Решение от 27 июня 2018 г. по делу № А26-3287/2018

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-3287/2018
г. Петрозаводск
28 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена   25 июня 2018 года.

Полный текст решения изготовлен   28 июня 2018 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кондопога Республики Карелия (межрайонное) (далее – ответчик, Управление) о взыскании 82 432 руб. 94 коп.,

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Карелия,

при участии представителя заявителя – ФИО2 по доверенности от 05.03.2018, 



установил:

до начала судебного заседания Предприниматель представила письменное ходатайство об уточнении заявления с требованием об обязании произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год и возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 82 432 руб. 94 коп.

Указанный документ приобщен судом к материалам дела.

Судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей заявителя и третьего лица в порядке, установленном частями 3 и 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, руководствуясь статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел ходатайство заявителя, удовлетворил его и принял к рассмотрению требование об обязании произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год и возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 82 432 руб. 94 коп.

Представитель ответчика не признала заявленное требование, не возражала относительно рассмотрения дела по существу в отсутствие представителей заявителя и третьего лица.

Изучив материалы, суд считает установленными следующие обстоятельства.

ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 314103918400015. В 2015 году Предприниматель являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно статьям 6 и 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели в системе обязательного пенсионного страхования выступают одновременно в качестве застрахованных лиц и в качестве страхователей.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовал в 2015 год, далее – Закон № 212-ФЗ) заявитель относится к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Заявитель на основании налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, произвел расчет:

В 2015 году сумма дохода заявителя составила 9 037 580 руб., сумма произведенных расходов составила 8 243 294 руб., итого доход за минусом расхода составляет 794 286 руб.

Сумма дохода, превышающая 300 000 руб., за 2015 год составляет 494 286 руб., 1% от этой суммы составляет 4 942 руб. 86 коп.

Предприниматель обратился к ответчику с заявлением о перерасчете уплаченных обязательных страховых взносов за 2014-2016 годы. Письмом от 09.01.2018 б/н ответчик отказал в удовлетворении требования заявителя относительно страховых взносов за 2014-2015 годы, за 2016 год ответчик произвел перерасчет и направил сведения в налоговый орган об уменьшенных обязательствах по страховым взносам в сумме 93 010 руб. 30 коп.

Полагая, что отказ ответчика не соответствуют закону и нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с требованием, уточненным впоследствии на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании ответчика произвести перерасчет сумм страховых взносов, уплаченных в 2015 году, исходя из дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов, и возвратить излишне уплаченные страховые взносы в 2015 году в размере 82 432 руб. 94 коп.

Суд считает, что заявленное требование подлежит частичному удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов наобязательное пенсионное и медицинское страхование, а также отношения,возникавшие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатойстраховых взносов за периоды до 01.01.2017, регулировались Законом № 212-ФЗ.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель относится к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (1 МРОТ х 26 % х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей). При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (8 МРОТ х 26 % х 12 мес.).

Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: в 2015 году – 18 610 руб. 80 коп. Кроме того, за 2015 год Предприниматель уплатила 85 362 руб. 27 коп. страховых взносов от суммы, превышающей 300 000 руб. дохода (платежное поручение № 31 от 01.03.2016) и 2 014 руб. (платежное поручение № 118 от 20.06.2016). Согласно пояснениям представителя Фонда, платеж в сумме 2 014 руб. как излишне уплаченный за 2015 год был засчитан Пенсионным фондом в счет уплаты платежей за 2016 год. Вопрос о возврате излишне уплаченных за 2016 год страховых взносов разрешен Фондом во внесудебном порядке.

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Закона № 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом – позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. В силу статьи 364.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872 по делу № А27-24987/2015.

Как следует из материалов дела, в 2015 году сумма дохода заявителя составила 9 037 580 руб., сумма фактически произведенных расходов составила 8 243 294 руб., итого доход за минусом расхода составляет 794 286 руб. Сумма дохода, превышающая 300 000 руб., за 2015 год составляет 494 286 руб., 1% от этой суммы составляет 4 942 руб. 86 коп. Фактически уплачено страховых взносов 103 973 руб. 07 коп. (в фиксированном размере 18 610 руб. 80 коп. + 85 362 руб. 27 коп.).

Таким образом, заявитель за 2015 год излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 80 419 руб. 41 коп. (103 973 руб. 07 коп. - 18 610 руб. 80 коп. - 4 942 руб. 86 коп.).

Срок, предусмотренный законом для обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов, заявителем пропущен не был (пункт 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьями 26 и 27 Закона № 212-ФЗ, согласно которым такие суммы подлежат возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Поскольку факт излишнего перечисления заявителем страховых взносов за 2015 год в размере 80 419 руб. 41 коп. подтвержден материалами дела, суд считает, что требование Предпринимателя к ответчику о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов подлежит удовлетворению в указанной части. В требовании заявителя указана сумма 82 432 руб. 94 коп. Согласно пояснениям ответчика, сумма излишне уплаченных страховых взносов в размере 2 014 руб. включена в перерасчет за 2016 год.

Также в отзыве на заявление ответчик указывал, что в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не содержится оговорка, предусматривающая особый порядок его исполнения; сформулированная в нем правовая позиция, как полагает ответчик, подлежит учету со дня официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (часть 6 статьи 125 Конституции Российской Федерации). В связи с изложенным ответчик считает, что отсутствуют правовые основания для перерасчета обязательств заявителя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016.

Данная позиция ответчика отклоняется судом ввиду следующего.

Из части 2 статьи 100 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» следует обязательность последующего пересмотра по результатам конституционного судопроизводства решений судов общей юрисдикции и арбитражных судов по делам заявителей, основанных на применении нормы в ее неконституционном истолковании, повлекшем нарушение конституционных прав и свобод граждан, а также публичных интересов.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 556-О-Р указано, что решение Конституционного Суда Российской Федерации, которым подтверждается конституционность нормы именно в данном им истолковании и тем самым исключается любое иное, то есть неконституционное, ее истолкование, а, следовательно, и применение в неконституционной интерпретации, имеет в этой части такие же последствия, как и признание нормы не соответствующей Конституции Российской Федерации.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации.

Согласно разъяснению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенному в пункте 9 постановления Пленума от 30.06.2011 № 52 «О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам», в силу пункта 3 части 3 статьи 311 АПК РФ с заявлением о пересмотре судебного акта по новым обстоятельствам в связи с признанием в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующим Конституции Российской Федерации закона, примененного судом в конкретном деле, могут обратиться лица, участвовавшие в деле, а также иные лица, не участвовавшие в данном деле, о правах и обязанностях которых суд принял судебный акт, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Конституционный Суд Российской Федерации. Обстоятельства, которые согласно пункту 1 статьи 311 АПК РФ являются основаниями для пересмотра судебного акта, должны быть существенными, то есть способными повлиять на выводы суда при принятии судебного акта (пункт 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2011 № 52).

Учитывая изложенное, при рассмотрении настоящего дела, оценивая обязательства Предпринимателя по уплате страховых взносов за 2015 год, суд не вправе применить норму в ином, отличном от изложенного в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, неконституционном толковании.

Относительно определения конкретного способа устранения нарушения прав заявителя, суд отмечает следующее.

В связи с тем, что спорные отношения возникли до 01 января 2017 года, то в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ оспариваемые действия осуществлялись Пенсионным фондом, и подлежал применению порядок, установленный Законом № 212-ФЗ.

Из статьи 20 Закона № 250-ФЗ следует, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно статье 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1); на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4).

Из положений указанных статей 19-21 и иных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате – 01 января 2017 года, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий Пенсионный фонд за подконтрольные ему периоды.

Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате страховых взносов без возможности его оспорить, поэтому если требования удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно Пенсионный фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 997 руб. 32 коп. подлежит возврату заявителю на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.            Заявленное индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ОГРНИП 314103918400015, ИНН <***>) требование удовлетворить частично. Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кондопога Республики Карелия (межрайонное) в течение тридцати календарных дней с даты вступления решения в законную силу произвести перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314103918400015, ИНН <***>) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год исходя из дохода индивидуального предпринимателя ФИО1, применяющей упрощенную систему налогообложения, с учетом произведенных расходов, и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 80 419 руб. 41 коп. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

2.            Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кондопога Республики Карелия (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

3.            Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 997 руб. 32 коп., перечисленную платежным поручением № 89 от 30.03.2018.

4.            Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Цыба И.С.