Решение от 1 июня 2023 г. по делу № А57-27889/2022

547/2023-149012(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39; http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-27889/2022
город Саратов
01 июня 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 25 мая 2023 года Полный текст решения изготовлен 01 июня 2023 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СитиСтрой» в лице конкурсного управляющего ФИО2,

заинтересованные лица: Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области,

о признании недействительной справки по состоянию на 17.08.2022, обязании устранить нарушение прав,

при участии:

от конкурсного управляющего ФИО2 - ФИО3, по доверенности от 24.10.2022,

от Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области - ФИО4, по доверенности от 09.01.2023,

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области - ФИО5, по доверенности от 05.04.2022,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «СитиСтрой» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее - ООО «СитиСтрой», заявитель, общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительной справки Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - Инспекция) № 6624113 по состоянию на 17.08.2022 в части указания неисполненной обязанности ООО «СитиСтрой» по уплате налогов, сборов, пеней, санкций в размере 1 684 300,08 рублей, в том числе налог1 095 364,96 рублей, пени - 566 143,67 рублей, штраф- 22 791, 45 рублей, в связи с истечением установленного срока для ее взыскания; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - ООО «СитиСтрой» путем выдачи справки о состоянии положительного и отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета, не содержащей сведения о наличии текущей задолженности ООО «СитиСтрой» в размере 1 016 562,93 руб., в том числе налог - 652 522,90 руб., пени - 364 040,03 руб.

В ходе судебного разбирательства судом неоднократно предлагалось заявителю уточнить предмет заявленных требований в соответствии с предусмотренными действующим законодательством способами защиты.

Заявитель отказался уточнять заявленные требования, пояснил, что данные требования фактически направлены на списание задолженности общества в связи с истечением сроков взыскания.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2018 по делу № А57-4246/2017 ООО «СитиСтрой» признано несостоятельным (банкротом), введено конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 25.02.2020 (резолютивная часть от 25.02.2020) конкурсным управляющим ООО «СитиСтрой» утвержден ФИО2


17.08.2022 в адрес Инспекции поступил запрос от конкурсного управляющего ФИО2 о предоставлении информации по текущим платежам ООО «СитиСтрой» ИНН <***>.

22.08.2022 письмом № 1930/29998 Инспекцией был направлен ответ конкурсному управляющему и предоставлены реквизиты для оплаты текущей задолженности с приложением актов совместной сверки расчетов по налогам сборам, взносам, пеням, штрафам, процентам и справки № 6624113 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 17.08.2022».

В справке № 6624113 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 17.08.2022» указана переплата по налогу на прибыль организаций в размере 434 394 руб. и страховым взносам по дополнительному тарифу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, в размере 50 964,78 руб., а также текущая задолженность в размере 1 684 300,08 руб., в том числе:

- задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 106 299 руб., пени в размере - 104 499,56 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 259 109,20 руб., пени - 158 126,81 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (зачисляемый в федеральный бюджет) в размере 2398,51 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (зачисляемый бюджет субъектов РФ) в размере 27128,45 руб.;

- задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 266 392,07 руб., пени - 91230,68 руб. и штрафа - 20 910, 2 руб.;

- задолженности по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 113 321 руб., пени - 39 335,53 руб. и штрафа1 881,25 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 233 405,58 руб., пени - 91 083,95 руб.

- задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 652,84 руб., пени - 1005,81 руб.;


- задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 2011,38 руб., пени - 1027,69 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 60066,22 руб. и пени - 29191,78 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 54107,67 руб. и пени - 21114,90 руб.

При этом, согласно пояснениям налогового органа, сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 106 299 руб. сложилась в связи с произведением следующих начислений:

- за счет начислений по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (представленной 24.04.2017) с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 24 498 руб., в том числе по срокам уплаты 25.04.2017 - 8 166 руб., 25.05.2017 - 8 166 руб., 26.06.2017 - 8 166 руб.

- за счет начислений по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (представленной 26.07.2017) с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 81 801 руб., в том числе по срокам уплаты 26.07.2017 - 27 267 руб., 25.08.2017 - 27 267 руб., 25.09.2017 - 27 267 руб.

Как указывает налоговый орган, суммы налога налогоплательщиком уплачены не были, в связи с чем были начислены соответствующие пени в сумме 104 499,56 руб.

Сумма задолженности по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком налога в сумме:

- 37 625,00 руб. начисления произведены по налоговой декларации, представленной за отчетный период 2016 года по сроку уплаты 30.03.2017;

- 38 472,00 руб. начисления произведены согласно расчету авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2017 по сроку уплаты 02.05.2018;

- 37 224,00 руб. начисления произведены согласно расчету авансового платежа по налогу на имущество за 2 квартал 2017 по сроку уплаты 31.07.2018.

Суммы налога налогоплательщиком уплачены не были, в связи с чем были начислены соответствующие пени в сумме 39335,53 руб.


Кроме того, налоговый орган указал, что на дату представления справки расчетов с бюджетом за ООО «СитиСтрой» числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 378 532,95 руб., в том числе по налогу 266 392,07 руб., пени в сумме 91 230,68 руб., штраф в сумме 20910,20 руб.

Данная задолженность образовалась в результате предоставления расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за следующие налоговые периоды:

- за 3 месяца - первичный расчет (дата представления - 03.05.2017) в сумме 196 475 руб.

- за 3 месяца - корректировочный расчет (дата представления - 31.07.2017) в сторону уменьшения на сумму 11 684 руб.

- за 6 месяцев - первичный расчет (дата представления - 31.07.2017) в сумме 104 551 руб.

Согласно представленным расчетам (форма № 6-НДФЛ) налогоплательщику начислено к уплате 289 342,00 руб. В результате произведенных платежей от 11.01.2019 в сумме 20 254,83 руб. и от 06.02.2019 в сумме 2695,10 руб. остаток задолженности составил 266 392,07 руб.

Налоговый орган указал также, что задолженность в части пени в сумме 91 230,68 руб. образовалась в связи с неисполнением обязанности по уплате налога.

Как указывает налоговый орган, в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, пункта 6 статьи 226 НК РФ перечисления в бюджет по НДФЛ за 6 месяцев 2017 года производились налоговым агентом ООО «СитиСтрой» с нарушением установленных законодательством сроков.

Таким образом, ООО «СитиСтрой» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения решением № 5568 от 23.01.2018 за 6 месяцев 2017 года, сумма штрафных санкций составляет 20910,20 руб.

До 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществлялись соответствующими внебюджетными фондами. Начисления страховых взносов за период до 01.01.2017 инспекцией не производились.


Как указывает инспекция, согласно переданным сведениям из Пенсионного Фонда Российской Федерации налогоплательщику были произведены следующие начисления за расчетный период до 01.01.2017:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 170 249,69 руб. и 88 859,51 руб., а также соответствующие пени в сумме 158126,81 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 652, 84 руб., пени в сумме 1005,81 руб.;

- по страховым взносам на медицинское пенсионное страхование в сумме 60066,22 руб. и соответствующие пени в сумме 29191,78 руб.

Также налоговому органу были переданы сведения о пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 158126,81 руб.

Налогоплательщику за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское

начислено:

1) за 3 месяца 2017 года на обязательное пенсионное страхование в размере 273 156,10 руб. по срокам уплаты: 15.02.2017 - 90 576,38 руб.; 15.03.2017 - 90 410,61 руб.; 15.04.2017 - 92 169,11 руб.

Задолженность по сроку уплаты 15.02.2017 в сумме 90 576,38 руб. и 15.03.2017 в сумме 90 410,61 руб. на дату представления справки о состоянии расчетов не оплачены.

2) за 6 месяцев 2017 года на обязательное пенсионное страхование в размере 180 074,82 руб. по срокам уплаты: 15.05.2017 - 50 688,79 руб.; 15.06.2017 - 75 288, 38 руб.; 17.07.2017 - 54 097,65 руб.

Налогоплательщиком была совершена оплата в размере 4560,94 руб., из которой 1679,06 руб. были зачтены в счет погашения задолженности по сроку уплаты 17.07.2017 (с 54 097,65 руб. задолженность уменьшилась до 52 418,59 руб.).

Задолженность по сроку уплаты 17.07.2017 в размере 52 418, 59 руб., в полном объеме не оплачена. Общая сумма задолженности составила 233 405,58 руб. (90 576,38 руб. + 90 410,61 руб. + 52 418, 59 руб.).

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам, налогоплательщику были начислены пени на общую сумму 91 083,95 руб.

По страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по


соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) налогоплательщику начислено:

1) за 3 месяца 2017 года на обязательное социальное страхование по срокам уплаты: 15.02.2017 - 9 605,59 руб.; 15.03.2017 - к уменьшению 38 361,37 руб.; 17.04.2017 - 12 149,58 руб.

Данные суммы, оплачены из имеющейся переплаты, сложившейся за счет уменьшения налога по сроку 15.03.2017. На дату представления справки расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала.

2) за 6 месяцев 2017 года на обязательное медицинское страхование в размере 23 737,18 руб. по срокам уплаты: 15.05.2017 - 6 681,70 руб.; 15.06.2017 - 9 924,40 руб.; 17.07.2017 - 7 131,08 руб.

На дату представления справки расчетов с бюджетом актуальная сумма задолженности составила 2011,38 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 в связи с частичной оплатой от 11.01.2019 на сумму 4518,39 руб. и от 12.02.2019 на сумму 601,21 руб., а также уменьшением налога на 0,1 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 начислены:

1) за 3 месяца 2017 года на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты: 15.02.2017 - 20 997,25 руб.; 15.03.2017 - 20 958,80 руб.; 17.04.2017 - 21 366, 49 руб. (на дату

представления справки расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала).

2) за 6 месяцев 2017 года на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты: 15.05.2017 - 11 750,57 руб. (на дату представления справки расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала); 15.03.2017 - 17 453,23 руб. (на дату представления справки

расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала); 17.07.2017 - 12 540,82 руб.

Налогоплательщиком была совершена оплата в размере 1057,13 руб., из которой 389,2 руб. были зачтены в счет погашения задолженности по сроку уплаты 17.07.2017 (с 12540,82 руб. задолженность уменьшилась до 12151,62 руб.).

Данные суммы не оплачены. Недоимка составила сумму в размере 54107,67 руб.

Кроме того, налоговый орган указывает, что на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) «Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам» упразднена и введена в


действие новая справка - «Справка о состоянии положительного и отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета».

В связи с чем, согласно позиции налогового органа, выдать новую «Справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам» не представляется возможным.

Справка № 6624113 по состоянию на 17.08.2022 была предметом апелляционного обжалования в УФНС России по Саратовской области, по результатам которого принято решение от 29.09.2022, которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись со справкой № 6624113 по состоянию на 17.08.2022, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

При этом суд учитывает, что согласно пояснениям заявителя, данным в ходе судебного заседания, заявленные требования направлены на списание задолженности общества в связи с истечением сроков взыскания, по причине несвоевременного совершения налоговым органом действий, предусмотренных статьями 46 – 47 НК РФ.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 199 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено,


что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как отмечено выше, в ходе судебного разбирательства судом неоднократно предлагалось заявителю уточнить предмет заявленных требований в соответствии с предусмотренными действующим законодательством способами защиты.

Между тем, заявитель отказался уточнять заявленные требования, пояснил, что требования заявлены именно о признании недействительной справки № 6624113 и фактически направлены на списание задолженности общества в связи с истечением сроков взыскания.

При этом, суд отмечает, что заявитель не обращался в УФНС России по Саратовской области в порядке досудебного обжалования действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК


РФ соответствующей справки, тогда как такой досудебный порядок является обязательным при судебном оспаривании соответствующих действий, а обращался с апелляционной жалобой непосредственно на саму указанную справку.

Фактически требования заявителя направлены на списание задолженности общества, в связи с несвоевременным совершением налоговым органом действий, предусмотренных статьями 46-47 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в


связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

В случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.


Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 утратил силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом с 01.01.2017 исходя из части 2 статьи 4 и статьей 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального


страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Статьей 19 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 названного Закона (части 1 и 3).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5).

Частями 5.3 и 5.4 той же статьи определено, что решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 данной статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит; в случае пропуска указанных сроков орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено данной статьей (часть 5.5). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления, установленный частями 5.5 и 5.6 указанной статьи, может быть восстановлен судом (часть 5.7).

Приведенные положения в силу части 15 статьи 19 Закона № 212-ФЗ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных названным федеральным законом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов (организации или индивидуального предпринимателя) или при отсутствии информации о его счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств


плательщика страховых взносов, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона № 212-ФЗ. Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в справке № 6624113 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 17.08.2022» указана переплата по налогу на прибыль организаций в размере 434 394 руб. и страховым взносам по дополнительному тарифу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, в размере 50 964,78 руб., а также текущая задолженность в размере 1 684 300,08 руб., в том числе:

- задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 106 299 руб., пени в размере - 104 499,56 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 259 109,20 руб., пени - 158 126,81 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (зачисляемый в федеральный бюджет) в размере 2398,51 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (зачисляемый бюджет субъектов РФ) в размере 27128,45 руб.;

- задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 266 392,07 руб., пени - 91230,68 руб. и штрафа - 20 910, 2 руб.;

- задолженности по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 113 321 руб., пени - 39 335,53 руб. и штрафа1 881,25 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 233 405,58 руб., пени - 91 083,95 руб.

- задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 652,84 руб., пени - 1005,81 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 2011,38 руб., пени - 1027,69 руб.;


- задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 60066,22 руб. и пени - 29191,78 руб.;

- задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 54107,67 руб. и пени - 21114,90 руб.

При этом сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 106 299 руб. сложилась в связи с произведением следующих начислений:

- за счет начислений по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (представленной 24.04.2017) с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 24 498 руб., в том числе по срокам уплаты 25.04.2017 - 8 166 руб., 25.05.2017 - 8 166 руб., 26.06.2017 - 8 166 руб.

- за счет начислений по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (представленной 26.07.2017) с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 81 801 руб., в том числе по срокам уплаты 26.07.2017 - 27 267 руб., 25.08.2017 - 27 267 руб., 25.09.2017 - 27 267 руб.

Как указал налоговый орган, суммы налога налогоплательщиком уплачены не были, в связи с чем были начислены соответствующие пени в сумме 104 499,56 руб.

Сумма задолженности по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком налога в сумме:

- 37 625,00 руб. начисления произведены по налоговой декларации, представленной за отчетный период 2016 года по сроку уплаты 30.03.2017;

- 38 472,00 руб. начисления произведены согласно расчету авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2017 по сроку уплаты 02.05.2018;

- 37 224,00 руб. начисления произведены согласно расчету авансового платежа по налогу на имущество за 2 квартал 2017 по сроку уплаты 31.07.2018.

Суммы налога налогоплательщиком уплачены не были, в связи с чем были начислены соответствующие пени в сумме 39335,53 руб.

Кроме того, налоговый орган указал, что на дату представления справки расчетов с бюджетом за ООО «СитиСтрой» числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями


227, 227.1 и 228 НК РФ в сумме 378 532,95 руб., в том числе по налогу 266 392,07 руб., пени в сумме 91 230,68 руб., штраф в сумме 20910,20 руб.

Данная задолженность образовалась в результате предоставления расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за следующие налоговые периоды:

- за 3 месяца - первичный расчет (дата представления - 03.05.2017) в сумме 196 475 руб.

- за 3 месяца - корректировочный расчет (дата представления - 31.07.2017) в сторону уменьшения на сумму 11 684 руб.

- за 6 месяцев - первичный расчет (дата представления - 31.07.2017) в сумме 104 551 руб.

Согласно представленным расчетам (форма № 6-НДФЛ) налогоплательщику начислено к уплате 289 342,00 руб. В результате произведенных платежей от 11.01.2019 в сумме 20 254,83 руб. и от 06.02.2019 в сумме 2695,10 руб. остаток задолженности составил 266 392,07 руб.

Налоговый орган указал также, что задолженность в части пени в сумме 91 230,68 руб. образовалась в связи с неисполнением обязанности по уплате налога.

Как указал налоговый орган, в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, пункта 6 статьи 226 НК РФ перечисления в бюджет по НДФЛ за 6 месяцев 2017 года производились налоговым агентом ООО «СитиСтрой» с нарушением установленных законодательством сроков.

Таким образом, ООО «СитиСтрой» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения решением № 5568 от 23.01.2018 за 6 месяцев 2017 года, сумма штрафных санкций составляет 20910,20 руб.

Согласно переданным сведениям из Пенсионного Фонда Российской Федерации налогоплательщику были произведены следующие начисления за расчетный период до 01.01.2017:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 170 249,69 руб. и 88 859,51 руб., а также соответствующие пени в сумме 158126,81 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 652, 84 руб., пени в сумме 1005,81 руб.;

- по страховым взносам на медицинское пенсионное страхование в сумме 60066,22 руб. и соответствующие пени в сумме 29191,78 руб.


Также налоговому органу были переданы сведения о пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 158126,81 руб.

Налогоплательщику за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское

начислено:

1) за 3 месяца 2017 года на обязательное пенсионное страхование в размере 273 156,10 руб. по срокам уплаты: 15.02.2017 - 90 576,38 руб.; 15.03.2017 - 90 410,61 руб.; 15.04.2017 - 92 169,11 руб.

Задолженность по сроку уплаты 15.02.2017 в сумме 90 576,38 руб. и 15.03.2017 в сумме 90 410,61 руб. на дату представления справки о состоянии расчетов не оплачены.

2) за 6 месяцев 2017 года на обязательное пенсионное страхование в размере 180 074,82 руб. по срокам уплаты: 15.05.2017 - 50 688,79 руб.; 15.06.2017 - 75 288, 38 руб.; 17.07.2017 - 54 097,65 руб.

Налогоплательщиком была совершена оплата в размере 4560,94 руб., из которой 1679,06 руб. были зачтены в счет погашения задолженности по сроку уплаты 17.07.2017 (с 54 097,65 руб. задолженность уменьшилась до 52 418,59 руб.).

Задолженность по сроку уплаты 17.07.2017 в размере 52 418, 59 руб., в полном объеме не оплачена. Общая сумма задолженности составила 233 405,58 руб. (90 576,38 руб. + 90 410,61 руб. + 52 418, 59 руб.).

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам, налогоплательщику были начислены пени на общую сумму 91 083,95 руб.

По страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) налогоплательщику начислено:

1) за 3 месяца 2017 года на обязательное социальное страхование по срокам уплаты: 15.02.2017 - 9 605,59 руб.; 15.03.2017 - к уменьшению 38 361,37 руб.; 17.04.2017 - 12 149,58 руб.

Данные суммы оплачены из имеющейся переплаты, сложившейся за счет уменьшения налога по сроку 15.03.2017. На дату представления справки расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала.

2) за 6 месяцев 2017 года на обязательное медицинское страхование в размере 23 737,18 руб. по срокам уплаты: 15.05.2017 - 6 681,70 руб.; 15.06.2017 - 9 924,40 руб.; 17.07.2017 - 7 131,08 руб.


На дату представления справки расчетов с бюджетом актуальная сумма задолженности составила 2011,38 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 в связи с частичной оплатой от 11.01.2019 на сумму 4518,39 руб. и от 12.02.2019 на сумму 601,21 руб., а также уменьшением налога на 0,1 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 начислены:

1) за 3 месяца 2017 года на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты: 15.02.2017 - 20 997,25 руб.; 15.03.2017 - 20 958,80 руб.; 17.04.2017 - 21 366, 49 руб. (на дату

представления справки расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала).

2) за 6 месяцев 2017 года на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты: 15.05.2017 - 11 750,57 руб. (на дату представления справки расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала); 15.03.2017 - 17 453,23 руб. (на дату представления справки

расчетов с бюджетом задолженность отсутствовала); 17.07.2017 - 12 540,82 руб.

Налогоплательщиком была совершена оплата в размере 1057,13 руб., из которой 389,2 руб. были зачтены в счет погашения задолженности по сроку уплаты 17.07.2017 (с 12540,82 руб. задолженность уменьшилась до 12151,62 руб.).

Данные суммы не оплачены. Недоимка составила сумму в размере 54107,67 руб.

Как разъяснено в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве", в силу абзаца второго пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими.

По смыслу этой нормы текущими являются любые требования об оплате товаров, работ и услуг, поставленных, выполненных и оказанных после возбуждения дела о банкротстве, в том числе во исполнение договоров, заключенных до даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Как разъяснено в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор), при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения.


Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. Следовательно, в случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение. Кроме того, учитывая, что в процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления исполнительное производство по текущим платежам не приостанавливается (пункт 1 статьи 96 Закона об исполнительном производстве), при наличии соответствующих оснований уполномоченный орган обязан принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества должника в порядке и сроки, предусмотренные статьей 47 НК РФ, и направить судебным приставам-исполнителям соответствующее постановление. При этом необходимо принимать во внимание, что в силу абзаца десятого пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве). Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В связи с этим в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Как установлено судом, в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление ООО «ГЛОБАЛ-БЕТОН» к ООО «СитиСтрой о признании несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2017 заявление кредитора о признании должника несостоятельным (банкротом) принято к производству и назначено судебное заседание по проверке его обоснованности с последующим отложением.


Определением Арбитражного суда Саратовской области от 12.07.20017 (резолютивная часть от 05.07.2017) производство по заявлению кредитора – ООО «ГЛОБАЛ-БЕТОН» о признании должника - ООО «СитиСтрой» несостоятельным (банкротом) прекращено.

Кроме того, в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление ФИО6 к ООО «СитиСтрой» о признании должника несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 10.07.2017 заявление ФИО6 принято к производству, назначено судебное заседание с последующим отложением.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 21.11.2017 (резолютивная часть объявлена 14.11.2017) по делу № А57-4246/2017 в отношении должника - ООО «СитиСтрой» введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2018 по делу № А574246/2017 ООО «СитиСтрой» признано несостоятельным (банкротом), введено конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 25.02.2020 (резолютивная часть от 25.02.2020) конкурсным управляющим ООО «СитиСтрой» утвержден ФИО2

Суд отмечает, что требования, возникшие после возбуждения дела о банкротстве, являются текущими.

Как разъяснено в пункте 6 Обзора, в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 НК РФ), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123, 126 НК РФ), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве (пункт 7 Обзора).


Как разъяснено в пункте 31 постановления № 57, судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

В настоящем случае предметом спора не является законность принятых требований об уплате задолженности, решений о ее взыскании, заявитель не представил доказательств признания этих ненормативных актов недействительными, обращения в суд с соответствующими требованиями.

Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.05.2023 № Ф07-5032/2023 по делу № А1312422/2021.

Порядок заполнения формы справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме» (далее - Порядок).

Согласно пункту 1 Порядка, справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей формируется с использованием программного обеспечения по данным налогового органа в информационной системе ФНС России и учитывает информацию о всех


суммах налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, уплачиваемых организацией (индивидуальным предпринимателем).

Судом установлено, что представленная обществу справка заполнена в соответствии с указанным приказом.

Доводы заявителя о том, что сроки для взыскания текущей задолженности, образовавшейся после даты принятия к производству заявления о признании должника банкротом (29.03.2017) истекли и Инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке, судом отклоняются.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что задолженность сложилась в связи с продолжением ведения ООО «СитиСтрой» хозяйственной деятельности и представлением соответствующих деклараций с суммами налога к уплате и неисполнении обязанности уплатить налог в установленный срок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ООО «СитиСтрой» были направлены требования об уплате налогов, а именно: № 9616 от 28.07.2021 на сумму 191 732,14 руб., № 16204 от 07.04.2017 на сумму 222 724,10 руб., № 4469 от 12.10.2018 на сумму 4 497,15 руб., № 681 от 14.05.2018 на сумму 6 600 руб., № 1808 от 16.04.2018 на сумму 11 756,12 руб., № 355 от 16.03.2018 на сумму 20 910,20 руб., № 1887 от 09.10.2017 на сумму 1 881,25 руб., № 20723 от 28.09.2017 на сумму 34 074,16 руб., № 1037 от 11.09.2017 на сумму 17 797,55 руб., № 20287 от 08.09.2017 на сумму 438 344,78 руб., № 20105 от 30.08.2017 на сумму 51 388,79, № 19703 от 09.08.2017 на сумму 424 742,78 руб., № 19547 от 28.07.2017 на сумму 26 231,39 руб., № 18366 от 19.07.2017 на сумму 398 650,48 руб., № 17967 от 28.06.2017 на сумму 13 340,48 руб., № 17558 от 15.06.2017 на сумму 7 853,45 руб., № 17497 от 15.06.2017 на сумму 24 624,11 руб., № 17446 от 08.06.2017 на сумму 58 552,45 руб., № 17102 от 18.05.2017 на сумму 31 886,27 руб., № 17069 от 12.05.2017 на сумму 35 739,41 руб., № 17050 от 12.05.2017 на сумму 541 630,70 руб., № 645 от 14.04.2017 на сумму 385 295,41 руб., № 16204 от 07.04.2017 на сумму 222 724,10 руб.


Из материалов дела следует, что требования за 2017 – 2018 года направлялись в адрес

налогоплательщика ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова по почте заказными письмами.

Требование № 9616 от 28.07.2021 было направлено Инспекцией по почте заказным письмом (почтовый идентификатор 41097760618771).

Судом установлено отсутствие нарушений сроков вынесения и направления требований в адрес налогоплательщика.

В связи с неуплатой сумм задолженности по требованиям, в соответствии со статьей 46 НК РФ в отношении ООО «СитиСтрой» Инспекцией были приняты решения о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

- № 17021 от 30.10.2022 на сумму 1 881,25 руб.; - № 16871 от 23.10.2017 на сумму 34 074,16 руб.; - № 16297 от 04.10.2017 на сумму 17 797,55 руб.; - № 16296 от 04.10.2017 на сумму 438 344,78 руб.;

- № 16008 от 21.09.2017 на сумму 51 388,79 руб.; - № 15681 от 06.09.2017 на сумму 424 742,78 руб.;

- № 15485 от 22.08.2017 на сумму 26 231,39 руб.; - № 14711 от 16.08.2017 на сумму 398 650,48 руб.;

- № 13830 от 21.07.2017 на сумму 13 340,48 руб.; - № 13524 от 12.07.2017 на сумму 7 853,45 руб.; - № 13306 от 07.07.2017 на сумму 58 552,45 руб.; - № 8331 от 07.11.2018 на сумму 4 497,15 руб.;

- № 4481 от 04.06.2018 на сумму 6 600 руб.;

- № 3343 от 14.05.2018 на сумму 11 756,12 руб.; - № 2299 от 10.04.2018 на сумму 20 910,20 руб.; - № 13525 от 12.07.2017 на сумму 24 624,11 руб.; - № 2892 от 19.11.2019 на сумму 102 674,58 руб.; - № 1521 от 25.08.2021 на сумму 191 732,14 руб. Решения о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств на счетах

налогоплательщика также направлялись в адрес налогоплательщика ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова по почте заказными письмами, нарушения сроков вынесения и направления решений о взыскании в адрес налогоплательщика отсутствуют.

Решения о взыскании №№ 1521, 2892 были направлены Инспекцией по почте России заказными письмами (почтовый идентификатор 41097538809356; 41097761579798).


Впоследствии Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в соответствии со статьей 47 НК РФ в отношении ООО «СитиСтрой» были вынесены решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества:

- № 2695 от 05.04.2017 на сумму 1 418 746,73 руб.; - № 3699 от 10.05.2017 на сумму 24 895,22 руб.;

- № 64550004125 от 17.05.2017 на сумму 504 805,95 руб.; - № 64550004554 от 26.06.2017 на сумму 609 256,38 руб.; - № 64550004772 от 14.07.2017 на сумму 58 552,45 руб.;

- № 64550004876 от 24.07.2017 на сумму 32 477,6 руб.;

- № 64550005483 от 11.10.2017 на сумму 13 340,48 руб.; - № 64550005766 от 19.10.2017 на сумму 424 881,87 руб.;

- № 64550006093 от 21.11.2017 на сумму 470 999,55 руб.; - № 485 от 16.03.2020 на сумму 104 674,58 руб.;

- № 2216 от 02.12.2021 на сумму 191 732,14 руб.

Постановления о взыскании задолженности за счет имущества направлены во Фрунзенское РОСП УФССП России по Саратовской области, Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств Управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ).

В соответствии со статьей 46 Закона № 229-ФЗ, службой судебных приставов вынесены постановления от 20.12.2017, 27.12.2017, 27.06.2020 и 17.05.2022 об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительных документов взыскателю по следующим основаниям - невозможно установить местонахождение должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск.

Основанием для прекращения исполнительных производств по текущей задолженности явился факт наличия процедуры банкротства, в соответствии с которой взыскание текущей задолженности за счет имущества налогоплательщика не предусмотрено.

Таким образом, Инспекцией предприняты все необходимые меры взыскания задолженности по текущим платежам, образовавшейся после даты принятия к производству заявления о признании должника банкротом (29.03.2017). Нарушения сроков и порядка взыскания задолженности отсутствуют.


Как верно отмечает налоговый орган, понятие «срок исковой давности взыскания задолженности» в налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствует. В налоговом законодательстве Российской Федерации имеются понятия «срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения» и «срок давности взыскания штрафов».

Сроки для процедуры взыскания задолженности установлены статьями 45-47, 69, 70 НК РФ.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией или индивидуальным предпринимателем налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Аналогичным образом производится принудительное взыскание пеней (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Решение о взыскании налога (пеней) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пеней), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Решение о взыскании налога (пеней) за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пеней) (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Из анализа норм налогового законодательства Российской Федерации следует, что при соблюдении налоговыми органами сроков и порядка взыскания задолженности, установленных статьями 45, 46, 47 НК РФ, текущая задолженность может взыскиваться до выполнения одного из условий прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, которые перечислены в пункте 3 статьи 44 НК РФ.

Срок исковой давности, предусмотренный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (длее - ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе, к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, не применяется, если иное не предусмотрено законодательно (пункт 3 статьи 2 ГК РФ), что также изложено в письме Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:


1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст.14 и п.1 и п.2 ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст.49 НК РФ;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как верно отмечает налоговый орган, документы, подтверждающие наступление одного из условий прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, которые перечислены в пункте 3 статьи 44 НК РФ, либо доказательства нарушения Инспекцией сроков, установленных статьями 45, 46, 47 НК РФ, заявителем в материалы дела не представлены.

Иные доводы заявителя судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда Саратовской области Д.Р. Мамяшева

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 18.04.2022 7:22:00

Кому выдана Мамяшева Диана Рафисовна