Решение от 5 октября 2023 г. по делу № А40-94787/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-94787/23-183-1757
г. Москва
05 октября 2023 г.
Резолютивная часть определения объявлена 04.10.2023 г.

В полном объеме определение изготовлено 05.10.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола до и после перерыва секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «Аптечная сеть «Знахарь» (ИНН <***>) к ИФНС России № 9 по г. Москве (ИНН <***>), ИФНС России № 31 по г. Москве (ИНН <***>), УФНС России по г. Москве (ИНН <***>), третье лицо Отделение Фонда пенсионного и социального страхования по городу Москве о признании недействительными решения Управления ФНС России по г. Москве от 06.02.2023 № 21-10/012747@, решения Инспекции ФНС по г. Москве № 31 от 13.04.2022 № 67733, решения Инспекции ФНС по г. Москве № 9 от 07.10.2022 № 22653, об обязании ФНС России по г. Москве осуществить возврат ООО «Аптечная сеть «Знахарь» суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 309 883 руб. 06 коп., обязании Управления ФНС России по г. Москве осуществить возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 053 177 руб. 10 коп.,

при участии до перерыва от заявителя – ФИО2, паспорт, дов. от 01.09.2023, от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Москве и Московской области – ФИО3, паспорт, дов. от 02.01.2023 № 09/36, от ИФНС России № 9 по г. Москве - ФИО4, уд., дов. от 19.09.2023, от УФНС России по г. Москве – ФИО5, уд. дов. от 09.01.2023 - от ИФНС России № 31 по г. Москве - ФИО6, дов. от 17.01.2023, после перерыва от заявителя – ФИО2, паспорт, дов. от 03.10.2023, ФИО7, паспорт, дов. от 03.10.2023, от ИФНС России № 9 по г. Москве – ФИО8, уд., дов. от 21.11.2022 №05-06, от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Москве и Московской области – ФИО3, паспорт, дов. от 02.01.2023 № 09/36



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.05.2023 принято к производству заявление ООО «Аптечная сеть «Знахарь» (далее – общество, заявитель) к ИФНС России № 9 по г. Москве, ИФНС России № 31 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительными решения Управления ФНС России по г. Москве от 06.02.2023 № 21-10/012747@, решения Инспекции ФНС по г. Москве № 31 от 13.04.2022 № 67733, решения Инспекции ФНС по г. Москве № 9 от 07.10.2022 № 22653, об обязании ФНС России по г. Москве осуществить возврат ООО «Аптечная сеть «Знахарь» суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 309 883 руб. 06 коп., обязании Управления ФНС России по г. Москве осуществить возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 053 177 руб. 10 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 10.07.2023 Отделение Фонда пенсионного и социального страхования по Москве и Московской области привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований просил суд обязать ИФНС № 9 по г. Москве осуществить возврат ООО «Аптечная сеть «Знахарь» суммы излишне уплаченных страховых взносовв размере 309 883 руб. 06 коп., в размере 1 053 177 руб. 10 коп. Суд в порядке ст. 49, 184 АПК РФ принимает уточнение заявленных требований.

Представитель заявителя ходатайствовал об исключении УФНС России по г. Москве из числа соответчиков.

Суд протокольным определением от 27.09.2023 исключает из числа соответчиков УФНС России по г. Москве.

Представитель ИФНС России № 9 по г. Москве представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания.

Представители сторон оставили заявленное ходатайство на усмотрение суда.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 04.10.2023 до 15 час. 00 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Общество в рамках досудебного урегулирования спора обращалось с жалобами на решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 13.04.2022 № 67733 и ИФНС России № 9 по г. Москве от 07.10.2022 №22653 в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 06.02.2023 №21-10/012747@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель с 25.05.2022 состоит на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве, раннее состоял на учете в ИФНС России № 31 по г. Москве.

Как следует из материалов настоящего дела, общество обращалось в адрес инспекции с заявлением от 28.04.2021 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы на ОСС) в размере 310 000 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления инспекцией принято решение от 07.07.2021 № 11799 об отказе в возврате ввиду того, что «Направлено требование от 23.06.2021 (в РСВ 2019 года отсутствуют показатели решения ФСС России от 09.04.2021 № 10311)».

Решение от 07.07.2021 № 11799 об отказе в возврате направлено заявителю по телекоммуникационным каналам связи и получено им 14.07.2021.

Таким образом, необоснованным является довод общества о нерассмотрении инспекцией заявления от 28.04.2021 о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование в размере 310 000 рублей.

Обществом 24.11.2021 представлено заявление в инспекцию о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на ОСС в размере 309 883 руб. 06 коп.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов 5 страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно п. 2 ст. 431 НК РФ (действовал до 31.12.2020 и применяется в отношении выплат до 31.12.2020) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пункте 8 ст. 431 НК РФ (действовал до 31.12.2020 и применяется в отношении выплат до 31.12.2020) указано, что проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Согласно п. 9 ст. 431 НК РФ (действовал до 31.12.2020 и применяется в отношении выплат до 31.12.2020), если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В соответствии с п. 16 ст. 431 НК РФ (действовал до 11.12.2020 и применяется в отношении выплат до 31.12.2020) данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом не позднее пяти дней со дня их получения в электронной форме и не позднее десяти дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.

Однако инспекцией в РСВ за 12 месяцев 2018 (корр. №1) выявлены ошибки заполнения строк 1_113 «Сумма СВ, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период» и 1_123 «Сумма превышения расходов над исчисленными СВ за расчетный (отчетный) период» Раздела 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов», что привело к неотражению в КРСБ суммы начислений по сроку 15.01.2019 в размере 836 297 руб. 16 коп.

В адрес ООО «Аптечная сеть «Знахарь» направлялись требования о представлении уточненных РСВ.

Аналогичная ошибка выявлена в РСВ за 6 месяцев 2021, что привело к не отражению в КРСБ суммы начислений по сроку 17.05.2021 в размере 274 462 руб. 63 коп.

Таким образом, с учетом вышеуказанных фактических обстоятельств, у налогоплательщика имелась переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование за 2017 в размере 113 886 руб. 47 коп.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент принятия решения от 13.04.2022 № 19-04/67733) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Однако у налогового органа отсутствовали законные основания для возврата излишне уплаченных суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2017, в связи с истечение трехлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент принятия решения от 13.04.2022 № 19-04 67733).

Относительно переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование за период 2018 - 2019 отсутствуют основания для возврата указанных сумм, в связи с фактическим отсутствием переплаты, установленным по результатам анализа сведений, отраженных в расчетах страховых вносов за 12 месяцев 2018 и 12 месяцев 2019.

Следовательно, инспекцией принято обоснованное решение от 13.04.2022 №67733 об отказе в возврате по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Таким образом, обжалуемое обществом решение, принятое ИНФС России №31 по г. Москве от 13.04.2022 № 67733 об отказе в возврате обществу страховых взносов в размере 309 883 руб. 06 коп. правомерно, а заявителем, в свою очередь, доказательств обратного в материалы настоящего дела не представлено.

Вместе с тем, суммы по взносам по КБК 18210202090070010160 (ОКТМО 45320000), имеющиеся на момент, когда заявитель был снят с учета в ИФНС России № 31 по г. Москве была передана в ИФНС России № 9 по г. Москве и вошла в принятое сальдо в размере 1 069 717 руб. 08 коп.

В отношении довода общества о неправомерности решения инспекции от 07.10.2022 № 22653 об отказе в возврате установлено следующее.

Обществом 05.10.2022 в инспекцию представлено заявление от 05.10.2022 № 4 о возврате страховых взносов на ОСС в размере 1 074 305 руб. с КБК 18210202090070010160 (ОКТМО 45320000).

По состоянию на 07.10.2022 у общества имелась переплата по страховым взносам на ОСС в размере 1 080 632 руб. 08 коп., которая образовалась по принятому сальдо из Инспекции № 31 в размере 1 069 717 руб. 08 коп., а также фактически произведенной уплате взносов за 2022 год на общую сумму 10 915 руб.

По результатам рассмотрения указанного заявления инспекцией вынесено решение от 07.10.2022 №22653, согласно которому налоговым органом подтверждена сумма излишне уплаченных страховых взносов к возврату в размере 21 127 руб.

В соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент принятия решения от 07.10.2022 № 22653) возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По состоянию на 07.10.2022 у общества имелась неисполненная обязанность по уплате налогов, в связи с чем налоговым органом вынесены следующие решения о зачете:

- от 07.10.2022 № 136261 на сумму 1 396 руб. 10 коп. на КБК: 18210202010060010160 (ОКТМО 45375000) «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)»;

- от 07.10.2022 № 136262 на сумму 227 руб. 26 коп. на КБК 18210202101080013160 (ОКТМО 45375000) «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года»;

-от 07.10.2022 № 136263 на сумму 795 руб. 15 коп. на КБК 18210102010010000110 (ОКТМО 45383000) «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации»;

- от 07.10.2022 № 136264 на сумму 689 руб. 36 коп. на КБК 18210102010010000110 (ОКТМО 45375000) «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации».

Следовательно, на основании ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент принятия решения от 07.10.2022 № 22653) инспекцией принято решение о возврате страховых взносов на ОСС от 07.10.2022 № 136266 на сумму 18 020 руб. 03 коп.

В остальной части решением от 07.10.2022 № 22653 Заявителю отказано в возврате страховых взносов на ОСС в размере 1 074 305 руб. 10 коп. на основании п. 9 ст. 431 НК РФ.

Заявитель считает, что решение от 07.10.2022 № 22653 неправомерно ввиду того, что вышеуказанный пункт ст. 431 НК РФ на момент его принятия утратил силу и не мог являться основанием для отказа.

Порядок возврата для излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, установленный ст. 78 НК РФ, распространяется только на фактически исчисленные в установленном порядке и уплаченные в фонд страховые взносы на ОСС.

Вместе с тем, переплата общества по страховым взносам на ОСС образовалась не за счет фактической уплаты страховых взносов, а в результате уменьшения начисленных к уплате страховых взносов на сумму произведенных обществом расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Следовательно, подлежит отклонению судом довод общества, что у него имелась фактическая переплата по страховым взносам на ОСС, подлежащая возврату в порядке статьи 78 НК РФ.

Сумма переплаты, возникшая у общества в связи с излишней уплатой страховых взносов на ОСС, а подтверждена решением от 07.10.2022 №136266 и возвращена в размере 18 020 руб. 03 коп.

Таким образом, инспекцией правомерно не произведен возврат спорной «переплаты» в связи с тем, что она возникла не на основании фактической уплаты страховых взносов, а за счет превышения расходов на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материна суммой исчисленных страховых взносов согласно сданных расчетов.

Как указано раннее, инспекцией 07.10.2022 принято решение о возврате страховых взносов на ОСС №136266 на сумму 18 020 руб. 03 коп.

Обществом 21.10.2022 представлен расчет по страховым взносам за девять месяцев 2022 года с суммой налога к уплате в размере 6 400 руб. 90 коп. 22.12.2022 представлен расчет по страховым взносам за полугодие 2021 г. (номер корректировки - 1) с суммой налога к уплате в размере 274 462 руб. 63 коп. 22.12.2022 также представлен расчет по страховым взносам за 2018 год (номер корректировки - 3) с суммой налога к уменьшению в размере 421 000 руб. 44 коп. 27.12.2022 налогоплательщиком представлен расчет по страховым взносам за 2018 год (номер корректировки - 4) с суммой налога к уплате в размере 842 728 руб. 30 коп.

В 2022 году поступили платежи по страховым взносам на ОСС на общую сумму 15 627 руб. Следовательно, по состоянию на 31.12.2022 переплата составила 361 624 руб. 79 коп.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) НК РФ дополнен ст. 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо единого налогового счета.

Из положений ст. 4 Закона № 263-ФЗ следует, что сальдо единого налогового счета организации формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей организации;

- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов и т.д.

Кроме того, переплата по страховым взносам на ОСС в размере 304 508 руб. 68 коп. отражена в ЕНС налогоплательщика как переплата, образованная свыше трех лет, и не подлежит отражению в сальдо ЕНС.

В нарушение ч. 1 ст. 65 АПК РФ заявителем в материалы настоящего дела не представлено доказательств в обоснование своих доводов о наличии спорных сумм переплат.

Обществом заявлены требования о взыскании переплаты в размере 309 883 руб. 06 коп. и в размере 1 053 177 руб. 10 коп. Общая сумма требований составила - 1 363 060 руб. 16 коп.

Однако у общества никогда не имелось переплаты по страховым взносам на ОСС в указанной сумме.

Общество обращалось в ИФНС России №31 по г. Москве с заявлением от 24.11.2021 о возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОСС в размере 309 883 руб. 06 коп., указав КБК 18210202090070010160 (ОКТМО 45320000).

В заявлении в инспекцию от 05.10.2021 общество просило вернуть переплату по страховым взносам на ОСС в размере 1 074 305 руб., указав также КБК 18210202090070010160 (ОКТМО 45320000).

Вместе с тем, суммы по взносам по КБК 18210202090070010160 (ОКТМО 45320000), имеющиеся на момент, когда заявитель был снят с учета в ИФНС России № 31 по г. Москве передана в инспекцию и вошла в принятое сальдо в размере 1 069 717 руб. 08 коп.

Таким образом, обществом не приведено достаточно доводов и не представлено достаточно доказательств, свидетельствующих о недействительности решений УФНС России №9 по г. Москве от 06.02.2023 №21-10/012747@, ИФНС России №31 по г. Москве от 13.04.2022 №31 и ИФНС России № 9 по г. Москве от 07.10.2022 №22653.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «Аптечная сеть «Знахарь» отказать.

Определение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья Г.Э. Смирнова