Решение от 30 сентября 2019 г. по делу № А64-7399/2018

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«30» сентября 2019 годаДело № А64-7399/2019

Резолютивная часть решения объявлена «23» сентября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме «30» сентября 2019 года

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи М.А. Плахотникова

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Т.С. Матвеевой

рассмотрел в судебном заседании дело № А64-7399/2019 по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314682807900013, ИНН <***>), п. Сатинка, Сампурский район, Тамбовская область

к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Котовск, Тамбовская область

третьи лица:

1) Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Тамбовской области, г. Тамбов,

2) Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Тамбовской области, г. Рассказово Тамбовская область

о признании незаконным отказа в пересчете страховых взносов и обязании произвести возврат сумм, излишне уплаченных страховых взносов

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 08.08.2018,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 06.11.2018

от третьих лиц: не явились, извещены

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, Сампурский район Тамбовской области, обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области, г. Котовск Тамбовской области, со следующими требованиями:

- о признании действий Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области по отказу в перерасчете страховых взносов, исходя из размера дохода за минусом расходов за 2015 год, выраженных в уведомлении №1024-12/4767 от 16.08.2018, незаконными;

- об обязании Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год согласно поданному заявлению, исходя из размера дохода за минусом расходов, в сумме 74354,00 руб.;

- о взыскании с Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области судебных издержек на оплату услуг представителя в размере 10000,00 руб.

Определением от 12.09.2018 указанное заявление принято к производству, возбуждено производство по делу № А64-7399/2018.

Определением от 17.10.2018 в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России №4 по Тамбовской области

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 06.02.2019 производство по делу № А64-7399/2018 приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А64-4473/2019.

После устранения обстоятельств, послуживших основанием к приостановлению производства по настоящему делу, определением от 02.08.2019 производство по делу возобновлено с 23.09.2019.

В судебное заседание 23.09.2019 третьи лица не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Суд в порядке ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным проведение судебного заседания в отсутствие представителей третьих лиц.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований заявителя.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.03.2014.

В 2015г. заявитель в своей деятельности применял смешанную систему налогообложения, а именно упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее – УСН) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

По итогам 2015 г. доход предпринимателя по УСН составил 8 030 366 руб. по ЕНВД 1 912 216 руб.

Размер страховых взносов, исходя из расчета предпринимателя (8 030 366 руб. + 1 912 216 руб.) -300 000 руб.) * 1 %), составил 96 426 руб.

21.03.2016 предпринимателем в счет уплаты страховых взносов за период 2015г. в адрес УФК по Тамбовской области (ГУ ОПФР по Тамбовской области) произведено перечисление денежных средств в сумме 98 145 руб., что подтверждается чек – ордером от 21.03.2016 (л.д.22).

Денежные средства в размере 1 719 руб., излишне уплаченные предпринимателем (98 145 руб. – 96 426 руб.) были возвращены предпринимателю на основании уточненной декларации.

В связи с изменением подхода к порядку исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением от 31.07.2018 о возврате сумм, излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Уведомлением от 16.08.2018 № 1024-12/4767 Управлением Пенсионного Фонда России в г. Котовске предпринимателю отказано в пересчете сумм страховых взносов со ссылкой на то, что основания для пересчета страховых взносов, исходя из размера доходов за минусом расходов за период до вступления в силу указанного Постановления у управления отсутствуют.

Не согласившись с отказом пенсионного фонда в пересчете сумм страховых взносов, уплаченных ФИО1 за период 2015, с учетом постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта государственного органа, если полагают, что он не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В 2015 году на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, не производил выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

- доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из разъяснения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» следует, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)).

Из материалов дела усматривается, что по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя в 2015 году составила – 8 030 366 руб., расхода – 7 435 422 руб., налоговая база составляет 594 944 руб.

Сумма дохода за 2015 год, превышающая 300 000 руб. составила – 294 944 руб. (594 944 руб. - 300 000 руб.). Таким образом, заявителю необходимо было уплатить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере – 2 949,44 руб. (294 944 руб. * 1%).

По данным налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2015 год доход предпринимателя составил 1 912 216 руб. Таким образом, заявителю необходимо уплатить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 19 122,16 руб. (1 912 216 руб. * 1 %).

Применяя смешанную систему налогообложения, предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы за период 2015 год в сумме 22 072 руб. (2 949,44 руб. + 19 122,16 руб.).

Материалами дела установлено, что предпринимателем в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в адрес Пенсионного Фонда перечислено 98 145 руб. (чек-ордер от 21.03.2019 (л.д.22)), из них возвращены 1 719 руб. в связи с подачей уточненной декларации. Таким образом, перечисленная предпринимателем сумма составила 96 426 руб.

Поскольку ИП ФИО1 за 2015 год были уплачены страховые взносы в размере 96 426 руб., то сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 в размере 74 354 руб. подлежит возврату заявителю.

На основании изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что отказ ответчика возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы, не соответствует закону, нарушает права и законные интересы страхователя.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона N 250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии со статьей 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Доказательств наличия у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в материалы дела не представлено.

В силу пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Принимая во внимание вышеизложенное, факт излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2015 год в указанной сумме, соблюдение страхователем порядка обращения в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд полагает возможным обязать ответчика обязать ответчика – ГУ – УПФР в г. Котовске Тамбовской области произвести возврат сумм, излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год согласно поданному заявлению, исходя из размера дохода за минусом расходов в сумме 74 354 руб., в связи с чем требование заявителя о признании действия ГУ – УПФР в г. Котовске Тамбовской области по отказу в пересчете страховых взносов, исходя из размера дохода за минусом расходов за 2015г, выраженное в уведомлении от 16.08.2018 № 1024-12/4767 подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Согласно ст. 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу или в определении.

В соответствии с ч. 1 и ч. 2 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Судом установлено, ИП ФИО1 (заказчик) и ИП ФИО2 (исполнитель) 01.08.2018 заключен договор возмездного оказания услуг, согласно которому заказчик поручает, а исполнитель берет на себя обязательства: подготовить заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в ПФ России по Сампурскому району Тамбовской области и вслучае отказа в возврате страховых взносов подготовить исковое заявление к УПФР по Сампурскому району в Арбитражный суд Тамбовской области, представлять интересы заказчика во всех судебных заседаниях по иску, получить на руки решение и исполнительный лист и при необходимости предъявить его в Федеральное казначейство.

За оказание данных услуг заказчик обязуется выплатить 10 000 руб.

В подтверждение факта оказанных услуг заявителем представлен акт выполненных работ от 20.08.2018, подписанный сторонами без разногласий.

В качестве доказательств несения расходов, ФИО1 представлена квитанция – договор № 623044 от 20.08.2018 на сумму 10 000 руб.

Судом установлено, что при подаче заявления ИП ФИО1 уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., что подтверждается чек-ордером № 74 от 20.08.2018.

Поскольку судебный акт по делу принят в пользу заявителя, последний правомерно воспользовался правом на возмещение судебных издержек за счет ответчика.

Таким образом, суд считает необходимым взыскать с Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области в пользу ИП ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб. и судебные расходы по оплате услуг представителя в сумме 10 000 руб.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Котовске Тамбовской области, г. Котовск Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Котовск, Тамбовская область в пересчете страховых взносов исходя из размера дохода за минусом расходов за 2015 год, выраженный в уведомлении № 1024-12/4767 от 16.08.2018.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Котовске Тамбовской области, (ОГРН <***>, ИНН <***>) произвести возврат Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 314682807900013, ИНН <***>), п. Сатинка, Сампурский район, Тамбовская область сумм, излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2015 г. в размере 74 354 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Котовске Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Котовск, Тамбовская область в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314682807900013, ИНН <***>), п. Сатинка, Сампурский район, Тамбовская область судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб. и судебные расходы по оплате услуг представителя в сумме 10 000 руб.

Возвратить из федерального бюджета Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 314682807900013, ИНН <***>), п. Сатинка, Сампурский район, Тамбовская область государственную пошлину в сумме 1 000 рублей, излишне уплаченную по чек-ордеру от 20.08.2018.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья М.А. Плахотников