Постановление от 24 ноября 2024 г. по делу № А28-8496/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Нижний Новгород

Дело № А28-8496/2023

25 ноября 2024 года

(дата изготовления постановления в полном объеме)

Резолютивная часть постановления объявлена 14.11.2024.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Соколовой Л.В., Шутиковой Т.В.,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 27 с особыми условиями хозяйственной деятельности Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области»

на решение Арбитражного суда Кировской области от 15.04.2024 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.08.2024

по делу № А28-8496/2023

по заявлению федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 27 с особыми условиями хозяйственной деятельности Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области»

(ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области

(ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные налоги, взносы, пени, штрафы

и у с т а н о в и л :

федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 27 с особыми условиями хозяйственной деятельности Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области» (далее – Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (далее – Фонд) об обязании возвратить излишне уплаченные взносы, пени, штрафы в сумме 154 316 рублей 89 копеек и к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление) об обязании возвратить излишне уплаченные налоги, взносы, пени, штрафы в сумме 15 256 рублей 10 копеек.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 15.04.2024 заявленные требования удовлетворены частично: суд обязал Управление возвратить Учреждению излишне уплаченные пени в сумме 2959 рублей 99 копеек; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 19.08.2024 решение суда оставлено без изменения.

Учреждение не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Учреждение своевременно не реализовало право на возврат излишне уплаченных страховых взносов и пеней по вине налогового органа, который не проинформировал заявителя об имеющейся у него переплате.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Фонд и Управление в отзывах на кассационную жалобу отклонили доводы Учреждения.

Участвующие в деле лица направили в суд округа ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы без участия представителей.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в обжалуемой части в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Учреждение излишне уплатило:

– 20 985 рублей 40 копеек – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года);

– 18 375 рублей 01 копейку – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному);

– 80 773 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 года включительно);

– 5333 рубля 30 копеек – страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года);

– 2600 рублей 35 копеек – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года);

– 700 рублей – штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года);

– 25 466 рублей 96 копеек – страховые взносы на обязательное медицинское страхование; работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года;

– 1175 рублей 05 копеек (82 рубля 87 копеек + 1 092 рубля 18 копеек) – страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ), зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) КБК 18210202132060010160;

– 05 копеек – страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) КБК 18210202132060010160;

– 52 рубля 99 копеек – пени на страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда);

–70 рублей 83 копейки – пени на страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда);

– 1185 рублей 32 копейки – пени по налогу на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет;

– 9870 рублей 90 копеек – пени по налогу на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;

– 2959 рублей 99 копеек – пени по налогу на доходы физических лиц;

– 23 рубля 84 копейки – штраф по водному налогу.

По запросам Учреждения налоговым органом заявителю были направлены справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафом, процентам по состоянию на 01.06.2019 № 2019-1316, на 01.08.2019 № 2019-3092, на 01.10.2019 № 13353, на 20.11.2019 № 2019-8045, на 01.07.2020 № 2020-10155, на 20.10.2020 № 2020-15087, в которых отражены указанные суммы переплат.

Требования Учреждения о возврате сумм излишне уплаченных денежных средств Фондом и Управлением оставлены без удовлетворения (решение Фонда от 05.07.2023 № 865, решение Управления от 28.06.2023 № 39-18/20937@).

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения Учреждения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 21, 45, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 3, 18, 26, 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьями 18, 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», учитывая разъяснения, приведенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Арбитражный суд Кировской области отказал Учреждению в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части. Суд пришел к выводу о пропуске заявителем срока для возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных или взысканных страховых взносов установлен в статьях 26 и 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017.

На основании части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили и материалам дела не противоречит, что переплаты по страховым взносам в размере 20 985 рублей 40 копеек, в размере 18 375 рублей 01 копеек, в размере 25 466 рублей 96 копеек, в размере 1175 рублей 05 копеек отражены в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам, процентам № 2019-8801 по состоянию на 01.10.2019, которая направлена Учреждению 25.10.2019 (квитанция о приеме электронного документа).

Переплаты по страховым взносам в размере 80 773 рублей, в размере 5333 рублей 30 копеек, в размере 05 копеек, по пеням в размере 2600 рублей 35 копеек, по штрафу в размере 700 рублей отражены в справке № 2019-3092 по состоянию на 01.08.2019, которая направлена Учреждению 01.08.2019 (квитанция о приеме электронного документа).

Переплаты по пеням в размере 52 рублей 99 копеек (в составе пеней в размере 69 рублей 67 копеек), в размере 1185 рублей 32 копеек (в составе пеней в размере 2315 рублей 26 копеек), в размере 9870 рублей 90 копеек, по штрафу в размере 23 рублей 84 копеек отражены в справке № 2019-1316 по состоянию на 01.06.2019, которая направлена Учреждению 05.06.2019 (квитанция о приеме электронного документа).

Переплата по пеням в размере 70 рублей 83 копеек (в составе пеней в размере 71 рублей 50 копеек) отражена в справке № 2020-10155 по состоянию на 01.07.2020, которая направлена Учреждению 07.08.2020 (квитанция о приеме электронного документа). Указанная переплата возникла в результате сдачи Учреждением уточняющих расчетов за первый квартал 2019 года и за полугодие 2019 года 15.01.2020.

Приняв во внимание данные фактические обстоятельства, суды обоснованно признали, что в указанные даты получения справок (до 25.10.2019), а также не позднее даты представления уточняющих расчетов (15.01.2020 – для пеней в размере 70 рублей 83 копеек) Учреждение знало о наличии спорных переплат.

С настоящим заявлением Учреждение обратилось в арбитражный суд 06.07.2023.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов и пеней, в том числе в судебном порядке, в установленный срок, Учреждение в материалы дела не представило.

С учетом изложенного суды пришли к верному выводу о пропуске заявителем установленного пунктом 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ и статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов и пеней.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вопреки позиции Учреждения несообщение налоговым органом заявителю о наличии у него переплаты по налогам, взносам, пеням и штрафам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии своих расчетов с бюджетом.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали Учреждению в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части. В остальной части законность обжалуемых судебных актов не проверялась, поскольку лицами, участвующими в деле, не обжаловалась.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм материального права. По существу эти доводы направлены на переоценку доказательств и фактических обстоятельств дела, исследованных судами и получивших надлежащую правовую оценку, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о взыскании государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы не рассматривался, так как на основании пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Учреждение освобождено от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 15.04.2024 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.08.2024 по делу № А28-8496/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 27 с особыми условиями хозяйственной деятельности Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий


О.Е. Бердников

Судьи

Л.В. Соколова

Т.В. Шутикова