Решение от 28 ноября 2022 г. по делу № А53-20412/2022АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ Именем Российской Федерации Дело № А53-20412/22 28 ноября 2022 г. г. Ростов-на-Дону Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2022 г. Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2022 г. Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Харатян А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энергосбыт-Первомайский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании решения, при участии: от заявителя: адвокат Стумайтис Е.А.; от инспекции: представители по доверенности ФИО1, ФИО2, ФИО3; от управления: представитель по доверенности ФИО3; ООО «Энергосбыт-Первомайский» (далее – истец, общество, налогоплтельщик) обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 11-17 от 10.12.2021 (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Энергосбыт-Первомайский» уточнены требования, согласно уточнения заявитель просит признать решение инспекции недействительным в редакции решения ФНС России от 12.08.2022 № СД-3-9/8631@. Данное уточнение судом принято. Заявителем уточнено правовое положение Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области – заинтересованное лицо без самостоятельных требований на предмет спора, в связи с чем, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области исключено из числа ответчиков. Представитель заявителя в судебное заседание явился, поддержал уточненные требования. Представители налоговой инспекции в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему. Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Энергосбыт-Первомайский» за период 2017-2019 годы. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области вынесено решение от 10.12.2021 № 11-17 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Энергосбыт-Первомайский» предложено уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 27037165 рублей, штраф, предусмотренный п. 3 ст.122 НК РФ, в размере 1431441 рублей и пени в размере 10760200.21 рублей, а также сумму налога на прибыль организаций в размере 27257169 рублей, штраф, предусмотренный п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 2725717 рублей и пени в размере 10089310.81 рублей. Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении от 10.12.2021 № 11-17 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке, предусмотренном статье 139.1 НК РФ, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - УФНС по Ростовской области, которое рассмотрев жалобу решением от 23.03.2022 № 15-18/1060 оставило ее без удовлетворения. Не согласившись с данным решением УФНС России по Ростовской области по причине не принятия во внимание предоставленных доказательств, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения инспекции и в ФНС России. ФНС России рассмотрев жалобу приняла решение № СД-3-9/8631@ (л.д. 119 т.5), согласно которому уменьшила размер штрафа с 4157158 рублей до 2078579 рублей, применив смягчающие вину обстоятельства, в остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения. Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд находит уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие). Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя. Доказывание умысла в налоговом правонарушении состоит в комплексном выявлении и документальном закреплении обстоятельств, как прямо, так и косвенно указывающих на то, что лицо (налогоплательщик) осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, из приведенных норм Налогового Кодекса Российской Федерации следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы налога на добавленную стоимость. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. ООО «Энергосбыт-Первомайский» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области с 30.01.2006 по юридическому адресу: 344029, <...>. Основной вид деятельности ООО «Энергосбыт-Первомайский» - торговля электроэнергией (ОКВЭД 35.14). Директором ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> является ФИО4. ООО «Энергосбыт-Первомайский» заключен договор энергоснабжения № 260100652/50114 от 01.01.2017 с ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» ИНН <***>. Согласно договору № 260100652/50114 от 01.01.2017 ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» выступает в качестве «Гарантирующего поставщика» (ГП) - коммерческая организация, обязанная заключить на территории своей зоны деятельности договор энергоснабжения, договор купли-продажи (поставки) электрической энергии с любым обратившимся к ней потребителем электрической энергии, либо с лицом, действующим от имени и в интересах потребителя, желающим приобрести электрическую энергию. ООО «Энергосбыт-Первомайский» выступает в качестве «Энергосбытовой организации» (ЭСО), осуществляющей в качестве основного вида деятельности продажу другим лицам произведенной или приобретенной электрической энергии. В ходе проверки установлены контрагенты, которые согласно представленным документам (договорам, счетам-фактурам, актам), а также операциям на расчетных счетах оказывали услуги (выполняли работы) по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности в отношении потребителей, территориально расположенных в Первомайском районе г.Ростова-на-Дону, энергоснабжающей организацией для данных потребителей является ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. Организациями, оказывающими вышеперечисленные услуги (работы) в период 2017-2019г.г., являются: - ООО ТД «Содружество» ИНН <***>; - ООО ТД «Интерпайп» ИНН <***>; - ООО «Артстрой» ИНН <***> (посредством привлечения субподрядчика ООО «Югком» ИНН <***>). Фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>, о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей. Снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавалось в адрес энергосбытовой компании нарочно, в редких случаях в электронном виде в адрес электронной почты. Кроме того, реального исполнителя услуг (работ) – сетевую организацию АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>, в частности должностных лиц данной организации, называют Потребители электрической энергии при проведенных допросах в рамках выездной налоговой проверки. Инспекцией при проверке были установлены контрагенты, с которыми проверяемым лицом заключены нереальные сделки, в том числе с организацией ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» ИНН <***>, которая согласно представленным документам (договорам, счетам-фактурам, актам) и операциям на расчетных счетах, осуществляла поставку электрической энергии; с организацией АО «Игма-Эко» УП ИНН <***> – оказывающей услуги по налоговому администрированию. В ходе проверки также не подтверждены услуги, оказанные ИП ФИО5 и ИП ФИО6 Инспекцией установлено создание схемы посредством документооборота с «техническими» компаниями и «фиктивным» ИП по формальному оказанию услуг в сфере снабжения электрической энергии (проверка, замена приборов учета, снятие показаний приборов учета и профилей мощности, а также «формальная» поставка электроэнергии и реконструкция трансформаторной подстанции). Кроме того, налогоплательщиком осуществлены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения, при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе, в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольного лица, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. Установленные при проверке нарушения квалифицированы налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ. Так, в ходе выездной налоговой проверки установлена следующая совокупность обстоятельств, свидетельствующая о получении налоговой экономии. - Руководителем организаций: ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП является ФИО7 ИНН <***> - руководитель (учредитель) напрямую, либо посредством управляющей компании ООО УК «С. Холдер» ИНН <***>, либо в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) ФИО7, оказывающего услуги по управлению организациями. Проверкой установлено, что подконтрольные организации по отношению к ФИО7 : ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» формируют друг для друга налоговые вычеты, а возникшую задолженность закрывают «переуступкой прав требования» с вовлечением поставщиков и покупателей (в том числе ООО «Энергосбыт-Первомайский»). Посредством организации АО «Игма-Эко» УП выводят денежные средства путем перечисления на счета ИП ФИО7 и ИП ФИО8, являющихся должностными лицами данной организации (генеральный директор, заместитель директора). Кроме того, подконтрольными организациями используется «площадка по обналичиванию» в лице контрагента-поставщика ООО «Еврогрупп» ИНН <***>. В ходе допроса ФИО7 указал, что к ООО ТД «Интерпайп» отношения не имеет, чем занимается организация и каким штатом сотрудников располагает, ему не известно. В отношении ООО ТД «Содружество», где ФИО7 был единственным работником в лице генерального директора и учредителя, свидетель указывает на то, что при отсутствии штата сотрудников организация являлась посредником выполнения работ, самостоятельно не выполняла. Тем не менее, выписки банков по движению денежных средств на счетах показывают на отсутствие привлечения третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ (услуг) в отношении ООО «Энергосбыт-Первомайский». Из показаний генерального директора ООО УК «С. Холдер» ФИО9.(протокол б/н от 08.10.2021, является директором с 31.05.2019 по настоящее время) следует, что он является номинальным директором, обстоятельствами деятельности организации не владеет. Контрагент ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***> ССЧ 2018, 2019гг. - 1 человек, являясь поставщиком электроэнергии (мощности), поставляет объем электроэнергии (4 170 000 кВт*ч. – 11.5% от общего объема) фактически равный объему электроэнергии (4 836 735 кВт*ч. – 13.33% от общего объема), поставляемому Гарантирующим поставщиком ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону». Истребованные при проверке документы (информация), а также выписки банков о движении денежных средств на расчетных счетах указывают на отсутствие действий по приобретению электрической энергии организацией ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» в период 2017 г. Учитывая специфику товара (электроэнергии), хранение его невозможно, то есть объем приобретаемой электроэнергии равен объему последующей поставки (с учетом незначительных потерь в электросетях). ФИО7 (единственному работнику организации – генеральному директору, учредителю) не известно, какой вид товара (работ, услуг) поставлялся в адрес покупателя (потребителя) ООО «Энергосбыт-Первомайский» (общая сумма поставки за 2017 год составляет 18 404 431,68 руб., в том числе НДС 2 807 455,68 рублей), не владеет информацией о штате сотрудников учрежденной и управляемой им организацией. Кроме того, документы, подтверждающие приобретение товара (электроэнергии) и последующей реализации в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский» за период 2017 год, а также акты разграничения балансовой принадлежности электросетей, электроустановок и эксплуатационной ответственности сторон, перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию и мощность, условия потребления реактивной мощности к Договору поставки электрической энергии (мощности) № 1/10/15 от 01.10.2015, ООО ТД «Волгоградский ММК» налоговому органу не представлены. Методом исключения установлено, что точек поставок (отдачи) электрической энергии в отношении ООО ТД «Волгоградский ММК» не определено, то есть после определения точек поставки (отдачи) электроэнергии в адрес покупателя ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию (мощность) Гарантирующим поставщиком ПАО «ТНС энерго Ростова-на-Дону» и энергосбытовыми компаниями ООО «ЭК «Энергостандарт» ИНН <***>, ООО «Воронежсбыт» ИНН <***>, перечень точек поставки оказался исчерпывающим, что свидетельствует о том, что поставка электроэнергии в адрес (точки поставки) ООО «Энергосбыт-Первомайский» контрагентом ООО ТД «Волгоградский ММК» не производилось, так как не установлен перечень точек поставки электроэнергии от данного поставщика. Кроме того, исследованы статистические данные и сводные отчеты по объемам приобретаемой и потребленной электроэнергии (мощности) с целью исключения «технической» компании - «поставщика электрической энергии» ООО ТД «Волгоградский ММК» по документально-сформированному количественному показателю электроэнергии. При проверке также были запрошены документы (информация) перекрестно между контрагентами о перечне, объеме, количестве единиц овеществленного результата (количество составленных документов), перечне действий исполнителя, продолжительности действий при оказании консультационных услуг, а также другие документы, касающиеся деятельности по взаимоотношениям организации АО «Игма-Эко» УП с поставщиком (исполнителем) ИП ФИО7 и с поставщиком (исполнителем) ИП ФИО8, которые могли быть привлечены в качестве «исполнителей» при оказании услуг по налоговому администрированию в отношении проверяемого лица ООО «Энергосбыт-Первомайский», документы не представлены. На основании свидетельских показаний ФИО8 установлено, что поступившие на расчетный счет ИП денежные средства в сумме 144 576 029 рублей он снимал частично денежной наличностью, частично осуществлял безналичные оплаты, денежные средства использовались для оплаты проектов по банкротству, на личные цели, на затраты представительского характера (деловые переговоры), денежные средства могли возвращаться непосредственно ФИО7, а также в кассу организации при неиспользовании средств. Цели по расходованию денежных средств, возвращенных ФИО7, свидетелю не известны. Проведенные допросы должностных лиц АО «Игма-Эко» УП из общего числа сотрудников 5-6 человек (включая директора ФИО7 и заместителя ФИО8): ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13 свидетельствуют о том, что организация АО «Игма-Эко» УП не оказывала услуг экономического характера в сфере бухгалтерского учета, налогового консультирования, аудиторской деятельности, оценки налоговых рисков, банковской деятельности. Профилирующим направлением данной организации является сопровождение процедуры банкротства в отношении юридических и физических лиц. А сотрудник АО «Игма-Эко» УП ФИО14 работал на дому специалистом технической поддержки. Из анализа представленной выписки банка следует, что операции на расчетных счетах с наименованием платежа «за услуги по снятию показаний приборов учета электроэнергии» по полю «расходы» отсутствуют, то есть денежные средства в адрес исполнителя (субисполнителя) услуг по снятию показаний приборов учета электроэнергии не перечисляются, в связи с чем посредническая передача услуги организациями ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп» не установлена (ссылка на посреднические услуги содержится в протоколе допроса директора ФИО7 (б/н от 07.05.2021). Так, в ходе допроса директора и одновременно единственного работника организации ООО ТД «Содружество» - ФИО7 сведений в отношении лица (юридического, либо физического), фактически осуществляющего (предоставляющего) услуги по снятию показаний приборов учета электрической энергии, свидетелем не предоставлено. Документы по субподрядным организациям также не представлены при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Аналогичная ситуация сложилась в отношении ООО «Артстрой» и ООО «Югком» при оказании услуг по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности. А также в отношении ИП ФИО5, оказывающей вышеперечисленные услуги в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» (УСН). ООО «РОСТНИИТМ», являющимся балансодержателем объектов, расположенных по адресу: <...>, включая трансформаторную подстанцию по данному адресу, реконструкция которой в период 2017-2019 г.г. не подтверждается, предоставлены сведения, что сторонние организации, либо ИП услуги (работы) по снятию показаний приборов учета, ремонту и замене электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, в отношении организации ООО «РОСТНИИТМ» в вышеуказанный период не выполняли. В соответствии с разделом 5 карточки, изменений первоначальной стоимости объекта основных средств посредством реконструкции, достройки, дооборудования и т.п. за период с 01.06.1963 по 23.06.2021 не производилось. Правовые основы экономических отношений в сфере электроэнергетики, основные права и обязанности субъектов электроэнергетики при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики и потребителей электрической энергии установлены Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике». Гарантирующий поставщик подает энергосбытовой организации электроэнергию (мощность) только в точку (точки) поставки (указанные в Приложении № 2 к Договору), на границе балансовой принадлежности электросетей, в пределах максимальной мощности по каждой точке поставки. Границы балансовой принадлежности устанавливаются «Актом разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон» между Сетевой организацией и (или) Владельцем сети и Потребителем ЭСО. Гарантирующий поставщик наделен правом «Беспрепятственного доступа к электроустановкам и схемам учета для контроля за соблюдением установленных режимов электропотребления (мощности), снятия контрольных показаний (данных) расчетных счетчиков, осмотра расчетных средств измерения, проведения замеров по определению показателей качества электроэнергии. Обязанность энергоснабжающей организации обеспечить беспрепятственный допуск представителей Гарантирующего поставщика и (или) сетевой организации к средствам учета электроэнергии (мощности), установленным в электроустановках Потребителя ЭСО, в целях осуществления контроля за средствами измерения за соблюдением установленных режимов передачи электроэнергии, заявленной (договорной) и разрешенной (максимальной) мощности, проведения контрольных проверок расчетных счетчиков и схем учета на месте установки. Пунктом 160 основных Положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением правительства РФ от 4 мая 2012 года № 442, определено, что Потребитель (покупатель) в случаях, когда он является лицом, ответственным за снятие показаний прибора учета, имеющий договор купли-продажи (поставки, энергоснабжения) электрической энергии (мощности), передает информацию о показаниях расчетных приборов учета, не присоединенных к интеллектуальным системам учета электрической энергии (мощности), в том числе контрольных приборов учета, используемых в качестве расчетных приборов учета, гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации) и сетевой организации в сроки и в порядке, которые указаны в пункте 159 Положений. Договором на оказание услуг по передаче электрической энергии (мощности) предусмотрена обязанность сетевой организации (СО) совместно с Потребителями, Заказчиком и Гарантирующим поставщиком (энергосбытовой компанией) оформлять первичные документы «Акты съема показаний приборов учета», содержащие показания расчетных приборов учета в точках поставки Потребителям. На территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону на сетевую компанию АО «Коммунальщик Дона» возлагается контроль по снятию показаний приборов учета, расположенных как на объектах, принадлежащих самой сетевой компании, так и на объектах Потребителей. Фактически услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО «Коммунальщик Дона», о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей, включая пояснения и проведенные допросы должностных лиц «Потребителей». А снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавались снятые показания в адрес энергосбытовой компании нарочно (в индивидуальных случаях по телефону или посредством электронной почты). Условиями договоров энергоснабжения, заключенных с потребителями предусмотрено самостоятельное снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии и представление количественного учета электрической энергии посредством унифицированного документа (Акта) нарочно в определенный период. Из показаний свидетелей, являющихся «потребителями» энергоснабжающей организации ООО «Энергосбыт-Первомайский», следует, что представителей сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, которые бы могли осуществлять снятие показаний приборов учета электрической энергии, а также профилей мощности (суточного съема показаний) на территории помещений свидетеля в период 2017-2019 г.г. не было. Кроме организации АО «Коммунальщик Дона», другая организация не может осуществлять ремонт подстанций, ремонт и замену линий электропередач, заниматься снятием показаний счетчиков на территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону. Проверка на исправность работы электросчетчика, снятие показаний прибора учета осуществляется сетевой организацией в присутствии представителя потребителя, и по результатам составляется совместный акт проверки за подписью представителя организации и работника контролируемой (обслуживающей) организации АО «Коммунальщик Дона». Снятие показаний прибора учета потребителей электроэнергии происходит работниками АО «Коммунальщик Дона» в обязательном порядке один раз в год, в случаях выявленных расхождений по показаниям потребленной электроэнергии происходит контрольный (внеплановый) выход на место по заявке ООО «Энергосбыт-Первомайский» (энергоснабжающей организации) или ПАО «ТНС Энерго Ростов-на-Дону» (гарантирующего поставщика). Работник сетевой организации АО «Коммунальщик Дона» - инженер ФИО15 в своих показаниях указывает на исполнителя в своем лице, выполняющего работы (услуги) по проверке технологического присоединения к электрическим сетям (УТПС) (составление актов проверки по выполнению технических условий), проверке исправности работы электросчетчиков и снятию показаний приборов учета электрической энергии на территории Первомайского района города Ростова-на-Дону по потребителям, энергоснабжающей организацией которых является ООО «Энергосбыт-Первомайский». Показания свидетеля подтверждаются показаниями должностных лиц сетевой организации: начальником службы энергетики ФИО16 и ведущим инженером на участке технологического присоединения к электрическим сетям ФИО17. Снятие показаний приборов учета в трансформаторных подстанциях (ТП) производятся только работниками АО «Коммунальщик Дона», имеющих право доступа (аттестованные работники) к электроустановкам и электрооборудованию. Снятие профилей мощности (суточных показаний за месяц) в период 2017-2019 г.г. осуществлял работник ООО «Энергосбыт-Первомайский» - инженер ФИО18 с использованием специального оборудования (ноутбука с программой). В отношении организаций ООО ТД «Интерпайп» ИНН <***>, ООО ТД «Содружество» ИНН <***>, ООО «Артстрой» ИНН <***>, ООО «Югком» ИНН <***>, ИП Бедросьян ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***> либо других, оказывающих услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, допрошенные должностные лица сведений не предоставили, им о них ничего не известно, доступ в трансформаторные подстанции представителям данных организаций, либо индивидуальным предпринимателям, для снятия показаний приборов учета, проверки исправности электросчетчиков и снятия профилей мощности сетевой компанией АО «Коммунальщик Дона» в период 2017-2019 г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и индивидуальным предпринимателям не выдавались. Работник ООО «Энергосбыт-Первомайский» инженер ФИО19 (протокол б/н от 06.7.2021), ответственная за сбор информации по показаниям приборов учета электрической энергии, подтверждает свою подпись в актах снятия показаний средств учета электрической энергии, предъявленных потребителями в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Документов от сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по проведенным ими контрольным мероприятиям (в том числе по снятию показаний приборов учета электроэнергии) в отношении потребителей электроэнергии ФИО19 никогда не получала (в том числе в период 2017-2019). Запрошена информация у контролирующего органа - Северо-Кавказского управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, предоставляющего право на допуск к электроустановкам и электрооборудованию (в том числе в трансформаторные подстанции) с целью проведения осмотра, проверок, замены и ремонта электрооборудования в отношении работников следующих контрагентов: ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп», ООО «Артстрой», ООО «Югком», ООО ТД «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП, ИП ФИО5, ИП ФИО6 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Получен ответ - информация о прохождении сотрудниками вышеперечисленных организаций и индивидуальными предпринимателями проверки знаний норм и правил работы в электроустановках, а также о вводе в эксплуатацию реконструированной трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: <...>, за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в контролирующем органе отсутствует. Сотрудники организации АО «Коммунальщик Дона» проходили проверку знаний норм и правил работы в электроустановках в Северо-Кавказском управлении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору: ФИО16 – 26.05.2017; ФИО20 – 01.06.2018, 31.05.2019. Представлены копии страниц «Журналов проверки знаний норм и правил работы в электроустановках» в отношении данных сотрудников сетевой организации АО «Коммунальщик Дона» за период 2017-2019 г.г. Таким образом, инспекцией установлено, что фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО «Коммунальщик Дона». Кроме того, инспекцией установлен ряд обстоятельств, подтверждающих создание схемы по минимизации налогов посредством взаимозависимого и подконтрольного лица. Так, в ходе мероприятий налогового контроля установлена взаимозависимость по организации с одноимённым наименованием ООО «Энергосбыт Первомайский», применяющей УСН. Проверяемое лицо ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, находящееся на общей системе налогообложения, при осуществлении деятельности по поставке электрической энергии в адрес потребителей использует промежуточное звено ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест» с 09.04.2021) ИНН <***>, применяющего упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы 10%). Данные организации учреждены ФИО4. Общая сумма поступлений на расчетные счета «спецрежимщика» - подконтрольного лица - составляет 117 622 тыс. рублей., общая сумма списаний – 116 593 тыс. рублей. 63,63% всех списаний составляет оплата услуг индивидуального предпринимателя ФИО5 и индивидуального предпринимателя ФИО6 за снятие показаний и поверку счетчиков, за аренду и экономическое, юридическое и бухгалтерское консультирование и услуги (взаимозависимые лица), закупка электроэнергии производится только у одного поставщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (взаимозависимость и подконтрольность). Инспекцией в ходе проверки установлены следующие обстоятельства подтверждающие указанные обстоятельства: - общий юридический адрес и фактическое местонахождение; - перезаключение договоров на прежних условий на поставку электроэнергии, все потребители «спецрежимщика» были покупателями у проверяемого лица; - приобретение электроэнергии у единственного поставщика по заниженной цене с последующей реализацией на рыночных условиях; - основные расчетные счета участников схемы открыты в одних банках; - IP-адреса используемых компьютеров проверяемого лица и «спецрежимщика» по доступу в систему «Банк-клиент», а также по предоставлению бухгалтерской и налоговой отчетности, совпадают; - номера телефонов, отраженные в договорах, налоговой отчетности проверяемого лица и «спецрежимщика», идентичны (номер телефона <***> – бухгалтерия); - деятельностью участников схемы управляют одни лица (в частности, среднесписочная численность работников 2 человека: общий главный бухгалтер ФИО21, руководитель «спецрежимщика» - ФИО22 одновременно является заместителем руководителя проверяемого лица); - участники схемы в период 2017-2019г.г. используют одноименное обозначение организации, контакты (включая электронный адрес почты); - единственным поставщиком электрической энергии для одного участника схемы является другой ее участник; - среди отдельной группы потребителей электрической энергии происходит миграция от поставщика, применяющего ОСНО к «спецрежимщику», под видом корректировки реквизитов организации, влекущих перезаключение договоров; - бухгалтерский и налоговый учет, кадровое делопроизводство, работу с потребителями электрической энергии ведут одни и те же лица, то есть работники ООО «Энергосбыт-Первомайский ИНН <***> (о чем свидетельствуют допросы должностных лиц потребителей, ответственных за снятие показаний приборов учета потребленной электрической энергии); - поставщики и покупатели распределены между участниками схемы, исходя из применяемой последними системы налогообложения; - документооборот (первичные документы) в разрезе каждой сделки от проверяемого лица к «спецрежимщику» и, в последующем, от «спецрежимщика» к потребителю формируется в один и тот же день; - количественный объем электроэнергии в адрес «спецрежимщика» соответствует общему объему поставки электроэнергии конечным потребителям; - формальная поставка электроэнергии в адрес подконтрольного лица – «спецрежимщика» осуществляется ООО «Энергосбыт-Первомайский» по цене ниже себестоимости и составляет 0,29-0,30 рублей (то есть 29 и 30 копеек), в свою очередь «спецрежимщик» реализует электроэнергию по цене 6,34 – 9,37 рублей (сверх цены приобретения, при совершении сделок за идентичный период - месяц (исключением является цена на общедомовые нужды (ОДН) в пределах 2,52-3,60 рублей); - сделка по энергоснабжению с подконтрольным лицом ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (УСН) для проверяемого налогоплательщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> в период 2017-2019 г.г. носила «убыточный» характер; - арендуемые офисные помещения проверяемого лица и подконтрольного лица, располагаемые по адресу: <...>, не представляют собой самостоятельные офисы, являются смежными помещениями с общим фойе, оснащенным рабочим местом помощника, кадровика и начальника отдела реализации электроэнергии (в одном лице - ФИО23, основное место работы ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> без стороннего совместительства), а прием потребителей велся в одном кабинете; - у подконтрольного лица ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> отсутствуют какие-либо работники (в том числе инженеры, рядовые бухгалтеры), необходимые для ведения самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе для осуществления приема потребителей, заключения и перезаключения договоров (условий по договорам), фиксирование замены приборов учета электроэнергии, а также оформление технической документации, связанной с внесенными изменениями, а также для формирования первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур, актов приема-передачи электроэнергии, счетов на оплату); - денежные средства со счета ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> (УСН) списываются в адрес индивидуальных предпринимателей за период 2017-2019г.г. в следующих размерах: - индивидуального предпринимателя ФИО6 - в сумме 36 293 570 руб.; - индивидуального предпринимателя ФИО5 - в сумме 37 894 840 руб. Денежные средства в адрес индивидуального предпринимателя ФИО6 и индивидуального предпринимателя ФИО5 за оказанные услуги поступали только от ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (за исключением дохода от аренды имущества), в этот же день поступившие суммы перечислялись на личные счета физических лиц с последующим обналичиванием. Таким образом установлено, что указанные индивидуальные предприниматели не направляли денежные средства на осуществление финансово-хозяйственной деятельности, а обналичивали. В рамках выездной налоговой проверки получена информация от Управления ЗАГС Ростовской области. В представленной информации отражена ссылка на записи актов гражданского состояния: - свидетельство о заключении брака, запись акта № 219 от 28.02.2009 в городском (Кировский) отделе ЗАГСа г.Ростова-на-Дону. Брак заключен между ФИО4 и ФИО6, представлены записи актов о рождении на троих совместных детей; - свидетельство о заключении брака, запись акта № 114 от 10.09.2013 в отделе ЗАГСа муниципального образования Фирас Муниципалитет Фирас Греческая Республика между ФИО22 и ФИО5, представлены записи актов о рождении на двоих совместных детей. ФИО6 по образованию является стоматологом (стоматологическая клиника «Виктория», юридического и экономического образования не имеет, оказывала бухгалтерские, экономические и юридические услуги в качестве индивидуального предпринимателя в отношении «спецрежимщика», кроме того, является супругой ФИО4. ФИО5 оказывала услуги по снятию показаний счетчиков за потребленную электроэнергию, осуществляла проверку электросчетчиков на исправность в отношении потребителей, энергоснабжающей организацией, для которых являлось ООО «Энергосбыт-Первомайский», а также аналогичные услуги оказывала в отношении потребителей, которым поставку электроэнергии осуществлял «спецрежимщик». Является гражданской супругой (при наличии совместных детей) заместителя директора проверяемого лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» ФИО22. Инспекцией в ходе проверки сделан вывод, что формально привлекая взаимозависимое лицо в качестве промежуточного звена, налогоплательщик - ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> минимизирует налоги посредством заниженной торговой наценки (ниже себестоимости товара), тем самым занижая доход от реализации товара в адрес данного лица. Данная схема документооборота используется при энергоснабжении потребителей электроэнергии (2-го звена), не заинтересованных в использовании права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, то есть в адрес покупателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН, ЕНВД) при осуществлении финансово-экономической деятельности. Таким образом, ООО «Энергосбыт Первомайский» проведены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком фактического дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в адрес потребителей электрической энергии посредством промежуточного звена - ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***>, тем самым получив налоговую выгоду в виде налоговой экономии. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. На основании пункта 2 статьи 249 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ. В соответствии со статьей 271 НК РФ в проверяемом периоде 2017-2019гг. налогоплательщик ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> определял доходы в целях исчисления налога на прибыль организации по методу начисления. По результатам выездной налоговой проверки вся выручка, которая была получена взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест» ИНН <***>), оценивается как доход самого налогоплательщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. При осуществлении расчета налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций приняты расходы общества, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ. При расчете суммы вмененного дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций и НДС ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> метод, предусмотренный нормами НК РФ, в частности, статьей 105.7 НК РФ не использовался, поскольку при проведении мероприятий налогового контроля в порядке статьи 93.1 НК РФ были представлены документы (информация), подтверждающие реализацию в адрес потребителей электрической энергии. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в отношении взаимозависимого и подконтрольного лица, учитываются в соответствии с долей расходов по приобретению товаров у единственного поставщика энергосбытовой организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. Проверкой установлено, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки по вышеуказанным контрагентам являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, и сделка не исполнена заявленным контрагентом, а налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке. Проведенной проверкой установлены сделки, которые не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств. Положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки присутствует признак искусственности, лишенный хозяйственного смысла. Проверкой опровергается реальность спорной сделки, поскольку в ходе контрольных мероприятий получены доказательства фактов исполнения обязательств по сделке иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону. Данными фактами являются показания должностных лиц проверяемого налогоплательщика, потребителей электрической энергии, сетевой организации, анализ документов (включая условия договоров), истребование документов (информации), банковские выписки. Налогоплательщик полагает, что налоговый орган ошибочно пришел к выводу о том, что доступ к приборам учета не мог быть осуществлен без участия организации АО «Коммунальщик Дона». Налоговым органом не обеспечено всестороннее и объективное исследование обстоятельств, опросив ограниченный круг лиц, являющихся сотрудниками АО «Коммунальщик Дона», но не владевших реальной и полной информацией, не допросив руководящий состав акционерного общества, налоговый орган ошибочно пришел к выводу, что обществу и его контрагентам не обеспечивался доступ к приборам учета, находящимся в эксплуатационной ответственности акционерного общества. Инспекцией не учтено, что 80% приборов учета потребителей электроэнергии находятся на территории потребителя. Допросы свидетелей проведены в соответствии со ст. 90 НК РФ и в соответствии с требованиями п. 5 с. 90 НК РФ перед получением показаний свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем имеется отметка в протоколе, которая удостоверена подписью свидетеля. Довод налогоплательщика о том, что работники, допрошенные инспекцией в ходе проведения проверки, не знали и не могли знать обо всех обстоятельствах, поэтому их показания не могут быть приняты в качестве достоверных, является не обоснованным, так как все опрошенные свидетели в силу фактически выполняемых должностных обязанностей располагают информацией об обстоятельствах выполнения обществом соответствующих работ и оказания услуг. Пунктом 160 основных Положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением правительства РФ от 4 мая 2012 г. № 442 (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.12.2020г. № 2184), определено, что Потребитель (покупатель) в случаях, когда он является лицом, ответственным за снятие показаний прибора учета, имеющий договор купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) и договор оказания услуг по передаче электрической энергии, если иное не определено в указанных договорах, передает информацию о показаниях расчетных приборов учета, не присоединенных к интеллектуальным системам учета электрической энергии (мощности), в том числе контрольных приборов учета, используемых в соответствии с настоящим документом в качестве расчетных приборов учета, гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации) и сетевой организации в сроки и в порядке, которые указаны в пункте 159 Положений. Если условиями договора купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) и договора оказания услуг по передаче электрической энергии определено, что потребитель передает информацию о показаниях расчетных приборов учета, в том числе, используемых в соответствии с настоящим документом в качестве расчетных контрольных приборов учета, только сетевой организации либо только гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации), то в этом случае лицо, получившее от потребителя показания расчетного прибора учета, обязано передать эти данные другому лицу до окончания 2-го числа месяца, следующего за расчетным периодом. В случае, если сетевая организация снимает показания расчетного прибора учета, в том числе, контрольного прибора учета, используемого в соответствии с настоящим документом в качестве расчетного прибора учета, установленного в границах принадлежащих ей объектов электросетевого хозяйства либо эксплуатируемых ею бесхозяйных объектов электросетевого хозяйства, на основании показаний которого осуществляются расчеты с потребителем, с которым такой сетевой организацией заключен договор оказания услуг по передаче электрической энергии, то сетевая организация обязана сообщать в сроки и в порядке, которые указаны в пункте 159 настоящего документа, информацию о показаниях такого прибора учета как указанному потребителю, так и обслуживающему его гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации). Инспекцией истребованы документы (информация) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у потребителей электрической энергии, в отношении которых энергоснабжающей организацией является ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> с целью установления следующих фактов: - способ передачи количественных показателей (показаний приборов учета) потребленной электроэнергии; - должностных лиц, ответственных за передачу показаний приборов учета (электросчетчиков) от лица потребителя; - должностных лиц (представителей) энергосбытовой, сетевой или другой обслуживающей компании, осуществляющих снятие показаний приборов учета (в том числе контрольных), профилей мощности, проверку на исправность, замену, опломбирование электросчетчиков в точках поставки (отдачи) электроэнергии (мощности), расположенных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и непосредственно в помещениях потребителей, учитывая балансовую принадлежность и эксплуатационную ответственность сторон. В рамках выездной налоговой проверки получены документы и информация от контрагентов – покупателей (потребителей), осуществляющих как самостоятельное ежемесячное снятие показаний приборов учета по потребленной электроэнергии, так и посредством участия работников сетевой организации АО «Коммунальщик Дона», энергосбытовой компанией в отношении которых является ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, за отчетные периоды 2017-2019г.г. Между ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> – «энергосбытовой компанией (ЭСК)» и МУП «Теплокоммунэнерго» ИНН <***> (16.03.2016 реорганизовано в АО «Теплокоммунэнерго» ИНН <***>) – «потребителем» заключен договор энергоснабжения № 335/25-Дю от 01.01.2012, который согласно пункту 8.1 договора считается ежегодно продленным. Предметом договора (пункт 2.1) является продажа электрической энергии (мощности), а также самостоятельное или через привлечение третьих лиц обеспечение передачи электрической энергии и предоставление иных услуг, неразрывно связанных с процессом снабжения электрической энергией потребителей, со стороны ЭСК, а также прием, оплата электрической энергии, оказанных услуг Потребителем на условиях и в количестве, определенных Договором. ЭСК продает Потребителю электроэнергию (мощность) только в точки поставки, указанные в приложении № 2 «Перечень точек поставки, по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию и мощность» к Договору, на границе балансовой принадлежности электросетей в пределах разрешенной техническими условиями мощности, указанной в акте о технологическом присоединении, по каждой точке поставки. Границы балансовой принадлежности устанавливаются «Актами разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон» между «Сетевой организацией» и (или) «Владельцем сети» и «Потребителем» (пункт 2.2). Энергосбытовая компания имеет право беспрепятственного доступа в любое время суток независимо от ведомственной подчиненности и организационно-правовой формы к электроустановкам и схемам учета в присутствии представителя Потребителя работников ЭСК для контроля за соблюдением установленных режимов электропотребления (мощности), снятия контрольных показаний расчетных приборов учета, осмотра и проверки расчетных средств измерения, проведения замеров по определению качества электроэнергии, а также для проведения мероприятий по отключению электроустановок Потребителя и ограничению энергопотребления. В случае недопуска работниками ЭСК составляется «Акт недопуска» с объяснениями Потребителя о причинах недопуска, либо с отметкой об отсутствии Потребителя, или отказа Потребителя от подписания акта (пункт 3.2.1). Таким образом, контрольные мероприятия проводятся в присутствии Потребителя. Пунктом 3.4.11 Договора предусмотрено обеспечение беспрепятственного допуска работников ЭСК и (или) Сетевой организации к приборам учета электроэнергии (мощности). Таким образом, присутствие сторонних организаций (третьих лиц), привлеченных Энергосбытовой компанией для проведения контрольных мероприятий условиями договора не предусмотрено. Согласно пункту 3.4.13 Потребитель обязан «ежемесячно 25 числа расчетного месяца снимать и 29 числа расчетного месяца представлять ЭСК показания расчетных приборов учета» (протокол разногласий к договору энергоснабжения № 335/25-Дю от 01.01.2012.). Таким образом, условиями договора предусмотрено ежемесячное самостоятельное снятие показаний приборов учета потребленной электрической энергии Потребителем и представление показаний в адрес энергосбытовой компании. Все договоры энергоснабжения с потребителями электрической энергии составлены на аналогичных условиях и предусматривают ежемесячное самостоятельное снятие показаний приборов учета электроэнергии, и контрольные мероприятия по снятию показаний приборов учета, проводимые сетевой организацией (АО «Коммунальщик Дона») при наличии письменного уведомления о предстоящем проведении проверки в присутствии потребителя (представителя потребителя). Кроме того, акт проверки прибора учета (электросчетчика), либо акт съема показаний приборов учета составляются в нескольких экземплярах, подписываются участниками проводимых мероприятий (сетевой организацией и потребителем) и вручаются потребителям в одном из экземпляров. В ходе выездной налоговой проверки истребованы документы (информация) у потребителей электрической энергии, посредством которых формируется доходная часть ООО «Энергосбыт-Первомайский» в размере 95,32% (734 551 878,04 руб.) от общей суммы поступлений денежных средств на расчетные счета банков (770 612 216,3 рублей, с учетом НДС), включая авансовые платежи, а также переходящую задолженность за электроэнергию по предыдущим периодам. В отношении потребителей электрической энергии установлено, что в представленных документах (информации) отсутствуют сведения о проводимых работах (услугах) сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями). Снятие показаний приборов учета электрической энергии, установленных в помещениях потребителей, производится потребителями самостоятельно, в отношении приборов, установленных в трансформаторных подстанциях, снятие показаний приборов учета производится работниками сетевой организации АО «Коммунальщик Дона» (ФИО24, ФИО16, ФИО25) как самостоятельно, так и в присутствии представителя потребителя, работы (услуги) по проверки и замене приборов учета производятся работниками сетевой организации. Сумма расходной части, приходящаяся на привлечение «технических» компаний и индивидуальных предпринимателей за проверяемый период 2017-2019гг., составляет: Наименование контрагента Сумма расходов, всего за период 2017-2019г.г. в т.ч. НДС Всего по контрагенту ООО ТД "Содружество" ИНН <***> 29 276 468.46 4 879 411.41 Всего по контрагенту ООО ТД "Интерпайп" ИНН <***> 13 049 599.70 1 990 616.90 Всего по контрагенту: ООО "Артстрой" ИНН <***> 14 078 526.66 2 147 571.86 ИП ФИО5 2 026 080 0 Итого по контрагентам, предоставляющих услуги по снятию показаний приборов учета и др. услуг 58 430 674.82 9 017 600.17 Таким образом, при оставшейся части потребителей, не исследованных при проведении мероприятий налогового контроля, формирующих доходную часть в период 2017-2019г.г. в сумме 36 060 338,19 рублей, что составляет 4,68% от общей суммы поступлений (доходной части) проверяемого лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, расходы посредством привлечения вышеуказанных контрагентов составляют в сумме 58 430 674,82 рублей. В результате установлено нецелесообразное привлечение сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей для контроля (снятия показаний приборов учета и профилей мощности) в отношении потребителей электрической энергии. Адвокатом Тамразовым А.Д. в интересах заявителя проведены опросы ряда потребителей. Согласно опросам указанных лиц подтверждается факт снятия показаний и доступа к приборам учета подрядным организациям проверяемого лица. Все контрагенты, осуществлявшие снятие показаний с приборов учета потребителей, передавали обществу реестры снятия показаний приборов учета в качестве приложения к акту выполненных работ, которые в дальнейшем служили основанием для составления актов сверки с абонентами. Данные документы не предоставлялись налоговому органу, так как им не запрашивались. Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. В соответствии с пп. 4 и 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах, вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. В соответствии со ст.90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. НК РФ не содержит запрета на допросы свидетелей вне рамок налоговых проверок, однако использование их ответов в качестве доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения по уже завершенной налоговой проверке является неправомерным, эти доказательства недопустимы в силу ст. 68 АПК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат вправе опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь. Полномочиями на предупреждение об ответственности за дачу ложных показаний адвокаты не наделены. В Определении Верховного Суда РФ от 26.11.2021 № 303-ЭС21-21699 (отказано в передаче дела № А51-14490/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) суд указал, что протоколы опроса свидетелей, проведенных адвокатом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» не могут быть признаны допустимыми доказательствами при рассмотрении дела арбитражным судом (статья 68 АПК РФ). Следует отметить, что в протоколах опроса, проведенных адвокатом Тамразовым Абелем Джониковичем (регистрационный номер в реестре адвокатов 61/6035), в 22-х протоколах вопросы и ответы реализованы в печатном виде, при этом сведения об опрашиваемом лице, присутствующих лицах и сведения о самом адвокате, а также о месте и времени составления протокола опроса заполнены от руки, что позволяет усомниться в данных доказательствах. Так из 32 представленных протоколов - 22 протокола содержат вопросы и ответы в печатной форме при заполнении данных (в том числе о свидетеле) от руки (протоколы: ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47). Анализ протокола опроса ФИО48 от 13.01.2022 указывает на противоречивость показаний, например, на вопрос: «Каким образом осуществляется передача показаний приборов учета поставщику электроэнергии? Получен ответ: ко мне ежемесячно приходили сотрудники организаций, снимавших показания приборов учета. Названия запомнил ООО ТД «Содружество», ООО «Югком» и ООО «АртСтрой». После этого, указанные организации самостоятельно направляли показания приборов учета в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский». Но уже на следующий Вопрос: «Вам известно, кто осуществлял снятие показаний с приборов учета, проверял их исправность, производил обслуживание систем учета, а также профилей мощности?» опрашиваемое лицо ФИО48 ответил: «наименование назвать сейчас затрудняюсь, но знаю, что эти организации принадлежат депутату из Советского района ФИО7. Я видел мужчину и несколько раз женщину, которые снимали показания с моих приборов учета, а также с приборов учета соседей. Я поинтересовался, из какой они организации, на что получил ответ, что они работники вышеперечисленных организаций, и находятся тут по поручению ООО ТД «Содружество». Согласно представленным протоколам опроса, а также выписке банков об операциях на расчетных счетах установлено, что из числа вышеперечисленных лиц перечисления по банку производились потребителями-организациями, либо индивидуальными предпринимателями в период 2017-2019г.г. на общую сумму 5 048 191.09 (502438,.13+23806,96) рублей, что составляет 0,65% от общей суммы поступлений за указанный период (5048191,09/770612216,25*100), то есть менее 1%. Установить, чьи интересы представляют опрошенные лица без указания места работы не представляется возможным, кроме того, по ним отсутствует какая-либо информация о поступлениях в карточке бухгалтерского счета 62. В соответствии со статьей 93 НК РФ у ООО «Энергосбыт-Первомайский» требованием № 11-17/3 от 14.05.2021, при повторном истребовании требованием №11-17/4 от 02.08.2021 были запрошены документы (информация) по контрольным мероприятиям, проведенных контрагентами-подрядчиками в отношении потребителей электрической энергии: - документы в отношении контрагентаООО «Артстрой» ИНН <***>, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно договору №1/01/18 от 10.01.2018 (по выставленным счетам фактурам № 35/1 от 29.01.2018 на сумму 1 993 079,00 руб.; № 54/1от 20.02.2018 на сумму 1 993 079,00 руб.; № 88/1 от 26.03.2018 на сумму 1 993 079,00 руб.; № 92/2 от 30.03.2018 на сумму 4 113 131,66 руб.; № 116 от 30.04.2018 на сумму 1 993 079,00 руб.; № 139 от 31.05.2018 на сумму на сумму 1 993 079,00 руб.), а именно: - акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с января по декабрь 2019 года в отношении 365-ти потребителей, отраженных в актах услуг по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности за январь, февраль, март, апрель, май 2018 года к договору №1/01/18 от 10.01.2018; - акты проверки работы приборов учета и состояния схемы измерения электрической энергии, на основании договора № 1/02/18 от 12.02.2018 оказания услуг по проверке средств измерения, согласно перечню электрических счетчиков и измерительных трансформаторов: СЭТ-4 ТМ. 03М 09 – в количестве 1 ед., Меркурий 230 ART 02 – в количестве 460 ед., Меркурий 230 ART 03 – в количестве 369 ед., Т-0.66 100/5 – в количестве 260 ед., Т-0.66 150/5 – в количестве 42 ед., Т-0.66 200/5 – в количестве 132 ед., Т-0.66 300/5 – в количестве 21 ед., Т-0.66 400/5 – в количестве 36 ед. - документы в отношении контрагента ООО Торговый Дом «Содружество» ИНН <***>, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно Договору № 1/01/19 от 21.01.2019 (по выставленным счетам фактурам: №190131/1от 31.01.2019на сумму 3 118 831.20руб., №190228/2от 28.02.2019на сумму 3 118 831.20руб., №190331/1от 31.03.2019на сумму 3 118 831.20руб. №190531/1от 31.05.2019на сумму 3 118 831.20руб., №190731.7от 31.07.2019на сумму 3 118 831.20руб., №190930/1от 30.09.2019на сумму 1 559 415.60руб., №191011/1от 11.10.2019на сумму 1 559 415.60руб., №191031/1от 31.10.2019на сумму 3 521 160.42руб., №191130/1от 30.11.2019на сумму 3 521 160.42руб., №191231/1от 31.12.2019на сумму 3 521 160.42руб., а именно: - акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с января по декабрь 2019 года в отношении 365-ти потребителей, отраженных в актах услуг по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности за январь, февраль, март, май, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2019 года к договору № 1/01/19 от 21.01.2019; - акты сверки взаимных расчетов за период 2019 год. - документы в отношении контрагента ООО Торговый Дом «Интерпайп» ИНН <***>, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно договору № 1/07/18 от 02.07.2018 (по выставленным счетам фактурам): №180731/1от 31.07.2018на сумму 1 993 079.00руб., №180831/2от 31.08.2018на сумму 1 993 079.00руб., №181031/1от 31.10.2018на сумму 1 993 079.00руб., №181130/4от 30.11.2018на сумму 1 993 079.00руб., №181228/1от 28.12.2018на сумму 3 084 204.70руб., №181231/1от 31.12.2018на сумму 1 993 079.00руб., а именно: - акты услуг по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности в отношении потребителей электрической энергии (с указанием мест установки приборов учета, наименования потребителей, наименование трансформаторной подстанции, типа счетчика, заводского номера счетчика) к договору №1/07/18 от 02.07.2018; - акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с июля по декабрь 2018 года в отношении потребителей; - акты сверки взаимных расчетов за период 2018 год; - соглашения (либо другой документ) по переуступке прав требования. Инспекцией проведено перекрестное истребование документов (информации) у вышеперечисленных контрагентов-подрядчиков. В результате истребования документы не представлены ни одной из сторон. Следует отметить, что документы, в виде Реестров показаний, содержащих данные о потребителях, месте установки приборов учета, адресе установки прибора учета, № счетчика (заводского), ТП (трансформаторной подстанции), показания, представленные на 210-ти страницах в отношении контрагентов: - исполнителя услуги ООО ТД «Интерпайп» - Реестр снятия показаний за июль 2018 г. (Приложение к акту выполненных работ № 180731/1 от 31.07.2018), Реестр снятия показаний за август 2018 г. (Приложение к акту выполненных работ № 180831/2 от 31.08.2018), Реестр снятия показаний за октябрь 2018 г. (Приложение к акту выполненных работ № 181031/1 от 31.10.2018), Реестр снятия показаний за ноябрь 2018 г. (Приложение к акту выполненных работ № 181130/1 от 30.11.2018), Реестр снятия показаний за декабрь 2018 г. (Приложение к акту выполненных работ №181231/1 от 31.12.2018); - исполнителя услуги ООО ТД «Содружество» - Реестр снятия показаний за декабрь 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 191231/1 от 31.12.2019); Реестр снятия показаний за ноябрь 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 191130/1 от 30.11.2019), Реестр снятия показаний за октябрь 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 191011/1 от 11.10.2019), Реестр снятия показаний за июль 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 190731/1 от 31.07.2019), Реестр снятия показаний за май 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 190531/1 от 31.05.2019), Реестр снятия показаний за март 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 190331/1 от 31.03.2019), Реестр снятия показаний за февраль 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 190228/1 от 28.02.2019), Реестр снятия показаний за январь 2019 г. (Приложение к акту выполненных работ № 190131/1 от 31.01.2019); - исполнителя услуги ООО «Артстрой» («АРТС») - Расширенная ведомость к акту снятия показаний № 35 от 29.01.2018, Расширенная ведомость к акту снятия показаний № 54 от 20.02.2018, Расширенная ведомость к акту снятия показаний № 88 от 26.03.2018, Расширенная ведомость к акту снятия показаний № 116 от 30.04.2018, Расширенная ведомость к акту снятия показаний № 139 от 31.05.2018, оценены критически, поскольку не содержат заверительной подписи директора, либо другого уполномоченного лица, имеющего право подписи от лица вышеперечисленных контрагентов, то есть представленные документы от лица ООО ТД «Интерпайп», ООО ТД «Содружество», ООО «Артстрой» не подписаны должностными лицами (представителями) данных Исполнителей услуги (подрядных организаций). Сводные акты снятия показаний измерительных комплексов (первичного учета) электрической энергии и мощности, представленных налогоплательщиком, согласно которым исполнителем услуги (подрядчиком) выступает индивидуальный предприниматель ФИО5, а директором заказчика ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> является ФИО22, заверены двумя сторонами (наличие подписей и печатей). Учитывая тот факт, что в отношении индивидуального предпринимателя ФИО5 в ходе выездной налоговой проверки собраны доказательства, в том числе показания потребителей, указывающие на невыполнение работ (услуг) указанным индивидуальным предпринимателем, кроме того, учитывая подконтрольность (в лице единственного заказчика услуги), а также взаимозависимые (личностные) отношения между ФИО5 и ФИО22 (наличие общих детей), собранные доказательства подтверждают формальный документооборот между Исполнителем и Заказчиком. Следовательно, документы по услугам не приняты в качестве подтвержденных расходов при объединении бизнеса проверяемого лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> и подконтрольной организации с одноименным названием ООО «Энергосбыт Первомайский» (в последующем ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***>. В отношении индивидуального предпринимателя ФИО5 в ходе проверки установлено, что согласно договору №1/10/2017 от 02.10.2017 ФИО5 оказывала услуги по проверке электрических счетчиков и измерительных трансформаторов на месте установки. Стоимость договора составляет 2 026 080,00 рублей, срок действия договора - до полного исполнения сторонами своих обязательств. Актом № 9 от 29.12.2017 определен объем оказанных услуг по проверке приборов учета в количестве 847 единиц на общую сумму 2026080,00 рублей (без НДС). Согласно протоколу допроса от 26.11.2020 ФИО5 пояснила, что оказывала услуги по поверке и снятию показаний счетчиков. С ФИО22 и ФИО49 познакомилась на семинаре в г.Ростове-на-Дону. Поверка электрических счетчиков производится по запросу, как поверяла счетчики, сказать не может. Счетчики находятся на трансформаторной подстанции, чтобы получить доступ к счетчикам она обращается к специалистам, сотрудниками какой организации они являются, сказать не смогла. Для поверки подключается компьютер, на котором стоит программа, которая фиксирует данные для поверки счетчика. Осматривает внешнее состояние счетчика. Снятие показаний счетчиков производится ежемесячно. Счетчики находятся на трансформаторной подстанции, чтобы получить доступ к счетчикам, она обращается к специалистам по номеру телефона, кто предоставляет контактные данные, не помнит, сотрудниками какой организации они являются, сказать не смогла. Для снятия показаний подключается компьютер, снимаются показания и передаются данные ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>. Поверка счетчиков, а также снятие показаний производились в Первомайском районе г. Ростов-на-Дону. Снятие показаний производилось по адресам: - <...> возле магазина «Солнечный круг». Счетчик магазина «Солнечный круг»; - <...> возле магазина «Магнит». Счетчик магазина «Магнит»; <...>, за магазином «Солнечный круг» возле гаражей. Счетчик ООО «РОСНИИТМ»; - г. Ростов-на-Дону, возле ж/д станции Сельмаш, чей счетчик, не помнит; - счетчики магазинов «Перекресток», «Пятерочка». Остальные адреса не помнит, в случае необходимости по запросу предоставит адреса снятия показаний и наименование пользователей счетчиков. Где производилась поверка счетчиков, не помнит, в случае необходимости по запросу предоставит адреса поверки и наименование пользователей счетчиков. При поверке счетчиков и при снятии показаний оформлялся только акт выполненных работ. Снятие показаний не оформляется каким-либо документом, данные передаются электронно по почте и через программу «ИНКОТЕКС». ООО «РОСТНИИТМ» ИНН <***> знакомо, узнала об этой организации при снятии показаний электросчетчиков. По большей части адреса покупателей электроэнергии ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> не знает, про организации слышала, но не помнит при каких обстоятельствах узнала о них. Удостоверения у нее нет, для проведения поверки счетчиков и снятия показаний удостоверение не требуется. ФИО6 ИНН <***> знакома, познакомила подруга. Инспекцией сделан вывод, что показания индивидуального предпринимателя ФИО5 противоречат показаниям главного энергетика ООО «РОСНИИТМ» ФИО50 согласно которым: «Показания приборов учета электроэнергии, расположенных в офисных помещениях, сдаваемых в аренду снимают работники ООО «РОСТНИИТМ». Сторонние организации, либо индивидуальные предприниматели для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, организацией ООО «РОСТНИИТМ» не привлекаются. Доступ в трансформаторную подстанцию ТП НИИТМ представителям организаций ООО ТД «Интерпайп», ООО ТД «Содружество», ИП ФИО7 , ООО «Артстрой», ООО «Югком», ИП ФИО5, ИП ФИО6 в период 2017-2019г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и индивидуальным предпринимателям не выдавались». При проведении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у контрагента индивидуального предпринимателя ФИО5 поручением № 12429 от 27.07.2021, а именно: акты по проверкам приборов учета электроэнергии в количестве 847 единиц на общую сумму 2026080 рублей в соответствии с Актом № 9 от 29.12.2017. Получено Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения Поручения об истребовании документов (информации) и принятых мерах от Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, документы контрагентом не представлены. Аналогичные документы (информация) были истребованы у проверяемого лица в отношении вышеуказанного контрагента Требованием №11-17/4 от 02.08.2021, акты по проверкам приборов учета не представлены. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>, о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей. А снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавалось в адрес энергосбытовой компании нарочно, в редких случаях в электронном виде в адрес электронной почты. Кроме того, реального исполнителя услуг (работ) – сетевую организацию АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>, в частности должностных лиц данной организации, называют Потребители электрической энергии при проведенных допросах в рамках выездной налоговой проверки. Требованием № 9060-11-3236 от 24.06.2021 истребована информация о стоимости услуг, работ. Сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» представлен ответ о том, что организация не оказывала услуги на возмездной основе. Аналогичные документы (информация) истребована у АО «Донэнерго» ИНН <***> поручением № 11954-11-3236 от 16.07.2021, а именно: информация о стоимости услуг, работ (за 1 единицу), оказываемых организацией в отношении энергоснабжающих организаций, смежных сетевых компаний, либо потребителей, с учетом информации расположенной на сайте организации и из общедоступных источников, в периоды 2017г., 2018г, 2019г.: - Замена однофазного электросчетчика без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Замена трехфазного электросчетчика прямого включения без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Замена трехфазного электросчетчика, подключенного через трансформаторы тока без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Опломбирование прибора учета электрической энергии; - Снятие профиля мощности; - Замена измерительного трансформатора тока без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке энергосбытовой компании (поставщика электрической энергии); - Снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке потребителя; - Проверка электрических счетчиков; - Проверка измерительных трансформаторов; - Обслуживание систем учета. Кроме того, информация о стоимости услуг содержится на официальном сайте АО «Донэнерго» ИНН <***> «donenergo.ru», в том числе, снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке производится по цене 502,63 рублей за единицу услуги. Таким образом, сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> представлен Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону и прилегающих территорий в отношении энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский», относящихся к сети АО «Донэнерго» (с указанием 101-ой единицы приборов учета) и ПАО «МРСК-Юг» (с указанием 676-ти единиц приборов учета). Работники подтверждают факт предоставления доступа в трансформаторные подстанции только работникам сетевой компании (дежурному отдела Энергетики и работникам отдела Техприсоединения), а также работникам энергоснабжающей организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, имеющих право доступа на основании пройденной аттестации, с целью проведения работ (услуг) по проверке расчетных приборов учета и сохранности контрольных пломб, снятие показаний приборов учета, а также проверке процесса оценки работоспособности прибора учета (измерительных трансформаторов и других элементов), проверке характеристик элементов измерительного комплекса, схемы их соединения с помощью инструментов и дополнительного оборудования (токоизмерительные клещи, индикаторы). Кроме того, АО «Коммунальщик Дона» в период с 2017-2019 гг. не владело на праве собственности или на ином законном основании «Трансформаторной подстанцией (ТП)» расположенной по адресу: г. Ростов-на- Дону, ул. Металлургическая, 102/2, а также не принимало участие в проведении работ по реконструкции данного объекта. Правовые основы экономических отношений в сфере электроэнергетики, основные права и обязанности субъектов электроэнергетики при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики и потребителей электрической энергии установлены Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон об электроэнергетике). Согласно статье 3 Закона об электроэнергетике к субъектам электроэнергетики относятся лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности. Для целей взаиморасчетов за поставленные электрическую энергию и мощность, а также за связанные с указанными поставками услуги осуществляется коммерческий учет электрической энергии (мощности), представляющий собой процесс измерения количества электрической энергии и определения объема мощности, сбора, хранения, обработки, передачи результатов этих измерений и формирования, в том числе расчетным путем, данных о количестве произведенной и потребленной электрической энергии (мощности) (статья 3 Закона об электроэнергетике). Согласно пункту 5 статьи 37 Закона об электроэнергетике коммерческий учет электрической энергии (мощности) на розничных рынках и в целях оказания коммунальных услуг по электроснабжению обеспечивают гарантирующие поставщики и сетевые организации с применением приборов учета электрической энергии в соответствии с правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, установленными в соответствии с жилищным законодательством, правилами организации учета электрической энергии на розничных рынках, в том числе посредством интеллектуальных систем учета электрической энергии (мощности). Основной сетевой организацией на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону является АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> КПП 616601001. АО «Коммунальщик Дона» представлены следующие документы: - Акт осмотра электроустановки № 322-245/28 от 04.10.2019 на объекте «Многоэтажная жилая застройка со встроено-пристроенными помещениями, многоэтажный жилой дом Литер 2, Литер 3, расположенный по адресу: <...>, разрешение № 322-245/28 от 04.10.2019 на допуск в эксплуатацию электроустановки, составленное Северо-Кавказским Управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (далее - СКУ Ростехнадзор) в лице Ростовского территориального отдела в результате проведения проверки технической, исполнительной, пуско-наладочной и эксплуатационной документации и осмотра технического состояния объекта. - Акты проверки работы приборов учета и состояние схемы измерений электрической энергии - по результатам 16-ти проведенных проверок. - Акты снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, составленные в отношении потребителей за 2017-2018г.г. в количестве 285 единиц. - Акты снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, составленные в отношении потребителей за 2019г. в количестве 217 единиц. Кроме того, требованием № 272 от 19.01.2021 у сетевой компании АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> был истребован журнал учета проведенных проверок, в котором регистрируются «Акты проверки работы приборов учета и состояния схемы измерений электрической энергии за период 2017-2019г.г., ответ с приложением документов представлен в налоговой орган 25.01.2021. Так, на основании представленного «Журнала учета и регистрации участка ТПЭС» (технического присоединения электрических сетей) установлено следующее: - за 2017 год произведено регистрирующих записей по проведенным мероприятиям в отношении потребителей в количестве 272 единиц (с № 894 по № 1165); - за 2018 год произведено регистрирующих записей по проведенным мероприятиям в отношении потребителей в количестве 1121 единиц (с № 1166 по № 2286); - за 2019 год произведено регистрирующих записей по проведенным мероприятиям в отношении потребителей в количестве 556 единиц (с № 2287 по № 2842). Требованием № 8361-11-3236 от 07.06.2021 в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1. НК РФ истребованы следующие документы (информация): - Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону и прилегающих территорий в отношении энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2019; - Штатное расписание, перечень должностных инструкций по каждому рабочему месту электротехнического персонала, обслуживающих и имеющих право доступа к электроустановкам, перечень сертифицированных (аттестованных) специалистов, копии удостоверений, Приказ (распоряжение) о назначении руководителей структурных подразделений, ответственных за электрохозяйство; - Договор, приказ о приеме на работу, табель рабочего времени, график работы (режим работы), должностная инструкция (со всеми изменениями и дополнениями) в отношении работника ФИО15 ИНН <***>; - Договор на передачу в аренду (субаренду), либо по иной форме передачи объекта «Трансформаторной подстанции (ТП)», расположенной по адресу: <...>, организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> для проведения работ по реконструкции данного объекта за период 2017-2019г.г. со всеми приложениями и дополнениями.; акт приема-передачи объекта, сметный расчет, акт выполненных работ, справка о стоимости работ, акты опломбирования приборов учета электрической энергии, акт пуско-наладочных работ, после проведения работ по реконструкции данного объекта; - Информация по служебным (должностным) обязанностям работника ФИО15 ИНН <***>, график работы, возможность внешнего совместительства, при выполнении работ по снятию показаний приборов учета, профилей мощности, проверке исправности электросчетчиков и целостности пломб, по заявкам (доверенностям) от лица других организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц; - Информация по порядку формирования и поступления заявки от энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> на замену, ремонт и обслуживание приборов учета электрической энергии в отношении потребителей, заявки на контрольное снятие показаний приборов учета электрической энергии и профилей мощности в отношении потребителей, заявки на опломбирование и проверку целостности пломб приборов учета электрической энергии в отношении потребителей на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону и прилегающих территорий. Сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> представлены документы (информация): - в письме (исх. №340 от 11.06.2021) сетевая организация поясняет следующее: «Заявки на снятие показаний приборов учета электрической энергии от энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский» поступают при расторжении договора с потребителями для конечного расчета таких потребителей, а также при отсутствии показаний расчетного прибора учета 2 и более расчетных периодов подряд. По другим видам работ, указанным в вашем требовании заявки от вышеуказанной энергосбытовой компании, не поступали. Проверки расчетных приборов учета обществом проводятся в плановом порядке и включают визуальный осмотр схемы подключения энергопринимающих устройств и схем соединения приборов учета, проверку соответствия приборов учета требованиям нормативных документов, проверку состояния прибора учета, наличия и сохранности контрольных пломб и знаков визуального контроля, в том числе соответствия пломб поверителя оттиску в свидетельстве о поверке или записи в паспорте (формуляре) средства измерений, снятие показаний приборов учета, а также проверка процесса оценки работоспособности прибора учета (измерительных трансформаторов и других элементов) проверку характеристик элементов измерительного комплекса, схемы их соединения с помощью инструментов и дополнительного оборудования (токоизмерительные клещи, индикаторы). Заявки от потребителей электрической энергии поступают в адрес АО «Коммунальщик Дона» для фиксирования показаний электрической энергии, снятия и установки контрольных пломб при замене или установке нового прибора учета в сроки, согласованные с заявителем». - Сетевой организацией представлены следующие документы: - перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону и прилегающих территорий в отношении энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский», относящиеся к сети АО «Донэнерго» (с указанием 101-ой единицы приборов учета) и ПАО «МРСК-Юг» (с указанием 676-ти единиц приборов учета) на 25 листах печатного текста. По истребуемым документам в отношении объекта «Трансформаторная подстанция (ТП)», расположенного по адресу: ул.Металлургическая, 102/2, сетевой компанией представлена информация: «АО «Коммунальщик Дона» в настоящее время и за период с 2017-2019 г,г., не владело на праве собственности или на ином законном основании «Трансформаторной подстанцией (ТП)» расположенной по адресу: г. Ростов-на- Дону, ул. Металлургическая, 102/2, а также не принимало участия в проведении работ по реконструкции данного объекта». Представлен Перечень сертифицированных (аттестованных) специалистов организации, имеющих право проводить проверку электроустановок потребителей на соответствие требованиям «Правил технической эксплуатации Электроустановок потребителей» аттестационной комиссии организации АО «Коммунальщик Дона». Специалисты организации аттестованы внутренней комиссией АО «Коммунальщик Дона», которая в свою очередь прошла проверку знаний норм и правил работы в электроустановках в Северо-Кавказском Управлении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (СКУ ФС Ростехнадзор). 1 ФИО15 инженер 9-го разряда 2 ФИО17 Ведущий инженер 11-го разряда 3 ФИО51 инженер 9-го разряда 4 ФИО52 начальник отдела 13-го разряда Должностные обязанности сотрудника ФИО15 указаны в должностной инструкции. С сотрудником ФИО15 заключен договор по основному месту работы - в организации АО «Коммунальщик Дона». Внешнее совместительство сотрудника с другими организациями возможно вне графика основной работы. По имеющимся сведениям, сотрудник ФИО15 не имеет внешних совместительств в других организациях. Согласно пункту 2.4 должностной инструкции работник обязан ежемесячно снимать показания приборов учетов электрической энергии подключенных абонентов к электрическим сетям Общества; согласно пункту 2.5 инструкции - периодически (не менее раз в квартал) производить осмотр приборов учета электрической энергии подключенных, абонентов к распределительным электрическим сетям общества на наличие повреждения пломб, изменения схем подключения, истечения сроков поверки приборов учета и трансформаторов тока; производить осмотр электроустановок абонентов, устанавливать пломбы приборах учета, ограничителях мощности и трансформаторах тока в электрических сетях 0,4 кВ; согласно пункту 2.6 периодически (не менее раз в квартал) производить осмотр наружных линий электропередачи общества на наличие незаконных подключений к распределительным сетям общества; согласно пункту 2.7 -осуществление электромонтажных работ в электрических сетях 0.4 кВ. в т.ч.: монтаж/демонтаж приборов учет электрической энергии в электрических сетях 0.4 кВ; монтаж/демонтаж трансформаторов тока в электрических сетях 0.4 кВ; монтаж/демонтаж ограничителей мощности в электрических сетях 0.4 кВ и прочие работы. Допрошены должностные лица АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>: - ФИО15 – протокол допроса свидетеля б/н от 15.01.2021, из показаний следует: «…Я работаю в АО «Коммунальщик Дона» с 2014 года по настоящее время в должности инженера, по совместительству в других организациях не работал и работаю. Предыдущее место работы ПАО «ТНС Энерго» с 2000 г. по 2012 г. В мои обязанности в течение 2017-2019г.г. входило: проверка узлов учета электроэнергии, снятие показаний приборов учета электроэнергии. Участок моей работы – это проверка технологического присоединения к электрическим сетям (УТПС), составление актов проверки по выполнению технических условий, проверка исправности работы электросчетчиков и снятия показаний приборов учета. Мною обслуживается Первомайский район (Сельмаш, частично пос. Чкаловский, частично 1-й поселок Орджоникидзе, частично ул. Можайская и ул. Туполева), где находятся линии электропередач, принадлежащие электросетевой компании АО «Коммунальщик Дона» на правах аренды. Кроме организации АО «Коммунальщик Дона» другая организация не может осуществлять ремонт подстанций, ремонт и замену линий электропередач, заниматься снятием показаний счетчиков на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону…Сетевая организация АО «Коммунальщик Дона» следит за работоспособностью подстанций, состоянием сетей электропередач. Потребители электроэнергии (юридические лица, ИП, ТСЖ, УК) предоставляют показания счетчиков самостоятельно в Энергосбыт, в сопровождении сетевой компании АО «Коммунальщик Дона». Ежемесячно АО «Коммунальщик Дона» составляет акт сверки по отпущенной электроэнергии от МРСК, АО Донэнерго. АО «Коммунальщик Дона», сверяется с показаниями Энергосбыта. На основании сверки происходят взаимозачеты по потребленной электроэнергии с учетом потерь электроэнергии. Показания счетчиков в многоквартирном доме АО «Коммунальщик Дона» снимаются только на приборе учета общедомового учета электроэнергии. Сверка показаний приборов учета по тяговым подстанциям (ТП) происходит ежемесячно на территории Первомайского района лично мной и инженером ФИО51, в том числе в течение периода 2017-2019г.г. Кроме прочих (ДК Россельмаш, РОСТНИИТМ, Областная больница №2, стадион «Олимп», Ж/д вокзал Сельмаш, Сбербанк, Сельмашбанк, Центр-Инвест, Поликлиника №1, ВТБ, Техникум, Администрация Первомайского района, магазины, Операторы сотовой связи, ООО «Коммунальщик Дона» (УК жилых домов), УК №1, УК «Центр (Рим)», УК «Первомайский» и другие ТСЖ). АО «Коммунальщик Дона» обслуживает здание Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области по адресу: пр-т Сельмаш, 90/17а, 17б. На территории Первомайского района обслуживается ориентировочно 2600 потребителей. При выходе на объект, в случае необходимости, или с очередной проверкой в присутствии представителя данного потребителя, проверяем исправность работы электросчетчика, снимаем показания прибора учета и составляем совместный акт проверки за подписью представителя организации и работника контролируемой (обслуживающей) организации АО «Коммунальщик Дона». Снятие показаний прибора учета потребителей электроэнергии происходит работниками АО «Коммунальщик Дона» в обязательном порядке один раз в год, в случаях выявленных расхождений по показаниям потребленной электроэнергии происходит контрольный (внеплановый) выход на место по заявке ООО «Энергосбыт-Первомайский» (гарантирующего поставщика электроэнергии) или ПАО «ТНС Энерго Ростов-на-Дону». Заявка от указанных организаций в адрес АО «Коммунальщик Дона» поступает в электронном виде, с указанием срока выполнения заявки, адреса установки приборов учета, наименование потребителей. Также заявка может поступать на отключение потребителя, в случае наличия задолженности по оплате за потребленную электроэнергию. При составлении акта в 3-х экземплярах, один из которых остается потребителю, один АО «Коммунальщик Дона», и один Энергосбытовой компании. Составленные акты регистрируются в журнале учета проведенных проверок АО «Коммунальщик Дона». Кроме того, при выходе на место установки прибора учета электроэнергии, составляется Акт снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, также в 3-х экземплярах, данный акт в журнале не регистрируется. Кроме работников организации АО «Коммунальщик Дона» доступа к приборам учета электроэнергии потребителей, установленных как в подстанциях, так и непосредственно на объектах потребителей, другие организации и индивидуальные предприниматели не имеют. При проведении проверок инженер на основании удостоверения № 3584 от 09.01.2018 имеет право: проводить проверку установок потребителей на соответствие требованиям «Правил технической эксплуатации Электроустановок потребителей» (гл.2.11); составлять на основании результатов проверки акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений. При проверке на исправность электроприбора используются измерительные клещи до 1000 вольт. Ежегодно проводится проверка знаний «Правил эксплуатации установок электроэнергии» с предоставлением доступа к работам в электроустановках напряжением до 1000 вольт». - ФИО16 – Протокол допроса свидетеля б/н от 11.06.2021, из показаний следует: «…Свою трудовую деятельность начал в МУП ЖКХ № 1 в 1999 году по специальности электромонтер. После реорганизации организации в ОАО, затем АО «Коммунальщик Дона» работал мастером участка, начальником службы энергетики до апреля 2018 года. Место нахождение организации АО «Коммунальщик Дона»: <...>, где располагается административное 3-х этажное здание. Организация занимается благоустройством территории, обслуживанием электросетей и электроустановок, состоит из структурных подразделений: служба по эксплуатации и обслуживанию электросетей и электроустановок, и службы по техническому присоединению электрооборудования потребителей. Служба энергетики, в которой я исполнял обязанности начальника службы (с начала 2000-х годов по апрель 2018 года), занимается обслуживанием трансформаторных подстанций (ТП), кабельных и воздушных линий электропередачи на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону. Я в качестве начальника отдела и мой заместитель проходили аттестацию в Ростехнадзоре ежегодно с получением соответствующего удостоверения, остальные сотрудники нашей организации, имеющие право доступа к электроустановкам аттестовались комиссией нашего предприятия с выдачей соответствующего удостоверения. В период 2017-2019г.г. служба насчитывала около 20 работников, из них около 12 – дежурные электромонтеры, я в качестве начальника, заместитель ФИО20, 1 инженер – ФИО53, мастер кабельных и воздушных линий ФИО54, электромонтеры кабельных линий 2 человека. Нашей организацией в период 2017-2019г.г. обслуживалось примерно 50 ТП, как собственных, так и арендованных у АО «Теплокоммунэнерго». Каждая ТП имеет наименование обслуживающей сетевой компании (АО «Коммунальщик Дона») с указанием номеров телефона диспетчерской и дежурной служб. Ключи от ТП находятся в дежурной части и выдаются персоналу (начальнику и дежурному), о чем делается соответствующая запись в журнале. Посторонним лицам, например, работникам других структурных подразделений нашей организации, либо работникам ООО «Энергосбыт-Первомайский», либо сторонним лицам ключи от ТП не выдавались. В период 2017-2019гг. ежемесячно с 25-26 числа работниками службы Энергетики АО «Коммунальщик Дона» организовывался доступ в помещения трансформаторных подстанций для снятия показаний приборов учета электроэнергии. Доступ организовывался дежурным электромонтером службы Энергетики, работником отдела Техприсоединений инженером ФИО15, и по желанию – представитель потребителя присутствует при снятии показаний, не заходя в помещение ТП. В период 2017-2019г.г. в мои должностные обязанности входило: содержание в исправности и эксплуатация электросетей и электрооборудования, распределение дежурного персонала по участкам, в случае неисправности электросетей (устранение аварийных ситуаций, обходы, осмотры, ревизии). Мною подписывались акты технического присоединения, акты раздела границ балансовой принадлежности и ответственности сторон, составлялись данные документы отделом технического присоединения, подписывались мною, руководителем АО «Комуннальщик Дона», ООО «Энергосбыт-Первомайский» (либо ПАО «ТНС энерго г.Ростов-на-Дону»), потребителем. В адрес нашей организации было направлено письмо от лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» об организации доступа для сотрудника данной организации - инженера ФИО18, для снятия профилей мощности электросчетчиков, в отношении которого, наша организация организовывала доступ в трансформаторные подстанции. ФИО18 имеет удостоверение, данный сотрудник аттестован, проходил инструктаж по технике безопасности и охране труда в организации АО «Коммунальщик Дона». Сотрудник АО «Коммунальщик Дона» открывает ТП, а работник ООО «Энергосбыт-Первомайский» ФИО18 подключает оборудование в виде ноутбука и производит снятие профилей мощности, при этом посторонние лица в ТП не допускаются. ООО ТД «Интерпайп», ООО ТД «Содружество», ООО «Артстрой», ООО «Югком», ИП Бедросьян, ИП ФИО6 либо другие, оказывающие услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, мне не известны, представителей данных организаций я никогда не видел Доступ в трансформаторные подстанции представителям данных организаций, либо индивидуальным предпринимателям, для снятия показаний приборов учета, проверки исправности электросчетчиков и снятия профилей мощности сетевой компанией АО «Коммунальщик Дона» в период 2017-2019г.г. не организовывал, ключи представителям данных организаций и индивидуальным предпринимателям не выдавались. По вопросу реконструкции ТП, расположенной по адресу <...> ничего сказать не могу, в связи с тем, что данный объект на балансе АО «Коммунальщик Дона» не числится и нашей организацией не обсуживается. Насколько мне известно, данная ТП принадлежит РОСТНИИТМ». - ФИО17 – Протокол допроса свидетеля б/н от 15.06.2021, из показаний следует: «…С 2013 года и по настоящее время работаю в АО «Коммунальщик Дона» в должности ведущего инженера на участке технологического присоединения к электрическим сетям. В период с 2017 по 2019 год, в мои должностные обязанности входило обеспечение бесперебойного электроснабжения потребителей, поддержание надлежащего качества электроэнергии, обеспечение не дискриминационного доступа к электрическим сетям. В период с 2017-2019 год снятие показаний с электросчетчиков производилось сотрудниками участка технологического присоединения к электрическим сетям, на нашем участке 4 сотрудника ФИО52 - начальник отдела, Я (ФИО55), ФИО15 - инженер, с 2018 года ФИО51 - инженер. Снятие показаний с электросчетчиков производится в трансформаторных подстанциях (ТП), расположенных на территории Первомайского района и частично на территории Ворошиловского района (две подстанции), часть трансформаторных подстанций находятся в аренде у АО «Теплокоммунэнерго», а часть в собственности у АО «Коммунальщик Дона». Снятие показаний с электросчетчиков происходит следующим образом: ФИО15, ФИО51 вместе с дежурным из службы энергетиков в соответствии с графиком (ежемесячно 25-27) на служебном автомобиле производят объезд трансформаторных подстанций (ТП), рядом с трансформаторными подстанциями работников АО «Коммунальщик дона» ожидают потребители (абоненты) для того, чтоб снять показания с электросчетчиков, которые установлены в ТП. Ключи от ТП находятся у дежурного службы энергетиков, он осуществляет доступ к электросчетчикам (открывает и закрывает трансформаторные подстанции), ключами от ТП могут пользоваться только дежурные, передача ключей посторонним лицам и представителям каких либо других организаций и индивидуальным предпринимателям исключена. После снятия показаний электросчетчиков, они передаются в ООО «Энергосбыт-Первомайский» работником АО «Коммунальщик Дона» ФИО15, который передает их сотрудникам ООО «Энергосбыт-Первомайский» Людмиле Михайловне или Марии. В адрес нашей организации было направлено письмо от лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» об организации доступа для сотрудника данной организации - инженера ФИО18, для снятия профилей мощности электросчетчиков, в отношении которого наша организация организовывала доступ в трансформаторные подстанции. ФИО18 имеет удостоверение, данный сотрудник аттестован, проходил инструктаж по технике безопасности и охране труда в организации АО «Коммунальщик Дона». Сотрудник АО «Коммунальщик Дона» открывает ТП, а работник ООО «Энергосбыт-Первомайский» ФИО18 подключает оборудование в виде ноутбука и производит снятие профилей мощности, при этом посторонние лица в ТП не допускаются. За период с 2017 по 2019 год ФИО18 примерно 10 раз осуществлял съем профилей мощности с ТП, принадлежащих АО «Коммунальщик Дона» и АО «Теплокоммунэнерго» (за один раз ФИО18 мог обойти одну или две ТП). ООО ТД «Интерпайп», ООО ТД «Содружество», ООО «Артстрой», ООО «Югком», индивидуального предпринимателя Бедросьян, индивидуального предпринимателя ФИО6 либо других, оказывающих услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, ему ничего не известно, представителей данных организаций я никогда не видел, Доступ в трансформаторные подстанции представителям данных организаций, либо индивидуальным предпринимателям для снятия показаний приборов учета, проверки исправности электросчетчиков и снятия профилей мощности сетевой компанией АО «Коммунальщик Дона» в период 2017-2019г.г. не организовывал, ключи представителям данных организаций и индивидуальным предпринимателям не выдавал. По вопросу реконструкции ТП, расположенной по адресу <...>, ничего сказать не могу, в связи с тем, что данный объект на балансе АО «Коммунальщик Дона» не числится и нашей организацией не обсуживается. Насколько мне известно, данная ТП принадлежит «РОСТНИИТМ». Требованием № 9060-11-3236 от 24.06.2021 истребована информация о стоимости услуг, работ. Сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> представлен ответ о том, что организация не оказывала услуги на возмездной основе. Аналогичные документы (информация) истребованы у АО «Донэнерго» поручением № 11954-11-3236 от 16.07.2021, а именно: информация о стоимости услуг, работ (за 1 единицу), оказываемых организацией в отношении энергоснабжающих организаций, смежных сетевых компаний, либо потребителей, с учетом информации расположенной на сайте организации, общедоступных источников в периоды 2017г., 2018г, 2019г. относительно следующих видов работ: - Замена однофазного электросчетчика без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Замена трехфазного электросчетчика прямого включения без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Замена трехфазного электросчетчика, подключенного через трансформаторы тока без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Опломбирование прибора учета электрической энергии; - Снятие профиля мощности; - Замена измерительного трансформатора тока без ввода в эксплуатацию по заявке потребителя; - Снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке энергосбытовой компании (поставщика электрической энергии); - Снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке потребителя; - Проверка электрических счетчиков; - Проверка измерительных трансформаторов; - Обслуживание систем учета. АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> представлен Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону и прилегающих территорий в отношении энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский», относящиеся к Сети АО «Донэнерго» (с указанием 101-ой единицы приборов учета) и ПАО «МРСК-Юг» (с указанием 676-ти единиц приборов учета). Работники подтверждают факт предоставления доступа в трансформаторные подстанции только работникам сетевой компании (дежурному отдела Энергетики и работникам отдела Техприсоединения), а также работникам энергоснабжающей организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, имеющих право доступа на основании пройденной аттестации, с целью проведения работ (услуг) по проверке расчетных приборов учета и сохранности контрольных пломб, снятие показаний приборов учета, а также проверке процесса оценки работоспособности прибора учета (измерительных трансформаторов и других элементов), проверке характеристик элементов измерительного комплекса, схемы их соединения с помощью инструментов и дополнительного оборудования (токоизмерительные клещи, индикаторы. Кроме того, АО «Коммунальщик Дона» в период с 2017-2019 гг. не владело на праве собственности или на ином законном основании «Трансформаторной подстанцией (ТП)» расположенной по адресу: г. Ростов-на- Дону, ул. Металлургическая, 102/2, а также не принимало участие в проведении работ по реконструкции данного объекта. Относительно услуг индивидуального предпринимателя ФИО6 ИНН <***> испекцией установлено предоставление в аренду нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> этаж, комнаты № 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, общей площадью 247,1 кв.м., арендатору ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> (УСН) для организации в нем деятельности в соответствии с Уставом (на основании договора аренды № 1/17 от 01.03.2017 со сроком действия до 31.12.2017). Размер ежемесячной арендной платы составляет 800 000 рублей (подпункт 3.1 пункта 3 вышеуказанного Договора), арендная плата не включает в себя стоимость коммунальных услуг, а также потребляемой Арендатором электроэнергии (подпункт 3.4 Договора). Согласно подпункту 2.2.3 Договора предусмотрено следующее: «Своевременно, исключительно по письменному разрешению Арендодателя (ИП ФИО6) за свой счет, своими силами и материалами в сроки, согласованные Арендодателем, производить капитальный, текущий и косметический ремонт Объекта. При выполнении каждого этапа указанных работ Арендатор (ООО «Энергосбыт Первомайский») в течение десяти дней представляет Арендодателю письменный отчет». Подпунктом 6.1 пункта 6 «Особые условия» предусмотрено следующее: «Все произведенные в течение срока действия настоящего договора неотделимые улучшения Объекта являются собственностью индивидуального предпринимателя ФИО6, как собственника помещения». Подпунктом 6.2 предусмотрено, что «Все произведенные в течение срока действия настоящего договора отделимые улучшения Объекта являются собственностью Арендатора». Подпунктом 7.1 пункта 7 «Прочие условия» Договора аренды предусмотрено следующее: «Неотделимые улучшения, в том числе капитальный ремонт Объекта, производятся Арендатором только с разрешения Арендодателя. По окончании договора стоимость неотделимых улучшений не возмещается. К договору прилагаются акты приема-передачи от 01.03.2017 (приложение №1), от 31.12.2017 (приложение №2) нежилого помещения в исправном состоянии, позволяющем беспрепятственно пользоваться объектом аренды. Кроме перечисленных, иные приложения, либо дополнительные соглашения к Договору аренды нежилого помещения № 1/17 от 01.03.2017 налогоплательщиком и ИП ФИО6 не представлены. Аналогичный договор аренды нежилого помещения № 1/18 от 01.01.2018 со сроком действия до 31.01.2018 заключен на прежних условиях, представлены акты приема-передачи от 01.01.2018 (приложение №1), от 31.01.2018 (приложение № 2), акты по предоставленным услугам (за аренду помещений) за период 2018 года не представлены. В противоречие предусмотренных Положений (условий) договора аренды нежилого помещения контрагентом-арендодателем ИП ФИО6 заключен договор подряда на выполнение ремонтных работ б/н от 02.05.2017 в помещениях, расположенных по адресу: <...>, согласно которому в качестве Заказчика выступает ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> (УСН), то есть Арендатор, а собственник и Арендодатель помещения ИП ФИО6 выступает в качестве Подрядчика, цена договора составляет 1 000 064,00 рублей. Согласно Акту о приемке выполненных работ № 1 от 23.11.2017 ремонтные работы проводились в период с 02.05.2017 по 23.11.2017 и включали в себя строительные работы (раздел 1: насечка поверхности стен, покрытие грунтовкой, штукатурка поверхности площадью 580,7 кв.м; устройство стяжек полов площадью 255,7 кв.м.) и освещение (раздел 2: светильники потолочные – 120 шт., светильники светодиодные – 120 шт., выключатели – 120 шт., розетки – 200 шт., прокладка труб гофрированных ПВХ для защиты проводов кабелей – 2050 м., кабель – 2050 м., кабель до 35 кВ в проложенных трубах 2050 м., кабель силовой – 408 м. и 1683 м.). Таким образом, исходя из срока проведения ремонтных работ (с 02.05.2017 по 23.11.2017) в течение срока аренды 10-ти месяцев 2017 года (с марта по декабрь) ремонтные работы в арендуемых помещениях проводились в течение 7-ми месяцев (с мая по ноябрь). Анализ операций на расчетных счетах в банках показал, что ИП ФИО6 ИНН <***> перечисление за подрядные (субподрядные) работы в период 2017-2019г.г. не производились, сведения о доходах физических лиц (формы 2-НДФЛ) в качестве налогового агента предпринимателем за период 2017-2019г.г. не представлялись. В ответ на Требование № 9939-11-3236 от 15.07.2021 истребуемые документы о привлечении третьих лиц при оказании услуг (выполнении работ) в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭКС Инвест») ИНН <***> предпринимателем не представлены, а в информации (сопроводительном письме исх.№1 от 16.07.2021) ИП ФИО6 указала, что «оказание услуг в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> осуществлялось без привлечения третьих лиц». Следовательно, ресурсы для проведения подрядных ремонтно-строительных работ у предпринимателя отсутствовали. Инспекцией установлено предоставление юридических и экономических услуг на основании договора возмездного оказания услуг № 2/18 от 01.02.2018, согласно которому Заказчиком является ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>, Исполнителем – ИП ФИО6 ИНН <***>, стоимость услуг составляет 800 000 рублей в месяц. Приложением №1 к Договору определен перечень услуг: 1.Представление интересов в Арбитражном суде первой, апелляционной, кассационной надзорной инстанции. 2.Представление интересов в судах общей юрисдикции всех инстанций, мировых судах по гражданским делам. 3.Представление интересов в судах общей юрисдикции всех инстанций, мировых судах по административным делам. 4.Подготовка искового заявления, апелляционной, кассационной, надзорной жалобы, отзыва (1- рабочих дней). 5.Правовое сопровождение регистрации сделок с землей, недвижимостью (купля-продажа дарение, мена и т.п.). 6.Юридические консультации и представление интересов налогоплательщика при проведении налоговых проверок. 7.Юридические услуги по возмещению, возврату переплаты по налогам. 8.Юридическое сопровождение деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. 9.Представление интересов клиента в государственных, правоохранительных органах перед третьими лицами. 10.Подготовка заключения по любым правовым вопросам (1-5 рабочих дней). 11.Разработка проекта договора, соглашения, контракта, сопутствующих документов (1-3 рабочих дней). 12.Получение выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП (1 рабочий день). 13.Технико-экономический анализ бизнес-проектов. 14.Экономический анализ технической оснащенности производства. 15.Разработка рекомендаций по техническому переоснащению предприятий. 16.Анализ и оценка маркетинговой деятельности предприятия. 17.Разработка предложений по повышению финансовой устойчивости предприятий. 18.Разработка и внедрение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета. Консультирование специалистов по вопросам обоснования учетной политики в соответствии с условиями функционирования. Требованием № 9939-11-3236 от 15.07.2021 у ИП ФИО6 ИНН <***> в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> за период 2017-2019г.г. истребованы следующие документы (информация): - документ об объеме услуг используемых для расчета размера вознаграждения; - документ о количестве единиц овеществленного результата услуг (о количестве документов, составляемых при оказании консультационных, юридических и экономических и иных услуг); - заключение, либо другой документ, подтверждающий состав оказываемой услуги; - акты по снятию показаний электросчетчиков, акты по проверке исправности электросчетчиков, акты по обслуживанию системы учета, акты по снятию профилей мощности в отношении потребителей электрической энергии (с указанием мест установки приборов учета, наименования потребителей, наименование трансформаторной подстанции, типа счетчика, заводского номера счетчика) к заключенным договорам (с учетом приложений и дополнительных соглашений действующих в течение периода 2017-2019г.г.); - документы (информацию) по привлечению третьих лиц при оказании услуг (выполнении работ) в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» («ЭСК Инвест») ИНН <***>, а именно, договоры (с приложениями и дополнительными соглашениями), акты, спецификации за период 2017-2019г.г. В ответ на требование ИП ФИО6 представлено пояснение (исх. №1 от 16.07.2021 рег. №1261372144 от 19.07.2021), согласно которому «Размер вознаграждения за услуги определялся условиями договоров на оказание консультационных, юридических и экономических услуг и аренды». Учитывая тот факт, что налоговым органом истребовались не условия договора, а результат исполнения услуг, то есть, для подтверждения реальных расходов были истребованы первичные документы, составленные ИП ФИО6 непосредственно при выполнении каких-либо действий юридического и экономического характера, а именно: количество составленных заключений (юридических и аудиторских), исковых заявлений, претензий и т.п., следовательно, налогоплательщиком проигнорировано требование и документы по существу в подтверждение реальных расходов не представлены. Аналогичный перечень документов (информации) был истребован требованием № 9911-11-3236 от 15.07.2021 у ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> по взаимоотношениям с ИП ФИО6 ИНН <***>. Заключен договор № 3/18 от 14.11.2018г. возмездного оказания услуг, согласно которому Заказчиком выступает ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***>, Исполнителем - ИП ФИО6 ИНН <***>. Предметом договора являются услуги «по преобразованию бумажных документов в электронный вид», а именно: договоры энергоснабжения, акты, технические условия и прочие сопутствующие документы, стоимость услуг составляет 1 518 502 рублей, срок действия договора до 19.12.2018. Приложение 1 к Договору оказания услуг по оцифровке № 3/18 от 14 ноября 2018 г. предусматривает Перечень выполняемых услуг: Наименование Ед. изм. Количество Цена Сумма Создание цифровой копии договора с приложениями с записью на информационный носитель шт. 374 800 299200 Создание электронной схемы подключения объекта с записью на информационный носитель шт. 17 34850 592450 Создание цифровой копии правоустанавливающих документов с записью на информационный носитель шт. 96 800 76800 Создание цифровой копии учредительных документов с записью на информационный носитель шт. 357 800 285600 Создание шаблона заполнения договора энергоснабжения шт. 1 223652 223652 Создание цифровой копии технических документов с записью на информационный носитель шт. 51 800 40800 Итого: 1 518 502 Следует отметить, что ИП ФИО6 в период 2017-2019г.г. оказывала услуги по преобразованию бумажных документов в электронный вид только в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест»), о чем свидетельствуют наименование операций (вид платежа) выписок банка о движении денежных средств на расчетных счетах. Кроме того, при создании шаблона заполнения договора, цифровой копии договора с приложениями в количестве 374 единиц, а также создание цифровой копии учредительных документов в количестве 357 единиц, учитывая, что потребителями в период 2017-2019г.г. являлись 19 юридических и физических лиц и договоры, заключенные в 2014 году, подлежали пролонгации без перезаключения, в результате анализа установлено, что заявленные расходы в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ являются необоснованными и экономически неоправданными затратами. Договоры энергоснабжения, заключенные с потребителями как организацией ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, так и ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***>, по своему содержанию идентичны и включают следующие условия (пункты): Общие положения (понятия и термины, используемые в договоре). Предмет договора. Права и обязанности сторон. Порядок определения объемов электрической энергии и мощности. Порядок определения стоимости и электрической энергии и мощности. Порядок расчетов. Ответственность сторон. Прочие условия. Приложения. Типовые условия в договорах энергоснабжения, заключенных с потребителями как в 2014 году с последующей пролонгацией, не идут в разрез с условиями договоров, заключенных в период 2017-2019г.г. Поручением № 8690-11-3236 от 19.05.2021 и повторным поручением № 11253 от 05.07.2021 Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области истребованы документы (информация) у контрагента ООО «Виктория» ИНН <***> в отношении работника ФИО6 ИНН <***>, а, именно: диплом об образовании, трудовой договор, приказ о приеме на работу, табель рабочего времени, график работы и пояснения по должностным обязанностям работника. Вместе с ответом за № 2771 от 12.07.2021 представлены документы и следующая информация: «ФИО6 ИНН <***> работает в ООО «Виктория» ИНН <***> с 11.01.2016. (Приказ от 11.01.2016 № 3) по настоящее время в должности зубного врача. Работа в ООО «Виктория» является основным местом работы. С 08.05.2019 по 08.11.2020 находилась в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. С 09.11.2020 по 08.05.2022 находится в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Работнику установлена рабочая неделя (на 0,5 ставки не более 16,5 часов в неделю). Работа в ООО «Виктория» является основным местом работы… в служебные обязанности ФИО6 входит диагностика и лечение заболеваний и поражений зубов, полости рта и челюстно-лицевой области». Организацией представлены график работы и табель учета рабочего времени, а также копия диплома СБ 5230409 от 02.07.2005 о получении образования по специальности «Стоматология» квалификация «Зубной врач», в отношении данного работника. «О том, что ФИО6 ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем и владеет навыками работы с программными продуктами компьютерной техники ООО «Виктория» информацией не располагает. Таким образом, исходя из полученной информации (документов), ФИО6 ИНН <***>, при наличии медицинского образования и основного места работы по специальности (работа в стоматологии в качестве зубного врача), совмещала осуществление предпринимательской деятельности по предоставлению (выполнению) следующих услуг (работ) в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> (УСН). Вышеперечисленные обстоятельства, включая родственные отношения (брак с директором контролирующей организации ФИО6), указывают на нецелесообразность привлечения данного индивидуального предпринимателя и подтверждают «фиктивность» проводимых сделок с созданием формального документооборота. Кроме того, в представленных Актах выполненных работ содержится ежемесячно повторяющаяся услуга, в том числе, по «подготовке досудебной претензии» в адрес организаций-потребителей электрической энергии. Согласно выпискам банков о движении денежных средств на расчетных счетах организации ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭКС Инвест») ИНН <***> денежные средства поступили от потребителей за период 2017-2019г.г. в сумме 94 869 277,00 рублей (учитывая оплату по переходящему остатку задолженности с декабря 2016 года), а реализовано электрической энергии в адрес вышеуказанных потребителей в данный период на общую сумму 94 233 990,05 рублей. Следовательно, у организации ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭКС Инвест») ИНН <***> отсутствует необходимость в предъявлении досудебной претензии, документально обоснования с расчетами в подтверждение обратного суду не предоставлено. ООО «Энергосбыт Первомайский» указывает, что налоговый орган фактически не исследовал и не оценил доводы, изложенные в возражениях налогоплательщика. Однако, в представленных ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> возражениях, поступивших 26.10.2021 на акт налоговой проверки № 11-17 от 22.10.2021, не содержится сведений о документах, подтверждающих приведенные доводы заявителя. Учитывая тот факт, что при проведении выездной налоговой проверки ( далее - ВНП) в отношении ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> налоговым органом были установлены обстоятельства, подтверждающие создание схемы посредством документооборота с «техническими» компаниями и «фиктивным» документооборотом с индивидуальными предпринимателями по формальному оказанию услуг в сфере снабжения электрической энергии (проверка, замена приборов учета, снятие показаний приборов учета и профилей мощности, а также «формальная» поставка электроэнергии и реконструкция трансформаторной подстанции), вследствие чего неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и завышены расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, проверяемым налогоплательщиком проведены действия, повлекшие искажения сведений об объектах налогообложения при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе, в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольного лица, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения, которые квалифицированы налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ. Заявитель указывает, что контрагенты «ГК депутата ФИО7» организации ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп», ООО ТД «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП являлись реальными участниками хозяйственных отношений (событий), которые происходили в действительности и исполняли договорные обязательства. При этом указанные организации действовали самостоятельно, ООО «Энергосбыт-Первомайский» не участвовало в принятии управленческих и финансовых решений. ООО «Энергосбыт-Первомайский» исполнило финансовые обязательства перед компаниями ФИО7 в полном объёме в соответствии с условиями договоров. Инспекцией в ходе проверки установлено, что руководителем организаций: ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП является ФИО7 - руководитель (учредитель) напрямую, либо посредством управляющей компании ООО УК «С. Холдер», либо в качестве индивидуального предпринимателя ФИО7, оказывающего услуги по управлению организациями. При этом среднесписочная численность организаций ООО ТД «Интерпайп», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» составляет 1 человек, организацией ООО ТД «Содружество» сведения о наличии трудовых ресурсов не представлены (включая справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ). В ходе допроса должностного лица (директора) ФИО7, являющегося стороной подписания договоров от лица организаций ООО ТД «Содружество», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП, он показал, что «ООО ТД «Содружество» являлось посредником выполнения работ, самостоятельно не выполняло. Сотрудников в ООО ТД «Содружество» не было. На Вопрос: «Назовите вид работ (услуг), выполняемых организацией АО УП «Игма-Эко» в отношении ООО «Энергосбыт-Первомайский» в период 2017-2019г.г. Каким образом согласовывались условия выполнения работ, объемы, цены, периоды и т.д.? Нужна ли специальная программа и специальные знания для выполнения работ? Каким программным продуктом Вы пользовались, где была установлена программа, на каком компьютере, какова абонентская плата за использование программы, кто ее устанавливал, кто оплачивал, каким образом (наличный или безналичный расчет)? Ответ: «Не помню». На Вопрос: «Какой вид товара (работ, услуг) поставляла организация ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***> в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> в течение периода 2017-2019г.г.? Назовите поставщика товара (работ, услуг) по от отношению к ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***>, реализуемого в последующем в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>», ответ: «Мне не известно». На Вопрос: «Каким образом первичные документы из адреса ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***> попадали в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>? Кто составлял в период 2017-2019г.г. первичные документы (счета-фактуры, акты приема-передачи, ТН, ТТН, акты выполненных работ, оказанных услуг) от лица организации ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***>?, ответ: «Мне не известно». Проведенные осмотры юридических адресов организаций ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» (два юридических адреса) и ООО ТД «Интерпайп» (два юридических адреса) показали отсутствие вывесок (табличек) с указанием наименования организаций и признаков ведения деятельности, а также отсутствие представителей (должностных лиц) в офисных помещениях по адресу регистрации. Кроме того, отражена информация из регистрационного дела налогоплательщика ООО «Торговый Дом «Волгоградский ММК»: - Постановление о разрешении производства выемки на основании возбужденного уголовного дела №11902600001000803 от 18.11.2019 в отношении генерального директора ООО «Донской аграрный союз» ИНН <***> ФИО7 по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов. Организации ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» 01.07.2021 и ООО ТД «Интерпайп» 04.08.2021 исключены из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений. Допрос генерального директора управляющей компании ООО УК «С. Холдер» ФИО9 ИНН <***> (является директором с 31.05.2019 по настоящее время) показал, что учредитель и руководитель является номинальным и за вознаграждение в 50 тысяч рублей подписал документы у нотариуса. Допрос собственника офисного помещения и юридического адреса в отношении ООО ТД «Содружество» свидетеля ФИО56 показал, что несколько сотрудников приходило в офис, но имена свидетелю не известны. Кроме того, установлен ряд обстоятельств, подтверждающих создание схемы по минимизации налогов посредством взаимозависимого и подконтрольного лица: - в бизнес энергосбытовой организации ООО Энергосбыт-Первомайский (ОСНО) включается взаимозависимое и подконтрольное лицо, применяющее спецрежим - ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (УСН), вместо того, чтобы основной участник, осуществляющий реальную деятельность, исчислял и уплачивал налоги по общей системе налогообложения; - оба участника схемы: проверяемое лицо и «спецрежимщик» зарегистрированы и осуществляют деятельность по адресу: <...>, - основные расчетные счета участников схемы открыты в одних банках; - IP-адреса используемых компьютеров проверяемого лица и «спецрежимщика» по доступу в систему «Банк-клиент», а также по предоставлению бухгалтерской и налоговой отчетности, совпадают; - номера телефонов, отраженные в договорах, налоговой отчетности проверяемого лица и «спецрежимщика», идентичны (номер телефона <***> – бухгалтерия); - деятельностью участников схемы управляют одни лица (в частности, среднесписочная численность работников 2 человека: общий главный бухгалтер ФИО21, руководитель «спецрежимщика» - ФИО22 одновременно является заместителем руководителя проверяемого лица); - участники схемы в период 2017-2019 г.г. используют одноименное обозначение организации, контакты (включая электронный адрес почты); - единственным поставщиком электрической энергии для одного участника схемы является другой ее участник; - среди отдельной группы потребителей электрической энергии происходит миграция от поставщика, применяющего ОСНО к «спецрежимщику», под видом корректировки реквизитов организации, влекущих к перезаключению договоров; - бухгалтерский и налоговый учет, кадровое делопроизводство, работу с потребителями электрической энергии ведут одни лица, то есть работники ООО «Энергосбыт-Первомайский ИНН <***> (о чем свидетельствуют допросы должностных лиц потребителей, ответственных за снятие показаний приборов учета потребленной электрической энергии); - поставщики и покупатели распределены между участниками схемы, исходя из применяемой последними системы налогообложения; - документооборот (первичные документы) в разрезе каждой сделки от проверяемого лица к «спецрежимщику» и, в последующем, от «спецрежимщика» к потребителю формируется в один и тот же день; - количественный объем электроэнергии в адрес «спецрежимщика» соответствует общему объему поставки электроэнергии конечным потребителям; - формальная поставка электроэнергии в адрес подконтрольного лица – «спецрежимщика» осуществляется ООО «Энергосбыт-Первомайский» по цене ниже себестоимости и составляет 0,29-0,30 рублей (то есть 29 и 30 копеек), в свою очередь «спецрежимщик», реализуют электроэнергию по цене 6,34 – 9,37 рублей (сверх цены приобретения, при совершении сделок за идентичный период - месяц (исключением является цена на общедомовые нужды (ОДН) в пределах 2,52-3,60 рублей); - арендуемые офисные помещения проверяемого лица и подконтрольного лица, располагаемые по адресу: <...>, не представляют собой самостоятельные офисы, являются смежными помещениями с общим фойе, оснащенным рабочим местом помощника, кадровика и начальника отдела реализации электроэнергии (в одном лице - ФИО23, основное место работы ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> без стороннего совместительства), а прием потребителей велся в одном кабинете; - у подконтрольного лица ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> отсутствуют какие-либо работники (в том числе инженеры, рядовые бухгалтеры), необходимые для ведения самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе для осуществления приема потребителей, заключения и перезаключения договоров (условий по договорам), фиксирование замены приборов учета электроэнергии, а также оформление технической документации, связанной с внесенными изменениями, а также для формирования первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур, актов приема-передачи электроэнергии, счетов на оплату); - денежные средства ИП ФИО6 и ИП ФИО5 за оказанные услуги поступали только от ООО «Энергосбыт-Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (за исключением дохода от аренды имущества), в этот же день суммы перечислялись на личные счета физических лиц, с последующим обналичиванием. Таким образом, указанные ИП не направляли денежные средства на осуществление финансово-хозяйственной деятельности, а обналичивались. При реализации товаров, формально привлекая взаимозависимое лицо в качестве промежуточного звена, налогоплательщик ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> минимизирует налоги посредством заниженной торговой наценки (ниже себестоимости товара), тем самым занижая доход от реализации товара в адрес данного лица. Данная схема документооборота используется при энергоснабжении потребителей электроэнергии (2-го звена), незаинтересованных в использовании права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, то есть в адрес покупателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН, ЕНВД) при осуществлении финансово-экономической деятельности. В ходе выездной налоговой проверки установлена миграция потребителей электрической энергии от поставщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО) к формальному поставщику ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> (УСН). Согласно анализа выписки банка ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>(УСН) установлено, что практически все покупатели электроэнергии, ранее до 2014 года являлись покупателями ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО): Наименование ИНН Договор с ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> Договор с ООО "ЭНЕРГОСБЫТ ПЕРВОМАЙСКИЙ" ИНН <***> ООО РОСТНИИТМ <***> № 163 от 01.01.10г. (до февраля 2017 оплата) № 14/163 от 01.02.2017г. ООО "УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ №1" 6166075379 №564 от 01.05.11г. №9/564 от 01.01.2014г. ООО" Софи" 6166007837 платят до января 2014года платят с 2014г. ООО "Планета"- ИП ФИО57 6163111935 платят до января 2014года № 10/622 от 01.01.2014г. ИП ФИО62 616702917962 нет платят с сентября 2014г. ФИО58 (ИП) 616600208396 платят до мая 2014года платят с июня 2014г. ИП ФИО59 616401189565 платят до июня 2014года платят с мая 2014г. ООО "ТАМАДА" 6166053953 №205 от 01.01.10 платят с февраля 2014г. ООО "РиО" 6166033925 № 280 от 01.09.03г платят с февраля 2014г. ООО "БРГ инвест" 3666094046 нет №13/195 от 01.05.2014г.; №13/195 от 01.10.2019г. ОАО "Банно-прачечных услуг" 6166060037 № 193 от 01.01.10г. № 5/193 от 01.01.2014г. ООО "Шахматное" 6166002081 оплата до февраля 2014 оплата с февраля 2014 ООО "Махаон" 6166054940 оплата до января 2014 оплата с февраля 2014 ООО "ДОН-КОМПОЗИТ" 6166090698 нет оплата с мая 2016г. ИП ФИО36 616600841802 №89 от 01.01.2010 №2/89 от 01.01.2014г. ООО "ДКИ" Волшебница" 6166052974 платят до мая 2014г. платят с июня 2014г. ООО "ЭЛАСТОДОН" 6161061799 оплата до января 2014г. оплата с февраля 2014г. В ходе мероприятий налогового контроля для дачи показаний были вызваны уволенные сотрудники ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО). Согласно протокола допроса бывшего сотрудника ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО) ФИО60, установлено следующее: «Работал в организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО) в 2017году, о которой узнал от супруги. В должностные обязанности входили ремонт и обслуживание компьютерной техники. На ул. Металлургической 102/2 находился офис «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО). По данному адресу ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> (УСН), в котором руководителем являлся ФИО22 не видел. ФИО22 знаком, появлялся редко, отдельного оборудованного рабочего места не было». Проведены допросы потребителей электрической энергии (покупателей) ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (УСН) согласно которым: - Бухгалтер ООО «РИО» ФИО61 пояснила: «ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> знакомо, является контрагентом ООО «РИО». Узнала об организации при ведении документации ООО «РИО». В 2014 году заключен новый договор с ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, до 2014 года также работали с ООО «Энергосбыт-Первомайский». Так как в 2014 году ООО «Энергосбыт Первомайский» вносило изменения в учредительные документы, какие именно точно не знает, вносились изменения и в договор. Фактически сделки по данным договорам заключались с одной организацией». - Согласно допроса руководителя ООО «ДКИ» установлено, что фактически с 2006г. по настоящее время работает с одной организацией ООО «Энергосбыт Первомайский». Руководитель не знаком. Инициатором заключения договора в 2014 году являлся ООО «Энергосбыт Первомайский»». По какой причине был расторгнут договор с одной организацией и заключен с другой пояснить не может. Фактически электроэнергию поставляет с 2006года по настоящее время одна и та же организация ООО «Энергосбыт Первомайский». ФИО4 и ФИО22 не знакомы. Действующий договор с ООО «Энергосбыт Первомайский» подписывала, но копию его не получала. - Согласно допроса главного бухгалтера ООО «ТАМАДА», установлено, что «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> ей знакомо. В 2006 году заключен договор на поставку электроэнергии. Руководителя не знает. Фактически работали и работаем с 2006г. по настоящее время с одной организацией ООО «Энергосбыт Первомайский». Вопрос «поясните по какой причине был расторгнут договор с ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, и заключен договор с ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>?» бухгалтер пояснила «были изменения реквизитов у ООО «Энергосбыт Первомайский». Фактически электроэнергию поставляет с 2006года по настоящее время одна и та же организация. ФИО4 и ФИО22 не знакомы». Протоколы допросов энергетиков ОАО «Банно-прачечных услуг», ИП ФИО62, ООО «Управляющая компания №1», ООО «РОСТНИИТМ»: - Протокол от 25.11.2020 работника ОАО «Банно-прачечных услуг». Сотрудник ФИО63 пояснил, что в период 2017-2019гг. работал в данной организации. ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> поверку счетчиков не производил. В случае если необходимо произвести поверку счетчиков данную процедуру должны проводить соответствующие службы по предписанию работы энергетической службы «Коммунальщик Дона». В среднем поверка счетчиков должна проводиться примерно один раз в 10 лет, в зависимости от марки и модели счетчика. В период моей работы поверка счетчиков ни разу не проводилась. Снятие показаний счетчиков производил лично. В период моей работы ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> снятие показани счетчиков не производил. ИП ФИО5 и ФИО6 не знакомы. Эксплуатацией электросетей, обеспечением бесперебойной работы электроэнергии занимается «Коммунальщик Дона», они являются технической службой. - Протокол от 24.11.2020 сотрудника ИП ФИО62. Сотрудник ФИО64 пояснил, что с 2017 по настоящее время работает у ИП ФИО62, должность – главный энергетик. Поверка счетчиков должна проводиться метрологической службой ООО «Коммунальщик Дона», но в период моей работы поверка счетчиков ни разу не проводилась. В среднем поверка счетчиков должна проводиться один раз в 10 лет, в зависимости от марки. ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> поверку счетчиков не производил. ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> является энергоснабжающей организацией, поэтому они не производят поверку счетчиков. Поверку счетчиков должна производить метрологическая служба, у которой имеется лицензия на выполнение поверки. В среднем поверка счетчиков должна проводиться один раз в 10 лет, в зависимости от марки. В период моей работы поверка счетчиков ни разу не проводилась. Снятие показаний производит отдел по передаче электроэнергии ООО «Коммунальщик Дона», затем они передают снятые показания в ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>. Счётчики установлены на подстанции, куда доступ есть только у ООО «Коммунальщик Дона». Подстанция находится на территории Государственной городской больницы №10. ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> снятие показаний счетчиков не производил. Снятие показаний счетчиков и измерительных трансформаторов производилось ежемесячно сотрудниками ООО «Коммунальщик Дона». ИП ФИО5 и ФИО6 не знакомы. - Протокол от 02.12.2020 ООО «Управляющая компания №1» Сотрудник ФИО65 пояснил следующее: Поверку счетчиков производит завод - изготовитель приборов. Поверка счетчиков проводиться согласно регламента завода-изготовителя приборов учета, в среднем поверка счетчиков один раз в 10-16 лет, в зависимости от марки. Не знаю кто проводил поверку счетчиков от имени ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>. При мне поверка счетчиков сотрудниками или представителями ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> не производилась. Поверка счетчиков проводится согласно регламента завода-изготовителя приборов учета, в среднем поверка счетчиков один раз в 10-16 лет, в зависимости от марки. Снятие показаний производит инспектор сетевой организации «Комунальщик Дона» ФИО15. Счётчики установлены на подстанции, куда доступ есть у владельца - «Коммунальщик Дона». Первая подстанция (ТП-1) находятся между ул.1-ой Конной армии и пр-т Сельмаш, вторая подстанция (ТП-2) находится во дворе Администрации Первомайского района г. Ростова-на-Дону. При мне снятие показаний счетчиков сотрудниками и представителями ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> не производилось. Снятие показаний счетчиков производится ежемесячно с 23 по 25 число месяца инспектором сетевой организации «Комунальщик Дона» ФИО15. Оформлением документов по снятию показаний и поверке занимаюсь не я. Документы оформляет – Валентина Сергеевна, фамилию и должность не знаю, является сотрудником ООО «Управляющая компания №1». Лично я передаю ей показания, которые, в свою очередь, мне передает инспектор сетевой организации «Комунальщик Дона» ФИО15 в телефонном режиме. ИП ФИО5 и ФИО6 не знакомы. - Протокол от 25.11.2020 ООО «РОСТНИИТМ» Сотрудник ФИО50 пояснил следующее: В период 2017- по настоящее время работаю в ООО «РОСТНИИТМ». Поверку счетчиков производит завод-изготовитель при изготовлении счетчиков Меркурий 230, название завода не помню. Срок поверки составляет 16 лет. В период моей работы поверка счетчиков не производилась, только замена. Замену производил владелец подстанции ООО «Комунальщик Дона». В период моей работы в ООО «РОСТНИИТМ» поверка счетчиков ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***> не производилась. Снятие показаний счетчиков проводится на подстанции, к которой у сотрудников ООО «РОСТНИИТМ» нет доступа. ИП ФИО5 и ФИО6 не знакомы. При таких обстоятельствах налоговый орган пишел к выводу, что проверяемое лицо ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, находящееся на общей системе налогообложения, при осуществлении деятельности по поставке электрической энергии в адрес потребителей использует промежуточное звено ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест» с 09.04.2021) ИНН <***>, применяющего упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы). Вышеупомянутые организации учреждены ФИО4. Общая сумма поступлений на расчетные счета «спецрежимщика» - подконтрольного лица - составляет 117 622 тыс. рублей., общая сумма списаний – 116 593 тыс. рублей, 63,63% всех списаний составляет оплата услуг индивидуального предпринимателя ФИО5 ИНН <***> и индивидуального предпринимателя ФИО6 ИНН <***> за снятие показаний и поверку счетчиков, за аренду и экономическое, юридическое и бухгалтерское консультирование и услуги (взаимозависимые лица), закупка электроэнергии производится только у одного поставщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (взаимозависимость и подконтрольность): - общий юридический адрес и фактическое местонахождение; - руководителем «спецрежимщика» является заместитель директора проверяемого лица ФИО22; - общий главный бухгалтер ФИО21 у «спецрежимщика» и проверяемого лица; - перезаключение договоров на прежних условий на поставку электроэнергии, все потребители «спецрежимщика» были покупателями у проверяемого лица; - приобретение электроэнергии у единственного поставщика по заниженной цене с последующей реализацией на рыночных условиях (страницы 131-136 Акта). Согласно выпискам банков о движении денежных средств на расчетных счетах организации ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭКС Инвест») ИНН <***> денежные средства поступают от Потребителей электрической энергии, применяющих специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения (УСН). Всего поступлений за 2017-2019г.г.: 94 869 277,00 рублей -за электрическую энергию, из которых, денежные средства со счета ООО "Энергосбыт Первомайский" ИНН <***> (УСН) списываются в адрес индивидуальных предпринимателей за период 2017-2019г.г. в следующих размерах: ИП ФИО6 - в сумме 36 293 570 руб. ИП ФИО5 - в сумме 37 894 840 руб. Согласно представленным выпискам денежные средства от доходов предпринимательской деятельности переводятся на личные счета физических лиц с последующим снятием денежной наличности. Проверяемым налогоплательщиком, проведены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения, при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком фактического дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в адрес потребителей электрической энергии, посредством промежуточного звена - ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***>, поэтому по результатам выездной налоговой проверки вся выручка, которая была получена взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест» ИНН <***> оценивается как доход самого налогоплательщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. При осуществлении расчета налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль приняты расходы ООО, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ. При расчете суммы вмененного ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> дохода для целей исчисления налога на прибыль и НДС метод, предусмотренный нормами НК РФ, в частности, статьей 105.7 НК РФ не использовался, поскольку, при проведении мероприятий налогового контроля в порядке статьи 93.1 НК РФ, были представлены документы (информация), подтверждающие реализацию в адрес потребителей электрической энергии. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в отношении взаимозависимого и подконтрольного лица, учитываются в соответствии с долей расходов по приобретению товаров у единственного поставщика энергосбытовой организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. Проверкой опровергается реальность спорных сделок, в ходе контрольных мероприятий получены доказательства фактов исполнения обязательств по сделке иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону. Данными фактами являются показания должностных лиц проверяемого налогоплательщика, потребителей электрической энергии, сетевой организации, анализ документов (включая условия договоров), истребование документов (информации), банковские выписки. Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания зафиксированы в протоколах опроса, на нарушения процедуры проведения опросов, порядка составления протоколов опроса налогоплательщик не указывает. Более того, протоколы допросов являются не единственным доказательством, подтверждающим конкретные факты установленных нарушений, которые при рассмотрении материалов проверки оценены во взаимной увязке с совокупностью всех собранных доказательств в ходе контрольных мероприятий, включая представленные обществом. Факт соблюдения процессуальных норм при проведении допросов и факт получения копий протоколов допроса налогоплательщик не оспаривает. При этом согласно п. 5 с. 90 НК РФ перед получением показаний свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверена подписью свидетеля. Налогоплательщик не доказал, что данные показания не могут использованы в качестве доказательств доводов налогового органа по причине получения их с нарушением порядка, установленного законодательством. Достоверность показаний допрошенных свидетелей сомнений не вызывает, поскольку их показания согласуются между собой, соответствуют материалам проверки, дополняют друг друга и содержат сведения относительно обстоятельств, подлежащих доказыванию. Допросы свидетелей проведены в соответствии со ст. 90 НК РФ, что не оспаривается налогоплательщиком, при этом, содержание протоколов не искажено, а проанализировано и приведено в акте в виде отдельных выдержек (цитат) в подтверждение выводов акта в целом, что соответствует п.п. 12 п.3 ст.100 НК РФ. При этом доводы налогоплательщика о том, что работники, допрошенные инспекцией в ходе проведения проверки, не знали и не могли знать обо всех обстоятельствах, поэтому их показания не могут быть приняты в качестве достоверных, отклоняются, как несостоятельные, поскольку все опрошенные свидетели участвовали в процессе организации и осуществления деятельности общества и его заказчиков и, как следствие, в силу фактически выполняемых должностных обязанностей, располагают информацией об обстоятельствах выполнения Обществом соответствующих работ и оказания услуг. Свидетели с достаточной степенью вероятности не подтверждают доводы общества об обеспечении его контрагентам доступа к приборам учета, находящимся в эксплуатационной ответственности АО «Коммунальщик Дона». Пунктом 160 основных Положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением правительства РФ от 4 мая 2012 г. № 442 (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.12.2020г. № 2184) определено, что Потребитель (покупатель) в случаях, когда он является лицом, ответственным за снятие показаний прибора учета, имеющий договор купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) и договор оказания услуг по передаче электрической энергии, если иное не определено в указанных договорах, передает информацию о показаниях расчетных приборов учета, не присоединенных к интеллектуальным системам учета электрической энергии (мощности), в том числе контрольных приборов учета, используемых в соответствии с настоящим документом в качестве расчетных приборов учета, гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации) и сетевой организации в сроки и в порядке, которые указаны в пункте 159 Положений. Если условиями договора купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) и договора оказания услуг по передаче электрической энергии определено, что потребитель передает информацию о показаниях расчетных приборов учета, в том числе, используемых в соответствии с настоящим документом в качестве расчетных контрольных приборов учета, только сетевой организации либо только гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации), то в этом случае лицо, получившее от потребителя показания расчетного прибора учета, обязано передать эти данные другому лицу до окончания 2-го числа месяца, следующего за расчетным периодом. В случае если сетевая организация снимает показания расчетного прибора учета, в том числе, контрольного прибора учета, используемого в соответствии с настоящим документом в качестве расчетного прибора учета, установленного в границах принадлежащих ей объектов электросетевого хозяйства либо эксплуатируемых ею бесхозяйных объектов электросетевого хозяйства, на основании показаний которого осуществляются расчеты с потребителем, с которым такой сетевой организацией заключен договор оказания услуг по передаче электрической энергии, то сетевая организация обязана сообщать в сроки и в порядке, которые указаны в пункте 159 настоящего документа, информацию о показаниях такого прибора учета, как указанному потребителю, так и обслуживающему его гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации). Истребованы документы (информация) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у потребителей электрической энергии, в отношении которых энергоснабжающей организацией является ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> с целью установить: - способ передачи количественных показателей (показаний приборов учета) потребленной электроэнергии; - должностных лиц, ответственных за передачу показаний приборов учета (электросчетчиков) от лица потребителя; - должностных лиц (представителей) энергосбытовой, сетевой или другой обслуживающей компании, осуществляющих снятие показаний приборов учета (в том числе контрольных), профилей мощности, проверку на исправность, замену, опломбирование электросчетчиков в точках поставки (отдачи) электроэнергии (мощности), расположенных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и непосредственно в помещениях потребителей, учитывая балансовую принадлежность и эксплуатационную ответственность сторон. В рамках выездной налоговой проверки получены документы и информация от контрагентов – покупателей (потребителей), осуществляющих как самостоятельное ежемесячное снятие показаний приборов учета по потребленной электроэнергии, так и посредством участия работников сетевой организации АО «Коммунальщик Дона», энергосбытовой компании в отношении которых, является ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, за отчетные периоды 2017-2019г.г., на запрос получены ответы с приложением документов, тексты которых приведены выше. Следует заметить, что ИП ФИО6 в период 2017-2019г.г. оказывала услуги по преобразованию бумажных документов в электронный вид только в отношении ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест»), о чем свидетельствуют наименование операций (вид платежа) выписок банка о движении денежных средств на расчетных счетах. Кроме того, при создании шаблона заполнения договора, цифровой копии договора с приложениями в количестве 374 единиц, а также создание цифровой копии учредительных документов в количестве 357 единиц, учитывая, что потребителями в период 2017-2019г.г. являлись 19 юридических и физических лиц и договоры, заключенные в 2014 году, подлежали пролонгации без перезаключения, в результате анализа установлено, что заявленные расходы в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ являются необоснованными и экономически неоправданными затратами. Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что руководителем организаций: ООО ТД «Содружество», ООО ТД «Интерпайп», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП является - ФИО7 - руководитель (учредитель) напрямую, либо посредством управляющей компании ООО УК «С. Холдер», либо в качестве индивидуального предпринимателя ФИО7, оказывающего услуги по управлению организациями. При этом среднесписочная численность организаций ООО ТД «Интерпайп», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» составляет 1 человек, организацией ООО ТД «Содружество» сведения о наличии трудовых ресурсах не представлены (включая справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ). А допрос должностного лица (директора) ФИО7, являющегося стороной подписания договоров от лица организаций ООО ТД «Содружество», ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК», АО «Игма-Эко» УП, показал что, «ООО ТД «Содружество» являлось посредником выполнения работ, самостоятельно не выполняло», сотрудников не было». В отношении вопросов о деятельности организаций ответ был один – не помню, не знаю. На Вопрос: «Каким образом первичные документы из адреса ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***> попадали в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>? Кто составлял в период 2017-2019г.г. первичные документы (счета-фактуры, акты приема-передачи, ТН, ТТН, акты выполненных работ, оказанных услуг) от лица организации ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***>?, ответ: «Мне не известно». Проведенные осмотры юридических адресов организаций ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» (два юридических адреса) и ООО ТД «Интерпайп» (два юридических адреса) показали отсутствие выписок (табличек) с указанием наименования организаций и признаков ведения деятельности, а также отсутствие представителей (должностных лиц) в офисных помещениях по адресу регистрации. Кроме того отражена информация из регистрационного дела налогоплательщика ООО «Торговый Дом «Волгоградский ММК» ИНН <***> - Постановление о разрешении производства выемки, на основании возбужденного уголовного дела №11902600001000803 от 18.11.2019г. в отношении генерального директора ООО «Донской аграрный союз» ИНН <***> ФИО7 по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов. Организации ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» - 01.07.2021 и ООО ТД «Интерпайп» - 04.08.2021 исключены из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений. Допрос генерального директора управляющей компании ООО УК «С. Холдер» ИНН <***> ФИО9 ИНН <***> (является директором с 31.05.2019 по настоящее время) показал, что учредитель и руководитель является номинальным и за вознаграждение в 50 тысяч рублей подписал документы у нотариуса. Допрос собственника офисного помещения и юридического адреса в отношении ООО ТД «Содружество» ИНН <***>, свидетеля ФИО56 показал, что нескольких сотрудников приходило в офис, но имена свидетелю неизвестны, а лично ФИО7 (генеральный директор организации) при допросе указал, что у данной организации сотрудников не было. Кроме того, о том, что организация ООО ТД «Содружество» ИНН <***> занимается снятием показаний приборов учета электрической энергии на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону свидетелю ФИО56 ничего не известно, представителей сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, которые бы могли осуществлять снятие показаний приборов учета электрической энергии, а также профилей мощности (суточного съема показаний) на территории помещений свидетеля в период 2017-2019г.г. не было. Между тем, при истребовании документов у контрагента ООО ТД «Содружество» представлен Акт услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию систем учета, снятию профилей мощности за ноябрь 2019 года, в котором отражен список мест установок электросчетчиков (включая наименование собственников, номер и тип электросчетчиков), в том числе указан и потребитель – свидетель ФИО56. Тем не менее, при истребовании у проверяемого лица на основании Требования №11-17/3 от 14.05.2021 документов в отношении контрагента ООО Торговый Дом «Интерпайп» ИНН <***>, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно Договору №1/07/18 от 02.07.2018г. (по выставленным счетам- фактурам: №180731/1от 31.07.2018на сумму 1 993 079.00руб. №180831/2от 31.08.2018на сумму 1 993 079.00руб. №181031/1от 31.10.2018на сумму 1 993 079.00руб. №181130/4от 30.11.2018на сумму 1 993 079.00руб. №181228/1от 28.12.2018на сумму 3 084 204.70руб. №181231/1от 31.12.2018на сумму 1 993 079.00руб.), а именно: Акты услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности в отношении потребителей электрической энергии (с указанием мест установки приборов учета, наименования потребителей, наименование трансформаторной подстанции, типа счетчика, заводского номера счетчика) к договору №1/07/18 от 02.07.2018г. Акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с июля по декабрь 2018 года в отношении потребителей. - Документы в отношении контрагента ООО Торговый Дом "Содружество" ИНН <***>, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно Договору №1/01/19 от 21.01.2019г. (по выставленным счетам- фактурам: №190131/1от 31.01.2019на сумму 3 118 831.20руб. №190228/2от 28.02.2019на сумму 3 118 831.20руб. №190331/1от 31.03.2019на сумму 3 118 831.20руб. №190531/1от 31.05.2019на сумму 3 118 831.20руб. №190731.7от 31.07.2019на сумму 3 118 831.20руб. №190930/1от 30.09.2019на сумму 1 559 415.60руб. №191011/1от 11.10.2019на сумму 1 559 415.60руб. №191031/1от 31.10.2019на сумму 3 521 160.42руб. №191130/1от 30.11.2019на сумму 3 521 160.42руб. №191231/1от 31.12.2019на сумму 3 521 160.42руб.), а именно: Акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с января по декабрь 2019 года в отношении 365-ти потребителей, отраженных в актах услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности за январь, февраль, март, май, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2019 год к договору №1/01/19 от 21.01.2019г.. Акты сверки взаимных расчетов за период 2019г. В ответ на требование (вх.№026592 от 10.06.2021) проверяемым лицом представлены акты снятия показаний средств учета электрической энергии, составленные между энергосбытовой организацией ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> и потребителями, заверенные подписями двух сторон. Подпись третьей стороны, выполняющей, согласно актам оказанных услуг (выполненных работ) контрольную функцию, включая организации ООО ТД «Содружество» и ООО ТД «Интерпайп», в представленных Актах отсутствует, как и любая другая пометка, идентифицирующая оказание услуг указанными организациями. При перекрестном истребовании документов (информации) вышеуказанных актов у контрагентов ООО ТД «Содружество» и ООО ТД «Интерпайп», в ответ на требования документы контрагентами не представлены. А, истребуемые документы в отношении контрагентаООО ТД «Волгоградский ММК», осуществляющего поставку электрической энергии (мощности) согласно Договору №1/10/2015 от 01.10.2015г. (по выставленным счетам-фактурам: №ЭП170131от 31.01.2017на сумму 3 614 493.40руб. №ЭП170228от 28.02.2017на сумму 2 988 751.20руб. №ЭП170331от 31.03.2017на сумму 4 705 191.00руб. №ЭП170430от 30.04.2017на сумму 1 247 796.90руб. №ЭП170531от 31.05.2017на сумму 1 597 619.70руб. №ЭП170630от 30.06.2017на сумму 1 735 525.12руб. №ЭП170731от 31.07.2017на сумму 938 247.50руб. №ЭП170831от 31.08.2017на сумму 696 791.18руб. №ЭП170930от 30.09.2017на сумму 880 015.68руб.), а именно: - Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность к Договору №1/10/2015 от 01.10.2015г.; - Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей, электроустановок и эксплуатационной ответственности сторон к Договору №1/10/2015 от 01.10.2015г.; - Условия потребления реактивной мощности к Договору №1/10/2015 от 01.10.2015г.; не представлены ни одной из сторон, ни проверяемым лицом, ни контрагентом ООО ТД «Волгоградский ММК» при перекрестном истребовании. В ходе выездной налоговой проверки истребованы документы (информация) у потребителей электрической энергии, посредством которых формируется доходная часть ООО «Энергосбыт-Первомайский» в размере 95,32% от общей суммы поступлений денежных средств на расчетные счета банков (770 612 216.3 рублей, с учетом НДС), включая авансовые платежи, а также переходящую задолженность за электроэнергию по предыдущим периодам. Данные потребители в количестве 92 организаций, индивидуальных предпринимателей и собственников помещений физических лиц, при представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ указывают на самостоятельное ежемесячное снятие показаний приборов учета электрической энергии с отметкой (подтверждением) работника ООО «Энергосбыт-Первомайский» ФИО19 при нарочном представлении в офис энергоснабжающей организации, либо указывают на проведение контрольных мероприятий со стороны работников АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> (в том числе называют должностное лицо ФИО15). Для идентификации подписи ФИО19 предъявлены документы потребителей электроэнергии при проведении допроса 06.07.2021, в которых свою подпись свидетель подтверждает. Кроме того, ООО «Энергосбыт-Первомайский» указывает, что «…При заключении договоров ФИО7 обязался обеспечить исполнение договоров за счет новейших технологий, включающих портативные, мобильные и сетевые технологии на основе платформ телефонии (проводной и беспроводной), радиочастоты (RF) или передачи по линии электропередачи, а именно с использованием следующих интерфейсов: САN и R-425, GSМ модемов и IrDA интерфейса. Данные Сведения о приборах учета, полученные от организаций ООО «ТД Содружество», ООО «ТД Интерпайп» позволили принять меры своевременного реагирования, контролировать качество поставляемой электроэнергии и повысить эффективность деятельности ООО «Энергосбыт-Первомайский», что необходимо на современном рынке аналогичных услуг». Условиями договора №1/01/19 от 21.01.2019, заключенного с ООО ТД «Содружество» и договора №1/07/18 от 02.08.2018, заключенного с ООО ТД «Интерпайп», предусмотрено что «Исполнитель обязуется оказать все услуги надлежащим образом, в объеме и сроке, предусмотренные Договором и приложениями к нему, и сдавать результаты Заказчику в установленные сроки» (пункт 2.1 Договоров). Налоговым органом, установлено, что условиями договоров не предусмотрен способ передачи сведений по проведенным контрольным мероприятиям, а предусмотрена сдача результатов проведенной работы (услуги), в свою очередь, проверяемым налогоплательщиком при истребовании документов (информации), подтверждающих непосредственное участие контрагентов ООО ТД «Содружество» и ООО ТД «Интерпайп» не представлены. При перекрестном истребовании документов (информации) у контрагентов, документы (акты снятия показаний приборов учета, акты проверки электросчетчиков) не представлены. Анализ банковских выписок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (книг покупок и продаж) по взаимоотношениям отношении контрагентов ООО ТД «Содружество» ИНН <***>, ООО ТД «Интерпайп» ИНН <***>, ООО Торговый Дом «Волгоградский ММК» ИНН <***> с последующими поставщиками, либо покупателями показал наличие операций по созданию источников формирования налоговых вычетов по НДС при отсутствии перечислений денежных средств между участниками сделок. Методом исключения установлено, что точек поставок (отдачи) электрической энергии в отношении ООО ТД «Волгоградский ММК» ИНН <***> не определено, то есть после определения точек поставки (отдачи) электроэнергии в адрес покупателя ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию (мощность) гарантирующим поставщиком ПАО «ТНС энерго Ростова-на-Дону» ИНН <***> и энергосбытовыми компаниями ООО «ЭК «Энергостандарт» ИНН <***>, ООО «Воронежсбыт» ИНН <***>, перечень точек поставки оказался исчерпывающим. Данные факты подтверждают, что поставка электроэнергии в адрес (точки поставки) ООО «Энергосбыт-Первомайский» контрагентом ООО ТД «Волгоградский ММК» не производилось, так как не установлен перечень точек поставки электроэнергии от данного поставщика. Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено, что снятие показаний приборов учета электрической энергии, установленных в помещениях потребителей, производится потребителями самостоятельно, в отношении приборов, установленных в трансформаторных подстанциях (ТП), снятие показаний приборов учета производится аттестованными работниками сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» (ФИО24, ФИО16, ФИО25, имеющих право допуска к электроустановкам) как самостоятельно, так и в присутствии представителя потребителя, работы (услуги) по проверки и замене приборов учета производятся работниками сетевой организации. Акты о проводимых проверках и журнал мероприятий в отношении потребителей электрической энергии представлены в соответствии со статьей 93.1 НК РФ сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона». Согласно данным допроса (Протокол б/н от 12.04.2021) директора ООО ТД «Артстрой» ИНН <***> ФИО66: «…В период 2018-2019г.г. организация ООО «Артстрой» ИНН <***> выполняла работы (оказывала услуги) в отношении организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. Выполненные работы заключались в следующем: снятие показаний учета счетчиков электроэнергии, проверка исправности оборудования учета, снятие профилей мощности, вычисление энергопотерь, общее обслуживание систем учета, проверка целостности пломб приборов учета. Для выполнения работ были привлечены подрядные организации со своей выездной лабораторией оснащенной автономным электрогенератором. В 2018-2019г.г. одной из привлекаемой подрядной организацией являлась ООО «Югком», директором являлся ФИО67. Для полного списка привлекаемых подрядных организаций требуются данные бухгалтерского учета, обязуюсь предоставить по требованию. …Каким штатом сотрудников обладала в период 2018-2019г.г. данная организация мне не известно. …При выполнении работ в отношении ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> допуск в помещение, в котором установлен прибор учета, в случае, если это частное владение (лицо), то непосредственно при личном присутствии потребителя или его представителя. Если это юридические организации (включая ТСЖ и управляющие компании), либо индивидуальные предприниматели, доступ осуществляется в присутствии ответственного лица, либо главного инженера потребителя. Организация ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> предоставляет по договору ежемесячно список потребителей с адресами, точным наименованием установленного оборудования (приборов учета), с которых необходимо снять показания или провести его обслуживание (ремонт, замена, пломбирование). …Акт снятия показаний приборов учета составляется в 2-х экземплярах с подписями должностных лиц со стороны ООО «Артстрой» (подрядчика) и ООО «Энергосбыт-Первомайский» (заказчик). Присутствующий представитель сетевой организации подписывает форму учета (акт, ведомость и т.п.), также ставят подписи должностные лица подрядной организации и энергоснабжающей организаци, в которой отражается фактическое состояние прибора учета и показаний потребленной электроэнергии. Данный документ (форма учета) составляется с нескольких экземплярах, один из которых остается у ООО «Артстрой», один передается ООО «Энергосбыт-Первомайский» лично мною в качестве директора ООО «Артстрой» Таким образом, директор ООО ТД «Артстрой» ИНН <***> ФИО66 указывает на несамостоятельное оказание услуг (выполнение работ), а на привлечение субподрядной организации ООО «Югком» ИНН <***>. Поручением №4436 от 11.03.2021, повторным Поручением №8545-11-3236 от 17.05.2021 в ИФНС по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону истребованы документы (информация) у контрагента ООО «Артстрой» ИНН <***> в отношении субподрядной организации ООО «Югком» ИНН <***>, ссылку на которую сделал директор ООО «Артстрой» при допросе. Документы не представлены. При неоднократном (повторном) направлении Поручения №12181-11-3236 от 22.07.2021 документы контрагентом не представлены. При истребовании аналогичных документов по взаимоотношениям ООО «Югком» с контрагентом-заказчиком ООО «Артстрой» (Поручением №12182-11-3236 от 22.07.2021), документы не представлены. Требованием №11-17/3 от 14.05.2021г. у проверяемого лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» истребованы: Документы в отношении контрагентаООО «Артстрой» ИНН <***>, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно Договору №1/01/18 от 10.01.2018г. (по выставленным счетам-фактурам №35/1от 29.01.2018на сумму 1 993 079.00руб. №54/1от 20.02.2018на сумму 1 993 079.00руб. №88/1от 26.03.2018на сумму 1 993 079.00руб. №92/2от 30.03.2018на сумму 4 113 131.66руб. №116от 30.04.2018на сумму 1 993 079.00руб. №139от 31.05.2018на сумму 1 993 079.00руб.), а именно: - Акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с января по декабрь 2019 года в отношении 365-ти потребителей, отраженных в актах услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности за январь, февраль, март, апрель, май 2018 год к договору №1/01/18 от 10.01.2018г.; - Акты проверки работы приборов учета и состояния схемы измерения электрической энергии, на основании Договора №1/02/18 от 12.02.2018г. оказания услуг по проверке средств измерения, согласно перечня электрических счетчиков и измерительных трансформаторов: СЭТ-4 ТМ. 03М 09 – в количестве 1 ед., Меркурий 230 ART 02 – в количестве 460 ед., Меркурий 230 ART 03 – в количестве 369 ед., Т-0.66 100/5 – в количестве 260 ед., Т-0.66 150/5 – в количестве 42 ед., Т-0.66 200/5 – в количестве 132 ед., Т-0.66 300/5 – в количестве 21 ед., Т-0.66 400/5 – в количестве 36 ед.. Налоговым органом установлено, что организации ООО «Артстрой» и ООО «Югком» располагаются в соседних офисах: - ООО «Артстрой» ИНН <***> - адрес регистрации - 344082, <...>; - ООО «Югком» ИНН - адрес регистрации - 344082, <...>. При этом директор ООО «Артстрой» ФИО66, являясь стороной договорных взаимоотношений не располагает информацией по штату сотрудников соседствующей по офису организации ООО «Югком». Таким образом, как и по оказанным услугам (выполненным работам) контрагентами ООО ТД «Содружество» и ООО ТД «Интерпайп», так и по оказанным услугам (выполненным работам) контрагентами ООО «Артстрой» и ООО «Югком», документы, подтверждающие непосредственное участие данных организаций при проведении контрольных мероприятий в отношении потребителей электрической энергии, а именно, акты снятия показаний приборов учета электрической энергии (профилей мощности), акты проверки электросчетчиков и т.п., не представлены в ходе проверки при истребовании ни вышеуказанными контрагентами, ни проверяемым лицом. Таким образом, на основании полученных документов (информации в соответствии со статьей 93.1 НК РФ установлено, что снятие показаний приборов учета электрической энергии, установленных в помещениях потребителей, производится потребителями самостоятельно, в отношении приборов, установленных в трансформаторных подстанциях (ТП), снятие показаний приборов учета производится аттестованными работниками сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» (ФИО24, ФИО16, ФИО25, имеющих право допуска к электроустановкам) как самостоятельно, так и в присутствии представителя потребителя, работы (услуги) по проверки и замене приборов учета производятся работниками сетевой организации. Акты о проводимых проверках и журнал мероприятий в отношении потребителей электрической энергии представлены в соответствии со статьей 93.1 НК РФ сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона». В ходе выездной налоговой проверки запрошены документы (информация) у арендодателя (собственника) всех объектов недвижимости, расположенных по адресу: <...>, по передаче объекта - трансформаторной подстанции (ТП), расположенной по адресу: <...> с целью проведения работ по реконструкции с заменой трансформаторов в период 2017-2019г.г.. Кроме того, аналогичные документы были истребованы у ИП ФИО68 ИНН <***>, являющегося арендодателем офисных помещений в здании по адресу ул. Металлургическая, 102/2, в том числе, в отношении арендатора ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. В ответ на Требование № 8867-11-3236 от 18.06.2021г. (входящий №029450 от 25.07.2021г.) ООО «РОСТНИИТМ» ИНН <***> представлена следующая информация: «…на балансе имеется трансформаторная электроподстанция, находящаяся в собственности с 1963г. Трансформаторная подстанция никому не передавалась и ее реконструкция в указанные сроки не производилась». Предоставленные ранее документы (информация) организацией ООО «РОСТНИИТМ» в ответ на Требование №4312 от 25.03.2021г. (дата ответа 02.04.2021г.) содержат следующее: «С поставщиком электроэнергии ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> был заключен договор №163 от 01.01.2010г., который расторгнут 31.01.2017г. Ответственным сотрудников по обслуживанию приборов учета электрической энергии, а также передачи показаний является главный энергетик ФИО50». Документы (информация) поступившие в ответ на требования от индивидуального предпринимателя ФИО68 ИНН <***> содержат следующее: «С ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> был заключен договор от 01.11.2019 №1016 сроком до 31.12.2019 на электроснабжение территории, расположенной по адресу: пр-т Шолохова, 246. Ответственным по обслуживанию приборов учета электроэнергии и передачи показаний является представитель обслуживающей организации ООО «РОСТНИИТМ» ФИО50. Показания приборов учета электроэнергии снимались в присутствии представителей поставщика и передавались нарочным по актам снятия показаний. Коммерческие приборы учета установлены в распредустройстве (РУ) 0.4кВт подстанции ТП-1195, находящейся на балансе УФУ по адресу: пр-т Шолохова, 244. Прибор учета Меркурий 230 АRT-03 PQPSIDN №39090526 установлен на границе балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон, поэтому потери учитываются указанным счетчиком. У меня на балансе трансформаторной подстанции не было и нет, соответственно никаких работ не производилось». На основании Постановления № 16 от 23.06.2021 о проведении осмотра территории, помещений лица, документов и предметов, экземпляры которого получены со стороны ООО «Энергосбыт-Первомайский» - директором ФИО4, а со стороны ООО «РОСТНИИТМ» - директором ФИО68, в ходе проведения выездной налоговой проверки произведен осмотр трансформаторной подстанции по адресу: <...>, собственником трансформаторной подстанции (балансодержателем) является организация ООО «РОСТНИИТМ» ИНН <***> в лице директора ФИО68. Кроме того, индивидуальный предприниматель ФИО68 является арендодателем офисных помещений по ул. Металлургическая, 102/2 в отношении ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>. Осмотр проводился с участием главного энергетика ООО «РОСТНИИТМ» ФИО50. Здание трансформаторной подстанции с трафаретной надписью «ТП НИИТМ» по вышеуказанному адресу располагается на территории внутреннего периметра за зданиями административного и лабораторного корпусов, за площадкой хранения ТБО, и представляет собой одноэтажное кирпичное капитальное строение с 4-мя входами. Согласно карточки учета основного средства объект имеет инвентарный номер 00000007 дата принятия объекта к бухгалтерскому учету с вводом в эксплуатацию 01.06.1963г., и в соответствии с разделом 5 карточки изменения первоначальной стоимости объекта основных средств посредством реконструкции, достройки, дооборудования и т.п. за период с 01.06.1963 по 23.06.2021 не производилось. С одной стороны вход (западный) в помещение распределительного устройства 0.4кВольт; второй вход, имеющий двухстворчатые распашные ворота – помещение трансформатора №1 мощностью 630кВат; с другой стороны (восточной) вход оснащен двухстворчатыми воротами – помещение трансформатора №2 мощностью 630 кВат; с южной стороны вход в распределительное устройство 6кВольт. В помещении распределительного устройства (РУ) 0.4кВольт находятся ячейки с автоматическими выключателями и распределительными кабелями в сторону потребителей. Помещение распределительного устройства 6кВольт (вход №4 южный) оснащено ячейками в автоматическими выключателями с входящим кабелем 6кВольт от трансформаторной подстанции 6 (ТП-6), где 2 автоматических выключателя, 2 разъединителя к трансформаторам №1 и №2, шинопроводом 6 кВольт. Трансформаторная подстанция 6 (ТП-6) принадлежит и обслуживается сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона». Приборы учета (коммерческие) находятся в ТП-6. Осматриваемое здание трансформаторной подстанции (ТП НИИТМ) приборами учета потребления электрической энергии не оснащено. Проведен допрос в качестве свидетеля главного энергетика ООО «РОСТНИИТМ» ФИО50 (Протокол б/н от 22.06.2021), который пояснил: «…Работаю в ООО «РОСТНИИТМ» с ноября 2012 года в должности главного энергетика. Ежегодно я, и другие работники проходят аттестацию в Росттехнадзоре с получением выписки, подтверждающей право на выполнение работ в электроустановках. Отдел главного энергетика располагает следующим штатом сотрудников: я – в лице главного энергетика, 3 электрика по ремонту, 2 сантехника по ремонту. В период 2017-2019г.г. в мои обязанности входило: обеспечение бесперебойного энергоснабжения предприятия (электричество, отопление, газ, вода). ООО «РОСТНИИТМ» является управляющей компанией объектов недвижимости, принадлежащих частным лицам, в частности административного корпуса, инженерно-лабораторного корпуса, 2 здания офисно-складских, гаражи, здание бывшего столярного цеха (под склад), расположенных по адресу: <...> с соответствующими литерами. Арендатором офисных помещений, в числе прочих, является энергосбытовая компания ООО «Энергосбыт-Первомайский». Кроме того, Отдел главного энергетика занимается обслуживаем трансформаторной подстанции (ТП НИИТМ) – по адресу ул. Металлургическая, 102/2. Здание подстанции (ТП НИИТМ) представляет собой капитальное кирпичное одноэтажное строение 60-х годов постройки, находящееся во внутреннем огороженном периметре за административными корпусами в районе площадки сбора ТБО. По акту балансовой принадлежности ТП НИИТМ электроустановка и электрооборудование, а также питающий кабель 6 кВт от ТП-6 до ТП НИИТМ, находятся на балансе ООО «РОСТНИИТМ». АО «Коммунальщик Дона» является балансодержателем и обслуживающей организацией в отношении ТП-6, расположенной примерно в 30-40 м от ТП НИИТМ. Ключи от ТП НИИТМ находятся в доступе оперативно-дежурного персонала ООО «РОСТНИИТМ». С момента моего трудоустройства в ООО «РОСТНИИТМ» по настоящее время «Реконструкция трансформаторной подстанции с заменой трансформаторов» ТП НИИТМ по адресу ул. Металлургическая, 102/2, включая период 2017-2019г.г. не проводилась, ни силами ООО «РОСТНИИТМ», ни сторонними подрядными организациями. Электриками ООО «РОНИИТМ» проводились техническое обслуживание и текущий ремонт электрооборудования, включая замену автоматических выключателей при необходимости, наполнение маслом трансформаторов, регламентные работы по очистке шин и протяжке болтовых соединений. Поставщиком электроэнергии в отношении ООО «РОСТНИИТМ» в период 2017-2019г.г. являлся ООО «Энергосбыт-Первомайский». О том, что энергосбытовых компаний в количестве 2-х юридических лиц мне ничего не известно (в связи с моими должностными обязанностями меня в известность о перезаключении договоров не ставили). Юридической стороной вопроса (перезаключения договоров) я не занимался, в отношении энергоснабжения ничего не изменилось. Снятие показаний прибора учета электрической энергии, находящегося в ТП-6 производится непосредственно работниками АО «Коммунальщик Дона», мне посредством мессенджера Ватцап присылают фото показаний за текущий месяц. Я в свою очередь, вношу показания в унифицированный документ «Акт снятия показаний средств учета электрической энергии» и отношу 2 экземпляра Акта в бухгалтерию ООО «Энергосбыт-Первомайский», специалисту энергосбытовой компании, которая заносит показания в таблицу, на 2 экземпляре акта работник бухгалтерии рассчитывает стоимость электроэнергии и возвращает в нашу бухгалтерию 2-й экземпляр акта вместе с платежными документами. Показания приборов учета электроэнергии, расположенных в офисных помещениях сдаваемых в аренду снимают работники ООО «РОСТНИИТМ». Сторонние организации, либо ИП для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, организацией ООО «РОСТНИИТМ» не привлекаются. В отношении организаций ООО ТД «Интерпайп» ИНН <***>, ООО ТД «Содружество» ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, ООО «Артстрой» ИНН <***>, ООО «Югком» ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***> либо другие, оказывающие услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, мне не известны, представителей данных организаций и ИП я никогда не видел. Доступ в трансформаторную подстанцию ТП НИИТМ представителям данных организаций, либо ИП, в период 2017-2019г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и ИП не выдавались» (страницы 101-104 Акта). Таким образом, свидетель – ФИО50 главный энергетик организации ООО «РОСТНИИТМ», являющегося балансодержателем объектов, расположенных по адресу: <...>, включая трансформаторную подстанцию по данному адресу, реконструкцию которой в период 2017-2019г.г. не подтверждает и сообщает, что какие-либо сторонние организации, либо индивидуальные предприниматели для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, ООО «РОСТНИИТМ» в вышеуказанный период не привлекались. В соответствии с разделом 5 карточки, изменений первоначальной стоимости объекта основных средств посредством реконструкции, достройки, дооборудования и т.п. за период с 01.06.1963г. по 23.06.2021г. не производились. Налогоплательщик указывает на то, что инспекцией неверно установлена трансформаторная подстанция по адресу <...>, где выполнялись работы по реконструкции организацией ООО «Югком», со слов налогоплательщика, ООО «Югком» производило работы по реконструкции в другой, не установленной трансформаторной подстанции. Налоговой инспекцией неоднократно предлагалось налогоплательщику оказать содействие в осмотре трансформаторной подстанции по адресу <...>, на что налогоплательщиком в словесной форме давались отказы, под различными предлогами. Осмотр и фотоснимки были произведены в присутствии представителя собственника трансформаторной подстанции ФИО50, который является главным энергетиком, имеющим допуск к электроустановкам, ФИО50 открыл проверяющим дверь в подстанцию, осмотр и фотоснимки производились за пределами здания, без проникновения во внутрь высоковольтной стороны подстанции 6 КВ (6000 Вольт). Учитывая тот факт, что у организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> отсутствуют объекты недвижимости (в том числе, трансформаторная подстанция), Требованием №11-17/2 от 15.02.2021г. у проверяемого лица истребован Договор (соглашение) на обслуживание (либо аренду) трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: ул. Металлургическая, 102/2, реконструкцию которой с заменой трансформаторов производила подрядная организация ООО «Югком» ИНН <***> в 4-ом квартале 2017 года. Местонахождение трансформаторной подстанции необходимо отразить на приложенной карте схематично (приложение 1 к Требованию). Проверяемым лицом документов, включая договор (соглашение), схематичных изображений карты местонахождения объекта, информации, либо других документов, подтверждающих получение данного объекта недвижимости с целью проведения последующей реконструкции, в налоговый орган не представлено. Следовательно, при наличии осведомленности о предстоящем осмотре объекта недвижимости – трансформаторной подстанции по адресу ул. Металлургическая, 102/2, и при истребовании документов (информации) по приему-передаче объекта для проведения работ по реконструкции с заменой трансформаторов, так и документов, подтверждающих иное месторасположение объекта, не привязанное к указанному адресу, проверяемым лицом ООО «Энергосбыт-Первомайский» не представлено. Кроме того, данный адрес объекта указан в пункте 1.1 Договора №1/11 от 07.11.2017г., локальном сметном расчете, актах выполненных работ №1 от 28.11.2017г., №2 от 15.12.2017г., №3 от 29.12.2017г., представленных в соответствии со статьей 93.1 НК РФ контрагентом ООО «Югком». Ремонт ТП производили неустановленные работники ООО «Югком», не имеющие право допуска к электроустановкам, что подтверждается информацией контролирующего органа «Северо-кавказское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору» ИНН <***>, кроме того, у контролирующего органа отсутствует информация о вводе в эксплуатацию реконструированной трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: ул. Металлургическая, 102/2 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. При проведении выездной налоговой проверки документы в отношении контрагента ИП ФИО5 ИНН <***> предоставлены проверяемым лицом ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в ответ на Требование №13/12935. Так, согласно Договору №1/10/2017 от 02.10.2017г. ИП ФИО5 оказывала услуге по проверке электрических счетчиков и измерительных трансформаторов на месте установки. Стоимость договора составляет 2 026 080.00 рублей, сроком действия до полного исполнения сторонами своих обязательств. Актом №9 от 29.12.2017г. определен объем оказанных услуг по проверке приборов учета в количестве 847 единиц на общую сумму 2026080.00 рублей (без НДС). В соответствии со статьей 93 НК РФ у проверяемого лица истребованы Акты по проверкам приборов учета электроэнергии в количестве 847 единиц на общую сумму 2026080.00 рублей, в соответствии с Актом №9 от 29.12.2017г. во исполнение Договора №1/10/2017 от 02.10.2017г. в отношении ИП ФИО5 ИНН <***>. Согласно протоколу допроса от 26.11.2020 ФИО5 она оказывала услуги по поверке и снятию показаний счетчиков. С ФИО22 и ФИО49 познакомилась на семинаре в г. Ростове-на-Дону. Поверка электрических счетчиков производится по запросу, как поверяла счетчики, сказать не может. Счетчики находятся на трансформаторной подстанции, чтобы получить доступ к счетчикам я обращаюсь к специалистам, сотрудниками какой организации они являются, сказать не могу, так как не помню. Для поверки подключается компьютер, на котором стоит программа, которая фиксирует данные для поверки счетчика. Осматриваю внешнее состояние счетчика. Снятие показаний счетчиков производится ежемесячно. Счетчики находятся на трансформаторной подстанции, чтобы получить доступ к счетчикам я обращаюсь к специалистам по номеру телефона, кто предоставляет контактные данные, не помню, сотрудниками какой организации они являются, сказать не могу, так как не помню. Для снятия показаний подключается компьютер, снимаются показания и передаются данные ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>. Поверка счетчиков, а также снятие показаний производилась в Первомайском районе г. Ростов-на-Дону. При допросе она указала часть адресов, остальные не помнит. Где производилась поверка счетчиков, не помню, в случае необходимости по запросу предоставлю адреса поверки и наименование пользователей счетчиков. При поверке счетчиков и при снятии показаний оформлялся только акт выполненных работ. Удостоверения у нее нет, для проведения поверки счетчиков и снятия показаний удостоверение не требуется. ФИО6 знакома, познакомила подруга. Налоговым органом установлено, что показания ИП ФИО5 ИНН <***> противоречат показаниям главного энергетика ООО «РОСНИИТМ» ФИО50: «Показания приборов учета электроэнергии, расположенных в офисных помещениях, сдаваемых в аренду снимают работники ООО «РОСТНИИТМ». Сторонние организации, либо ИП для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, организацией ООО «РОСТНИИТМ» не привлекаются. В отношении организаций ООО ТД «Интерпайп» ИНН <***>, ООО ТД «Содружество» ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, ООО «Артстрой» ИНН <***>, ООО «Югком» ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***> либо другие, оказывающие услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, мне не известны, представителей данных организаций и ИП я никогда не видел. Доступ в трансформаторную подстанцию ТП НИИТМ представителям данных организаций, либо ИП, в период 2017-2019г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и ИП не выдавались». Так, в ходе выездной налоговой проверки установлен факт привлечения проверяемым лицом «фиктивного» лица ИП ФИО5 для проведения работ (услуг) по проверке электрических счетчиков и измерительных трансформаторов на месте установки, что подтверждают приведенные выше доводы в отношении привлеченных «технических» компаний, то есть допросы свидетелей, материалы (документы, информация), полученные при проведении мероприятий налогового контроля. Фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>, о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей. А снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавалось в адрес энергосбытовой компании нарочно, в редких случаях в электронном виде в адрес электронной почты. Кроме того, реального исполнителя услуг (работ) – сетевую организацию АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***>, в частности должностных лиц данной организации, называют Потребители электрической энергии при проведенных допросах в рамках выездной налоговой проверки. Сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» я не оказывала услуги на возмездной основе. Кроме того, информация о стоимости услуг содержится на официальном сайте АО «Донэнерго» ИНН <***> «donenergo.ru», в том числе, снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке по цене 502.63 рублей за единицу услуги. Таким образом, сетевой организацией АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> представлен Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность на территории Первомаского района г. Ростова-на-Дону и прилегающих территорий в отношении энергосбытовой компании ООО «Энергосбыт-Первомайский», относящиеся к Сети АО «Донэнерго» (с указанием 101-ой единицы приборов учета) и ПАО «МРСК-Юг» (с указанием 676-ти единиц приборов учета). Работники подтверждают факт предоставления доступа в трансформаторные подстанции только работникам сетевой компании (дежурному отдела Энергетики и работникам отдела Техприсоединения), а также работникам энергоснабжающей организации ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, имеющих право доступа на основании пройденной аттестации, с целью проведения работ (услуг) по проверке расчетных приборов учета и сохранности контрольных пломб, снятие показаний приборов учета, а также проверке процесса оценки работоспособности прибора учета (измерительных трансформаторов и других элементов), проверке характеристик элементов измерительного комплекса, схемы их соединения с помощью инструментов и дополнительного оборудования (токоизмерительные клещи, индикаторы. Кроме того, АО «Коммунальщик Дона» в период с 2017-2019 г.г., не владело на праве собственности или на ином законном основании «Трансформаторной подстанцией (ТП)» расположенной по адресу: <...>, а также не принимало участие в проведении работ по реконструкции данного объекта. Основной сетевой организацией на территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону является АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> КПП 616601001. АО «Коммунальщик Дона» ИНН <***> представлены следующие документы: - Акт осмотра электроустановки №322-245/28 от 04.10.2019г. на объекте «Многоэтажная жилая застройка со встроено-пристроенными помещениями, многоэтажный жилой дом Литер 2, Литер 3, расположенный по адресу: <...>, Разрешение №322-245/28 от 04.10.2019г. на допуск в эксплуатацию электроустановки, составленный организацией Северо-Кавказское Управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (СКУ Ростехнадзор) ФИО69 в результате проведения проверки технической, исполнительной, пуско-наладочной и эксплуатационной документации и осмотра технического состояния объекта (в качестве примера по вопросу ввода в эксплуатацию объекта). - Акты проверки работы приборов учета и состояние схемы измерений электрической энергии - по результатам 16-ти проведенных проверок. - Акты снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, составленные в отношении потребителей за 2017-2018г.г. в количестве 285 единиц. - Акты снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, составленные в отношении потребителей за 2019г.г. в количестве 217 единиц. Представлен журнал учета проведенных проверок, в котором регистрируются «Акты проверки работы приборов учета и состояния схемы измерений электрической энергии за период 2017-2019г.г., ответ с приложением документов представлен в налоговой орган 25.01.2021. По вопросу взаимозависимости с организацией ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест» с 09.04.2021) ИНН <***>, заявитель поясняет: «…Организация ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») была создана и декабре 2013 года с неналоговой, а деловой целью: для оптимизации управленческой структуры, подготовки возможности продажи бизнеса по частям, а также с целью минимизации неблагоприятных последствий по результатам претензий, поступающих от конечных потребителей в адрес ООО «Энергосбыт-Первомайский». Для создания такой структуры имелась реальная деловая цель, не связанная с получением необоснованной налоговой выгоды, а именно: происходит перераспределение рисков неплатежей от потребителей энергоресурсов, оптимизируется процесс получения оплаты. Указанная система работы является нормой для отрасли, в которой ООО «Энергосбыт-Первомайский» осуществляет деятельность. …Кроме того, при таком алгоритме работы, происходит снижение рисков по недопоставке ресурса или при поставке ресурса ненадлежащего качества, так как первым звеном в данном случае выступает нижестоящая сбытовая компания. И соответственно, убытки, понесенные конечным потребителем, будет нести нижестоящая сбытовая компания». В ходе выездной налоговой проверки установлена миграция потребителей электрической энергии от поставщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (ОСНО) к формальному поставщику ООО «Энергосбыт Первомайский» и согласно анализа выписки банка ООО «Энергосбыт Первомайский» ИНН <***>(УСН) установлено, что практически все покупатели электроэнергии, ранее до 2014 года являлись покупателями ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> (в ото период ОСНО), как указано выше. Вышеперечисленные обстоятельства, включая родственные отношения (наличие совместных детей), указывают на нецелесообразность привлечения индивидуальных предпринимателей и подтверждают «фиктивность» проводимых сделок с созданием формального документооборота. В отношении подконтрольного лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (УСН) проверяемым налогоплательщиком за период 2017-2019г.г. в декларации по налогу на добавленную стоимость отражена реализация, анализ счетов-фактур показал, что цена за 1 единицу электроэнергии (1кВт*ч), поставляемой при формальном документообороте в адрес подконтрольного лица ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест» составляет в пределах 0.29-0.30 рублей (29-30 копеек). Поставлено электроэнергии (мощности) в количестве 13 014 261 кВт*ч (в том числе, потери составляют 71 203 кВт*ч) на общую сумму 4 542 546,54 рублей (в том числе, НДС составляет 713 381,83 рублей). При этом организация ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> закупает электроэнергию у гарантирующего поставщика ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» ИНН <***>, энергосбытовых компаний ООО «Воронежсбыт» ИНН <***>, ООО ЭСК «Энергостандарт» ИНН <***>, в соответствии с периодом 2017-2019г.г. по следующим ценовым категориям за 1 единицу электроэнергии (1 кВт*ч): - Электроэнергия НН 1 ценовая категория (с 01.01.2017г. сбытовая надбавка до 150 кВт); (с 01.07.2018г. менее 670 кВт) – от 5,54 до 7,18 рублей; - Электроэнергия НН 3 ценовая категория (от 670 кВт до 10МВт) - от 5,72 до 9,79 рублей; - Электроэнергия по НН. приравненные к населению с газовыми плитами сверх социальной нормы- от 5.04 до 6.76 рублей; - Электроэнергия по НН. приравненные к населению с газовыми плитами в пределах социальной нормы – от 3.6 до 5.83 рублей; - Электроэнергия СН2 1 цен. категория (с 01.01.2017г. сбытовая надбавка до 150 кВт); (с 01.07.2018г. менее 670 кВт) – от 4.87 до 6.57 рублей; - Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с газовыми плитами сверх социальной нормы – от 5.04 до 6.61 рублей; - Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с газовыми плитами в пределах социальной нормы- от 3.6 до 5.67 рублей; - Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с электроплитами и сельское население сверх социальной нормы – от 3.53 до 5.67 рублей; - Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с электроплитами и сельское население в пределах социальной нормы – от 2.52 до 7.91 рублей; - Электроэнергия ВН: по 1ценовой категории (с 01.01.2017г. сбытовая надбавка до 150 кВт); (с 01.07.2018г. менее 670 кВт) – от 3.11 до 6.19 рублей. На основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками электрической энергии в адрес проверяемого лица ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***>, и в свою очередь счетов-фактур предъявленных проверяемым лицом в отношении подконтрольного лица ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭКС Инвест») ИНН <***> (УСН), установлено значительное занижение цены за единицу (1кВт*ч) электрической энергии в отношении последнего. То есть, сделка по энергоснабжению с подконтрольным лицом ООО «Энергосбыт-Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (УСН) для проверяемого налогоплательщика ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> в период 2017-2019г.г. носила «убыточный» характер. В последующем при реализации товаров в адрес конечных потребителей подконтрольное лицо ООО «Энергосбыт Первомайский» (ООО «ЭСК Инвест») ИНН <***> (УСН) осуществляет реализацию электрической энергии по ценам в пределах от 6.34 до 9.37 рублей (за исключением электроэнергии на общедомовые нужды ОДН – 2.52 -3.6 рублей). Совершение проверяемым лицом умышленных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов путем использования формального документооборота с участием «технических» компаний (ИП), так и при установлении, что налогоплательщик должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом. А также осведомленность проверяемого лица о неисполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора, предполагается при установлении вышеперечисленной совокупности обстоятельств, характеризующих контрагентов как «технические» компании (ИП). При совершении конкретной сделки с учетом характера и объемов деятельности налогоплательщика (крупность сделки и регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных услуг), наличие у поставщика (подрядчика, исполнителя) предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. Указанные правовые позиции, касающиеся выбора контрагента и его оценки в налоговых целях, нашли отражение в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064, от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09. Таким образом, при совокупности всех изложенных обстоятельств, в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 249, статьи 252, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО «Энергосбыт-Первомайский» ИНН <***> неправомерно применило вычеты и необоснованно признало в бухгалтерском учете для целей налогообложения нереальные хозяйственные операции, кроме того, посредством промежуточного звена неправомерно занизило доходы от реализации электрической энергии в адрес конечных потребителей. Установлены нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отраженные в решении нарушения являются налоговыми правонарушениями и квалифицируются по пункту 3 статьи 122 НК РФ, а также влекут начисление пени в соответствии со статьей 75 НКРФ. При таких обстоятельствах оснований для признания решения налогового органа судом не установлено, в связи с чем, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных уточненных требований. Действующее законодательство РФ возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 82 НК Российской Федерации, обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и (или) факт несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового Кодекса. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение. Заявителем в данном случае не представлено доказательств, опровергающих обстоятельства, установленные в ходе проверки. В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. При таких обстоятельствах судом не установлено оснований к удовлетворению требований заявителя. Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Руководствуясь статьями 49, 51, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Признать Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области заинтересованным лицом без самостоятельных требований на предмет спора, исключив его из числа ответчиков, удовлетворив ходатайство заявителя. Ходатайство об уточнении предмета спора принять, удовлетворить. В удовлетворении требований отказать. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Энергосбыт-Первомайский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 3000 руб. излишне оплаченной государственной пошлины платежным поручением № 363 от 16.06.2022 на сумму 6000 руб. Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение. Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. СудьяКолесник И. В. Суд:АС Ростовской области (подробнее)Истцы:ООО "Энергосбыт-Первомайский" (подробнее)Ответчики:ИФНС №23 (подробнее)Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (подробнее) Последние документы по делу: |
