Решение от 20 февраля 2023 г. по делу № А40-185032/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-185032/22-99-3543
г. Москва
20 февраля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 16 февраля 2023года

Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2023 года


Арбитражный суд в составе судьи Зайнуллина З. Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием системы аудиозаписи,


рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 9079

дело по исковому заявлению

ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ "МОСКОВСКИЙ ЦЕНТР КАЧЕСТВА ОБРАЗОВАНИЯ" (105318, ГОРОД МОСКВА, СЕМЁНОВСКАЯ ПЛОЩАДЬ, ДОМ 4, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.05.2005, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 19 ПО Г. МОСКВЕ (105523, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


третьи лица:

ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (115419, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 18.12.2002, ИНН: <***>) в лице филиала № 7, расположенного по адресу: 105203, <...>)


ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - МОСКОВСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (127006, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.12.2002, ИНН: <***>)


о признании невозможной к возврату и списанию сумм излишне уплаченных налогов в связи с истечением установленного срока (с учетом уточненных исковых требований),

при участии представителей: согласно протокола,

УСТАНОВИЛ:

Государственное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования города Москвы "Московский центр качества образования» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к Инспекции ФНС России № 19 по г. Москве о признании невозможной к возврату и списанию суммы излишне уплаченных налогового, страховых взносов и пени по ним в связи с истечением установленного срока и признании невозможными к возврату в связи с истечением срока их возврата переплаты по:

•(пеням) налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет в размере 250 (двести пятьдесят) рублей 34 копейки;

•налогу на прибыль организации (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 2 ООО (две тысячи) рублей 00 копеек;

•(пеням) налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 1 418 (одна тысяча четыреста восемнадцать) рублей 62 копейки;

•налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в размере 294 (двести девяносто четыре) рубля 81 копейка;

•налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 10 147 484 (десять миллионов сто сорок семь рублей четыреста восемьдесят четыре) рубля 00 копеек;

•(пеням) единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 30 (тридцать) рублей 92 копейки;

•страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды до 1 января 2017 года) в размере 1 881 912 (один миллион восемьсот восемьдесят одна тысяча девятьсот двенадцать) рублей 25 копеек;

•страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная до 1 января 2017 года) в размере 862 427 (восемьсот шестьдесят две тысячи четыреста двадцать семь) рублей 00 копеек.

- обязании ИФНС России № 19 по г. Москве исключить из единого налогового счета ГАОУ ДПО МЦКО сведения о наличии переплат по:

•(пеням) налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет в размере 250 (двести пятьдесят) рублей 34 копейки;

•налогу на прибыль организации (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 2 000 (две тысячи) рублей 00 копеек;

•(пеням) налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 1 418 (одна тысяча четыреста восемнадцать) рублей 62 копейки;

•налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в размере 294 (двести девяносто четыре) рубля 81 копейка;

•налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 10 147 484 (десять миллионов сто сорок семь рублей четыреста восемьдесят четыре) рубля 00 копеек;

•(пеням) единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 30 (тридцать) рублей 92 копейки;

•страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды до 1 января 2017 года) в размере 1 881 912 (один миллион восемьсот восемьдесят одна тысяча девятьсот двенадцать) рублей 25 копеек;

•страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная до 1 января 2017 года) в размере 862 427 (восемьсот шестьдесят две тысячи четыреста двадцать семь) рублей 00 копеек.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования по доводам заявления; представитель заинтересованного лица возражал по доводам отзыва на заявление, третье лицо поддержало позицию налогового органа.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Согласно представленным налоговым органом данным у Учреждения имеется указанная переплата.

Заявитель в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования с заявлением от о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов не обращался.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

Частью 3 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ предусмотрено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ в части передачи администрирования страховых взносов не установлена передача прав и обязанностей по не исполненным обязательствам страхователей по уплате страховых взносов, пеней, штрафов, следовательно, законное правопреемство в части передачи права требования на не исполненные обязательства в данном случае отсутствует, иного вида правопреемства нормативными актами в сфере налогообложения и страховых взносов также не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 названной статьи НК РФ определено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно данным карточки лицевого счета налогоплательщика данная переплата образовалась в связи с излишней уплатой налогов.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 N 1665-О-О следует, что закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права - пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (Определение от 21.06.2001 N 173-О).

Согласно п. п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 32 Кодекса.

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 6 ст. 78 Кодекса). Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 Кодекса).

По общему правилу, установленному п. 9 ст. 78 Кодекса, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 Кодекса).

В то же время, данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В своем заявлении Учреждение просит суд обязать Инспекцию признать переплату признании невозможной к возврату и списанию суммы излишне уплаченных налогового, страховых взносов и пени по ним в связи с истечением установленного срока и признании невозможными к возврату в связи с истечением срока их возврата.

Между тем, налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания невозможной к возврату и списанию суммы излишне уплаченных налогового, страховых взносов и пени по ним в связи с истечением установленного срока.

В Письмах Минфина России от 15.06.2021 N 03-02-11/46765, от 25.02.2021 N 03-03-06/12973 и от 20.04.2021 N 03-02-11/29986 разъяснено следующее: "Списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено".

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2020 N Ф05-17498/2020 по делу N А41-10062/2020 суд поддержал позицию налогового органа, указав при этом следующее: "...По результатам анализа законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, судами не обнаружена законодательно установленная обязанность налоговых органов или органов пенсионного фонда списывать в соответствующий бюджет излишне уплаченные страховые взносы по требованию плательщика, со дня уплаты которых прошло более трех лет, а у плательщика - право требовать такого списания. Суды правомерно указали, что НК РФ не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, в налоговом законодательстве предусмотрено признание безнадежной и списание только недоимки и задолженности по пеням и штрафам..."

Также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2013 по делу N А56-19024/2013 суд сделал вывод о том, что налоговый орган не вправе списать переплату в связи с истечением трех лет со дня уплаты налога, если налогоплательщик пропустил срок подачи заявления о возврате.

Схожая позиция отражена в Постановлении Девятого Арбитражного апелляционного суда от 08.12.2021 по делу N 09АП-75073/2021 (N А40-137523/21); Постановлении ФАС Московского округа от 23.11.2009 N КА-А40/12688-09 по делу N А40-30852/09-117-130, Постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2007 N КА-А40/12344-07 по делу N А40-4714/07-20-28, от 23.08.2022 года по делу № А40-270255/2021 (определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2022 N № 305-ЭС22-21172 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

Таким образом, списание налоговым органом излишне уплаченного налога, сбора, взноса в связи с истечением трех лет со дня уплаты налога не может быть произведено, так как законодательством не предусмотрено. В НК РФ предусмотрен только механизм зачета и возврата сумм излишне уплаченного налога, которым заявитель своевременно не воспользовался.

С 1 января 2023 г. происходит полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом. В рамках нее организации и ИП уплачивают большинство налогов и других установленных налоговым законодательством платежей (включая авансовые платежи, пени, штрафы, проценты) путем внесения ЕНП (п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).

Утверждаются формы и Форматы документов, используемых при зачете и возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а также излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов, не входящих в сальдо ЕНС в соответствии с приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

С 1 января 2023 г. утверждается форма заявления о представлении справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в соответствии с приказом ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1086@.

С 10 января 2023 г. утверждается форма справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП в соответствии с приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@.

Таким образом меняется форма документов, вместо карточки расчёта с бюджетом теперь используется справка о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

Также, ввиду отсутствия каких-либо негативных последствий для налогоплательщика отказ в списании суммы переплат, в отношении которой истек срок давности возврата (зачета), не приводит к нарушению его прав и законных интересов. Доводы заявителя о том, что отражение сумм переплаты в справках о состоянии расчетов нарушает его права, судом отклонены как не свидетельствующие о нарушении прав. Вопросы вызваны не самим фактом отражения переплаты, а непринятием заявителем мер к ее зачету (возврату) в установленный срок с соблюдением соответствующего порядка.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании невозможной к возврату и списанию суммы излишне уплаченных налогового, страховых взносов и пени по ним в связи с истечением установленного срока, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Ходатайство третьего лица о процессуальном правопреемстве удовлетворить. Произвести замену третьего лица ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ - МОСКОВСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ на ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ.

В удовлетворении требований Государственного автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования города Москвы "Московский центр качества образования» -отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

З.Ф. Зайнуллина