Постановление от 18 августа 2025 г. по делу № А53-4471/2024

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-4471/2024
город Ростов-на-Дону
19 августа 2025 года
15АП-3279/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2025 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гамова Д.С., судей Сурмаляна Г.А., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Маркиной А.В., в отсутствие сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области на определение Арбитражного суда Ростовской области от 21.02.2025 по делу № А53-4471/2024,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 (далее – должник) в арбитражный суд обратилась Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 26 по Ростовской области (далее – уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов 214 258, 08 руб., из которых во вторую очередь 72 386, 48 руб., в третью очередь 141 871, 60 руб., в т.ч. недоимка – 105 714, 93 руб., пени – 34 145, 97 руб., штрафы – 2 010,70 руб.

Определением от 21.02.2025 заявление удовлетворено частично, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника включены 37 635, 29 рублей недоимки, в третью очередь - 176 622, 79 руб. из них: 140 466, 12 руб. недоимки, 34 145, 97 руб. пени, 2 010, 70 руб. – штрафы, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, с апелляционной жалобой обратился уполномоченный орган, в которой со ссылками на неправильное применение норм материального права указывает на наличие оснований для изменения судебного акта и дополнительное включение во вторую очередь реестр требований кредиторов должника 34 751, 19 руб. недоимки по страховым взносам. Апелляционная жалоба мотивирована тем, что страховые взносы, предъявленные ко включению, исчислены за 2023 год. С 01.01.2023 года тарифы страховых взносов на эти виды страхования установлены в едином размере (единый тариф страховых взносов), без распределения по отдельным видам страхования. В связи с этим, уполномоченный орган полагает, что разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не

предусмотрено. По мнению уполномоченного органа, все страховые взносы, возникшие после 01.01.2023, подлежат учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов

Из материалов дела следует, что решением от 04.04.2024 должник признан несостоятельным (банкротом), введена процедура - реализация имущества, финансовым управляющим утверждена ФИО2.

Обращаясь с заявленными требованиями, уполномоченный орган просил признать обоснованным и включить в реестр требований кредиторов должника задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 47 146, 00 руб.; налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 45 724, 93 руб.; страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 34 751, 19 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 32 945, 23 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 6 5747, 00 руб.; по транспортному налогу с физических лиц в размере 6 270, 00 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере 4 690, 06 руб.; по пени по состоянию на дату объявления резолютивной части решения (определения) о введении процедуры банкротства гражданина в размере 34 145, 97 руб.; Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 2 010, 70руб.

Суд первой инстанции установил соблюдение уполномоченным органом предусмотренного статьями 69, 70 НК РФ порядка выставления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также предусмотренного статьями 46, 47 НК РФ мер взыскания задолженности.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой инстанции руководствовался статьёй 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), пунктом 11 статьи 45 НК РФ (в редакции Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ)), правовыми позициями, изложенными в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016), правовым подходом, приведенным в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 декабря 2024 года по делу № А53-5755/2023, и исходил из того, что правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась.

Проверка материалов дела показала, что выводы суда основаны на неправильном применении норм материального права.

В соответствии с выпиской из ЕГРИП должник состоял на налоговом учете в качестве плательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность с

17.08.2021 по 03.10.2023, следовательно в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве требования кредиторов рассматриваются в порядке, установленном статьей 71 Закона о банкротстве.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанных с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор), в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

При этом, обращаясь в суд с заявлением, уполномоченный орган просил включить сумму задолженности по страховым взносам в полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов.

Разрешая вопрос об очередности удовлетворения данных требований, суд первой инстанции со ссылкой на постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2024 по делу № А53-5755/2023 исходил из того, что действующие до настоящего времени положения статьи 134 Закона о банкротстве не допускают возможность отнесения ко второй очереди требования задолженности по уплате взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, а правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации относительно страховых взносов на пенсионное обеспечение неприменимы в отношении взносов на обязательное медицинское страхование ввиду различия правовой природы и цели платежей, сохраняют актуальность разъяснения, данные в пункте 14 Обзора от 20.12.2016 и в ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора от 12.07.2017 № 3.

Между тем, суд апелляционной инстанции учитывает, что Законом № 239-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в Социальный фонд России по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Данное нововведение оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом и не влияет на изменение установленной законодательством очередности удовлетворения требований кредиторов.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих

платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

При этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации.

Установление единого тарифа страховых взносов произведено в целях упрощения расчетов между плательщиками и государством, пропорционального формирования доходной части каждого фонда исходя из общего платежа. Такое изменение не привело к исчезновению отдельных видов страховых взносов и превращению их в единый страховой взнос на все виды обязательного страхования (определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.2024 № 306-ЭС19-18389(14)).

Поскольку правовая позиция относительно очередности уплаты страховых взносов сформулирована исключительно для взносов на обязательное пенсионное страхование, установленная в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, очередность удовлетворения требований не может быть распространена на задолженность по уплате иных взносов на обязательное страхование, вне зависимости от применения при их исчислении единого тарифа.

Таким образом, установление единого тарифа страховых взносов не изменяет сформированную правовую позицию о различной очередности в банкротстве страховых взносов. При установлении очередности требований уполномоченного органа необходимо выделять задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование из единого тарифа страховых взносов и включать данное требование во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Именно данная правовая позиция отражена в судебных актах по делу № А53-5755/2023, поскольку при отнесении задолженности по страховым взносам ко второй очереди суды в рамках дела № А53-5755/2023 определили часть страховых взносов, начисленную после 01.01.2023, и относящуюся на обязательное пенсионное страхование (стр. 5 постановления от 13.09.2024). Соответствующая позиция судов признана обоснованной, ввиду чего Верховным Судом РФ в определении от 04.04.2025 № 308-ЭС25-1553 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской

Федерации», при исчислении страхового взноса в фиксированном размере, уплачиваемого страхователями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются тарифы страховых взносов (доли совокупного фиксированного размера), установленные настоящим пунктом, которые определяются за периоды с 1 января 2023 года - в соответствии с долей совокупного фиксированного размера, которая составляет 80,1078 процента на финансирование страховой пенсии.

Таким образом, сумма страховых взносов, включенная в соответствии с заявлением уполномоченного органа во вторую очередь реестра требований кредиторов в сумме 34 751,19 руб. за 2023 по тарифам до 01.01.2023 в соответствии с п.1.4 ст. 430 НК РФ, пп.5 п.3 ст. 146 БК РФ может быть распределена следующим образом: на обязательное пенсионное страхование – 27 839,18 руб. (34 751, 19 *80,11%), на обязательное медицинское страхование – 6 912,01 руб. (34 751, 19 *19,89 %)

Согласно пункту 14 Обзора требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Учитывая совокупность представленных доказательств, а также принимая во внимание, что уполномоченным органом соблюден порядок взыскания задолженности, судебная коллегия пришла к выводу о том, что задолженность по страховым взносам, относящуюся на пенсионное страхование, в части 65 474, 47 рублей подлежит включению в реестр требований кредиторов в составе второй очереди (37 635,29 руб. удовлетворенная судом первой инстанции + к «довключению» 27 839, 18 руб.).

При этом судебная коллегия не усматривает оснований для отнесения задолженности по страховым взносам в размере 6 912, 01 руб. ко второй очереди, поскольку данная доля страховых взносов относится на иные виды страхования и обоснованно отнесена судом первой инстанции к третьей очереди реестра.

Неправильное применение норм материального права является основанием для изменения судебного акта (пункт 4 части 1 и часть 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 21.02.2025 по делу № А53-4471/2024 изменить, изложить первый и второй абзацы его резолютивной части следующим образом:

«Включить требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области в размере 65 474, 47 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1.

Включить требование Федеральной налоговой службы в лице Управления федеральной налоговой службы России по Ростовской области в размере 148 783, 61 руб. из них: 112 626, 94 руб. недоимки, 34 145, 97 руб. пени, 2 010, 70 руб. - штрафы в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1.

В остальной части определение Арбитражного суда Ростовской области от 21.02.2025 по делу № А53-4471/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Д.С. Гамов

Судьи Г.А. Сурмалян

Н.В. Шимбарева