Решение от 26 июня 2018 г. по делу № А51-9048/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-9048/2018
г. Владивосток
26 июня 2018 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Куприяновой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 ,

рассмотрев в упрощенном порядке дело по заявлению :

общества с ограниченной ответственностью «КАРИ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 22.06.2011, дата государственной регистрации 107140, <...>)

к Находкинской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 10.12.2002, юридический адрес 692904, <...>)

о признании незаконным и отмене постановления Находкинской таможни от 10.04.2018 по делу об административном правонарушении № 10714000-165/2018 о признании ООО «КАРИ» виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 16.22 КоАП РФ и назначении наказания в виде штрафа в сумме 55 000 (пятьдесят пять тысяч) рублей в связи с малозначительностью совершенного административного правонарушения

без вызова сторон

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КАРИ» (далее – заявитель, декларант, общество, ООО «КАРИ» ) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Находкинской таможне (далее -таможенный орган, таможня) о признании незаконным и отмене постановления Находкинской таможни от 10.04.2018 по делу об административном правонарушении № 10714000-165/2018 о признании ООО «КАРИ» виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 16.22 КоАП РФ и назначении наказания в виде штрафа в сумме 55 000 (пятьдесят пять тысяч) рублей в связи с малозначительностью совершенного административного правонарушения.

В соответствии с частью 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (сокращенно – АПК РФ) стороны надлежащим образом извещены о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу в порядке упрощенного производства.

В силу пункта 4 части 1 статьи 227 АПК РФ в порядке упрощенного производства подлежат рассмотрению дела об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности, если за совершение административного правонарушения назначено административное наказание только в виде административного штрафа, размер которого не превышает сто тысяч рублей.

Учитывая вышеизложенную норму , а также тот факт, что заявитель оспаривает постановление о привлечении к административной ответственности в виде штрафа в размере 55 000 руб. за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 16.22 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в Приморском крае (сокращенно – КоАП РФ), суд рассматривает настоящее заявление в силу части 5 статьи 228 АПК РФ в порядке упрощенного производства без вызова сторон по представленным доказательствам.

Заявитель, обосновывая предъявленные требования, указал, что допущенное ООО «КАРИ» административное правонарушение явилось следствием технической ошибки, сбоя в программе при оформлении документов на декларируемую партию товара , что свидетельствует об отсутствии у Декларанта умышленных действий по уклонению от уплаты таможенных платежей и несвоевременной их уплате.

Сослался на то, что в соответствии с требованиями таможенного законодательства на таможенные органы возложены функции контроля как в процессе осуществления таможенного оформления товаров, так и после выпуска товаров, то есть при надлежащем контроле можно было должностным лицом таможенного органа выявить данную ошибку и своевременно её исправить, доплатив её соответствующим образом по требованию (уведомлению) таможенного органа , предотвратив тем самым совершение административного правонарушения.

Вменяемое правонарушение не причинило вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угроза чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и имущественный ущерб – отсутствует.

Таможенный орган предъявленные требования не признал , в письменных возражениях указал на то, что ООО «КАРИ» при декларировании ввезенного товара по спорной ДТ (товар № 7) указало применение ставки 10% , однако ввезенный товар не входит в Перечень товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость но налоговой ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 , так как не является куклой для детей, и соответственно, облагается налогом па добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

По мнению Таможенного органа , в отношении товаров, задекларированных по ДТ №10714040/271117/0042688 , установлены признаки, указывающие на незаконное применение льготы и в ходе камеральной таможенной проверки установлено, что ООО «КАРИ» неправомерно применена ставка НДС на ввезенный товар № 7 в размере 10% , что привело к уплате таможенных платежей не в полном объеме.

Изучив материалы дела, судом установлено следующее.

27.12.2017 года во исполнение внешнеэкономического контракта № KR-WL/1201/12 от 07.02.2012, заключенного с компанией «WAROME LIMITED» (Гонконг) и ООО «КАРИ» , на таможенную территорию России были ввезены товары и представлена декларация на товары №10714040/271117/0042688 с целью помещения указанных товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» , в которой были заявлены товары, в том числе :

- № 7 «части и принадлежности кукол, изображающих только людей: набор обуви для кукол К4699; возраст от 3-х лет и старше; пластик происхождение: Китай, изготовитель: UNION CHANCE CO., LTD, товарный знак: KARIKIDS, марка: KARIKIDS, происхождение: Китай, код ТН ВЭД ЕАЭС 9503002900, вес брутто/нетто 444.48/371,245 кг., таможенная стоимость – 103 383,05 рублей.

При таможенном декларировании Декларантом в гр.36 «Преференция» по товару № 7 ДТ №10714040/271217/0042688 заявлен код по классификатору льгот «ОООО-ЛД» (ставка НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей).

В графе 47 «Исчисление таможенных пошлин, сборов» заявлены сведения об исчислении таможенных платежей , где также указана ставка НДС 10%.

Товар выпущен Находкинской таможней 27.12.2017 в свободное обращение.

По результатам проверки документов и сведений после выпуска товара и (или) транспортных средств , Находкинской таможней было установлено , что товар № 7, задекларированный в ДТ №10714040/271217/0042688 должен облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов; сумма неуплаченных платежей составила 9 097,71 руб.

В адрес ООО «КАРИ» было направлено требование об уплате , данное требование было исполнено обществом платежным поручением от 29.01.2018 года № 24945.

В связи с обнаружением факта неполной уплаты таможенных платежей 02.04.2018 года должностным лицом Находкинской таможни был составлен протокол об административном правонарушении №10714000-165/2018 о наличии в действиях общества признаков состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.16.22 КоАП РФ.

10.04.2018 таможенный орган , рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, вынес постановление №10714000-165/2018 о признании ООО «КАРИ» виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.16.22 КоАП РФ, и назначении ему наказания в виде административного штрафа в размере 55 000 руб.

Не согласившись с постановлением Находкинской таможни от 10.04.2018 года №10714000-165/2018 , и полагая, что оно нарушает права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального Кодекса РФ представленные сторонами доказательства, суд находит заявленные обществом требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частями 4, 6, 7 статьи 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения , устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Согласно статье 16.22 КоАП РФ нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей. Объективной стороной данного правонарушения является неуплата в установленные сроки таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Субъектом рассматриваемого правонарушения является плательщик таможенных платежей, то есть декларант либо лицо, на которое таможенным законодательством возложена ответственность за неуплату таможенных платежей.

В рассматриваемом случае для установления в действиях (бездействии) лица, привлекаемого к административной ответственности, события административного правонарушения, предусмотренного ст. 16.22 КоАП РФ, необходимо установить имелась ли у заявителя обязанность по уплате доначисленных таможенным органом таможенных платежей, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ТС.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой в том числе указываются сведения о товарах; сведения о документах, представляемых в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса.

Подпункт 6 пункта 2 статьи 181 ТК ТС устанавливает, что в декларации на товары указываются сведения об исчислении таможенных платежей, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, а также применение льгот по уплате таможенных платежей.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС.

Статьей 76 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.

В соответствии со статьей 210 ТК ТС условием помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов.

Согласно пункту 1 ст. 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Как следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 211 ТК ТС, ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Статьей 77 ТК ТС предусмотрено, что для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пункте 2 и пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленные в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Как следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров для детей, в том числе, игрушек.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей , облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 908) утвержден, в том числе перечень кодов видов товаров для детей (далее - Перечень) в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию к Постановлению № 908 при применении Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

В силу положений Перечня ставка НДС в размере 10 процентов применяется при ввозе на территорию Российской Федерации классифицируемых в подсубпозиции 9503 00 290 0 ТН ВЭД ЕАЭС кукол, изображающих только людей, для детей, за исключением кукол из стекла, фарфора, фаянса, керамики.

Согласно пункту 29 раздела 2 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары , утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, при заполнении ДТ на товары, ввозимые (ввезенные) на таможенную территорию, в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.

Под номером 1 указываются:

-наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование) товара и сведения о производителе (при наличии сведений о нем), товарных знаках, марках, моделях, артикулах, сортах, стандартах и иных технических и коммерческих характеристиках, а также сведения о количественном и качественном составе декларируемого товара;

-сведения о характеристиках и параметрах товара в единицах измерения, отличных от основной или дополнительной единицы измерения (количество и условное обозначение), в том числе в соответствии с классификатором дополнительных характеристик и параметров, используемых при исчислении таможенных пошлин, налогов, а также дата выпуска (изготовления) товара в случае, если такие сведения необходимы для исчисления и взимания таможенных пошлин, налогов, а также иных платежей.

Таким образом, для применения налоговой ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

детские товары входят в перечень товаров, определенный подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

детские товары по характеру, коду и наименованию соответствуют указанному в Перечне коду ТН ВЭД.

Как следует из материалов дела ввезенный обществом товар №7 представляет собой игрушки для детей, принадлежности для кукол: набор обуви для кукол К4699; возраст от 3-х лет и старше; пластик происхождение: Китай, изготовитель: UNION CHANCE CO., LTD, товарный знак: KARIKIDS, марка: KARIKIDS, происхождение: Китай .

Таким образом, ввезенный обществом товар по своему описанию и характеру относится к товарам для детей.

Как следует из Единого таможенного тарифа, утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 №54, тексту товарной позиции 9503002900 ТН ВЭД ЕАЭС, в которой ввезенный товар был классифицирован обществом, соответствует товар «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - куклы, изображающие только людей, их части и принадлежности: -- куклы: --- части и принадлежности», что соотносится с наименованием задекларированного обществом товара.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 – 97) в товарную позицию 9503 включаются куклы.

К данной категории относятся не только куклы, предназначенные для развлечения детей, но и куклы для декоративных целей (например, коллекционные художественные куклы, куклы-талисманы) или изображающие персонажей кукольного представления типа «Панч и Джуди», или куклы-марионетки, используемые в представлениях кукольных театров, гротескные куклы.

Части и принадлежности кукол данной товарной позиции включают : головы, туловища, конечности, глаза (кроме неустановленных стеклянных товарной позиции 7018), движущие механизмы для глаз, механизмы, воспроизводящие голос, или прочие механизмы, парики, одежду, обувь и головные уборы кукол.

Анализ имеющегося в материалах дела коммерческого инвойса показывает, что описание спорного товара в графе 31 ДТ №10714040/271117/0042688 соответствует данному документу, сопровождающему указанный товар.

В этой связи, учитывая, что ввезенный товар по своему описанию и характеристикам представляет собой части и принадлежности кукол, и иное из имеющихся в материалах дела документов не следует, суд приходит к выводу о том, что данный товар обоснованно классифицирован декларантом в товарной позиции 9503002900 ТН ВЭД ЕАЭС.

При таких обстоятельствах спорный товар, как относящийся к товарам для детей – игрушкам (куклам), и классифицированный по коду 9503002900 ТН ВЭД ЕАЭС, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня №908.

Вывод таможенного органа о том, что спорный товар по своему наименованию не включен в Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, в связи с чем, в отношении него должна быть применена налоговая ставка в размере 18%, судом не принимается.

Действительно, как уже было указано выше, примечанием к Перечню №908 установлено, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

При этом из буквального прочтения названного Перечня усматривается, что такое наименование товара как «части и принадлежности для кукол (одежда для кукол)» в тексте указанного нормативного правового акта отсутствует.

Между тем , как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ №33), пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

При рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения данной налоговой ставки, судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 Кодекса при осуществлении указанных полномочий Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ.

В частности , применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное , для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Как подтверждается материалами дела, спорный товар представляет собой обувь для кукол, которая по правилам единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза подлежит классификации по коду 9503002900 ТН ВЭД ЕАЭС как части и принадлежности кукол.

Данный классификационный код содержится в Перечне №908 (в редакции, действовавшей на дату таможенного декларирования).

Соответственно, поскольку ввезенный обществом товар соответствует коду Товарной номенклатуры, включенному в Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, то данное обстоятельство с учетом разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ №33 является достаточным основанием для применения в отношении этого товара налоговой ставки по НДС в размере 10%.

В этой связи ссылки таможенного органа на содержащееся в Перечне №908 несовпадение наименования спорного товара и классификационных кодов, к которым это наименование применяется, не свидетельствует о необходимости применения к спорному товару налоговой ставки по НДС в размере 18%.

Иной правовой подход противоречит смыслу пункта 2 статьи 164 НК РФ и действующему правовому регулированию в области таможенных правоотношений, в связи с чем, довод таможни о буквальном применении текста Перечня кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, не может быть принят во внимание.

С учетом изложенного суд считает, что декларантом в отношении товара №7 по ДТ №10714040/271117/0042688 налог на добавленную стоимость был обоснованно исчислен по ставке 10%, в связи с чем, таможня сделала неправильный вывод о необходимости применения к спорному товару налоговой ставки по НДС в размере 18%.

Таким образом, основания для дополнительного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 9 097,71 руб. у общества не возникли, что, соответственно, не повлекло нарушения сроков уплаты таможенных платежей по товару №7 по спорной декларации.

Указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии в действиях (бездействии) общества события административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 16.22 КоАП РФ.

По правилам пункта 1 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при отсутствии события административного правонарушения.

Частью 2 статьи 211 АПК РФ установлено, что если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Таким образом, учитывая, что основания для привлечения общества к административной ответственности за совершение административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 16.22 КоАП РФ, у таможни отсутствовали, суд считает, что оспариваемое постановление от 10.04.2018 по делу об административном правонарушении №10714000-165/2018 является незаконным и подлежит отмене.

Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается (часть 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л :

Признать незаконным и отменить постановление Находкинской таможни 10.04.2018 о назначении административного наказания по делу об административном нарушении по делу об административном правонарушении по делу об административном правонарушении №10714000-165/2018 от 10.04.2018 года за нарушение требований статьи 16.22 Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение 15 дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Н.Н. Куприянова