Решение от 19 февраля 2018 г. по делу № А27-581/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-581/2018
город Кемерово
20 февраля 2018 года
Резолютивная часть решения  оглашена 20 февраля 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 февраля 2018 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Кемерово (ОГРНИП 304420504800048, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014-2015 годы; обязании произвести возврат переплаты по страховым взносам за 2014-2015 годы в размере 166 071 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО2 – индивидуальный предприниматель, паспорт;

от пенсионного фонда: ФИО3 – главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность №3 от 09.01.18, паспорт,

от налогового органа: ФИО4 – старший государственный налоговый инспектор ИФНС, доверенность от 28.12.17 №269, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель, страхователь) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе  Кемеровской области (межрайонное) (далее – пенсионный фонд) о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014-2015 годы; обязании произвести возврат переплаты по страховым взносам за 2014-2015 годы в размере 166 071 руб.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – закон №250-ФЗ) предусмотрено, что полномочия по возврату излишне уплаченных страховых взносов с 1.01.2017 осуществляют налоговые органы на основании соответствующих решений органов Пенсионного фонда РФ в отношении периодов до 1.01.2017.

С учетом изложенного, поскольку судебным актом по настоящему делу на инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – ИФНС, налоговый орган, инспекция) могут быть возложены обязанности по возврату сумм страховых взносов, суд при принятии заявления в порядке п.6 ст.46 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) привлек ее к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица.

В предварительном судебном заседании заявитель уточнил требования в части лица, которое следует обязать произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов, просит возложить данную обязанность на налоговый орган. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В судебном заседании заявитель требования поддержал, полагает, что базу для начисления страховых взносов следует определять как разницу между доходами и расходами предпринимателя; пенсионным фондом применены положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – закон № 212-ФЗ), действовавшего в период вынесения оспариваемого решения, без учета правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Пенсионный фонд заявленные требования не признал, представил отзыв. Полагает, что нормы закона №212-ФЗ применены им в буквальном значении, без нарушений. Постановление Конституционного суда не имеет обратной силы и не может распространяться на 2014, 2015 годы. Пенсионный фонд не отвечает за достоверность данных о расходах заявителя из налоговых деклараций, а руководствуется лишь сведениями о доходах, переданными Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области. Позиция Конституционного суда сформирована по отношению к предпринимателям, находящимся на общей системе налогообложения, а заявитель применяет упрощенную систему налогообложения.

Представитель инспекции указывает, что со стороны налогового органа никаких нарушений законодательства не допущено, решение пенсионного фонда о возврате излишне уплаченных взносов ему на исполнение не поступало.

Исследовав представленные в дело доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, и оценив их в соответствии со статьей 71 АПК РФ, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 9 статьи 14 закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно ст.16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи:

- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В 2014, 2015 годах заявитель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с п.1, 2 ст.248 НК РФ, т.е. по правилам статей 249 и 250 НК РФ. При этом в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 НК РФ.

В 2014-2015 годах предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год и уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Т.о. суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные исключительно из расчета доходов предпринимателя без учета расходов, являются излишне уплаченными.

В соответствии со ст.20 Закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ст.21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда РФ направляет его в соответствующий налоговый орган.

Соблюдая указанный порядок, страхователь обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов от 8.11.2017.

Пенсионный фонд письмом от 21.11.2017 №21-10118 оставил данное заявление без удовлетворения.

Посчитав нарушенными свои права, заявитель обратился в суд.

Как следует из заявления, с учетом данных о доходах и расходах предпринимателя по данным его налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014, 2015 год излишне уплаченные страховые взносы в Песионный фонд РФ составили 166 071 руб., в т.ч.:

80 897 руб. – за 2014 год;

85 174 руб. – за 2015 год.

Арифметическая верность расчета представителем пенсионного фонда не оспаривается. Представлен реестр платежей, подтверждающий фактическую уплату спорных сумм страховых взносов. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением от 8.11.2017 отсутствовала.

Суд отклоняет доводы пенсионного фонда относительно неприменимости постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П к спорным правоотношениям в связи со следующим.

В ч.5 ст.79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" в редакции от 29.12.2016 указано, что с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

Таким образом, суд руководствуется тем толкованием закона, которое разъяснено Конституционным судом РФ на момент рассмотрения дела.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем.

В соответствии с пп.3 п.5 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения суда должно быть указано на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Предусмотренный законом механизм реализации права заявителя на возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов предполагает принятие пенсионным фондом соответствующего решения и направление его для исполнения в налоговый орган. Поскольку данный механизм в отношении заявителя не реализован, то непосредственное возложение на налоговый орган обязанности по возврату спорных сумм будет способствовать скорейшему восстановлению нарушенных прав заявителя, не создавая риска дополнительных нарушений его прав, что соответствует задачам судопроизводства в арбитражных судах, предусмотренных ст.2 АПК РФ, и отвечает формулировке уточненных требований заявителя.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, п.21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе  Кемеровской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) по отказу в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304420504800048, ИНН <***>) суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за 2014-2015 годы в размере 166 071 руб., выраженных в письме от 21.11.2017 №21-12675.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304420504800048, ИНН <***>) сумму излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 166 071 руб.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе  Кемеровской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304420504800048, ИНН <***>) 300 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.


Судья                                                                                                          Е.В. Исаенко