.2017

6234146503

ООО "ЭКСПОСБЫТ"

80 000.00

12 203.39

90

28.06.2017

6234155836

ООО "ТЕХМЕТ"

799 960.00

122 027.80



2 квартал 2017

6 379 904.00

973 205.70

111

03.07.2017

6234146503

ООО "ЭКСПОСБЫТ"

70 000.00

10 677.97

65

24.07.2017

6230088610

ООО "РОЯЛПЛЮС"

1 710 000.00

260 847.46

75

21.08.2017

6230088610

ООО "РОЯЛПЛЮС"

2 380 000.00

363 050.85

38

11.09.2017

6234166740

ООО "СТАНДАРТ"

150 000.00

22 881.36

55

12.09.2017

6234163428

ООО "ГРАНТ МОНТАЖ"

820 000.00

125 084.75



3 квартал 2017

5130 000.00

782542.39

61

23.10.2017

6229083456

ООО "САПФИР"

490 000.00

74 745.76

38

24.10.2017

6234170665

ООО "СТРОЙПРОЕКТ"

496 823.00

75 786.56

100

25.10.2017

6234160561

ООО

" КАП ИТАЛ СТРОЙ П Л ЮС

II

432 986.00

66 048.71

90

16.11.2017

<***>

ООО "ФЕНИКС"

435 860.00

66 487.12

91

21.11.2017

6230075499

ООО "ПРОММИКС"

1154 920.00

176 174.24

230

21.11.2017

6234152722

ООО "КРОНА"

297 300.00

45 350.85

421

22.11.2017

<***>

ООО "ФЕНИКС"

342 700.00

52 276.27

1124-1

24.11.2017

7707704903

ООО 'ПКФ 'КАРЕДАСТРЕЙД'

706 420.00

107 758.98

427

29.11.2017

<***>

ООО "ФЕНИКС"

262 200.00

39 996.61

4
05.12.2017

7810701712

ООО "ПРОМТОРГ"

903 840.00

137 873.90

557

15.12.2017

6230089886

ООО "АРМАДАОИЛ"

64 000.00

9 762.71

1219-1

19.12.2017

7707704903

ООО 'ПКФ 'КАРЕДАСТРЕЙД'

302 700.00

46 174.58

1
25.12.2017

5007085316

ООО "ТЕХНОАЛЬЯНС"

405 215.00

61 812.46

2
27.12.2017

5007085316

ООО "ТЕХНОАЛЬЯНС"

289 500.00

44 161.02



4 квартал 2017

6 584 464.00

1004 409.77

'P.



Итого за 2017г.        

*22 449 226.00

3*424458.23 '

13

04.04.2018

9729249031

ООО "КАМЕННЫЕ ИЗДЕЛИЯ"

384 560.00

58 661.69

14

04.04.2018

9729249031

ООО "КАМЕННЫЕ ИЗДЕЛИЯ"

358 400.00

54 671.19

19

23.04.2018

6234169941

ООО "ПРОММЕТ"

350 000.00

53 389.83



2 квартал 2018

:   1092 960.00

.166 722.71

46

08.11.2018

6234153074

ООО "БИЗНЕСПРОФ"

398 754.00

60 826.88

47

09.11.2018

6234153074

ООО "БИЗНЕСПРОФ"

402 221.00

61 355.75

1
28.11.2018

5072074131 84

ШЕСТАКОВА АЛЁНА АЛЕКСАНДРОВНА

50 000.00

7 627.12

147

30.11.2018

6234060126

ООО 'ПРОМЭКС

26 000.00

3 966.10

48

04.12.2018

6234153074

ООО "БИЗНЕСПРОФ"

401 950.00

61 314.41

49

05.12.2018

6234153074

ООО "БИЗНЕСПРОФ"

406 875.00

62 065.68



4 квартал 2018      

1685 800.00

257155.94



итого за 2018г.

2 778 760.00

423 878.65

116

24.01.2019

6229091174 18

ЛЯШЕНКОПАВЕЛ КОНСТАНТИНОВИЧ

134 046.00

22 341.00



1 квартал 2019

134 046.00

22 341.00

3-00418

29.05.2019

6231055061

ООО "ЗАВОД ПРИПОЕВ И СПЛАВОВ"

161 840.00

26 973.33

3-00428

03.06.2019

6231055061

ООО "ЗАВОД ПРИПОЕВ И СПЛАВОВ"

84 480.00

14 080.00



2 квартал 2019

246 320.00

41053.33

431

25.07.2019

5047206863

ООО "ЦЕНТРМЕТАЛЛ"

5 900.00

983.33

180

05.08.2019

6229091174 18

ФИО6

167 100.00

27 850.00

183

14.08.2019

6229091174 18

ФИО6

246 850.00

41141.67



3 квартал 2019

419 850.00

69 975.00

210

15.11.2019

6229091174 18

ФИО6

153 500.00

25 583.33

00000366

03.12.2019

6234142724

ООО "СТРОЙ ИНДУСТРИЯ"

281 603.00

46 933.83

153

03.12.2019

6234143527

ООО "ТРАНСБИТУМ"

374 880.00

62 480.00

158

19.12.2019

6234143527

ООО "ТРАНСБИТУМ"

476 470.00

79 411.67



4 квартал 2019

1286 453.00

214408.83



Итого за 2019г.

2 086 669.00

347 778.16



всего 2017-2019гг

27 314 655.00

4 196 115.04



3. При этом в связи с непредставлением налогоплательщиком части первичных документов, а также бухгалтерских регистров, иных необходимых документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих надлежащим образом полученные организацией доходы и понесенные ей расходы, налоговые обязательства ООО «Энергоимпорт» по налогу на прибыль за 2017 -2019 годы были определены Инспекцией расчетным методом в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ как разница между средней суммой выручки и расходов, приходящихся на одного сотрудника с учетом данных об аналогичных налогоплательщиках. В результате изложенного Инспекцией было установлено занижение Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 25960957,76 руб.


4. Налоговым органом выявлено, что в нарушение п. 6 ст. 226, ст. ст. 420, 421 НК РФ Обществом, выполняющим функции налогового агента, не были исчислены, удержаны и (или) перечислены в бюджет суммы НДФЛ за 2017 — 2019 годы в размере 1 958 325 руб. и страховых взносов за 2017, 2018 годы в размере 2 635 181,95 руб., подлежавших уплате с дохода в общем размере 15 064 051 руб., полученного директором ООО «Энергоимпорт» ФИО1


5. ООО «Энергоимпорт» был также привлечен к налоговой по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 146 400 руб. (14520руб. с учетов решения УФНС) по причине непредставления в налоговый орган запрашиваемых документов в общем количестве 732 шт. по требованиям от 22.09.2020 №№ 6458, 6476 о предоставлении документов (информации).


Основанием для вышеуказанных выводов послужили следующие установленные Инспекцией обстоятельства:

1. Эпизод налогового правонарушения, связанный с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС в сумме 26 268 157 руб. в отношении сделок, оформленных между проверяемым налогоплательщиком и спорными контрагентами:

- в отношении спорных контрагентов установлено отсутствие объективных условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности ввиду отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, необходимых для поставки ТМЦ, отсутствия организаций по месту регистрации.

Руководители ООО «Спринг». ООО «Гема», ООО «Гарант строй», ООО «Торглайн», ООО «Посейдон», ООО «Девайс», ООО «Сантех-Альянс», ООО «Брэви», ООО «Стимул» являлись номинальным и фактически не осуществляли управление их финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе не оформляли и не подписывали документы по взаимоотношениям с ООО «Энергоимпорт». В регистрационном деле ООО «Калибр-Р», ООО «Гема», ООО «Ильма» имеется заявление учредителя организации о недостоверности сведений о руководителе организации. Руководитель ООО «Импульс» не подтверждает финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Энергоимпорт», директоры ООО «Форт», ООО «Паммас», ООО «Каскад», ООО «Монолит» являлись массовыми руководителями ряда зарегистрированных на них организаций;

регистрация контрагентов ООО «Спринг», ООО «Гарант строй», ООО «Посейдон», ООО «Эра-строй», ООО «Бинар», ООО «Форт», ООО «СК Энергия», ООО «СК Флагман», ООО «Перфоманс», ООО «Паммас», ООО «Ильма», ООО «Рик», ООО «Каскад», ООО «Эгида», ООО «Сантех-Альянс», ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Инкомстрой», ООО «СК Билд», ООО «РЗМ-сервис», ООО «Девайс», ООО «Стимул», ИП ФИО7, ИП ФИО5 незадолго до начала их финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Энергоимпорт»;

документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям проверяемого лица со спорными поставщиками созданы формально с целью уменьшения налоговых обязательств без осуществления реальных операций и отсутствия экономической целесообразности в выборе указанных контрагентов. Должностными лицами ООО «Энергоимпорт»  приняты к учету первичные документы от контрагентов, содержащие недостоверные сведения:

в договорах, заключенных с ООО «Спринг», ООО «Посейдон», ООО «Девайс», ООО «Перфоманс», ООО «Рик», ООО «РЗМ-сервис», указаны счета на оплату, дата открытия которых позже даты заключения договора;

в договорах, заключенных с ООО ПКФ «Спектр металл», ООО «АМ-Комплектация», ООО «Гема», указан счет, принадлежащий другому юридическому лицу, а также указан банк, в котором у организации нет открытых расчетных счетов;  дата договора, заключенною с ООО «Рик», ранее даты регистрации организации;

в договорах, заключенных Обществом с ООО «Лавандерия» и ООО «Каскад», указан недействительный (несуществующий) расчетный счет в банках;

подписантом первичных документов от имени ООО «Спринг» являлось лицо, которое в тот период не являлось руководителем или бухгалтером организации;

несоответствие стоимости оказанных услуг и выделенного НДС в счете-фактуре, выставленном ООО «Спринг» в адрес ООО «Энергоимпорт», с суммой принятого к вычету НДС согласно книге покупок (8 раздел декларации но НДС);

в 10 разделе договоров и дополнительных соглашениях к договорам в графе «подпись должностного лица» ООО «Тейлор», ООО «СК Билд» указаны подписи неустановленных лиц, не являющихся руководителями данных организаций;

в договорах, товарных накладных или иных документах, выставленных при поставке товара от имени ООО «Торглайн», ООО «СК Энергия», ООО «Стройресурс», ООО «Белый дом» в адрес ООО «Эпергоимпорт», не указаны реквизиты расчетных счетов поставщиков для осуществления оплаты за товар;

в актах о приемке выполненных работ, представленных ООО «Энергоимпорт» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РЗМ-сервис», отсутствует необходимая информация, позволяющая достоверно оценить стоимость строительно-монтажных работ, выполненных контрагентом: шифры, требования по разрядам работ, количество трудовых и материальных затрат, расценки по затратам на оплату рабочих и машинистов;

спорными контрагентами ООО «Спринг». ООО «Торглайн», ООО ПКФ «Спектр металл», ООО «Перфомаис», ООО «Рик», ООО «Форт», ООО «Ильма», ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Инженерные решения» представлены «нулевые» налоговые декларации по НДС за периоды взаимоотношений с ООО «Эпергоимпорт», в связи с чем данные лица не подтвердили финансово-хозяйственных отношений с проверяемым налогоплательщиком;

спорные контрагенты, заявленные ООО «Энергоимпорт» в 8 разделе деклараций по НДС, имеют расхождения вида «разрыв» в первом, втором либо последующих звеньях «по цепочке» заключенных сделок (по данным АСК ПДС-2 налоговые расхождения вида «разрыв» были установлены в первом звене в отношении контрагентов ООО «Спринг», ООО «Торглайн», ООО ПКФ «Спектр металл», ООО «Перфоманс». ООО «Рик», ООО «Форт», ООО «Ильма», ООО «Эгида», ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Инженерные решения»; подробное описание налоговых разрывов во втором и последующих звеньях сделок, совершенных «по цепочке» с участие иных спорных контрагентов, приведено на стр. 45, 48, 49, 52, 55 - 57, 64, 66 - 68, 72, 73, 77-79, 82, 85, 87, 88, 93, 94, 103, 108, 109, 113, 116, 119, 122, 123, 128, 132, 133, 142, 143, 153, 156- 158, 165, 166, 172, 176, 179- 182, 185, 186 оспариваемого решения;

недостоверность подписей водителя ФИО8, содержащихся в товарно-транспортных накладных, выставленных на поставку товара от имени ООО «Девайс», ООО «Перфомаис», ООО «Рик», подтверждается свидетельскими показаниями данного лица (протокол допроса от 25.10.2019 № 256);

представление органами ГИБДД информации об отсутствии фактов передвижения в заявленные даты транспортных средств, которые согласно представленным документам использовались для поставки Обществу товара от имени ООО «Девайс», ООО «Перфомаис», ООО «Рик» (стр. 92, 98, 100 оспариваемого решения);

представление Обществом только тех первичных документов, составленных по сделкам с ООО «Спринг», ООО «Тейлор». ООО «Торглайн». ООО «Калибр-Р», ООО «Посейдон», ООО ПКФ «Спектр металл», ООО «АМ-Комплектация», ООО «Гема», ООО «Лавандерия», ООО «Бинар», ООО «Девайс». ООО «Перфомаис», ООО «Рик», ООО «СК Энергия», ООО «Стройресурс», ООО «Сантех-Альянс», ООО «Белый дом», ООО «Инкомстрой», ООО «СК Билд», ООО «РЗМ-сервис», ИП ФИО7, ИП ФИО5, которые являются первостепенными для уменьшения налоговых обязательств. При этом документов, подтверждающих поставку товара, передачу и принятие к его учету или списание их в производство Обществом не представлены, что противоречит п. 2 ст. 171 НК РФ; - отсутствие (непредставление по требованиям налоговых органов) первичных документов (договоров, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, УПД, иных документов) по взаимоотношениям ООО «Энергоимпорт» с ООО «Гарант строй», ООО «Протон», ООО «Компания «Энергокомплект», ООО «Эра-строй», ООО «Электрон-К», ООО «Форт», ООО «Импульс», ООО «Ильма», ООО «Эгида», ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Стимул», ООО «Инженерные решения», ООО «Опт-КП», необходимых для подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком сумм налоговых вычетов по НДС;

непроявление Обществом коммерческой осмотрительности при выборе спорных контрагентов в качестве поставщиков ТМЦ;

наличие свидетельских показаний директора ООО «Энергоимпорт» ФИО1, в соответствии с которыми свидетель затруднился дать пояснения по вопросам причин выбора спорных контрагентов в качестве поставщиков товаров и обстоятельств ведения с ними переговоров, заключения сделок и их последующего исполнения (протоколы допроса от 30.10.2019 № 257, от 06.08.2020 № 2.10-07/338);

непредставление основной частью спорных контрагентов документов и сведений, подтверждающих наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений данных организаций с ООО «Энергоимпорт» в проверяемом периоде;

отсутствие оплаты со стороны Общества в адрес спорных контрагентов за поставку товаров, выполнение работ или осуществление оплаты не в полном размере. При этом должностные лица контрагентов-поставщиков (в том числе прекративших деятельность) с претензиями к ООО «Энергоимпорт» и исковыми заявлениями в судебные органы не обращались;

снятие с регистрационного учета ООО «Спринг», ООО «Торглайн», ООО «Лавандерия», ООО «Бинар», ООО «Девайс». ООО «Перфоманс», ООО «Рик», ООО «Форт», ООО «СК Энергия», ООО «Ильма», ООО «Монолит», ООО «Брэви», ООО «Стимул», ООО «Инженерные решения», ООО «РЗМ-сервис», ООО «Опт-КП» на момент проведения выездной налоговой проверки Общества;

неосуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спринг», ООО «Гарант строй», ООО «Протон». ООО «Тейлор», ООО «Компания «Энергокомплект», ООО «Торглайн», ООО «Калибр - Р», ООО «Посейдон», ООО ПКФ «Спектр металл», ООО «АМ-Комплектация», ООО «Гема», ООО «Бинар», ООО «Перфоманс», ООО «Девайс», ООО «Рик», ООО «Форт», ООО «Стройресурс», ООО «Каскад», ООО «Монолит», ООО «Инженерные решения», ООО «Опт-КП» подтверждается отсутствием у данных организаций открытых расчетных счетов либо движения денежных средств по расчетным счетам, а также отсутствием зарегистрированной контрольно-кассовой техники;

несоответствие характера совершенных ООО «Энергоимпорт» в проверяемом периоде сделок по приобретению ТМЦ (свинца и т.д.) основным видам предпринимательской деятельности, заявленным спорными контрагентами по данным ЕГРЮЛ;

наличие свидетельских показаний сотрудника (механика-электрика) Общества ФИО9, сообщившего о фактическом приобретении проверяемым налогоплательщиком лома металлов, а не готового свинца (протокол допроса от 15.01.2021, стр. 189 оспариваемого решения);

участие спорных контрагентов, обладающих признаками взаимозависимости между собой, в деятельности «площадки», используемой Обществом в целях умышленной организации формального документооборота и ухода от налогообложения:

подконтрольность налогоплательщику контрагента ИП ФИО10 подтверждается совпадением IP-адресов, используемых Обществом и данным лицом с минимальной разницей в промежутках времени для отправления налоговой отчетности, ведения переписки с налоговыми органами и управления своими расчетными счетами посредством входа в систему «Клиент-банк» (стр. 191 оспариваемого решения, приложение № 2 к акту проверки);

совпадение    МАС-адресов   устройств,   с    использованием   которых   ООО «Стройресурс», ООО Белый дом, ООО «Электрон-К», ООО «Ильма» осуществляли выход в интернет при осуществлении доступа к системе «Клиент-банк» для управления своими расчетными счетами (стр. 191 оспариваемого решения, приложение № 1 к акту проверки);

совпадение IP-адресов, используемых с минимальной разницей в промежутках времени ООО «Тейлор», ООО «СК Билд», ООО «СК-Энергия», ООО «Импульс», ИП ФИО10, ООО «Белый дом», ООО «Эгида», ООО «Паммас», ООО «Ильма», ООО «Бинар», ООО «Инкомстрой», ООО «РЗМ-сервис». ООО «Сантех-Альянс», ООО «РИК», ООО «Перфоманс», ООО «Посейдон», ООО «Стимул». ООО «Компания Энергокомплект», ООО «Лавандерия», ООО «СК Флагман», ООО «Эра-строй», ООО «Калибр-Р», ООО «Грасмет» для отправления налоговой отчетности и управления своими расчетными счетами посредством входа в систему «Клиент-банк» (стр. 191 оспариваемого решения);

совпадение IP-адресов (дат и времени их использования), с которых ООО «Бинар», ООО «Девайс», ООО «Перфоманс», ООО «Рик», ООО «Электрон-К», а также их контрагенты «по цепочке» осуществляли отправку налоговой отчетности и управление своими расчетными счетами посредством входа в систему «Клиент-банк» (стр. 89 оспариваемого решения);

совпадение даты (26.07.2019) и IP-адреса (195.110.47.247), с использованием которого ООО «Девайс», ООО «Рексан», ООО «Электрон-К», ООО «Перфоманс», ООО «Оптима», ООО «Ривьера», ООО «Рик», ООО «Прожект-Р», ООО «Спектр-62», ООО «Амкодор ПГС», ООО «Юникс спецтрапс», ООО «Маркет», ООО «Дельтаплюс» осуществляли отправку налоговых деклараций (стр. 94 - 95 оспариваемого решения);

наличие общего физического лица, являющегося подписантом налоговых деклараций по НДС для множества контрагентов ООО «Сантех-Альянс», ООО «Стимул»;

фактическое использование ИП ФИО10, ООО «Сантех-Альянс», ООО «РЗМ-сервис», ООО «СК Билд», ООО «Инкомстрой», ООО «Электрон-К», ООО «Рик», ООО «Эгида», ООО «Паммас», ООО «Ильма» системы «Клиент-банк» при отсутствии договоров, самостоятельно заключенных данными лицами с операторами сотовой связи (стр. 192, 193 оспариваемого решения).


2. Эпизод налогового правонарушения, связанный с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС в сумме 4 196 115 руб. в отношении сделок, оформленных между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Техмет», ООО «Эколайн», ООО «Экспосбыт», ООО «Роялплюс», ООО «Стандарт», ООО «Грант монтаж», ООО «Сапфир», ООО «Стройпроект», ООО «Капиталстройилюс», ООО «Феникс». ООО «Проммикс», ООО «Крона», ООО «ПКФ «Каредастрейд», ООО «Промторг», ООО «Лрмадаоил», ООО «Техноальянс», ООО «Каменные изделия», ООО «Проммет», ООО «Бизнеспроф», ИП ФИО4, ООО «Промэкс», ИП ФИО6, ООО «Завод припоев и сплавов», ООО «Центрметалл», ООО «Строй Индустрия», ООО «Трансбитум» (стр. 214 -215 оспариваемого решения):

Общество не представило  по требованиям налогового органа от 28.07.2020 № 4803, от 12.08.2020 №№ 5112, 5357, 5381, от 22.09.2020 №№ 6458, 6491, от 30.09.2020 № 6476 (с учетом писем Инспекции от 25.01.2021 №2.10-16/41, от 25.01.2021 №2.10-16/00634 о необходимости исполнения ранее направленных требований) необходимый объем документов в целях подтверждения налогового вычета по НДС в рамках осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе по сделкам с участием спорных контрагентов;

Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение ст. ст. 169, 171. 172 Кодекса налогоплательщиком и его вышеперечисленными контрагентами не представлены счета-фактуры и иные документы, подтверждающие наличие в проверяемом периоде между ООО «Энергоимпорт» и данными лицами (поставщиками, субподрядчиками и т.д.) отношений поставки ТМЦ и (или) выполнения субподрядных работ, оказания услуг, в связи с чем не подтверждена обоснованность применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 1 - 4 кварталы 2017 года, 2, 4 кварталы 2018 года, 1 - 4 кварталы 2019 года в размере 4 196 115 руб.


На основании  оценки доводов сторон, представленных документов суд приходит к выводу о правомерности выводов налогового органа об установлении в результате проверки обстоятельств, свидетельствующих о совершении проверяемым лицом и спорными контрагентами согласованных умышленных действий с целью неуплаты ООО «Энергоимпорт» налогов в бюджет: совпадение MAC- и IP-адресов, использованных Обществом и формальными поставщиками с минимальной разницей во времени при отправке налоговой отчетности и управлении своими расчетными счетами посредством входа в систему «Клиент-банк»; отсутствие у ряда спорных контрагентов самостоятельно заключенных договоров с операторами сотовой связи при фактическом использовании соответствующих услуг связи; наличие у ряда спорных контрагентов общих физических лиц, являвшихся подписантами их налоговых деклараций по НДС; наличие свидетельских показаний работника Общества о фактической закупке организацией только лома металлов, а не готового свинца; отсутствие оплаты либо неполное перечисление Обществом на расчетные счета спорных контрагентов денежных средств за поставку ТМЦ с их последующим обналичиваем; непринятие спорными контрагентами мер по взысканию задолженности с ООО «Энергоимпорт» и последующее снятие данных организаций с регистрационного учета в 2019, 2020 годах; представление налогоплательщиком и его контрагентами неполного комплекта первичных и иных документов, необходимых для подтверждения факта совершения хозяйственных операций в целях налогообложения (основная часть спорных поставщиков не представила документы по требованиям налоговых органов); недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в представленной налогоплательщиком части документов по спорным сделкам; опровержение органами ГИБДД и указанным в транспортных документах водителем фактов поставки ТМЦ по спорным сделкам.

Совокупность данных обстоятельств подтверждает необоснованное применение Обществом налоговых вычетов по сделкам с участием спорных контрагентов на сумму 26 268 157 руб., 4196115руб.


3. Эпизод налогового правонарушения, связанный с документальным не подтверждением налогоплательщиком сумм полученных доходов и понесенных расходов, подлежащих учету для целей исчисления налога на прибыль за проверяемый период (стр. 15-25 оспариваемого решения):

в нарушение ст. 252 Кодекса Общество не представило в течение более чем двух месяцев по требованиям налогового органа от 28.07.2020 № 4803, от 12.08.2020 №№ 5112, 5357, 5381, от 22.09.2020 №№ 6458, 6491, от 30.09.2020 № 6476 (с учетом писем Инспекции от 25.01.2021 №2.10-16/41, от 25.01.2021 №2.10-16/00634 о необходимости исполнения ранее направленных требований) необходимый объем документов, подтверждающих полученные доходы и понесенные проверяемым лицом расходы в рамках осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе по сделкам с участием спорных контрагентов;

непредставление контрагентами-заказчиками и поставщиками проверяемого налогоплательщика необходимого объема документов, подтверждающих полученные доходы и понесенные проверяемым лицом расходы в рамках осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности за 2017 -  2019 годы;

направление Инспекцией в адрес Общества письма от 25.01.2021 №2.10-16/41, в соответствии с которым для объективного применения расчетного метода налогоплательщику предлагалось представить в налоговый орган имеющиеся сведения об аналогичных налогоплательщиках. В ответ на данное письмо налогоплательщик не представил запрашиваемые сведения, но направил обращение от 05.02.2021 с просьбой представить список аналогичных налогоплательщиков за 2017 - 2019 годы, имеющих отношение к ООО «Энергоимпорт» по данным налогового органа;

По результатам проведенного анализа Инспекцией установлено, что невозможно установить размер полученной выручки и понесенных проверяемым лицом расходов, так как контрагентами-заказчиками и -поставщиками представлены документы не в полном объеме.

Таким образом, в связи с недостаточностью сведений о самом налогоплательщике,  налоговой инспекцией произведен расчет на основании данных об аналогичных налогоплательщиках.


Инспекцией при выборе аналогичных налогоплательщиков использованы следующие критерии: регион деятельности (г. Рязань), вид осуществляемой экономической деятельности (24.43 Производство свинца, цинка, олова; 24.43.1 Производство свинца; 46.72. Торговля оптовая черными металлами и металлическими рудами; 46.72.22 Торговля оптовая черными металлами в первичных формах), наличие лицензии на указанный вид деятельности, среднесписочная численность сотрудников (от 1 до 16 человек); налогооблагаемая база (данные о величине выручки за 2017 - 2019 годы);

Налоговый орган применив расчетный метод  в соответствии с  с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ  пришел к выводу о необоснованном занижении Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2017 - 2019 годы на сумму 25 960 957.76 руб.


На основании заданных критериев отбора получены организации наиболее сопоставимые с проверяемым лицом, в том числе по основным и фактическим осуществляемым налогоплательщиком видам ОКВЭД:

- заявленный налогоплательщиком ОКВЭД 24.43 «Производство свинца, цинка, олова» сопоставим но групповой принадлежности с основным видом деятельности ООО «Обработка цветных металлов» ИНН <***> (ОКВЭД 24.43.1 «Производство свинца»);

- фактически осуществляемая налогоплательщиком по данным его расчетных счетов деятельность, связанная с торговлей черными металлами, сопоставима с видами деятельности ООО «Стандартсталь»   623-1156340 (ОКЭД 46.72.22 «Торговля оптовая черными металлами в первичных формах») и ООО «Виадук-Р» ИНН <***> (ОКВЭД 46.72. «Торговля оптовая черными металлами и металлическими рудами»).


Согласно оспариваемому решению (таблица № 1 на стр. 24 - т.2л.д.23) Инспекцией установлена численность проверяемого лица за 2017 год - 5 чел., 2018 год - 8 чел., 2019 год - 9 чел., а также численность аналогичных налогоплательщиков: ООО «Стандартсталь» за 2018 год - 5 чел., 2019 год - 7 чел., ООО "Обработкам цветных металлов" за 2017 год - 16 чел., 2018 год - 12 чел., 2019 год - 13 чел.; ООО «Виадук-Р» за 2017 год - 1 чел., 2018 год - 3 чел., 2019 год - 2 чел.

Установлена выручка  ООО «Энергоимпорт» по бухгалтерской и налоговой отчетности за 2017 год - 46 191 000 руб., 2018 год - 56 377 000 руб., за 2019 год - 114 183 000 руб., а также установлена выручка по аналогичным налогоплательщикам: ООО «Стандартсталь» за 2018 год - 175 327000 руб., 2019 год  - 171 348 000 руб.; ООО «Обработка цветных металлов» за 2017 год - 77 839 000руб., 2018год - 119 601 000 руб., 2019 год - 161 364 000 руб.; ООО «Виадук-Р» за 2017 год - 9 222, 000 руб., 2018 год - 30 015 000 руб., 2019 год   111 728 000 руб.


Установлены расходы ООО «Энергоимпорт» за 2017 год - 45 169 000 руб., 2018 год - 55 852 ООО руб., за 2019 год - 112 729 ООО руб., а также установлены расходы аналогичных налогоплательщиков: ООО «Стандартсталь» за 2018 год - 167 347000 руб., 2019 год - 171 419 000 руб.; ООО «Обработка цветных металлов» за 2017 год - 74 760 000 руб., 2018 год - 114 734 000 руб., 2019 год - 154 212 000 руб.; ООО «Виадук-Р» за 2017 год - 9 109 000 руб., 2018 год -29 898 000 руб., 2019 год - 111 479 000 руб.

Затем установлена общая выручка ООО «Стандартсталь», ООО «Обработка цветных металлов» и ООО «Виадук-Р» (таблица № 2 на странице 24 оспариваемого решения - т.2л.д.24):

- за 2017 год - 87 062 000 руб. при общей численности 17 чел., средний показатель выручки за 2017 год - 29 020 666,67 руб. (87 062 000 / 3) при средней численности 5,67 чел. (17 / 3), соответственно, средняя выручка на одного человека составляет 5118283,36 руб. (29 020 666,67/5,67):

- за 2018 год - 324 913 000 руб. при общей численности 20 чел., средний показатель выручки за 2018 год - 108 314 333,33 руб. (324 943 000 / 3) при средней численности 6,67 чел. (20 / 3), соответственно, средняя выручка на одного человека составляет 16239 030,48 руб. (108 314 333,33 /6.67):

- за 2019 год - 444 440 000 руб. при общей численности 22 чел., средний показатель выручки за 2018 год - 148 146 666,67 руб. (444 440 000 / 3) при средней численности 7,33 чел. (22 / 3), соответственно, средняя выручка на одного человека составляет 20211 005 руб. (148 146 666,67 / 7.33).


На основании средней выручки в расчете на одного работника определена выручка от реализации продукции, работ, услуг для проверяемого налогоплательщика (таблица № 3 на стр. 24 оспариваемого решения - т.2л.д.24):

- за 2017 год: 5 118 283.36 х 5 = 25 591 416,8 руб., что ниже суммы выручки, заявленной налогоплательщиком по отчетным данным (46 191 000 руб.), в связи с чем, по мнению инспекции, выручкой, принимаемой для целей налогообложения прибыли, является заявленная налогоплательщиком сумма 46191000 руб., в этой части решение инспекции оспаривается, так как налогоплательщик считает (доводы т.25л.д.69, т.27л.д.21), что и расходы и выручка в данном случае подлежат определению расчетным методом, т.е. на основании, установленной по аналогичным организациям - 25 591 416,8 руб., а не  46191000 руб. по декларации.

- за 2018 год: 16 239030,48 х 8 = 129 912 246,40 руб. что превышает сумму выручки, заявленную налогоплательщиком по отчетным данным (56 377 000 руб.), в связи с чем выручкой, принимаемой для целей налогообложения прибыли, является сумма 129912246,40 руб.;

- за 2019 год: 20 211 005 х 9 = 181 899 045 руб., что превышает сумму выручки, заявленную налогоплательщиком по отчетным данным (114 183 000 руб.), в связи с чем выручкой, принимаемой для целей налогообложения прибыли, является сумма 181 899 045 руб.


С применением аналогичной методики Инспекцией установлена средняя сумма расходов ООО «Стандартсталь», ООО) «Обработка цветных металлов» и ООО «Виадук-Р» (таблица № 4 на странице 24-25 оспариваемого решения - т.2л.д.25):

- за 2017 год - общие расходы 83 869 000 руб. при общей численности 17 чел.; средний показатель расходов за 2017 год - 27 956 333,33 руб. (83 869 000 / 3) при средней численности -5,67 чел. (17/3), соответственно, средние расходы на одного человека составили 4 930 570,25 руб. (27 956 333.33 / 5.67);

- за 2018 год - общие расходы 311 979 000 руб. при общей численности 20 чел.; средний показатель расходов за 2018 год - 103 993 000 руб. (311 979 000 / 3) при средней численности -6,67 чел. (20 /3), соответственно, средние расходы на одного человека составили 15 591 154,42 руб. (103 993000/6.67);

- за 2019 год - общие расходы 437110000 руб. при общей численности 22 чел.; средний показатель расходов за 2019 год - 145 703 333,33 руб. (437 110 000 / 3) при средней численности - 7,33 чел. (22/3), соответственно средние расходы на одного человека составили 19 877 671,67 руб. (145 703 333,33 руб. / 7.33).


Исходя из средних расходов на одного работника, определены расходы, уменьшающие доходы от реализации, и суммы прибыли (налоговая база) для ООО «Энергоимпорт» (таблица № 5 на стр. 25  решения - т.2л.д.25):

- общая сумма расходов за 2017 год - 24 652 851,25 руб. (4 930 570,25 х 5), за 2018 год - 124 729 235,36 руб. (15 591 154,42 х 8), за 2019 год - 178 899 045,03 руб. (19 877 671,67 х 9);

- сумма расчетной прибыли за 2017 год (таблица 6) - 21 538 148,75 руб. (46191000 - 24 652 851,25 в этой части имеется спор, налогоплательщик считает (доводы т.25л.д.69, т.27л.д.21), что для расчета подлежит применению выручка аналогичных организаций - 25 591 416,8 руб., соответственно сумма расчетной прибыли за 2017 год - 938565,5руб. (25 591 416,8 - 24 652 851,25), за 2018 год - 5183011.04 руб. (129 912 246,4 - 124 729 235,36), за 2019 год-2 999 999,97 руб. (181 899 045 - 178 899 045,03);

- заниженная налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2017 год - 20 815 597,75 руб. (21 538 148,75 - 722 551 (сумма прибыли, заявленная Обществом в налоговой декларации), в этой части имеется спор с учетом  расчетной прибыли за 2017 год - 938565,5руб. заниженная база по налогу на прибыль за 2017 год согласно уточненному расчету общества (т.27л.д.22) - 938565,5; за 2018 год - 3 357 550,04 руб. (5 183 011,04 - 1 825 461 (сумма прибыли, заявленная Обществом в налоговой декларации)); за 2019 год - 1 787 809,97 руб. (2 999 999,97 - 1 212 190 (сумма прибыли, заявленная Обществом в налоговой декларации)).

Учитывая изложенное,  согласно расчету  налогового органа  сумма заниженной налоговой базы составила 25960957,8руб. (20 815 597,75 + 3 357 550,04 + 1 787 809,97), сумма заниженного налога на прибыль 5192192руб. (25960957,8руб.х 20%).

 Согласно расчету общества (т.27л.д.21) сумма заниженной налоговой базы составила 6083925,51руб. (938565,5руб. + 3 357 550,04 + 1 787 809,97), сумма заниженного налога 1216785,10руб. (6083925,51руб.х20%). Соответственно оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме 3975406,9руб. ( 5192192-1216785,10).

Суд считает доводы налогоплательщика в этой части обоснованными и подлежащими удовлетворению в оспариваемой сумме налога на прибыль 3975406,9руб., пени 1559953,08руб., штрафа 755080,98руб..


Налоговый орган в подтверждение правильности произведенного им расчета ссылается на методические указания ФНС России от 14.10.11 г. № АС-5-2/1263 дсп, которые представлены в материалы данного дела (т.25л.д.40)

- в п. 5 на стр. 25 Методических рекомендаций указано: "Необходимо отметить на недопустимость одновременного применения обоих методов определения налоговых обязательств (так, например, недопустимо определять доходы по данным о налогоплательщике, а расходы по данным аналогичного налогоплательщика)".

Вместе с тем, в оспариваемом расчете инспекция произвела расчет в нарушение  методических рекомендаций, поскольку для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2017 г. налоговый орган  исходил из суммы выручки по  декларации Общества в размере 46191000 руб. (определенная расчетным методом выручка составила 25 591 416 руб.),  расходы определил расчетным методом по аналогичным налогоплательщикам  в размере 24 652 851,25 руб..

Таким образом, при применении расчетного метода для определения налога на прибыль подлежали применению расчетные показатели, в связи с этим в указанной части решение по налогу на прибыль, пени и штрафу является неправомерным. Требование общества подлежит удовлетворению согласно уточненным суммам.


В соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, поскольку положениями и. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Следовательно, определение налоговых обязательств налогоплательщика с применением расчетного метода только в части налога на прибыль не противоречит положениям законодательства о налогах и сборах.


4. Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения ТМЦ, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а ТМЦ приняты организацией на учет.

В соответствии с п. 3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операции индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание) для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме полученных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и печать.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, па который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру ила бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми   документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Таким образом, не израсходованные на нужды организации и в действительности невозвращенные,  оставшиеся в распоряжении директора Общества, при непредставлении документов, подтверждающих расходование физическим лицом принятых под отчет денежных средства являются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, а также являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Эпизод налогового правонарушения, связанный с неисполнением ООО «Энергоимпорт» обязанностей налогового агента и плательщика страховых взносов по исчислению, удержанию и (или) перечислению в бюджет суммы НДФЛ и страховых взносов, подлежавших уплате с дохода, полученного директором Общества ФИО1:

- осуществление учредителем и директором ФИО1 в 2017 - 2019 годах с использованием чековой книжки Общества, пластиковых карт, распорядителем которых является ФИО1, снятия денежных средств с расчетных счетов, из кассы  ООО «Энергоимпорт» и безналичной оплаты товаров (услуг) на общую сумму 19 229 433,91 руб.


В Приложении № 6 к акту (т. 4л.д.102, т. 9 л. 35-67) отражены операции по снятию наличных денежных средств по чековой книжке Общества, по пластиковым карточкам (где распорядителем средств являлся ФИО1) и иные операции.

В приложении № 6 операции по выдаче средств в адрес ФИО1 за 2017, 2018, 2019 г. отражены:

А) в разрезе календарного времени за проверяемый период 19 229 433,91 руб., в том числе по годам:

2017 г.-7 842 954, 63 руб.;

2018 г.-7 205 617,91 руб.;

2019 г.-4 180 861,37 руб.

Б) в разрезе платежей с различным назначением, например (таблица 1):

- «Прио-Внешторгбанк» (ПАО) - с расчетного счета по чеку (за исключением назначения платежа «Заработная плата»);

- АО «Альфа-Банк» - 519778+8130 снятие по карте через ТУ 502042.502042\643\RYAZAN\Alfa Iss по чекам;

- «Прио-Внешторгбанк» (ПАО) - выдача наличных денег со счета бизнес карты №0091050054 ФИО1;

- Филиал №3652 ВТБ 24 (ПАО) г. Воронеж - оплата по кредитным соглашениям №621/1251-0006909 от 27.08.16, №625/0051-0557847от 28.02.18г за ФИО1. НДС не облагается;

- «Среднерусский банк» Сбербанка России - SV отражены по операции 818050690070 с картой Visa Business 4274530010092085 за 29.06.2018. ФИО Держателя ФИО1. 2010 Выдача наличных. RUS RYAZAN ATM 60006835;

- получатель ФИО1 - оплата по договорам аренды транспортных средства № 1, № 2, № 3 от 29.06.2018г., НДС не облагается;

- Расчеты с VISA - отражение операции оплаты по карте номер 4701...2021 TNKAZK 6 RYAZAN RU, договор 7006759794;

- АО «Тинькофф банк» - отражение операции снятия наличных в ATM Банка, договор 7006759794;

- получатель ФИО1 - средства под отчёт;

- получатель ФИО1 - хоз. расходы.

Доходы, учтенные налоговым агентом в справках 2-НДФЛ (т.23 л. 2-5), выплачиваются из наличных средств, снятых по чекам в ПАО «Прио - Внешторгбанк» (учтенных при определении налоговой базы по НДФЛ) в сумме 3 476 883,64 руб., в том числе по налоговым периодам:

2017 г.- 419 971,84 руб.;

2018 г.- 1 427 289,28 руб.; 2019г.- 1 629 622,52 руб.

Сводные таблицы, выданных денежных средств с расчетных счетов ООО "Энергоимпорт" за 2017, 2018, 2019 гг. в адрес ФИО1


Таблица 1


Наименование

ИНН

сумма

Назначение платежа

2017 год

АО "Альфа-Банк"

7728168971

3 690 000.00

519778+8130 Снятие по карте через ТУ 502042.502042\643\RYAZAN\Alfa Iss по чеку 12.09.2017.20M44U. НДС не облагается.

Прио-

Внешторгбанк (ПАО)

6227001779

300 000.00

Выдача наличных денег со счета бизнес карты №0091050054 ФИО1 (53=100000-00). НДС не предусмотрен.

Филиал №3652 ВТБ 24 (ПАО) г.Воронеж

<***>

760 000.00

Оплата по кредитному соглашению №621/1251-0006909 от 27.08.16 за ФИО1. НДС не облагается

АО "Альфа-Банк"

7728168971

92 954.63

Расчеты через ТУ

1030993310309933\RUS\RYAZAN\3 ZAPA\ELEKTRIKA ОТ по чеку 14.11.2017.2KM5W6 по карте 519778++++++8130. МСС5732

Прио-

Внешторгбанк (ПАО) г.Рязань

6227001779

3 000 000.00

Снято с расчетного счета по чеку (за исключением назначения платежа "Заработная плата")

ИТОГО

7 842 954.63


Заработная плата физическим лицам

419 971.84


ВСЕГО

7 422 982.79



2018 год

Среднерусский банк Сбербанка России

7707083893

340 000.00

SV Отражено по операции 818050690070 с картой Visa Business 4274530010092085 за 29.06.2018. ФИО Держателя ФИО1. 2010 Выдача наличных. RUS RYAZAN ATM 60006835.

ФИО1

<***>

852 600.00

Оплата по договорам аренды транспортных средства № 1, № 2, № 3 от 29.06.2018г. НДС не облагается

Филиал №3652 Банка ВТБ (ПАО)

<***>

1 090 000.00

Оплата по кредитному соглашению №625/0051-0557847от 28.02.18г., за



ФИО1, НДС не облагается

Расчеты с VISA


1 422 764.91

Отражение операции оплаты по карте номер 4701...2021 TNKAZK 6 RYAZAN RU. Договор 7006759794

АО "ТИНЬКОФФ БАНК"


100 000.00

Отражение операции снятия наличных в ATM Банка. Договор 7006759794

ФИО1


360 000.00

Перевод собственных средств на счет. НДС не облагается.

ФИО1


476 000.00

Средства под отчёт

ФИО1


260 000.00

Хоз расходы

Прио-

Внешторгбанк (ПАО) г.Рязань

6227001779

2 304 253.00

Снято с расчетного счета по чеку (за исключением назначения платежа "Заработная плата")

ИТОГО

7 205 617.91


Заработная плата

1 427 289.28


Возврат займа физическим лицам

300 000.00


ВСЕГО

5 478 328.63


2019 год

ФИО1

<***>

1 044 000.00

Оплата по договорам аренды транспортных средства № 1, № 2, № 3 от 29.06.2018г. НДС не облагается

Филиал №3652 Банка ВТБ (ПАО)

<***>

1 051 361.37

Оплата по кредитному соглашению №625/0051-0557847от 28.02.18г. .за ФИО1, НДС не облагается

Прио-

Внешторгбанк (ПАО) г.Рязань

6227001779

2 085 500.00

Снято с расчетного счета по чеку (за исключением назначения платежа "Заработная плата")

ИТОГО

4 180 861.37


Заработная плата

1629 622.52


Возврат займа физическим лицам

388 500.00


ВСЕГО

2 162 738.85



Вывод о том, что в проверяемом периоде при получении ФИО1 денежных средств с расчетного счета и из кассы предприятия отсутствует документальное подтверждение использования данных средств на осуществление производственной деятельности обществом «Энергоимпорт», также подтверждается следующим:

 обязанности кассира выполнял в проверяемом периоде ФИО1, следовательно, он являлся материально ответственным лицом за наличные денежные средства в кассе предприятия.

На требование № 2.12-06/14177 от 02.12.2019 года ООО «Энергоимпорт» предоставлен приказ б/н от 03.08.2018 года о проведении инвентаризации кассовых операций (т. 18 л. 16).

Согласно данному приказу инвентаризации подлежат денежные средства в кассе предприятия. Инвентаризация проведена 30 августа 2018 года. Причина инвентаризации: контрольная проверка с целью достоверности бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризации оформлен Акт № 1 от 30.08.2018 года (т. 18 л. 17). В акте указана расписка   материально ответственного лица директора ФИО1 о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на ответственность ФИО1 оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссией установлено следующее:

- сумма наличных денег составила 144 065,42 руб.

- по данным учета остаток в кассе составляет 6 575 065,42 руб.

Установлена недостача в кассе 6 431 000 руб.

В акте отражено, согласно пояснению материально ответственного лица директора ФИО1, что недостача наличных денежных средств в кассе образовалась в результате несоблюдения порядка выдачи и расходования наличных денег.

Из акта следует, что по результатам инвентаризации руководителем организации принято следующее решение: При рассмотрении причин выявленной недостачи обнаружить виновных лиц не предоставляется возможным. В целях устранения выявленных недостатков и упущений списать недостачу со счетов бухгалтерского учета и отнести на прочие расходы, не учитываемые при налогообложении.

В кассовой книге результат инвентаризации отражен 30 августа 2018 года следующей операцией:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 50 «Касса» расходный ордер № 23 выдано ФИО1 6 431 000 руб. (т. 19 л. 1).

Согласно кассовой книге, первичным кассовым документам за 2019 года установлено, что денежные средства были сняты с расчетного счета по чекам в сумме 3 177 587 руб. (Приложение № 8 о движении средств по кассовым документам, т. 8 л. 73). Остаток денежных средств в кассе по состоянию на 01.01.2019 года составил 12 070 руб., остаток денежных средств в кассе по состоянию на 30.10.2019 года - 2 128 975 руб. (т. 21 л. 1).

Период с 01.01.2018 по 31.10.2018


№№

Статья

Сумма

1
Сальдо на начало года

0
2

Поступило в кассу

8 197 759

.2.1

с расчетного счета

4 615 182

.2.2

возврат в кассу ФИО1 сумм ранее выданных под отчет

2 891 441

.2.3

выдача займа в адрес ООО «Энергоимпорт» физическими лицами

691 136

3
Выдано из кассы

8 185 689

.3.1

выплата заработной платы

705 633

.3.2

выдано под отчет

749 056

.3.3

возврат займов физическим лицам

300 ООО

.3.4

списание недостачи на прочие расходы, не учитываемые при налогообложении (приказ б/н, акт инвентаризации № 1 от 30.08.18

6 431 000

4
Сальдо на конец периода

12 070


Период с 01.01.2019 по 31.10.2019

№№

Статья

Сумма

1
Сальдо на начало года

12 070

2
Поступило в кассу

4 108 948

.2.1

с расчетного счета

3 177 587

.2.2

выдача займа в адрес ООО «Энергоимпорт» физическими лицами

931 361

3
Выдано из кассы

1 992 043

.3.1

выплата заработной платы

649 086

.3.2

выдано под отчет

73 343

.3.3

возврат займов физическим лицам

388 500

.3.4

выдано в качестве предоплаты поставщикам (счет 60.02)

881 114

4
Сальдо на конец периода

2128 975


Вышеизложенные обстоятельства служат основанием для следующих выводов: в проверяемом периоде  денежные средства в общей сумме 19 229 433,91 руб. были выданы из кассы или перечислены с расчетных счетов в адрес ФИО1, в том числе:

- перечисленные с расчетных счетов ООО «Энергоимпорт» в адрес ФИО1;

- перечисленные с расчетных счетов на пластиковые карточки, оформленные на ООО «Энергоимпорт», где распорядителем является ФИО1;

- перечисленные денежные средства в Филиал №3652 Банка ВТБ (ПАО) ИНН <***> по кредитным соглашениям №621/1251-0006909 от 27.08.16, №625/0051-0557847от 28.02.18г. за ФИО1;

- выданные из кассы предприятия и не предоставлено подтверждения об использовании средств в производственной деятельности.

Частично данные средства были использованы на следующие цели: - Выплата заработной платы и иных доходов сотрудникам организации, которые заявлены в справках 2-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 гг. в сумме 3 476 883,64 руб.; -возврат займа физическим лицам из кассы предприятия в сумме 688 500 руб.

Денежные средства в сумме 15 064 051 руб. (19 229 433,91 руб. - 3 476 883,64 руб. -688 500 руб.(займы)) признаются доходом ФИО1, полученным в денежной форме (Приложения № 9, 10 к Акту).

Налоговым агентом ООО «Энергоимпорт» в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учтены доходы налогоплательщика ФИО1 за проверяемый период в сумме 15 064 051 руб., в том числе по налоговым периодам:

2017 год 7 422 983 руб.;

2018 год 5 478 329руб.;

2019 год 2 162 739руб.

В нарушение статьи 226 налоговым агентом ООО «Энергоимпорт» не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 1 958 325 руб. (15 064 051 руб. х 13%), в том числе по налоговым периодам: 2017 год 964 985 руб.; 2018год 712 182руб.; 2019 год 281 158 руб.

Учитывая факт непредставления ООО «Энергоимпорт» по требованиям Инспекции от 28.07.2020 № 4803, от 12.08.2020 № 5357, от 22.12.2020 № 9643 пояснений и документов, подтверждающих фактическое расходование выданных подотчетному лицу ФИО1 денежных средств в размере 15 064 051 руб. на цели, связанные с производственнойдеятельностью Общества (приказов и заявлений на выдачу денежных средств под отчет, авансовых отчетов, первичных документов и т.д.), налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неисполнении Обществом обязанностей налогового агента и плательщика страховых взносов по исчислению, удержанию и (или) перечислению в бюджет суммы НДФЛ за 2017 -2019 годы в размере 1 958 325 руб. и страховых взносов за 2017, 2018 годы в размере 2 635 181,95 руб.


Страховые взносы

В связи с установленными в части НДФЛ  обстоятельствами, ООО «Энергоимпорт» в нарушение статьи 420 «Объект налогообложения страховыми взносами» НК РФ, статьи 421 «База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическими лицам» Налогового Кодекса РФ в базу для начисления страховых взносов за 2017, 2018, 2019 годы не включена сумма доходов, полученных ФИО1 в размере 15 064 051 руб. в том числе по налоговым периодам:

2017 год 7 422 983 руб.;

2018 год 5 478 329 руб.;

2019 год 2 162 739 руб.

В данные суммы не включены доходы, начисленные ФИО1 за проверяемый период согласно сведениям по справкам 2-НДФЛ, в том числе доходы по договорам аренды на передачу ФИО1 транспортных средств в пользование обществу «Энергоимпорт» (так как при определении дополнительной налоговой базы по НДФЛ исключены как документально подтвержденные по коду доходов 1400).

В таблице № 2 (в решении таблица № 73) приведена следующая информация:

- предельные величины базы для начисления страховых взносов согласно постановлениям Правительства на 2017, 2018, 2019 гг.;

- Дополнительная база по данным налогового органа в пределах установленной предельной величины базы;

- Тарифы для расчета страховых взносов;

- Порядок расчетов страховых взносов с дополнительных доходов по данным налогового органа в соответствии с требованиями НК РФ.


Таблица №2



2017


Страховые взносы на ОПС

страховые взносы на

осе

страховые взносы на ОМС

нормативный документ

постановление №1255 от 29.11.2016

предельная величина базы для начисления страховых взносов

876 ООО

755 000


база для начисления взносов, заявленная налогоплательщиком

120 000

120 000

120 000

Дополнительная база по данным налогового органа в

пределах установленной предельной величины базы

756 000

635 000


Порядок расчетов взносов с дополнительных доходов по данным налогового органа

756 000 р. по ставке 22%, остальная сумма дохода по ставке 10%

635 000 р. По ставке 2,9%, доход свыше не облагается

весь доход по ставке 5,1%


2018


Страховые взносы на ОПС

страховые взносы на ОСС

страховые взносы на ОМС

нормативный документ

постановление №1378 от 15.11.2017

предельная величина базы для начисления страховых взносов

1 021 ООО

815 000


база для начисления взносов, заявленная налогоплательщиком

161 670

161 670

161 670

Дополнительная база по данным налогового органа в

пределах установленной предельной величины базы

859 330

653 330


Порядок расчетов взносов с дополнительных доходов по данным налогового органа

859 330 р. по ставке 22%, остальная сумма дохода по ставке 10%

653 330 р. По ставке 2,9%, доход свыше не облагается

весь доход по ставке 5,1%


2019


Страховые       страховые взносы на взносы на ОПС |             ОСС

страховые взносы на ОМС

нормативный документ

постановление №1426 от 28.11.2018

предельная величина базы для начисления страховых взносов

1 150 000

865 000


база для начисления взносов, заявленная налогоплательщиком

226 684

226 684

226 684

Дополнительная база по данным налогового органа в

пределах установленной предельной величины базы

923 316

638 316


Порядок расчетов взносов с дополнительных доходов по данным налогового органа

923 316 р. по ставке 22%, остальная сумма дохода по ставке 10%

638 316 р. По ставке 2,9%, доход свыше не облагается

весь доход по ставке 5,1%


Налоговым органом проведен расчет дополнительно исчисленных сумм страховых взносов:


Показатель

2017


ОПС

ОМС

ОСС на ВНиМ


В пределах установленной

предельной величины базы

Свыше установленной

предельной величины базы

Итого

Со всей суммы доходов

В пределах установленной

предельной величины базы

Доход, руб

756 000

7 422 983- 756 000 = 6 666 983


7 422 983

635000

Тариф, %

22

10


5,1

2,9

Сумма страховых взносов, руб.

166 320

666698,30

833018,30

378572,13

18415,00


Показатель

2018


ОПС

ОМС

ОСС на ВНиМ


В пределах установленной

предельной величины базы

Свыше установленной

предельной величины базы

Итого

Со всей суммы доходов

В пределах установленной

предельной величины базы

Доход, руб

859 330,00

5 478 329-859 330 = 4 618 999


5 478 329,00

653 330,00

Тариф, %

22

10


5,1

2,9

Сумма страховых взносов, руб.

189 052,60

461 899,90

650 952,50

279 394,78

18 946,57


Показатель

2019


ОПС

ОМС

ОСС на ВНиМ


В пределах установленной

предельной величины базы

Свыше установленной

предельной величины базы

Итого

Со всей суммы доходов

В пределах установленной

предельной величины базы

Доход, руб

923316,00

2 162 739 -923 316 = 1 239 423


2 162 739,00

638316,00

Тариф, %

22

10


5,1

2,9

Сумма страховых взносов, руб.

203129,52

123942,30

327071,82

110299,69

18511,16

Согласно п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно а. 3 ст. 431 сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что в нарушение ст. 420, 421, 431 НК РФ обществом «Энергоимпорт» в проверяемом периоде не были исчислены и уплачены в бюджет страховые взносы в сумме 2 635 181,95 руб., в том числе взносы в следующие фонды:

- на обязательное пенсионное страхование - 1 811 042,62 руб.:

- на обязательное медицинское страхование - 768 266,60 руб.;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 55 872,73 руб.

По данным налогового органа не были исчислены и уплачены страховые взносы по расчетным периодам:



ОПС

ОМС

ОСС на ВНиМ

Всего за год

2017

833 018,30

378 572,13

18 415,00

1 230 005,43

2018

650 952,50

279 394,78

18 946,57

949 293,85

2019

327 071,82

110 299,69

18511,16

455 882,67

Итого

1 811 042,62

768 266,60

55 872,73

2 635 181,95



Из установленных по данному эпизоду обстоятельств следует, что представление ООО «Энергоимпорт» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ за 2017 - 2019 годы, согласно которым общая сумма дохода, выплаченного проверяемым налогоплательщиком в адрес ФИО1, составила 2 688 353,92 руб.; общая сумма начисленных доходов, которые учтены агентом при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ за проверяемый период в отношении всех сотрудников Общества, составила 5 223 364,12 руб.,  не соответствует размеру денежных средств, полученных ФИО1 с расчетного счета Общества;

представление Филиалом № 3652 ВТБ 24 (ПАО) кредитного договора от 27.08.2016 № 621/1251-0006909, заключенного с ФИО1 (заемщик), о выделении заемщику кредита в сумме 1 572 545 руб. по ставке 14,9 % со сроком возврата 36 месяцев. При этом денежные средства направлены ФИО1 на приобретение автомобиля TOYOTA LAND CRUISER, которое являлось предметом залога по данному договору. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, автомобиль TOYOTA LAND CRUISER не являлся имуществом, зарегистрированным в собственности ООО «Эпергоимпорт»;

представление Филиалом № 3652 ВТБ 24 (ПАО) кредитного договора от 28.02.2018 № 625/0051-0557847, заключенного с ФИО1 (заемщик), о выделении заемщику кредита в сумме 1 850 000 руб. по ставке 15,5 % со сроком возврата 60 месяцев. Целью использования заемщиком кредитных средств являются потребительские нужды;

представление налогоплательщиком акта инвентаризации от 30.08.2018 № 1, составленного ООО «Энергоимпорт» по результатам контрольной проверки достоверности ведения организацией бухгалтерского учета, в котором зафиксирована недостача в кассу Общества денежных средств на сумму 6 431 000 руб.;

при анализе кассовых документов установлено, что у Общества отсутствует документальное подтверждение использования на осуществление производственной деятельности денежных средств в сумме 8 559 975 руб., полученных с его расчетного счета и внесенных в кассу ООО «Энергоимпорт». При этом материально ответственным лицом за данные денежные средства являлся ФИО1 как руководитель и сотрудник, выполняющий обязанности кассира Общества. - непредставление директором ООО «Энергоимпорт» ФИО1 документов и пояснений по вопросу целей снятия денежные средств с расчетных счетов Общества и их последующего расходования;

непредставление ООО «Энергоимпорт» но требованиям Инспекции от 28.07.2020 № 4803, от 12.08.2020 № 5357, от 22.12.2020 № 9643 пояснений и документов, подтверждающих фактическое расходование выданных подотчетному лицу ФИО1 денежных средств на цели, связанные с производственной деятельностью Общества (приказов и заявлений на выдачу денежных средств под отчет, авансовых отчетов, первичных документов и т.д.);

наличие в налоговом органе документов, подтверждающих целевое расходование части спорной суммы денежных средств в размере 4 165 383,64 руб., в том числе: 3 476 883,64 руб. -выплата заработной платы и иных доходов сотрудникам Общества, 688 500 руб. - возврат займа физическим лицам из кассы предприятия;

Вывод налогового органа о неисполнение Обществом обязанностей налогового агента и плательщика страховых взносов по исчислению, удержанию и (или) перечислению в бюджет суммы НДФЛ за 2017 -2019 годы в размере 1 958 325 руб. и страховых взносов за 2017, 2018 годы в размере 2 635 181,95 руб., подлежавших уплате с дохода, полученного директором ООО «Энергоимпорт» ФИО1 в общем размере 15 064 051 руб. (19 229 433,91 - 3 476 883,64 - 688 500) является правомерным.


5. Эпизод налогового правонарушения, связанный с неисполнением Обществом требований Инспекции от 22.09.2020 №№ 6458, 6476 о представлении документов (информации):

в нарушение п. 1 ст. 93 Кодекса ООО «Энергоимпорт» не представлены в налоговый орган в установленный законодательством срок запрашиваемые документы в общем количестве 732 шт. по требованиям от 22.09.2020 №№ 6458, 6476 о представлении документов (информации), полученным налогоплательщиком по ТКС 30.09.2020, что явилось основанием для привлечения проверяемого липа к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 146 400 руб. (732 х 200), с учетом решения УФНС 145200руб.


В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией принимались меры по получению от проверяемою лица всех подтверждающих документов, в том числе неоднократно выставлялись требования от 28.07.2020 № 4803, от 12.08.2020 №№ 5112, 5357, 5381, от 22.09.2020 № 6458, 6491, от 30.09.2020 № 6176 о представлении документов (информации). Документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, указанные в требованиях, налогоплательщиком не представлены в течение более 2 месяцев.

В ответ на данные требования от ООО «Энергоимпорт» в адрес Инспекции поступили уведомления о невозможности представления документов и информации ввиду того, что все указанные в требованиях документы уничтожены пожаром 31.01.2020. В подтверждение факта пожара представлено постановление от 10.02.2020 об отказе в возбуждении уголовного дела, составленное УНДиПР ГУ МЧС России по Рязанской области.

ООО «Энергоимпорт» 14.08.2020 представило в Инспекцию уведомление о расторжении договора аренды нежилых помещений и земельного участка, использовавшихся в деятельности организации с 31.05.2020.

В связи с непредставлением документов по причине их утраты, налоговым органом в адрес проверяемой организации было направлено уведомление от 14.08.2020 № 2.10-16/366 о необходимости восстановления утраченных документов, а также о том, что непредставление документов может явиться основанием для определения налоговых обязательств расчетным методом.


В  ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлен факт непредставления Обществом в налоговый орган в установленный законодательством срок документов в общем количестве 732 шт. по требованиям от 22.09.2020 №№ 6458, 6476 о предоставлении документов (информации), полученным налогоплательщиком по ТКС 30.09.2020 (квитанции о приеме электронного документа), что явилось основанием для привлечения проверяемого лица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа.

При этом в поданном заявлении налогоплательщиком не заявлено обоснованных доводов, опровергающих по существу правомерность применения указанной штрафной санкций, в том числе не отрицается факт получения вышеуказанных требований, а также не приведено обоснованных пояснений по вопросу отсутствия у Общества обязанности обеспечивать хранение истребованных документов.

Размер данной штрафной санкции был определен инспекцией исходя из количества конкретных непредставленных счетов-фактур, перечень которых с указанием их реквизитов приведен в приложениях № 12 к акту проверки и оспариваемому решению (в электронном деле от 17.01.2022).

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 20.12.2021 №2.15-12/18340 (т.5л.д.1) решение инспекции от 20.09.2021 № 2829 отменено в части  штрафа по  п.1ст.126 НК РФ в сумме 1200руб. в связи с задвоением в приложении №12 к решению счетов-фактур от 14.06.2017 №4666(строки 227,228), 09.06.2017 №134 (строки 312,313), 24.04.2017 №101 (строки 118,119), 26.06.2017 №107 (строки 263,264), 30.06.2017 №100264146828 (строки 353,354),  08.06.2017 №363 (строки 616,617). Указанное задвоение привело к  завышению штрафа по п.1 ст.126 НК РФ на 1200руб. (200х6).

Утверждение Заявителя о незаконности привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ по причине непроведения инспекцией выемки, является необоснованным.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено в качестве обязательного условия привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Кодекса проведение налоговым органом в отношении налогоплательщика выемки, подтверждающей фактическое отсутствие истребуемых документов.

Обществом не принимались оперативные меры по восстановлению документов в целях их представления в налоговый орган в сроки, предусмотренные п. 3 ст. 93 Кодекса, а также не подавались ходатайства (уведомления) о продлении срока представления истребуемых документов.

На основании  установленных по делу обстоятельств суд пришел к выводу, что материалами дела, доводами сторон подтверждены обоснованность и законность решения в части НДС, штрафа по п.1 ст.126 НК РФ с учетом решения УФНС. В части налога на прибыль в оспоренной части решение подлежит признанию недействительным с отнесением судебных расходов на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) от 20.09.2021 №2829 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления ФНС России по Рязанской области от 20.12.2021 №2.15-12/18340, проверенное в оспоренной части на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части налога на прибыль 3975406,9руб., пени 1559953,08руб., штрафа 755080,98руб.

В остальной части отказать.

Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) устранить  нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Энергоимпорт" (ОГРН <***>, <...>)  в той части, в которой решение от 20.09.2021 №2829 признано недействительным.

2. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Энергоимпорт" (ОГРН <***>, <...>) расходы по оплате госпошлины 3000руб.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством  размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья                                                                                                             И.А. Ушакова