Постановление от 24 января 2019 г. по делу № А76-5466/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-9264/18

Екатеринбург

24 января 2019 г.


Дело № А76-5466/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2019 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Вдовина Ю.В., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 по делу № А76-5466/2018 Арбитражного суда Челябинской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд прибыли представители:

инспекции - Гаврилов И.А. (доверенность от 27.12.2018), Панфилова Н.М. (доверенность от 28.12.2018);

Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области – Гаврилов И.А. (доверенность от 09.01.2019).

Общество с ограниченной ответственностью Торговая Фирма «Эконо-М» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе принять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за III квартал 2017 года.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением суда от 15.06.2018 (судья Орлов А.В.) в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 (судьи Костин В.Ю., Иванова Н.А., Бояршинова Е.В.) решение суда отменено. Требование общества удовлетворено. Суд признал незаконными, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), действия инспекции по отказу в принятии налоговой декларации общества по НДС за III квартал 2017 года и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение Арбитражного суда Челябинской области оставить в силе, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Инспекция указывает на то, что налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, директор, генеральный директор или др.), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом; именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации; исходя из пунктов 1, 4, 5 статьи 80, статей 26 и 27 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в приеме декларации в случае представления декларации налогоплательщиком, то есть подписания его законным или уполномоченным представителем, представления декларации по установленной форме; в соответствии с подпунктом 5 пункта 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее - Административный регламент), декларация не принимается при отсутствии усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации - заявителя; согласно пункту 194 Административного регламента должностное лицо налогового органа при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 данного регламента, в том числе проверяет наличие подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации; право налогового органа проверить наличие подписи лица на налоговой декларации и полномочия этого лица на ее подписание подтверждаются и Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы от 31.07.2014 № ММ-7-6/398@. Таким образом, налоговый орган имеет право проверять полномочия лица, подписавшего декларацию от имени налогоплательщика.

Заявитель жалобы ссылается на то, что в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 05.07.2016 внесены сведения о создании общества; учредителями при создании общества выступили Су-Тен-Хо Наталья Владимировна и Азитарова Регина Айратовна, место нахождения общества заявлено по адресу: г. Челябинск, ул. Либкнехта, д. 2, пом. 93; согласно сведениям ЕГРЮЛ директором общества является Спирина Марина Николаевна; обществом по телекоммуникационным каналам связи посредством специализированного оператора связи 25.10.2017 направлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года с применением усиленной квалифицированной подписи Спириной М.Н., однако Отделом полиции Тракторозаводского УМВД России по городу Челябинску проведена выемка регистрационных документов, печатей и возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного частью 1 статьи 173.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, в части образования юридических лиц через подставных лиц в период с 01.01.2016 по 15.08.2017, в том числе общества; Су-Тен-Хо Н.В. не является учредителем общества, заявление о постановке на учет в налоговом органе, устав, приказ о назначении директора, документы о государственной регистрации изменений, связанных и не связанных с внесением изменений в учредительные документы общества, доверенности на право представления интересов общества в налоговых органах, на право осуществления регистрационных действий она не подписывала (протокол допроса свидетеля от 15.12.2017 № 1805), соответственно, представленные в регистрирующий орган документы о создании общества и о назначении в качестве директора общества Спириной М.Н. содержат недостоверные сведения; Спирина М.Н. фактически директором общества не является, предоставила свои данные для регистрации в качестве директора за денежное вознаграждение, сведениями о финансово-хозяйственной деятельности общества не располагает, деятельность от имени общества не ведет, сертификат ключа электронной подписи для подписания и представления налоговой отчетности в электронном виде не получала и никому не передавала (протокол допроса от 28.12.2017 № 2974). Таким образом, представленная декларация подписана электронной цифровой подписью лица, не являющегося руководителем общества, что противоречит пункту 5 статьи 80 НК РФ.

По мнению инспекции, невозможно признать, что декларация представлена именно налогоплательщиком, поскольку Спирина М.Н. фактически законным представителем общества не является.

Налоговый орган считает, что в декларации по НДС за III квартал 2017 года, представленной от имени общества, отсутствует усиленная квалифицированная электронная подпись руководителя общества, что в силу подпункта 5 пункта 28 Административного регламента, является основанием для отказа в приеме налоговой декларации; налоговый орган на основании пункта 28 Административного регламента не принял указанную декларацию, указав, что установлены обстоятельства, свидетельствующие о представлении налоговой декларации, содержащей недостоверные сведения, неуполномоченными лицами с нарушением требований пункта 5 статьи 80 НК РФ; обществу по телекоммуникационным каналам связи направлено информационное сообщение от 13.11.2017 с объяснениями причин отказа в приеме налоговой декларации, которое получено обществом 13.11.2017.

Заявитель жалобы указывает на то, что Спириной М.Н. было подано заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, формы № Р34002; на основании указанного заявления Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области в соответствии с пунктом 5 статьи 11 Закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 19.02.2018 внесла в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений о руководителе общества (государственный регистрационный номер записи 2187456165818).

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, общество 05.07.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1167456095586; общество поставлено на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица; согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителями общества являются Су-Тен-Хо Н.Ю. и Азитарова Р.А., владеющие по 50% доли в уставном капитале общества; общим собранием участников общества, оформленным протоколом от 26.10.2016 № 2, принято решение о назначении директором общества Спириной М.Н.

Общество, являясь в соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиком НДС, представило в налоговый орган в электронном виде путем передачи по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи директора общества Спириной М.Н налоговую декларацию по НДС за III квартал 2017 года, что подтверждается извещением о получении налоговым органом электронного документа от 25.10.2017, однако указанная декларация не была принята инспекцией.

Основанием для отказа в приеме декларации явилось установленное инспекцией обстоятельство, свидетельствующее о представлении налоговой декларации неуполномоченными лицами с нарушением требований пункта 5 статьи 80 НК РФ.

Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области принято решение от 22.12.2017 № 16-07/006402 об отказе в удовлетворении жалобы общества и разъяснено, что отказ в приеме налоговой декларации связан с наличием в налоговом органе материалов, позволяющих сделать вывод о подписании (представлении) налоговых деклараций неуполномоченным лицом.

Полагая, что действия налогового органа об отказе в приеме налоговой декларации являются незаконными, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, исходил из того, деятельность от имени общества осуществляют неустановленные лица, налоговая декларация была представлена (подписана) неуполномоченным на то лицом, что прямо следует из протокола допроса Спириной М.Н., которая отрицает факт подписания каких-либо документов.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленное требование, сделав вывод о том, что оснований для отказа в принятии налоговой декларации по НДС за III квартал 2017 года у инспекции не имелось; данный отказ препятствует реализации налогоплательщиком возложенной на него обязанности по представлению налоговой декларации.

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным статьями 65, 71, частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

Согласно пунктам 1, 3, 4, 5, 6, 7 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции установлено, что обществом 25.10.2017 представлена в налоговый орган в электронной форме налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года; допрошенная 15.12.2017 в качестве свидетеля учредитель общества Су-Тен-Хо Н.Ю. свое отношение к деятельности общества отрицала; из протокола допроса от 28.12.2017 № 2974 Спириной М.Н. следует, что она фактически является номинальным руководителем общества, которым согласилась стать за вознаграждение, фактически в деятельности общества не участвует, данными о финансово-хозяйственной деятельности общества не владеет, кто фактически руководит обществом, не знает; в заявлении, представленном в налоговый орган, указала, что заявление в Арбитражный суд Челябинской области и другие инстанции не подписывала; из протокола обследования, проведенного налоговым органом 04.10.2017 в отношении адреса места нахождения общества: г. Челябинск, ул. Карла Либкнехта, д. 2 помещение 93, следует, что общество фактически не находится по указанному адресу; в связи с указанными обстоятельствами налоговый орган пришел к выводу о том, что содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения недостоверны; Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области обществу, Спириной М.Н., Азитаровой Р.А. направлены требования (предписания) об устранении недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

К основаниям для отказа в приеме налоговой отчетности, указанным в пункте 28 Административного регламента, относятся: отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи; представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Согласно пункту 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 данного Административного регламента, и правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов:

1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии);

2) для организации:

а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии его наименования);

б) ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации;

в) вида документа: первичный (корректирующий);

г) наименования налогового органа;

д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

При получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю;

3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента (пункт 213 Административного регламента.

На основании пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Судом апелляционной инстанции установлено, что представленная 17.08.2017 налоговая декларация по НДС подписана руководителем общества Спириной М.Н., статус которой в качестве директора общества на момент подачи декларации подтверждался сведениями из ЕГРЮЛ; протоколы допроса свидетелей не могут быть признаны достаточными доказательствами подписания заявления неуполномоченным лицом; ни налоговым законодательством, ни Административным регламентом для целей принятия инспекцией налоговой отчетности не установлены такие полномочия как оценка достоверности подписи лица на налоговой декларации, установление реальности исполнения обязанностей руководителем юридического лица, иного лица, подписавшего декларацию.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что приведенные налоговым органом обстоятельства могли быть учтены при проведении в установленном порядке проверки достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации, но не могут служить основанием для отказа в принятии декларации; неосуществление обществом финансово-хозяйственной деятельности, недостоверность и неполнота сведений, содержащихся в налоговой декларации, подлежат установлению в рамках проведения мероприятий налогового контроля.

На налоговый орган возложена обязанность по принятию от налогоплательщика деклараций, представленных по установленной форме. Отказ в принятии декларации возможен налоговым органом только по исчерпывающему перечню оснований, определенных Административным регламентом.

Деятельность налогового органа по реализации функции по принятию налоговой декларации, осуществляемая в рамках полномочий налогового органа, в силу положений статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» является государственной услугой, на которую распространяются требования указанного закона.

В силу пункта 1 статьи 5 названного Федерального закона при получении государственных и муниципальных услуг заявители имеют право на получение государственной или муниципальной услуги своевременно и в соответствии со стандартом предоставления государственной или муниципальной услуги.

То, что функция по приему налоговой декларации является государственной услугой, свидетельствует, в частности, наличие Административного регламента.

Неправомерный отказ в принятии декларации нарушает право налогоплательщика на получение государственной или муниципальной услуги.

Так как прием деклараций является государственной услугой, в соответствии с регламентирующими ее стандартами, при отсутствии оснований, установленных пунктом 28 Административного регламента, соответствующим и своевременным ее оказанием будет являться выполнение действий, предусмотренных пунктом 215 Административного регламента, а именно в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) осуществляется регистрация налоговой декларации; формируется квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата); отправляется квитанция о приеме заявителю.

На основании исследования установленных фактических обстоятельств и оценки имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оснований для отказа в принятии налоговой декларации по НДС за III квартал 2017 года у инспекции не имелось, поскольку данный отказ препятствует реализации налогоплательщику возложенной на него обязанности по представлению налоговой декларации.

Оснований для переоценки выводов суда апелляционной инстанции, установленных им фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Довод инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они не опровергают выводы суда апелляционной инстанции, направлены на переоценку установленных им обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом его рассмотрения и им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 по делу № А76-5466/2018 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий О.Г. Гусев


Судьи Ю.В. Вдовин


Н.Н. Суханова