Решение от 15 января 2018 г. по делу № А65-36653/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Казань Дело №А65-36653/2017

Дата принятия решения в полном объеме 15 января 2018 года.

Дата оглашения резолютивной части решения 12 января 2018 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Андрияновой Л.В., при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СоюзХимТрейд», г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 09.08.2017 №12393,

с привлечением третьего лица - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с участием:

от заявителя –ФИО2 по доверенности от 09.01.2018 (после перерыва),

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 20.02.2017,

от третьего лица – не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СоюзХимТрейд», г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району г.Казани, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Ответчик, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 09.08.2017 №12393.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.11.2017 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ИНН <***>).

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил провести судебное заседание, назначенное на 11.01.2018, в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд определил объявить перерыв в судебном заседании до 12.01.2018 в 10.30. После перерыва судебное заседание продолжено.

Увился представитель заявителя.

Заявитель требование поддержал, дал пояснения.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил следующее.

Как следует из материалов дела, Общество на основании 09.09.2015 представило в налоговый орган на бумажном носителе лично уведомление об участии в иностранных организациях (далее - уведомление).

В связи с тем, что налоговый орган уведомление, направленное не в электронной форме, а в бумажной, не посчитал представленным, налоговый орган составил акт от 26.05.2017 №13450 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений, и вынес оспариваемое решение от 09.08.2017 №12393 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, которым привлек Общество к ответственности по пункту 2 статьи 129.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 50 000 руб.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан на вышеуказанное решение, оспаривая его также в части назначения размера штрафа.

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан решением от 21.09.2017 №2.14-0-18/028368@ решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 09.08.2017 №12393 является незаконными и нарушают права Заявителя, он оспорил их в судебном порядке.

Оспаривая решение, Общество указывает на следующие обстоятельства. Статья 25.14 НК РФ не содержит запрет на представление уведомления на бумажном носителе, в связи с чем, представленное 09.09.2015 уведомление, считается надлежащим образом представленным. Положения статьи 129.6 НК РФ сходны по своей правовой природе со статьей 119 НК РФ, поскольку предусматривают основания для привлечения к ответственности только в случае не представления уведомления (декларации) в установленный срок, но не в случае не представления отчетности не по установленной форме или в не установленном формате (то есть на бумажном носителе вместо электронного вида и формы). Налоговым органом не правомерно не применены положения статей 112, 114 НК РФ, в качестве смягчающего обстоятельства Заявитель ссылается на своевременное предоставление уведомление об участии в иностранных организациях.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 настоящего Кодекса о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 25.14 НК РФ уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме.

Налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Формы (форматы) уведомления об участии в иностранных организациях, а также порядок заполнения форм и порядок представления уведомления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ утверждены формы и форматы уведомления, а также порядок его представления в налоговые органы, согласно которому:

1) налогоплательщиком - юридическим лицом формируется уведомление в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и представляется по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган;

2) при представлении в налоговый орган уведомления и получении от налогового органа квитанции о приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик не направляет в налоговый орган Уведомление на бумажном носителе;

3) датой представления уведомления в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждение даты отправки;

4) налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после отправки уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить:

- подтверждение даты отправки;

- квитанцию о приеме (уведомление об отказе в приеме), подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа.

При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру представления уведомления.

В силу пункта 12 приложения № 4 к указанному выше приказу уведомление не считается принятым налоговым органом:

- в случае представления налогоплательщиком (его представителем) уведомления в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этого уведомления;

- в случае если уведомление не соответствует утвержденному формату;

- в случае отсутствия в уведомлении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика.

Учитывая положения пункта 4 статьи 25.14 НК РФ и Приказа ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ суд приходит к выводу, что уведомления об участии в иностранных организациях представляются юридическими лицами, в налоговые органы только в электронной форме и исключительно по ТКС, при этом, поскольку иным образом представление уведомления данными нормами не предусмотрено, то уведомление направленное не в электронной форме и не по ТКС, в том числе на бумажном носителе, не считается представленным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Следовательно, поскольку уведомление об участии в иностранных организациях было представлено обществом на бумажном носителе 09.09.2015, такое уведомление не считается представленным, то налоговый орган правомерно привлек Заявителя к ответственности по пункту 2 статьи 129.6 НК РФ.

Довод Общества о применении в данном случае положений статьи 119 НК РФ по аналогии, со ссылкой на Постановления Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 №11482/08 и от 17.02.2009 №11500/08, не принимаются по следующим основаниям.

Поскольку представление уведомления об участии в иностранных организациях является обязательным, само уведомление содержит данные необходимые для осуществления налогового контроля, то в данном случае к порядку представления уведомления можно по аналогии применить порядок представления налоговых деклараций (расчетов) установленный статьей 80 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота следующими категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

- налогоплательщиками, не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Согласно пункту 28 Административного регламента основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) (подпункт 3).

Следовательно, налогоплательщики, обязанные в силу пункта 3 статьи 80 НК РФ предоставлять декларации только в электронной форме по ТКС, при направлении или представлении деклараций по почте на бумажном носителе данные декларации не будут считаться представленными в налоговый орган, что дополнительно подтверждается положениями пункта 5 статьи 174 НК РФ, в которых прямо предусмотрено, что "при представлении налоговой декларации по НДС на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной".

Статья 119 НК РФ, так же как и статья 129.6 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение срока представления декларации (уведомления), а не за нарушение формы или формата их представления, однако, начиная с 01.01.2015, в связи с изменением налогового законодательства, в частности статей 23, 31, 80 и 174 НК РФ, которым расширены права и возможности налогоплательщиков на получение и представление документов и отчетности в электронном виде, при установлении специальной нормой обязанности по представлению отчетности или сведений (уведомления) только в электронной форме по ТКС, представление на бумажном носителе не будет считаться надлежащим представлением и соответственно повлечет ответственность по данным статьям как за не представление.

Приведенная налогоплательщиком судебная практика Президиума ВАС РФ не учитывала особенности изменения налогового законодательства с 01.01.2015, в связи с чем, не может применяться к правоотношениям по предоставлению отчетности и иных обязательных сведений (в том числе уведомления) с 2015 года.

Направленное Заявителем уведомление лично в бумажной форме в силу перечисленных выше особенностей установленных статьями 23, 25.14 и 80 НК РФ не считается представленным, в связи с чем, налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к ответственности предусмотренной пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой, в том числе Определение Верховного Суда РФ от 31.03.2017 N 305-КГ17-1733 по делу №А40-24922/2016.

Пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств, независимо от наличия отягчающих ответственность обстоятельств.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, а в подпункте 3 пункта 1 статьи 112 данного Кодекса указано, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Арбитражный суд при оценке решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности вправе проверить соразмерность примененной меры ответственности и, с учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части определения размера налоговой санкции.

Заявляя о наличии смягчающих обстоятельств, Общество указывает на факт добросовестного исполнения требований статьи 25.14 НК РФ путем надлежащего предоставления уведомления в бумажной форме.

Указанное обстоятельство не является смягчающим налоговую ответственность, поскольку судом установлено, правомерное привлечение Заявителя к ответственности за непредставление уведомления об участии в иностранных организациях в срок.

Суд пришел к выводу о недоказанности Обществом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, которые не были учтены Ответчиком при наложении санкций за налоговое правонарушение.

Налоговая санкция в размере наложенного штрафа соразмерна установленным обстоятельствам и отвечает требованиям справедливости и дифференциации ответственности.

Каких-либо дополнительных обстоятельств, смягчающих ответственность, в ходе судебного разбирательства судом не установлено.

На основании вышеизложенного, учитывая приведенные нормы и выводы, суд считает, что требования Заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

СудьяЛ.В. Андриянова