Решение от 24 сентября 2018 г. по делу № А70-10054/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10054/2018
г. Тюмень
25 сентября 2018 года
резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2018 года

решение в полном объеме изготовлено 25 сентября 2018 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Тюменнефтегаз»

к государственному учреждению - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ

о признании незаконным решения об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.03.2018 №106, в части:

- включения в базу для начисления страховых взносов сумм расходов на выплату страхового обеспечения в размере 11 699,16 рублей и начисления страховых взносов в сумме 58,49 рублей,

- включения в базу для начисления страховых взносов сумм премий к юбилейной дате в размере 50 000,00 рублей и начисления страховых взносов в сумме 250,00 рублей,

- начисления пени на сумму 308,49 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 29.01.2018,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 23.08.2018,

установил:

Акционерное общество «Тюменнефтегаз» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ (далее – ответчик, Фонд) о признании незаконным решения об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.03.2018 №106, в части: включения в базу для начисления страховых взносов сумм расходов на выплату страхового обеспечения в размере 11 699,16 рублей и начисления страховых взносов в сумме 58,49 рублей, включения в базу для начисления страховых взносов сумм премий к юбилейной дате в размере 50 000,00 рублей и начисления страховых взносов в сумме 250 рублей, начисления пени на сумму 308,49 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования заявителя не признал на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, с 15.01.2018 по 15.02.2018 Фондом в отношении АО «Тюменнефтегаз» была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной отделением Фонда скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя АО «Тюменнефтегаз» за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Решением Фонда об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 27.03.2018 №106 обществу доначислены страховые взносы в сумме 468,48 рублей, а также начислены пени в размере 162,19 рублей.

Общество не согласно с указанным решением Фонда в части доначисления страховых взносов на суммы расходов на выплату страхового обеспечения.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам выездной проверки по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Фондом установлено, что обществом исчислено и выплачено пособия по листку нетрудоспособности №224052584277, который выдан фельдшером на период с 24.06.2016 по 04.07.2016 (то есть 11 календарных дней) связи с заболеванием, наступившим в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора в размере 11699,16 рублей, из них за счет средств ФСС - 8508,48 рублей, за счет средств страхователя - 3190,68 рублей.

Обществу отказано в зачете суммы начисленного страхового возмещения в общей сумме 8508,48 рублей.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее по тексту Закон №255-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) - обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В ст. 3 Закона №255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон №212-ФЗ) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 4.2 Закона №255-ФЗ, страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС (ч. 4 ст. 4.7 Закона №255-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 4.7 Закона №255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Пунктом 6 ст. 4.7 Закона №255-ФЗ установлено, что в случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом от 24.07.2009 №212-ФЗ.

С учетом изложенного, а также положений п. 9 ст. 2 Закона №212-ФЗ расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и не принятые Фондом  к зачету, являются недоимкой по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на которую не начисляются какие-либо страховые взносы.

В соответствии с п. 18 Постановления Правительства РФ от 12.02.1994 №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию.

Ответчик ошибочно полагает, что они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, поскольку несмотря на то, что Фонд правомочен отказать в принятии к зачету в счет уплаты указанных сумм, права переквалифицировать произведенные страхователем выплаты у страховщика отсутствуют.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ изложенной в определении от 23.11.2015 №304-КГ15-14441 по делу №А27-19374/2014, суммы, не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые Фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, такие выплаты не формируют базу для страховых взносов.

Факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Не принятые к зачету суммы расходов на обязательное страхование не предусмотрены в качестве объекта обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона №212-ФЗ).

При этом в силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Обязанность внести корректировки в отчетность у страхователя возникает только по вступлению в силу решения о непринятии произведенных расходов в зачет уплаты страховых взносов, что не образуют отдельного объекта обложения.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет фонда страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности данного фонда по возмещению страхователю произведенных расходов.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

Следовательно, у организации нет правовых оснований включения в объект обложения страховыми взносами не принятые к зачету расходы за счет средств Фонда.

Привлечение общества к ответственности за выявленное в ходе проведенной проверки нарушение, выразившееся в выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в завышенном размере, не связано с порядком формирования облагаемой страховыми взносами базы, в связи с чем отсутствуют основания как для привлечения заявителя к ответственности за неполную уплату страховых взносов, так и для корректировки размера страховых взносов, поскольку выплата пособия в излишнем (завышенном) размере не меняет статуса выплаченной суммы как не облагаемой страховыми взносами.

В связи с наступлением страхового случая работник имел право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Правовые основания считать, что произведенные обществом выплаты работнику в связи с наступлением факта временной нетрудоспособности являются выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами отсутствуют.

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами, а именно недоимкой по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы.

Вопреки доводам ответчика, допущенные ошибки влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности, сумма непринятых к зачету расходов не может быть включена в фонд оплаты труда, и соответственно являться объектом обложения.

В данном случае при выплате социального пособия по неправильно оформленным документам или с нарушением законодательства страхователь несет риск выплат данных пособий исключительно за свой счет, а не за счет страховых взносов, и риск возврата уплаченных сумм за счет страховых взносов в бюджет Фонда.

Таким образом, отказ в зачете расходов на оплату дней нетрудоспособности не является основанием для включения этих расходов (11699,16 рублей) в базу для начисления страховых взносов в силу прямых норм законодательства о страховых взносах, соответственно доначисление страховых взносов в размере 58,49 рублей не правомерно.

По результатам выездной проверки Фондом доначислены страховые взносы в размере 250 рублей на суммы единовременной премии к юбилею работников (50 000 рублей), выплачиваемые на основании Положения АО «Тюменнефтегаз» «Положение об оплате труда и компенсациях работников».

В соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

То есть основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

То есть оплата за труд включает в себя: отработанным временем; квалификацией работника; сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы;  условиями труда (компенсационными выплатами, связанные с исполнением трудовых обязанностей в условиях, отличающихся от нормальных); стимулирующими и поощрительными выплатами, обоснованными качеством и объемом выполняемой работы.

В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Ст. 149 Трудового кодекса РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную плату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.).

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы, включают в себя в частности доплату за работу в ночное время, надбавку в связи с разъездным характером работы, надбавка за вахтовый метод ведения работ, оплату труда за работу в сверхурочное время и др.

Ст. 150 Трудового кодекса РФ регламентируется оплата труда при выполнении работ различной квалификации.

Ответчик утверждает, что не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, перечисленные в статье 20.2 Закона №125-ФЗ, а также выплаты социального характера, стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть выплаты, которые зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в базу для начисления страховых взносов включаются.

Согласно правовой позиции изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2015 по делу №304-КГ15-5000 16.09.2015 по делу  №304-КГ15-5008, от 26.02.2016 по делу №310-КГ15-20212 спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Из материалов дела не следует, что спорной выплаты относятся к тому или иному элементу оплаты труда.

Единовременные премии к юбилею выплачиваются работникам на основании локально нормативного акта общества и закреплены в разделе 13 Прочие единовременные выплаты, не связанные с оплатой труда.

Вопреки доводам ответчика, величина выплат установлена в «твердом» размере и не зависят от отработанного времени, квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Выплаты не являются стимулирующими и поощрительными, обоснованными качеством и объемом выполняемой работы. Выплаты носят не регулярный характер, а выплачиваются исключительно при наступлении определенного события.

Несмотря на то, что спорные выплаты произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129  Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не связаны с достижением определенных производственных результатов, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, спорные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ.

Премии к юбилейной дате, выплаченные работникам в размере 50 000 рублей, не являются оплатой труда, носят социальный характер и не включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ; доначисление страховых взносов в размере 250 рублей не правомерно.

При таких обстоятельствах имеется основание для удовлетворения настоящего заявления.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение филиала №1 государственного учреждения - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.03.2018 №106, в части:

- включения в базу для начисления страховых взносов сумм расходов на выплату страхового обеспечения в размере 11 699,16 рублей и начисления страховых взносов в сумме 58,49 рублей,

- включения в базу для начисления страховых взносов сумм премий к юбилейной дате в размере 50 000,00 рублей и начисления страховых взносов в сумме 250,00 рублей,

- начисления пени на сумму 308,49 рублей.

Взыскать с государственного учреждения - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в пользу акционерного общества «Тюменнефтегаз» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Минеев О.А.