Постановление от 18 января 2024 г. по делу № А21-6884/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-6884/2023
18 января 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: Амоян по доверенности от 04.08.2023

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-40055/2023) ИП Авдеева Ю.Б. на решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.10.2023 по делу № А21-6884/2023, принятое

по заявлению ИП ФИО2

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

о признании недействительным решения

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП 304390512700151 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области, ОГРН <***> (далее - Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.12.2022 года № 4249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 16.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции незаконно объединил разные категории плательщиков страховых взносов в одну категорию налогоплательщиков УСН, указанных в абзаце пятом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Заявитель в настоящее судебное заседание не явился, направил в суд апелляционной инстанции ходатайство о рассмотрении жалобы в его отсутствии.

Представитель Управления доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год (налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы), представленной предпринимателем 03.05.2022 года, по результатам которой, составлен акт проверки от 10.08.2022 № 3210 и 02.12.2022 вынесено решение в № 4249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 4 705 руб. Указанным решением предпринимателю также доначислен налог по УСН в размере 94 102 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение положений абзаца 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ предприниматель неправомерно уменьшил в представленной налоговой декларации по УСН за 2021 год сумму исчисленного налога в размере 712 607 руб. на сумму страховых взносов, превышающую 50%, а именно: 450 406 руб. Предприниматель, как считает налоговый орган, был вправе уменьшить налог по УСН не более чем на 356 304 руб. (50%). Таким образом, сумма исчисленного налога по УСН за 2021 год заявителем излишне уменьшена на уплаченные страховые взносы в размере 94 102 руб. (450 406 - 356 304). В нарушение абзаца 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил в бюджет налог по УСН в сумме 94 102 руб. за 2021 год.

Решением Межрегиональной Инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 24.03.2023 № 08.19/1113@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Считая решение Управления недействительным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, считает, что отказывая предпринимателю в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела, следует, что предприниматель в 2021 году применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы".

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2021 год Управлением установлено, что в представленной налогоплательщиком первичной налоговой декларации по УСН за 2021 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 11 876 785 руб.; сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к уплате, составила 712 607 руб.

На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанный вычет состоит как из суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, так и из суммы страховых взносов, уплаченных им за свое страхование (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 года № 123 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход») (далее - Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18 декабря 2007 года № 123).

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Как установлено налоговым органом, в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по УСН за 2021 год по строке 102 указан код «1», что соответствует признаку «индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Согласно сведениям, отраженным в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) налогоплательщика, общая сумма уплаченных страховых взносов в 2021 году составила 709 687,73 руб.

Как указано судом выше, в соответствии с абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики (за исключением индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов. Между тем, предприниматель, осуществляя предпринимательскую деятельность с привлечением наемных работников, в нарушение положений абзаца 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса неправомерно уменьшил в налоговой декларации по УСН за 2021 год сумму исчисленного налога в размере 712 607 руб. на сумму страховых взносов, превышающую 50%, а именно: 450 406 руб., в то время как налогоплательщик был вправе уменьшить налог по УСН не более чем на 356 304 руб. (50%).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение абзаца 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ предприниматель не исчислил и не уплатил в бюджет налог по УСН за 2021 год в сумме 94 102 руб.

Довод заявителя о том, что применение Управлением абзаца 5 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ в части применения одновременно к вычету сумм страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, так и сумм страховых взносов, уплаченных за свое страхование в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса, противоречит буквальному смыслу абзаца 5, согласно которому, абзац 5 не распространяется на налогоплательщиков, уплачиваемых страховые взносы в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Как правильно указал суд первой инстанции, индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по нему) на всю сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, только если он не производит любые выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Поскольку в данном случае предприниматель производит выплаты физическим лицам, он может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по нему) на сумму страховых взносов не более 50% суммы налога (авансового платежа), что следует из содержания письма Минфина России от 12.05. 2014 года № 03-11-11/22085.

О том, что письмо Президиума ВАС РФ от 18.12. 2007 года № 123 учитывает изменения, произошедшие с 2017 года, подтверждено в письмах Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-06/2/51923, от 27.03.2020 № 03-11-11/24497, а именно: до 01 января 2017 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый (отчетный) период могла быть уменьшена на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченных (в пределах исчисленной суммы страховых взносов) в данном налоговом (отчетном) периоде, но не более чем на 50 процентов. В аналогичном порядке производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01 января 2017 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой) уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб, - в фиксированном размере; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с величины дохода, превышающей 300 000 руб., уплачивают плюс 1,0 процента от суммы дохода как индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие. При этом в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму расходов не более чем на 50 процентов.

При таких обстоятельствах, является обоснованным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции о том, что в нарушение абзаца 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ предприниматель не исчислил и не уплатил в бюджет налог по УСН за 2021 год в размере 94 102 руб.

С учетом, установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции, признав решение налогового органа соответствующим требованиям налогового законодательства, правомерно отказал в удовлетворении заявления.

Суд апелляционной инстанции считает, что предпринимателем в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Нормы материального права применены арбитражным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения жалобы, у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.10.2023 по делу № А21-6884/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская

М.Г. Титова