Решение от 6 июля 2017 г. по делу № А72-4011/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г.Ульяновск

07.07.2017 Дело № А72-4011/2017

Резолютивная часть решения объявлена 06.07.2017

Решение в полном объеме изготовлено 07.07.2017

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.В. Страдымовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" (ОГРН <***>, ИНН7325120984)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное)

третье лицо:

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области №083V12116000417 от 14.11.2016 в части начисления недоимки в сумме 7 439 рублей, штрафа в сумме 1 487 руб. 80 коп., соответствующей суммы пени, измененное решением Государственным учреждением – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области №02 от 27.02.2017,

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность от 27.02.2017 № 35/17; ФИО3, паспорт, доверенность;

от иных лиц – не явились, уведомлены;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" (далее –Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) (далее – Пенсионный фонд РФ), Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области (далее –Отделение) о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области №083V12116000417 от 14.11.2016 в части начисления недоимки в сумме 7 439 рублей, штрафа в сумме 1 487 руб. 80 коп., соответствующей суммы пени, измененное решением Государственным учреждением – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области №02 от 27.02.2017.

Определением от 31.03.2017 суд установил, что данное заявление подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства, в связи с чем, для сторон были установлены сроки для представления в суд и друг другу доказательств по делу.

Определением от 26.05.2017 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Определением от 22.06.2017 суд удовлетворил ходатайство заявителя о замене стороны в порядке правопреемства, заменил Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области на Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) в связи с правопреемством.

Этим же определением суд по ходатайству заявителя суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области, исключив его из числа ответчиков.

Дело рассматривается в отсутствие неявившихся участников процесса в порядке ст. 156 АПК РФ.

В судебном заседании представители заявителя на требованиях настаивают.

Пенсионный фонд РФ заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Как следует из материалов дела Пенсионным фондом РФ была проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 14.10.2016 №083V10160000570.

На основании акта Пенсионным фондом РФ принято решение от 14.11.2016 №083V12160000417 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 5 951,36 рублей.

В резолютивной части вышеуказанного решения Пенсионный фонд РФ предложил Обществу уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, недоимку по страховым взносам в размере 29 756,80 руб., а также пени в размере 707,60 руб., начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод Пенсионного фонда РФ о занижении базы для начисления страховых взносов за 2013-2015 годы на сумму 123 283,02 руб.

Несогласившись с вышеназванным решением Пенсионного фонда РФ Общество 23.01.2017 обратилось с жалобой в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области.

Решением от 27.02.2017 Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области изменило решение Пенсионного фонда РФ от 14.11.2016 №083V12160000417 и привлекло Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 1 727,89 рублей., пени в сумме 603,58 руб., начислено недоимка по страховым взносам в сумме 8 639,46 руб.

Заявитель считает решение Пенсионного фонда РФ от 14.11.2016 №083V12160000417 в указанной им части необоснованным, поскольку расходы, связанные с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, не относятся к объекту для начисления страховых взносов и выплаченные суммы при однодневных командировках не являются суточными.

Заявителем представлены расчеты начисленных сумм недоимки и штрафа в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплаченных работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, согласующийся с расчетом, представленным Пенсионным фондом РФ в части начисления оспариваемой суммы недоимки в размере 7 439 руб. и суммы штрафа в размере 1 487 руб. 80 коп.

Правовыми основаниями для применения этих выплат Общество считает представленные приказы о приеме работника на работу и приказы о направлении работника в командировку, а также положение о служебных командировках, предусматривают возможность возмещения работникам расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Возражая против требований заявителя, Пенсионный фонд РФ считает, что обжалуемое решение является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции до 01.01.2017) (далее - Закон N 212-ФЗ) указанный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносам для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В частности, в соответствии с п. 2 данной статьи, при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Положениями статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Кроме того, частью 2 статьи 164 ТК РФ установлены компенсации, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Таким образом, законодатель разграничивает два вида компенсационных выплат - компенсации, связанные с особыми условиями труда и являющиеся элементами оплаты труда, и компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога". Предоставляемые работникам блага (денежные либо натуральные выплаты) только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

С учетом изложенного, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, в силу статьей 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Следовательно, выплаченные обществом своим работникам суммы при направлении в однодневные командировки не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

В соответствии с положением о командировках от 17.02.2015, а также Положением о Правилах Внутреннего Трудового Распорядка от 17.02.2014, утвержденные приказами генерального директора Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ", основанием для направления работника в служебную командировку является служебная записка, которая оформляется руководителем работника, и приказ о направлении работника в командировку. Указанными Положениями определен также порядок компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусматривающий обязанность работодателя выплачивать работникам суточные при однодневных командировках, а также установлен размер выплаты суточных (компенсации) в указанном размере для руководителей и иным работникам.

Основанием выплаты работникам денежных сумм при однодневных командировках являются следующие документы: авансовые отчеты, приказы о направление в командировку, командировочные удостоверения, Положение о Правилах Внутреннего Трудового Распорядка и Положение о командировках, которые были представлены Заявителем во время проверки.

Поскольку выплаты производились в соответствии с требованиями локальных нормативных актов Общества с учетом выполнения работы вне места своего постоянного жительства, такие суммы фактически представляют собой возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, и не являются доходами работников.

Таким образом, с учетом положений статей 166, 168 Трудового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что работники направлялись в командировку в интересах работодателя, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебную командировку сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, который указал, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Исходя из изложенных обстоятельств, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2016 по делу А65-24425/2015, Арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 25.08.2015 N Ф04-22881/15 по делу N А03-22204/2014, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2013 N 18АП-8469/13 по делу N А76-5031/2013, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 N 19АП-261/14 по делу N А14-9871/2013.

Судебные расходы распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Как указано в пункте 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 117 от 13.03.2007 (в редакции Информационного письма Президиума ВАС РФ N 139 от 11.05.2010), в случае, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, то расходы заявителя подлежат возмещению этим органом.

Заявитель уплатил в бюджет госпошлину в размере 6000 рублей.

В соответствии с подпунктом 3 части 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными подлежит уплате государственная пошлина: для организаций в размере - 3 000 рублей.

На основании вышеизложенного, расходы в размере 3000 рублей должны быть компенсированы заявителю Пенсионным фондом РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области №083V12116000417 от 14.11.2016, измененное Решением Государственного Учреждения – Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области от 27.02.2017 №02, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 7439 рублей, штрафа в сумме 1487 рублей 80 копеек, соответствующей суммы пени.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ".

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" из федерального бюджета по справке госпошлину в сумме 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Справку на возврат госпошлины выдать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в установленном порядке в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.

Судья М.В. Страдымова