Решение от 27 февраля 2020 г. по делу № А26-10729/2019

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-10729/2019
г. Петрозаводск
27 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Шуялес» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия о признании решения № 4 от 19.07.2019 недействительным в части подпунктов 2.3.3 и 2.3.4

при участии представителей:

заявителя – Ведюкова Ю.С. по доверенности от 01.01.2020,

ответчика – Максимовой Н.А. по доверенности от 09.01.2020,

установил:

закрытое акционерное общество «Шуялес» (ОГРН 1021001150345, ИНН 1021050068; адрес: 186130, Республика Карелия, Пряжинский район, поселок Чална, улица Первомайская, дом 11-А) (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия (ОГРН 1041000270013, ИНН 1001047814; адрес: 185031, Республика Карелия, город Петрозаводск, набережная Варкауса, дом 1-А) (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании решения № 4 от 19.07.2019 недействительным в части подпунктов 2.3.3 и 2.3.4.

В пункте 2.3.3 оспариваемого решения Инспекция установила нарушение пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившееся во включении в состав внереализационных расходов сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

В пункте 2.3.4 оспариваемого решения Инспекция установила нарушение пункта 4 статьи 283, пункта 1 статьи 252, пункта 49 статьи 270 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за проверяемый период на суммы убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды и не подтвержденного документально.

В обоснование заявленного требования Общество указало следующее.

По пункту 2.3.4 оспариваемого решения.

Инспекцией в 2011 году проводилась выездная налоговая проверка за периоды 2008-2010 год. На странице 19 акта проверки от 02.12.2011 указано, что убыток за 2008 год составляет 35 314 954 руб., за 2009 год - 26 509 637 руб., за 2010 год - 38 440 146 руб. Из него завышенным был признан убыток 2008 года на 246 496 руб., 2009 года на 487 049 руб., 2010 года на 976 034 руб. (всего на 1 709 580 руб.). Таким образом, размер понесенного убытка подтвержден актом выездной налоговой проверки, в ходе которой налоговый орган изучал все первичные документы налогоплательщика.

Кроме того, в 2014 году той же инспекцией проводилась выездная налоговая проверка за периоды 2011-2013 год. На стр.13 акта проверки указано, что прибыль, полученная в проверяемом периоде, уменьшена на убытки прошлых лет на сумму 41 917 894 руб. В силу пункта 4 статьи 283 НК РФ налоговый орган, проводя проверку, опять убедился в наличии убытка и утверждающих его документов.

Исходя из данных проверок, не перенесённый остаток убытка на начало проверяемого периода составил 57 030 710 руб.

Таким образом, документами, подтверждающими объем понесенного убытка, являются акты и решения по результатам выездных налоговых проверок за 2008-2013 годы.

Кроме того, на выездную налоговую проверку за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 были предоставлены регистры бухгалтерского учета за 2009,2010 годы и часть первичных документов, которые в совокупности с вышеуказанными актами проверки подтверждают размер убытков.

Общество сослалось на письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок", в котором указано следующее:

«Истребование документов в порядке, установленном статьей 93 Кодекса, не должно заменять собой ознакомление с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, полученными по устному требованию проверяющих должностных лиц налогового органа. В случае необходимости проверяющие составляют и вручают лицу, в отношении которого проводится проверка, Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с подлинниками документов, связанными с исчислением и уплатой налогов, по рекомендуемой форме согласно Приложению №1 к настоящему письму.

Необеспечение налогоплательщиком (ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков) права должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для осуществления налоговой проверки, может быть квалифицировано как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль).

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную частью 1 статьи 19.4 КоАП.»

Таким образом, как указал налогоплательщик, сама методика проведения выездной проверки включает ознакомление инспекторов со всеми первичными документами, имеющими отношение к исчислению налогов, на это также прямо указано в п. 12 ст. 89 НК РФ: «Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.»

Учитывая изложенное, Общество считает, что из совокупности представленных в материалы дела доказательств следует, что документы, подтверждающие размер переносимого убытка прошлых лет, имелись у налогоплательщика и дважды исследовались налоговым органом при проведении выездных налоговых проверок.

Общество считает¸ что его позиция по данному эпизоду подтверждается Определением Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969.

По пункту 2.3.3 оспариваемого решения.

В данном пункте решения указано на неправомерное включение в состав внереализационных расходов сумм пени в размере 166 338 руб. 49 коп., выплаченных в адрес Министерства по природопользованию и экологии Республики Карелия по договору аренды лесных участков. По мнению Общества, пени за нарушение сроков оплаты по договору аренды лесного участка, являются мерой гражданско-правовой ответственности, поэтому в силу подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов организации в качестве затрат, непосредственно не связанных с производством и (или) реализацией.

К таким расходам в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Одновременно п. 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

При этом согласно статье 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. От имени муниципальных образований своими действиями указанные права и обязанности могут приобретать и осуществлять органы местного самоуправления.

Учитывая, что органы государственной власти, действующие от имени Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, участвуют в гражданских отношениях на равных правах с иными субъектами правоотношений, заявитель считает, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств, предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Положения п. 2 ст. 270 НК РФ в данном случае на рассматриваемые расходы не распространяются.

Общество сослалось на разъяснения Минфина России (письмо от 29.04.2013 № 03-03-06/4/14917).

До начала судебного заседания Инспекция во исполнение определения суда представила:

- уведомления налогового органа о необходимости предоставления документов в рамках выездных проверок за периоды 2008-2010 гг. и 2011-2013 гг.;

- требования налогового органа о предоставлении документов по выездной налоговой проверке за период с 01.01.2008 по 31.12.2010: № 45 от 26.07.2011, № 56 от 03.10.2011, № 57 от 05.10.2011, № 58 от 05.10.2011; по выездной налоговой проверке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013: № 31 от 18.06.2014, № 38 от 30.07.2014, № 47 от 04.09.2014;

- сопроводительные письма налогоплательщика о представлении документов по выездным налоговым проверкам за периоды 2008-2010 и 2011-2013 гг.: от 04.08.2011 № 01-08/436, от 07.08.2014 № 01-08/529, от 15.09.2014 № 01-08/595;

- информацию о суммах убытка налогоплательщика по состоянию на 1 января и 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 гг. и информацию о расходовании сумм переносимого убытка (какие суммы и по каким статьям затрат были отражены налогоплательщиком при переносе убытка).

Документы приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство об отказе от требования о признании недействительным пункта 2.3.3 решения Инспекции в части исключения из сумм внереализационных расходов штрафов и пени Пенсионного фонда Российской Федерации в размере 1179, 27 коп., штрафов и пени Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 273,36 руб. (страница 45 оспариваемого решения).

В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Отказ Общества от оспаривания пункта 2.3.3 решения Инспекции от 19.07.20129 № 4 в части исключения из сумм внереализационных расходов штрафов и пени Пенсионного фонда Российской Федерации в размере 1179, 27 коп., штрафов и пени Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 273,36 руб. принят судом. Производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленное требование.

Представитель ответчика заявленное требование не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

По пункту 2.3.3 оспариваемого решения Инспекция указала следующее.

Обществом в ответ на требование налогового органа представлены документы, согласно которым в расходах учтены штрафы и пени по претензиям от государственных организаций (Министерство по природопользованию и экологии Республики Карелия (ГКУ РК «Пряжинское центральное лесничество»)), которые подлежали перечислению в бюджет (федеральный и субъекта РФ), внебюджетные фонды.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет, не уменьшают полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ссылку Общества на пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ Инспекция считает несостоятельной в связи со следующим.

В соответствии с указанной нормой в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Между тем, государственным организациям, начислившим Обществу пени и штрафы, такое право предоставлено законодательно в пределах и с учетом их компетенции, а главой 25 НК РФ в отношении спорных сумм установлены конкретные правила (п. 2 ст. 270 НК РФ), поэтому ссылка заявителя на пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ является несостоятельной.

По пункту 2.3.4 оспариваемого решения Инспекция указала следующее.

ЗАО «Шуялес» для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций использованы убытки прошлых налоговых периодов, а именно:

- налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму 14 095 984 руб., в том числе за счет убытков за 2009 год на сумму 14 095 984 руб.,

- налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму 40 655 166 руб., в том числе за счет убытков за 2009 год на сумму 5 672 272 руб., за счет убытков за 2010 год на сумму 34 982 894 руб.,

- налоговая база за 2017 год уменьшена на сумму 3 849 698 руб., в том числе за счет убытков за 2010 год на сумму 3 457 252 руб., за счет убытков за 2014 год на сумму 392 446 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Указанные документы не были представлены налогоплательщиком к проверке.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2018 по делу № А56-56893/2016, от 12.02.2018 № А56-56895/2016.

Суды также указали, что результаты ранее проведенных выездных налоговых проверок за предыдущие налоговые периоды, отраженные на основании первичных документов бухгалтерского учета, подтверждающие факт наличия у налогоплательщика убытков прошлых лет, не исключают обязанность налогоплательщика по документальному обоснованию суммы убытка, заявленного в декларации.

Таким образом, как полагает ответчик, учет убытков, не подтвержденных налогоплательщиком документально, является неправомерным.

На основании изложенного Инспекция просила суд отказать в удовлетворении заявленного Обществом требования.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех налогов и сборов, а также страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В части оспариваемых эпизодов проверкой установлено следующее.

В нарушение п.1 ст.252, п.2 ст.270 НК РФ Обществом в состав внереализационных расходов неправомерно включены суммы пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, всего на сумму 166338,49 руб., в том числе:

-за 2016 год на сумму 70446,44 руб., в том числе:

-в 3 квартале 2016 года на сумму 1452,63 руб.,

-в 4 квартале 2016 года на сумму 68993,81 руб.,

-за 2017 год на сумму 95892,05 руб., в том числе:

-в 1 квартале 2017 года на сумму 33370,14 руб.,

-в 2 квартале 2017 года на сумму 6578,51 руб.,

-в 3 квартале 2017 года на сумму 31690,97 руб.,

-в 4 квартале 2017 года на сумму 24252,43 руб.

В целях установления обоснованности включения ЗАО «ШУЯЛЕС» в состав внереализационных расходов суммы пени, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, Инспекцией проведены следующие контрольные мероприятия:

-в соответствии со ст.93 Налогового кодекса РФ у ЗАО «ШУЯЛЕС» истребованы: Положения об учетной политике на 2015, 2016, 2017 годы, претензионные письма, платежные поручения, прочие оправдательные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, аналитический учет по сч.91 «Внереализационные доходы и расходы».

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено следующее.

Согласно данным регистров налогового учета в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включены расходы по статье «Штрафы пени за неустойки договоров»:

-за 2015 год на сумму 71535,33 руб.,

-за 2016 год на сумму 485028,48 руб.,

-за 2017 год на сумму 375367,18 руб.

При этом к состав внереализационных расходов отнесены суммы по субконто – «Штрафы пени за неустойки договоров» в частности по следующим операциям:

- 31.07.2016 штрафы, пени (контрагент - «ПФР ОПС») на сумму 1179,27 руб., - 31.07.2016 штрафы, пени (контрагент - «Федеральный фонд ОМС») на сумму 273,36руб.,

- 09.11.2016 пени по претензии №4351 от 01.11.2016 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 8908,92 руб.,

- 09.11.2016 пени по претензии №4352 от 01.11.2016 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 1104,45 руб.,

- 21.12.2016 пени по претензии №3901 от 29.09.2016 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 13060,16 руб.,

- 21.12.2016 пени по претензии №3900 от 29.09.2016 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 19154,19 руб.,

- 21.12.2016 пени по претензии №31 от 09.12.2016 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 16826 руб.,

- 21.12.2016 пени по претензии №30 от 09.12.2016 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 9940,09 руб.,

- 25.01.2017 пени по претензии №2 от 13.01.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 9219,17 руб.,

- 25.01.2017 пени по претензии №3 от 13.01.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 7400,19 руб.,

- 17.03.2017 пени по претензии №776 от 17.02.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 5027,81 руб.,

- 17.03.2017 пени по претензии №16 от 17.02.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 2897,81 руб.,

- 17.03.2017 пени по претензии №41 от 01.03.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 3931,77 руб.,

- 17.03.2017 пени по претензии №38 от 28.02.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 1159,12 руб.,

-2 8.03.2017 пени по претензии №68 от 23.03.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 2285,37 руб.,

- 28.03.2017 пени по претензии №67 от 23.03.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 1448,90 руб.,

- 11.05.2017 пени по претензии №89 от 26.04.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 573,56 руб.,

- 11.05.2017 пени по претензии №88 от 26.04.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 553,94 руб.,

- 06.06.2017 пени по претензии №104 от 31.05.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 3336,01 руб.,

- 06.06.2017 пени по претензии №103 от 31.05.2017 (контрагент- «Министерство по природопользованию») на сумму 2115 руб.,

- 06.07.2017 пени по претензии №119 от 30.06.2017 (контрагент- «Министерство по природопользованию») на сумму 3476,74 руб.,

- 06.07.2017 пени по претензии №120 от 30.06.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 3003,72 руб.,

- 09.08.2017 пени по претензии №124 от 31.07.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 1808,10 руб.,

- 09.08.2017 пени по претензии №142 от 31.07.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 5209,36 руб.,

- 15.09.2017 пени по претензии №150 от 06.09.2017 (контрагент- «Министерство по природопользованию») на сумму 7202,44 руб.,

- 15.09.2017 пени по претензии №151 от 06.09.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 10990,61 руб.,

- 17.10.2017 пени по претензии №167 от 29.09.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 5401,83 руб.,

- 17.10.2017 пени по претензии №168 от 29.09.2017 (контрагент- «Министерство по природопользованию») на сумму 7821,72 руб.,

- 01.12.2017 пени по претензии №4163 от 30.10.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 6655,97 руб.,

- 01.12.2017 пени по претензии №4164 от 30.10.2017 (контрагент - «Министерство по природопользованию») на сумму 4372,91 руб.

Общая сумма внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, по статье «Штрафы пени за неустойки договоров» по вышеуказанным операциям составила всего 166338,49 руб., в том числе:

-за 2016 год на сумму 70446,44 руб.,

-за 2017 год на сумму 95892,05 руб.

В соответствии с требованием №23 от 26.10.2018 у ЗАО «ШУЯЛЕС» истребованы документы, подтверждающие расходы по статье «Штрафы пени за неустойки договоров» по вышеуказанным операциям.

ЗАО «ШУЯЛЕС» представлены документы письмом от 12.11.2018 (вх.№016590 от 14.11.2018), в частности:

- решение ГУ «Управление Пенсионного фонда РФ в г.Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное)» о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 09.06.2016 №009S02160010644 на сумму 1452,63 руб.,

- претензия №20 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 01.11.2016 №4351; вх.№1582 от 07.11.2016). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №9-з на общую сумму 8908,92 руб. (6102 руб.+ 2806,92 руб.). Платежным поручением №2891 от 09.11.2016 перечислено 6102 руб. Платежным поручением №2890 от 09.11.2016 перечислено 2806,92 руб.,

- претензия №19 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 0.1.11.2016 №4352; вх.№1583 от 07.11.2016). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з на общую сумму 1104,45 руб. (536,14 руб.+ 568,31 руб.) Платежным поручением №2892 от 09.11.2016 перечислено 568,31 руб., платежным поручением №2893 от 09.11.2016 перечислено 536,14 руб.,

- претензия (письмо вх. от 20.12.2016). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения платежей за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з на общую сумму 13060,16 руб. (6339,88 руб.+ 6720,28 руб.). Платежным поручением №3301 от 20.12.2016 перечислено 6720,28 руб. Платежным поручением №3302 от 20.12.2016 перечислено 6339,88 руб.,

- претензия (письмо №3900 вх. от 20.12.2016). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков платежей за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з на общую сумму 19154,19 руб. (13119,31 руб.+ 6034,88 руб.). Платежным поручением №3304 от 20.12.2016 перечислено 13119,31 руб. Платежным поручением №3303 от 20.12.2016 перечислено 6034,88 руб.,

- претензия №30 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 09.12.2016 №4737; вх.№1838 от 20.12.2016). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 9940,09 руб. (4825,28 руб.+ 5114,81 руб.). Платежным поручением №3319 от 21.12.2016 перечислено 4825,28 руб. Платежным поручением №3318 от21.12.2016 перечислено 5114,81 руб.,

-Платежным поручением №3316 от 21.12.2016 перечислено 5301,34 руб. (по претензионному письму №31 от 09.12.2016). Платежным поручением №3317 от 21.12.2016 перечислено 11524,66 руб. (по претензионному письму №31 от 09.12.2016),

-Претензия №2 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 13.01.2017 №113; вх.№59 от 23.01.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 9219,17руб. (6314,50 руб.+ 2904,67 руб.). Платежным поручением №184 от 25.01.2017 перечислено 2904,67 руб. Платежным поручением №185 от 25.01.2017 перечислено 6314,50 руб.,

-Претензия №3 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 13.01.2017 №114; вх.№60 от 23.01.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 7400,19 руб. (4416,55 руб.+ 2983,64 руб.). Платежным поручением №186 от 25.01.2017 перечислено 2983,64 руб. Платежным поручением №187 от 25.01.2017 перечислено 4416,55 руб.,

-Претензия №15 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 17.02.2017 №776; вх.№233 от 01.03.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 5027,81 руб. (3443,71 руб.+ 1584,10 руб.). Платежным поручением №573 от 07.03.2017 перечислено 1584.10 руб. Платежным поручением №574 от 07.03.2017 перечислено 3443,71 руб.,

-Претензия №16 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 17.02.2017 №775; вх.№234 от 01.03.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 2897,81 руб. (1406,70 руб.+ 1,11 руб.). Платежным поручением №603 от 10.03.2017 перечислено 1406,70 руб. Платежным поручением №602 от 10.03.2017 перечислено 1491,11 руб.

-Претензия №41 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 01.03.2017 №897; вх.№276 от 13.03.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 3931,77 руб. (3211,72 руб.+ 720,05 руб.). Платежным поручением №664 от 16.03.2017 перечислено 720,05 руб. Платежным поручением №665 от 16.03.2017 перечислено 3211,72 руб.,

-Претензия №38 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 28.02.2017 №848; вх.№275 от 15.03.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 1159,12 руб. (562,68 руб.+ 596,44 руб.). Платежным поручением №692 от 17.03.2017 перечислено 562.68 руб. Платежным поручением №691 от 17.03.2017 перечислено 596,44 руб.,

-Претензия №68 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 23.03.2017 №1124; вх.№367 от 27.03.2017). Министерством по .природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение оков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 2285,37 руб. (1565,32 руб.+ 720,05 руб.). Платежным поручением №809 от 28.03.2017 перечислено 720,05 руб. Платежным поручением №810 от 28.03.2017 перечислено 1565,32 руб.,

-Претензия №67 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды (письмо от 23.03.2017 №1125; вх.№366 от 27.03.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 1448,90 руб. (703,35 руб.+ 745,55 руб.). Платежным поручением №812 от 28.03.2017 перечислено 703,35 руб. Платежным поручением №811 от 28.03.2017 перечислено 745,55 руб.,

-Претензия №89 о несвоевременном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 26.04.2017 №1734; вх.№537 от 10.05.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 3,56руб. Платежным поручением №1185 от 11.05.2017 перечислено 573,56 руб.,

-Претензия №88 о несвоевременном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №98-з от 26.12.2008 (письмо от 26.04.2017 №1735; вх.№536 от 10.05.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 553,94руб. Платежным поручением №1186 от 11.05.2017 перечислено 553,94 руб.,

-Претензия №104 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №98-з от 26.12.2008 (письмо от 31.05.2017 №2261; вх.№681 от 05.06.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 3336,01 руб. (2284,94 руб.+ 1051,07руб.). Платежным поручением №1418 от 06.06.2017 перечислено 1051,07 руб. Платежным поручением №1419 от 06.06.2017 перечислено 2284,94 руб.,

-Претензия №103 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 31.05.2017 №2262; вх.№680 от 10.06.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 2115 руб. (1026,70 руб.+ 1088,30руб.). Платежным поручением №1439 от 06.06.2017 перечислено 1088,30 руб. Платежным поручением №1440 от 06.06.2017 перечислено 1026,70 руб.,

-Претензия №119 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №98-з от 26.12.2008 (письмо от 30.06.2017 №2728; вх.№835 от 05.07.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 3476,74 руб. (2070,58 руб.+ 1406,16руб.). Платежным поручением №1697 от 06.07.2017 перечислено 1406,16 руб. Платежным поручением №1698 от 06.07.2017 перечислено 2070,58 руб.,

-Претензия №120 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 30.06.2017 №2727; вх.№836 от 05.07.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, остановленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 3003,72 руб. (1498,43 руб.+ 1505,29 руб.). Платежным поручением №1700 от 06.07.2017 перечислено 1498,43 руб. Платежным поручением №1699 от 06.07.2017 перечислено 1505,29 руб.,

-Претензия №124 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 31.07.2017 №3194; вх.№996 от 07.08.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 1808.10 руб. (749,21 руб.+ 1058,89 руб.). Платежным поручением №2026 от 09.08.2017 перечислено 749,21 руб. Платежным поручением №2025 от 09.08.2017 перечислено 1058,89 руб.,

-Претензия №142 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №98-з от 26.12.2008 (письмо от 31.07.2017 №3195; вх.№997 от 07.08.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 5209,36 руб. (4442,36 руб.+ 767руб.). Платежным поручением №2027 от 09.08.2017 перечислено 767 руб. Платежным поручением №2028 от 09.08.2017 перечислено 4442,36 руб.,

-Претензия №150 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 06.09.2017 №3589; вх.№1204 от 13.09.2017), Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 7202,44 руб. (3496,33 руб.+ 3706,11руб.). Платежным поручением №2389 от 15.09.2017 перечислено 3496,33 руб. Платежным поручением №2388 от 15.09.2017 перечислено 3706.11 руб.,

-Претензия №151 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №98-з от 26.12.2008 (письмо от 06.09.2017 №3588; вх.№1205 от 13.09.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 10990,61 руб. (7411,28 руб.+ 3579,33руб.). Платежным поручением №2390 от 15.09.2017 перечислено 3579,33 руб. Платежным поручением №2391 от 15.09.2017 перечислено 7411,28 руб.,

-Претензия №167 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лепного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 29.09.2017 №3773; вх.№1290 от 06.10.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 5401,83 руб. (2622,25 руб.+ 2779,58руб.). Платежным поручением №2712 от 17.10.2017 перечислено 2622,25 руб. Платежным поручением №2711 от 17.10.2017 перечислено 2779,58 руб.,

-Претензия №168 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №98-з от 26.12.2008 (письмо от 29.09.2017 №3772; вх.№1291 от 06.10.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №98-з, на общую сумму 7821,72 руб. (5137,23 руб.+ 2684,49руб.). Платежным поручением №2713 от 17.10.2017 перечислено 2684,49 руб. Платежным поручением №2714 от 17.10.2017 перечислено 5137,23 руб.,

-Претензия №180 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 30.10.2017 №4163; вх.№1488 от 01.11.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 6655,97 руб. (4724,27 руб.+ 1931,70 руб.). Платежным поручением №2948 от 13.11.2017 перечислено 1931,70 руб. Платежным поручением №2949 от 13.11.2017 перечислено 4724,27 руб.,

-Претензия №179 о неполном расчете с бюджетом и расторжении договора аренды лесного участка №97-з от 26.12.2008 (письмо от 30.10.2017 №4164: вх.№1489 от 01.11.2017). Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия рассчитаны пени за нарушение сроков внесения арендной платы за использование лесов, установленные договором аренды лесного участка от 26.12.2008 №97-з, на общую сумму 4372,91 руб. (2122,77 руб.+ 2250,14 руб.). Платежным поручением №2951 от 13.11.2017 перечислено 2122,77 руб. Платежным поручением №2950 от 13.11.2017 перечислено 2250,14 руб.

Инспекцией установлено, что пени по претензиям от Министерства по природопользованию и экологии Республики Карелия (ГКУ РК «Пряжинское центральное лесничество») подлежали перечислению соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.

Таким образом, ЗАО «ШУЯЛЕС» в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включены штрафы и пени, начисляемые государственными организациями (ГУ «Управление Пенсионного фонда РФ в г.Петрозаводске Республики Карелия (Межрайонное)», Министерство по природопользованию и экологии Республики Карелия (ГКУ РК «Пряжинское центральное лесничество»)) и перечисляемые в бюджет (федеральный и субъекта РФ), внебюджетные фонды.

Инспекция посчитала, что пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет, не уменьшают полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п.1 ст.252, п.2 ст.270 НК РФ ЗАО «ШУЯЛЕС» в состав внереализационных расходов неправомерно включены суммы пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, всего на сумму 166338,49 руб., в том числе:

-за 2016 год на сумму 70446,44 руб., в том числе:

-в 3 квартале 2016 года на сумму 1452,63 руб.,

-в 4 квартале 2016 года на сумму 68993,81 руб.,

-за 2017 год на сумму 95892,05 руб., в том числе:

-в 1 квартале 2017 года на сумму 33370,14 руб.,

-в 2 квартале 2017 года на сумму 6578,51 руб.,

-в 3 квартале 2017 года на сумму 31690,97 руб.,

-в 4 квартале 2017 года на сумму 24252,43 руб.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в нарушение п.4 ст.283, п.1 ст.252, п.49 ст.270 НК РФ ЗАО «ШУЯЛЕС» неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за проверяемый период на суммы убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды и не подтвержденного документально, всего на сумму 58208402 руб., в том числе:

-за 2015 год на сумму 14095984 руб. (за счет убытков за 2009 год на сумму 14095984 руб.),

-за 2016 год на сумму 40655166 руб. (за счет убытков за 2009 год на сумму 5672272тзуб., за счет убытков за 2010 год на сумму 34982894 руб.),

-за 2017 год на сумму 3457252 руб. (за счет убытков за 2010 год на сумму 3457252).

В целях установления обоснованности уменьшения ЗАО «ШУЯЛЕС» налоговой базы по налогу на прибыль организации в проверяемом периоде на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, Инспекцией проведены следующие контрольные мероприятия:

-в соответствии со ст.93 Налогового кодекса РФ у ЗАО «ШУЯЛЕС» истребованы: Положения об учетной политике на 2015, 2016, 2017 годы, регистры бухгалтерского и налогового учета за 2015, 2016, 2017 годы, документы, подтверждающие убытки за предыдущие налоговые периоды.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено следующее.

В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка 1), представленной в Инспекцию 22.05.2018, отражены следующие показатели:

-показатель «итого прибыль (убыток)» (стр.060 Листа 02) на сумму 14095984 руб.,

-показатель «налоговая база» (стр.100 Листа 02) на сумму 14095984 руб.,

-показатель «сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» (стр.110 Листа 02) на сумму 14095984руб.,

-показатель «налоговая база для исчисления налога» (стр.120 Листа 02) на сумму 0 руб.,

-показатель «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» (стр.010 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 58600848 руб., в том числе:

-за 2009 год -19768256руб.,

-за 2010 год -38440146 руб.,

-за 2014 год -392446 руб.,

-показатель «налоговая база за отчетный (налоговый) период» (стр.140 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 14095984 руб.,

-показатель «сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» (стр.150 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 14095984 руб.,

-показатель «остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода» (стр.160 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 44504864 руб.

В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (корректировка 7), представленной в Инспекцию 23.05.2018, отражены следующие показатели;

-показатель «итого прибыль (убыток)» (стр.060 Листа 02) на сумму 40655166 руб.,

-показатель «налоговая база» (стр.100 Листа 02) на сумму 40655166 руб.,

-показатель «сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» (стр.110 Листа 02) на сумму 40655166 руб.,

-показатель «налоговая база для исчисления налога» (стр.120 Листа 02) на сумму 0 руб.,

-показатель «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» (стр.010 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 44504864 руб., в том числе:

-за 2009 год - 5672272 руб.,

-за 2010 год - 38440146 руб.,

-за 2014 год-392446 руб.,

-показатель «налоговая база за отчетный (налоговый) период» (стр.140 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 40655166 руб.,

-показатель «сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» (стр.150 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 40655166 руб.,

-показатель «остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода» (стр.160 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 3849698 руб.

В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка 4), представленной в Инспекцию 11.07.2018, отражены следующие показатели:

-показатель «итого прибыль (убыток)» (стр.060 Листа 02) на сумму 31616639 руб.,

-показатель «налоговая база» (стр.100 Листа 02) на сумму 31616639 руб.,

-показатель «сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» (стр. 110 Листа 02) на сумму 3849698 руб.,

-показатель «налоговая база для исчисления налога» (стр.120 Листа 02) на сумму 27766941 руб.,

-показатель «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» _(стр.010 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 3849698 руб., в том числе:

-за 2010 год-3457252 руб.,

-за 2014 год-392446 руб.,

-показатель «налоговая база за отчетный (налоговый) период» (стр.140 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 31616639 руб.,

-показатель «сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» (стр.150 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 3849698 руб.,

-показатель «остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода» (стр. 160 Приложение №4 к Листу 02) на сумму 0 руб.

Таким образом, ЗАО «ШУЯЛЕС» для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций использованы убытки прошлых периодов, а именно:

-налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму 14095984 руб., в том числе за счет убытков за 2009 год на сумму 14095984 руб.,

-налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму 40655166 руб., в том числе за счет убытков за 2009 год на сумму 5672272 руб., за счет убытков за 2010 год на сумму 34982894 руб.,

-налоговая база за 2017 год уменьшена на сумму 3849698 руб., в том числе за счет убытков за 2010 год на сумму 3457252 руб., за счет убытков за 2014 год на сумму 392446 руб.

В соответствии со статьей 93 НК РФ у ЗАО «ШУЯЛЕС» истребованы следующие документы:

-по требованию №22 от 09.10.2018 - акт о выделении документов на уничтожение от 27.02.2015, в том числе реестр документов на уничтожение; акт об уничтожении документов, срок хранения которых истек от 27.02.2015,

-по требованию №23 от 26.10.2018 - документы, подтверждающие объем понесенного убытка за 2009, 2010 годы.

ЗАО «ШУЯЛЕС» представлены следующие документы:

-акт о выделении документов на уничтожение от 27.02.2015. Экспертная комиссия в составе председателя комиссии (заместителя директора по ЭБ ФИО3), членов комиссии (заместителя главного бухгалтера ФИО4, юрисконсульта ФИО5) составила акт о том, что в результате проведенной экспертной оценки подлежат уничтожению первичные бухгалтерские документы по 2010 год включительно, срок хранения которых истек, согласно прилагаемой описи на 4 листах (количество порядковых номеров 192),

-«Реестр документов на уничтожение» (на 4 листах) к акту о выделении документов на уничтожение от 27.02.2015, в котором указан перечень документов для уничтожения, в том числе перечислены различные оправдательные документы за 2009, 2010 годы (по расчетам с поставщиками и подрядчиками, акты списания материалов, счета-фактуры и прочее),

-акт об уничтожении документов, срок хранения которых истек от 27.02.2015. Экспертная комиссия в составе председателя комиссии (заместителя директора по ЭБ ФИО3), членов комиссии (заместителя главного бухгалтера ФИО4, юрисконсульта ФИО5) составила акт о том, что согласно описи, утвержденной актом от 27.02.2015, были уничтожены первичные бухгалтерские документы по 2010 год включительно, срок хранения которых истек. В присутствии членов комиссии указанные документы были переданы для уничтожения (сожжения) в здание котельной ЗАО «ШУЯЛЕС»).

В качестве документов, подтверждающих объем понесенных убытков за 2009 и 2010 годы в ответ на требование №23 от 26.10.2018 ЗАО «ШУЯЛЕС» представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 и 2010 годы и квитанции о приеме налоговых деклараций.

Проанализировав представленные на проверку документы, Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение п.4 ст.283, п.1 ст.252, п.49 ст.270 НК РФ ЗАО «ШУЯЛЕС» неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за проверяемый период на суммы убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды и не подтвержденного документально, всего на сумму 58208402 руб., в том числе:

-за 2015 год на сумму 14095984 руб. (за счет убытков за 2009 год на сумму 14095984 руб.),

-за 2016 год на сумму 40655166 руб. (за счет убытков за 2009 год на сумму 5672272 руб., за счет убытков за 2010 год на сумму 34982894 руб.),

-за 2017 год на сумму 3457252 руб. (за счет убытков за 2010 год на сумму 3457252 руб.).

По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт №3 от 29.03.2019.

Налогоплательщик в установленный законодательством срок представил в Инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки.

В части оспариваемых по настоящему делу эпизодов возражения налогоплательщика были отклонены Инспекцией и принято решение № 4 от 19.07.2019.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество подало апелляционную жалобу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 11.10.2019 № 13-11/14008@ жалоба Общества в части оспариваемых по настоящему делу эпизодов оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции № 4 от 19.07.2019 в части пункта 2.3.3 (в оспариваемой части) и пункта 2.3.4 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что заявленное требование является необоснованным по следующим основаниям.

По пункту 2.3.3 решения.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций включил суммы пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, в общей сумме 166 338,49 рублей.

В соответствии с пунктом 16 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы штрафов, неустоек, пеней, которые должны быть уплачены юридическим или физическим лицом в соответствии с законом или договором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств перед государственным (муниципальным) органом, казенным учреждением, подлежат зачислению в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, получателем средств которого являются указанные орган, учреждение, по нормативу 100 процентов.

Согласно положениям статей 51, 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации платежи за пользование лесным фондом (арендная плата) являются неналоговыми доходами Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 83 Лесного кодекса Российской Федерации определено, что Российская Федерация передает органам государственной власти субъектов Российской Федерации осуществление полномочий в области лесных отношений, в том числе предоставление лесных участков, расположенных в границах земель лесного фонда, в постоянное (бессрочное) пользование, аренду, безвозмездное пользование.

Таким образом, Министерство по природопользованию и экологии Республики Карелия являлось государственной организацией, которой законодательством предоставлено право наложения санкций в виде штрафов и пеней.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2009 № 9564/08 указано, что в отношении взыскиваемых с налогоплательщиков штрафов, пеней, иных санкций, а также расходов на возмещение причиненного ущерба глава 25 НК РФ предусматривает следующие последствия.

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса). Датой осуществления указанных расходов считается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Данным расходам корреспондируют доходы налогоплательщика, обозначенные в пункте 3 статьи 250 Кодекса: внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Для этих доходов датой их получения считается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

Из системного анализа указанных норм следует, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков (ущерба) Кодексом установлены правила, обеспечивающие взаимосвязь доходов одного хозяйствующего субъекта с расходами другого, вызванными признанием долга. Тем самым обеспечивается определенная пунктом 1 статьи 252 Кодекса соотносимость доходов и расходов и связь последних с деятельностью организации по извлечению прибыли: в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные затраты налогоплательщика, то есть любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в виде неустоек, взыскиваемых с общества как лесопользователя, допустившего нарушения лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню, не могут быть признаны затратами, необходимыми для достижения цели предпринимательской деятельности - получения дохода, и поэтому не отвечают признаку экономически оправданных затрат.

В соответствии с пунктами 2 и 49 статьи 270 Кодекса расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, применительно к обстоятельствам настоящего дела спорные суммы пеней, начисленные Обществу Министерством по природопользованию и экологии Республики Карелия, не могут быть признаны отвечающими критериям подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, поскольку подпадают под действие пункта 2 статьи 270 НК РФ как взимаемые уполномоченными государственными организациями, которым предоставлено право наложения санкций, и подлежат перечислению в бюджет.

Требование Общества по данному эпизоду подлежит отклонению.

По пункту 2.3.4 оспариваемого решения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого та произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В обоснование своей позиции по данному эпизоду Общество сослалось на проведенные Инспекцией выездные налоговые проверки за периоды 2008-2010 и 2011-2013 гг. По мнению налогоплательщика, в ходе данных налоговых проверок налоговый орган изучал все первичные документы налогоплательщика; факт наличия переносимого убытка и его размер подтверждаются актами выездных налоговых проверок от 02.12.2011 № 50 и от 12.11.2014 № 20 и соответствующими решениями Инспекции по итогам проверок.

Кроме того, как указал заявитель, на выездную налоговую проверку за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 были предоставлены регистры бухгалтерского учета за 2009, 2010 годы и часть первичных документов, которые в совокупности с вышеуказанными актами проверки подтверждают размер убытков.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Пунктом 2 названной статьи определено, что истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Согласно пункту 5 статьи 93 НК РФ ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

В процессе рассмотрения настоящего дела суд истребовал у Инспекции:

- уведомления налогового органа о необходимости предоставления документов в рамках выездных проверок за периоды 2008-2010 гг. и 2011-2013 гг.;

- требования налогового органа о предоставлении документов по выездной налоговой проверке за период с 01.01.2008 по 31.12.2010: № 45 от 26.07.2011, № 56 от 03.10.2011, № 57 от 05.10.2011, № 58 от 05.10.2011; по выездной налоговой проверке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013: № 31 от 18.06.2014, № 38 от 30.07.2014, № 47 от 04.09.2014;

- сопроводительные письма налогоплательщика о представлении документов по выездным налоговым проверкам за периоды 2008-2010 и 2011-2013 гг.;

- информацию о суммах убытка налогоплательщика по состоянию на 1 января и 31 декабря 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 гг. и информацию о расходовании сумм переносимого убытка (какие суммы и по каким статьям затрат были отражены налогоплательщиком при переносе убытка).

Данные документы представлены налоговым органом в материалы дела.

Из представленных документов усматривается следующее.

Уведомлением о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, направленным Обществу в порядке п. 12 ст. 89 НК РФ и полученным налогоплательщиком 27.06.2011, Инспекция известила Общество о необходимости обеспечить возможность ознакомления должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов за период 01.01.2008-31.12.2010, а именно:

1. Учредительные документы;

2. Действующие лицензии;

3. Приказы по учетной политике;

4. Приказы по личному составу;

5. Приказы по финансово-хозяйственной деятельности;

6. Договоры, контракты по финансово-хозяйственной деятельности;

7. Договоры гражданско-правового характера;

8. Главные книги;

9. Регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

10. Регистры налогового учета;

11. Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета;

12. Синтетический учет по счетам бухгалтерского учета;

13. Бухгалтерскую и налоговую отчетность;

14. Первичные бухгалтерские документы;

15. Счета-фактуры, выставленные и полученные;

16. Журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур;

17. Книги покупок и продаж;

18. Кассовые книги;

19. Книги кассира-операциониста;

20. Документы, подтверждающие правомерность использования льгот по налогам, указанным в решении о проведении выездной налоговой проверки;

21. Документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ;

22. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога (взноса);

23. Сводные формы по всем физическим лицам, в которых налогоплательщик ведет учет согласно п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ;

24. Трудовые, авторские договоры;

25. Паспорта транспортных средств;

26. Налоговые карточки налогоплательщиков - физических лиц;

27. Сведения о доходах, выплаченных налогоплательщикам - физическим лицам;

28. Аудиторские заключения;

29. Прочие документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, указанных в решении о проведении выездной налоговой проверки;

30. Своды начислений и удержаний по заработной плате за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно;

32. Анализ счета 68.1 (НДФЛ) за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно;

33. Анализ счета 50 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно;

34. Анализ счета 71 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно;

35. Анализ счета 70 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно;

36. Анализ счета 73 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно;

37. Журнал проводок 70, 50 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

38. Журнал проводок 70, 51 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 в разрезе каждого календарного дня;

39. Журнал проводок 70, 62 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 в разрезе каждого календарного дня;

40. Журнал проводок 70, 71 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

41. Журнал проводок 70, 73 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

42. Журнал проводок 70, 76 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

43. Журнал проводок 70, 91 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

44. Журнал проводок 97, 70 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

45. Журнал проводок 68.1, 51 за период 01.08.2008 по 31.05.2011 в разрезе каждого календарного дня;

46. Карточку счета 68.1 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно.

47. Выписку из коллективного договора о выплате заработной платы (авансов) или приказ о сроках выплаты заработной платы (авансов) действующий в проверяемом периоде.

48. Коллективный договор ЗАО «Шуялес».

Уведомлением о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, направленным Обществу в порядке п. 12 ст. 89 НК РФ и полученным налогоплательщиком 16.06.2014, Инспекция известила Общество о необходимости обеспечить возможность ознакомления должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов за период 01.01.2011-31.12.2013, а именно:

1. Учредительные документы;

2. Действующие лицензии;

3. Приказы по учетной политике;

4. Приказы по личному составу;

5.Приказы по финансово-хозяйственной деятельности;

6. Договоры, контракты по финансово-хозяйственной деятельности;

7. Договоры гражданско-правового характера;

8. Главные книги;

9. Регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

10. Регистры налогового учета;

11. Бухгалтерскую и налоговую отчетность;

12. Первичные бухгалтерские документы;

13. Счета-фактуры, выставленные и полученные;

14. Журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур;

15. Книги покупок и продаж;

16. Кассовые книги;

17. Документы, подтверждающие правомерность использования льгот по налогам, указанным в решении о проведении выездной налоговой проверки;

18. Документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ;

19. Трудовые, авторские договоры;

20. Паспорта транспортных средств;

21. Налоговые карточки налогоплательщиков - физических лиц;

22. Сведения о доходах, выплаченных налогоплательщикам - физическим лицам;

23. Аудиторские заключения;

24. Прочие документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, указанных в решении о проведении выездной налоговой проверки;

25. Своды начислений и удержаний по заработной плате за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

26. Анализ счета 68.1 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

27. Анализ счета 50 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

28. Анализ счета 71 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

29. Анализ счета 70 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

30. Анализ счета 73 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

31. Журнал проводок 70, 50 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

32. Журнал проводок 70, 51 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 в разрезе каждого календарного дня;

33. Журнал проводок 70, 71 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

34. Журнал проводок 70, 73 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

35. Журнал проводок 70, 76 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

36. Журнал проводок 70, 91 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

37. Журнал проводок 97, 70 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

38. Журнал проводок 70, 62 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня;

39. Журнал проводок 68.1, 51 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 в разрезе каждого календарного дня;

40. Карточку счета 68.1 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

41. Карточку счета 70 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно;

42. Выписку из коллективного договора о выплате заработной платы (авансов) или приказ о сроках выплаты заработной платы (авансов) действующий в проверяемом периоде;

43. Коллективный договор ЗАО «Шуялес»;

44. Анализ счета 19 поквартально за 2011-2013;

45. Анализ счета 68.2. (по субконто) поквартально за 2011-2013;

46. Оборотно-сальдовая ведомость за 2011-2013;

47. Оборотно-сальдовая ведомость за 2011-2013 по счетам 90.1.; 90.2.; 90.7.; 90.9; 90.3; 26, 20, 25, 44, 41,91.1, 91.2, 08.3, 60;

48. Анализ счёта 20, 26, 44,25, 41, 91.2, 90.2 за 2011-2013;

49. Оборотно-сальдовая ведомость по счётам 62.1, 62.2, 60.1, 60.2, 76АВ, 76 ВА поквартально за 2011-2013;

50. Анализ счёта 66, 67 за 2011-2013;

51. Карточка счёта 66,67 за 2011-2013;

52. Карточки счетов: 25,20, 26 за 2011-2013;

53. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 66, 67 за 2011-2013 и иные документы необходимые для проведения проверки;

54. Авансовые отчеты за 2011-2013;

55. Путевые листы, дефектные ведомости за 2011-2013;

56.Акты взаимозачетов за 2011-2013.

Требованием № 45 от 26.07.2011, направленным в соответствии со статьей 93 НК РФ, Инспекция обязала Общество представить следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу(Приказы о назначении на должность главных бухгалтеров, действующие в указанном периоде). Дата начала периода 01.01.2008. Дата окончания периода 31.12.2010;

2.Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу(Приказы о назначении на должность генеральных директоров, действующие в указанном периоде.Дата начала периода01.01.2008. Дата окончания периода 31.12.2010;

3.Анализ счета 68.1. помесячно за указанный период. Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода 31.05.2011;

4.Анализ счета 50 помесячно за указанный период.Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода31.05.2011;

5.Анализ счета 71 помесячно за указанный период.Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода 31.05.2011;

6.Анализ счета 70 помесячно, за указанный период.Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода 31.05.2011;

7.Анализ счета 73 помесячно, за указанный период.Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода 31.05.2011;

8.Анализ счета 62 помесячно, за указанный период.Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода 31.05.2011;

9.Карточки бухгалтерских счетов по счету 68.1. помесячно, за указанный период.Дата начала периода 01.08.2008. Дата окончания периода 31.05.2011;

10. Коллективный договор: выпискуиз коллективного договора ЗАО "Шуялес" о выплате заработной платы (авансов) или приказ о сроках выплаты заработной платы (авансов);

а также следующую информацию:

1. Своды начислений и удержаний по заработной плате за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно.

2. Журнал проводок 70, 50 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

3. Журнал проводок 70, 51 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 в разрезе каждого календарного дня.

4. Журнал проводок 70, 71 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

5. Журнал проводок 70, 73 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

6. Журнал проводок 70, 76 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

7. Журнал проводок 70, 91 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

8. Журнал проводок 97, 70 за период с 01.08.2008 по 31.05.2011 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

9. Журнал проводок 68.1, 51 за период 01.08.2008 по 31.05.2011 в разрезе каждого календарного дня.

10. Журнал проводок 70, 62 за период 01.08.2008 по 31.05.2011 в разрезе каждого календарного дня.

В ответ на требование № 45 от 26.07.2011 Общество письмом от 04.08.2011 № 01-08/436 представило в Инспекцию:

- Приказы о назначении на должность главных бухгалтеров

- Приказы о назначении на должность генеральных директоров

- Анализ сч.68.1 за указанный период

- Анализ сч.50 за указанный период

- Анализ сч.71 за указанный период

- Анализ сч.70 за указанный период

- Анализ сч.73 за указанный период

- Анализ сч.62 за указанный период

- Карточка сч.68.1 за указанный период

- Выписка из Коллективного договора о выплате зарплаты

- Своды начислений и удержаний по зарплате за указанный период

- Журнал проводок 70,50 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 70,51 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 70,71 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 70,73 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 70,76 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 70,91 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 97,70 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 68.1, 51 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011

- Журнал проводок 70,62 за период с 01.08.2008 по 01.05.2011.

Требованием № 56 от 29.09.2011 Инспекция в порядке статьи 93 НК РФ обязала Общество представить следующие документы:

- Приказ (распоряжение) об утверждении учетной политики на 2008 год

- Приказ (распоряжение) об утверждении учетной политики на 2009 год

- Приказ (распоряжение) об утверждении учетной политики на 2010 год.

- Паспорт транспортного средства на транспортное средство: КАМАЗ 53051ТО

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству КАМАЗ 53051ТО

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству МАЗ 5551-020

- Паспорт транспортного средствапо транспортному средству КАМАЗ 53051 ТО

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству УАЗ 220602.

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству ЗИЛ 131.

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству ВАЗ 21093.

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству ВАЗ 21213

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству ГАЗ.

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству ГАЗ 6611.

- Паспорт транспортного средства по транспортному средству ГАЗ 3302.

- Паспорт транспортного средства по самоходной машине 4237 КМ 10

- Паспорт транспортного средства по самоходной машине 6437 КЗ 10

- Паспорт транспортного средства по самоходной машине 6841 КА 10

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) по ФИО6.

- Расчетно-платежная ведомость - расчетные листы по ФИО6.

- Расходный кассовый ордер по ФИО6.

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу,действующий в указанном периоде,по ФИО6.

- Приказ об увольнениипо ФИО6.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) по ФИО7.

- Расчетно-платежная ведомость - расчетные листы по ФИО7.

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу,действующий в указанном периоде, по ФИО7.

- Приказ об увольненииПайкачева Александра Алексеевича.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) по ФИО8. Заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя. Справка с предыдущего места работы.

- Расчетно-платежная ведомость - расчетные листы по ФИО8.

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу,действующий в указанном периоде, по ФИО8.

- Приказ об увольненииШведкиной Валентины Николаевны

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ)- ФИО10.

- Расчетно-платежная ведомость - расчетные листы по ФИО10.

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу,действующий в указанном периоде, по ФИО10.

- Приказ об увольненииСавастьяновой Марины Михайловны

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ)- ФИО12. Документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты на себе и на детей (заявление, свидетельство о рождении, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО13. Документы, подтверждающие право на применения стандартных налоговых вычетов на себе и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО14. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка об инвалидности, справка с предыдущего место работы).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО15. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО16. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО17. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя (заявление).

- Расчетно-платежная ведомостьрасчетные листы по ФИО17.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО18. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ)ФИО19. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на детей (свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения, справка с предыдущего места работы).

- Расчетная ведомость- расчетные листы по ФИО19.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО20.

- Расчетная ведомость -расчетные листы ФИО20.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) - ФИО21.

- Расчетная ведомость- расчетные листы по ФИО21.

- Расходный кассовый ордерпо ФИО21.

- Договор (контракт, соглашение) подряда (генерального подряда), заключенный с ФИО21.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО22. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, справка с предыдущего места работы, свидетельства о рождение детей, справки с учебных заведений).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО23. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя (заявление, справка с предыдущего места работы).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО24. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Расчетная ведомостьрасчетные листы по ФИО24.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО25. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Расчетная ведомость -расчетные листы по ФИО25.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО26. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Расчетная ведомость -расчетные листы по ФИО26.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО27. Документы, подтверждающие право на применение стандартного налогового вычета на себя (заявление).

- Расчетная ведомость -расчетные листы по ФИО27.

Требованием № 57 от 03.10.2011 Инспекция в порядке статьи 93 НК РФ обязала Общество представить следующие документы:

- Личная карточкаПозднякова Бориса Алексеевича

- Трудовой договор (контракт, соглашение)или иные документы, подтверждающие отношения с физическим лицом ФИО29

- Расчетно-платежная ведомостьрасчетные листы по ФИО29.

- Ведомость учета заработной платы

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО30.

- Расчетная ведомость -расчетные листы по ФИО30.

- Договор (контракт, соглашение) подряда (генерального подряда), заключенные с ФИО30.

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) - ФИО31. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) - ФИО32. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения и документы, подтверждающие вычет по коду 104).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО33. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО34. Документы, подтверждающие право на применения стандартных налоговых вычетов на себя (заявление, и справка с предыдущего места работы).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) – ФИО35. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, справка с предыдущего места работы, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения, документы, подтверждающие вычет по коду 109).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) – ФИО36. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) - ФИО37. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка учебного заведения на ребенка)

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) – ФИО38. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения на ребенка).

- Налоговая карточка учету доходов и налога доходы физических лиц НДФЛ) – ФИО39. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ)- ФИО14. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявления, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения, справка об инвалидности).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ)- ФИО40. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО41. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения)

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО42. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) – ФИО43. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на детей (заявление, справка с предыдущего место работы, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО44. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения)

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО45. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, справка с предыдущего места работы, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО8. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, справка с предыдущего места работы, свидетельство о рождении ребенка).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ)- ФИО46. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя (заявление, справка с предыдущего места работы).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО47. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО48. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, справка с предыдущего место работы, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1-НДФЛ) -ФИО49. Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов на себя и на детей (заявление, справка с предыдущего место работы, свидетельство о рождении ребенка, справка с учебного заведения).

- Свидетельства о государственной регистрации права, действующие в указанном периоде на земельные участки: 10:21:030120:003, 10:21:030142:004, 10:21:030154:004, 10:21:030123:004, 10:21:070504:002 (10:21:082202:266.

- Кадастровые паспорта земельных участков: 10:21:030120:003, 10:21:030142:004, 10:21:030154:004, 10:21:030123:004, 10:21:070504:002 (10:21:082202:266),

а также документы, удостоверяющие право на земельные участки (постановления, государственные акты на право пользование землей, свидетельства о государственной регистрации прав): 10:21:030120:003, 10:21:030142:004, 10:21:030154:004, 10:21:030123:004, 10:21:070504:002 (10:21:082202:266).

Требованием № 58 от 05.10.2011 Инспекция в порядке статьи 93 НК РФ обязала Общество представить следующие документы:

1. Книги покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008, 2009, 2010 годы с приложением дополнительных листов (в том числе по авансам).

2. Книги продаж за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008, 2009, 2010 годы с приложением дополнительных листов.

3. Регистры распределения налога на добавленную стоимость между внутренним рынком и экспортом за 1, 2, 3,4 кварталы 2008,2009, 2010 годы.

4. Оборотно-сальдовые ведомости по счету 90.1, 90.2 поквартально за 2008, 2009, 2010 годы.

5. Карточка счета 08.3 за 2008, 2009, 2010 годы.

6. Копии счет-фактур, включенных в книги покупок и продаж по строительно-монтажным работам за 2008, 2009, 2010 годы.

7. Оборотно-сальдовые ведомости по счету 76.АВ поквартально за 2008, 2009 и 2010 годы (по контрагентам).

8. Оборотно-сальдовые ведомости поквартально за 2008, 2009, 2010 годы.

9. Карточку счета 60 по ООО «Вертикаль», «Манифест», ООО «ИнтерБрокСервис 2000» и ООО «Карельские лесопромышленники» за 2008, 2009 и 2010 годы, «Пудожский камень».

10. Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 по контрагентам за 2008, 2009, и 2010 годы поквартально.

11. Счет-фактуру от 30.07.2008 №56 выставленную ООО «Карельские лесопромышленники» в адрес ЗАО «Шуялес».

12. Акт выполненных работ от 30.07.2008 №52 к вышеуказанной счет-фактуре.

13. Договор от 31.10.2007 №169, заключенный с ООО «Карельские лесопромышленники».

14. Соглашения о взаимозачете со следующими контрагентами: ООО «Лесэко Норд» от 03.03.2008, ООО «Северо-Западный тракт» от 14.03.2008, ООО «ТВМ» от 11.04.2008, ООО «Квин-лес» от 11.04.2008, ООО «Спецтранслес» от 04.05.2008, ООО «Спецтранслес» от 22.05.2008, ООО «Атлант» от 26.05.2008, ООО «КУБ» от 19.06.2008, ИП ФИО50 от 20.06.2008, ООО «Вуд-Инвест» от 19.06.2008, ООО «СКС» от 30.06.2008, ООО «Инвест-Авто» от 26.06.2008, ООО «Спецтранслес» от 25.08.2008, ООО «Лагуна» 25.08.2008.

15. Счета-фактуры, выставленные в адрес ЗАО «Шуялес»:

- ООО «Лесэко Норд» от 29.02.2008 №14;

- ООО «Северо-Западный тракт» от 18.01.2008 №17;

- ООО «ТВМ» от 26.03.2008 №28;

- ООО «Квин-лес» от 31.03.2008 №156;

- ООО «Спецтранслес» от 10.01.2008 №1, от 18.01.2008 №3, от 31.01.2008 №3/1, от 29.02.2008 №14, от 28.03.2008 №18, от 22.05.2008 №22, от 29.07.2008 №41;

- ООО «Атлант» от 25.04.2008 №34, от 23.04.2008 №33 от 11.04.2008 №30, от 28.04.2008 №35;

- ООО «КУБ» от 31.05.2008 №33;

- ИП ФИО50 от 31.03.2008 №24;

- ООО «Вуд-Инвест» от 26.05.2008 №32;

- ООО «СКС» от 26.06.2008 №34;

- ООО «Инвест-Авто» от 23.06.2008 №37

- ООО «Лагуна» от 01.07.2008 №64/1, от 28.07.2008 №78, от 28.07.2008 №79, от 14.07.2008 №73, от 09.07.2008 №70/1, от 19.07.2008 №74/2.

16. Платежных поручений, подтверждающих перечисление налога на добавленную стоимость по вышеуказанным соглашениям взаимозачета.

17. Первичных документов (счетов-фактур), подтверждающих вычеты по строке 200 «Авансы уплаченные» и по строке 70 «Авансы полученные» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3,4 квартал 2010 года.

18. Документы, подтверждающие изменение кадастровой стоимости по земельным участкам: 10:21:030120:003; 10:21:030142:004; 10:21:030154:004;10:21:030123:004; 10:21:070504:002(10:21:082202:266).

19. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (1 -НДФЛ) за 2010 год по: ФИО7; ФИО8; ФИО10.

20. Расчетные листки за 2010 год по физическим лицам: ФИО7; ФИО8; ФИО10.

21. Налоговые регистры по учету внереализационных доходов за 2007, 2008, 2009, 2010 год.

22. Налоговые регистры по учету внереализационных доходов (корректирующие) за 2008 год.

23. Налоговые регистры по учету внереализационных доходов за 2007 год (корректирующие).

24. Карточка счета 91.1. «прибыль прошлых лет, выявленная в Отчетном году».

25. Документы, подтверждающие прибыль, выявленную в 2008 году в размере 152077 руб.: бухгалтерская справка 00000040, справка по транспортному налогу за 2007, 2008 год.

26. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 91.1., 91.2. за 2008, 2009, 2010 гг.

27. Анализ счета 91.1, 91.2 за 2008,2009,2010 г.г.

28. Декларации по транспортному налогу за 2008-2010г.г.

29. Бухгалтерская справка № 129 от 31.12.2008.

30. Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ за 2008 год.

31. Письмо от 10.11.2008 №06-10-2/6-30549 от Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Карелия.

32. Договор с Государственным учреждением - регионального отделения Фонда социального страхования РФ по РК.

33. Платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств в сумме 255527 руб. от Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования РФ по РК.

34. Отчет ЗАО «Шуялес» перед Государственным учреждением - регионального отделения Фонда социального страхования РФ по РК по использованию перечисленных денежных средств в размере 255527 руб.

35. Налоговые регистры по учету внереализационных расходов за 2008, 2009, 2010г.г.

36. Карточка счета 91.2. «неустойки за лесонарушения» за 2008 год.

37. Документы, подтверждающие расходы, по неустойкам уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 246496 руб. (претензионные письма; решения арбитражных судов по исполнительному листу; акты освидетельствования места рубок; платежные поручения; ведомость пересчёта при осуществлении мест рубок к претензионным письмам; сводная ведомость материально-денежной оценки к претензионным письмам; претензии ЗАО «Шуялес», направленные подрядчикам, допустившим лесонарушения; счета, выставленные ЗАО «Шуялес» подрядчикам на уплату неустоек за лесонарушения).

38. Карточка счета 91.1 «Прибыль прошлых лет» за 2010 год.

39. Документы, подтверждающие доходы прошлых лет, выявленные в 2010 году в размере 452636,52 руб. (договора, счета-фактуры, платежные поручения и т.п.).

40. Карточка счета 91.02. «Неустойки за лесонарушения» за 2010 год.

41. Налоговый регистр за 2008, 2010 года «Неустойки за лесонарушения».

42. Претензионные письма ГУ РК «Пряжинское центральное лесничество»: №839 от 08.06.2010; №896 от 21.06.2010; №935 от 25.06.2010; №1031 от 11.07.2010; №1099 от 30.07.2010; №1051 от 21.07.2010; №1573 от 29.10.2010; №1516 от 26.10.2010; №1562 от 28.10.2010; №1457 от 15.10.2010; №1556 от 28.10.2010; №1518 от 26.10.2010; №1477 от 20.10.2010; №1473 от 19.10.2010; №1428 от 13.10.2010; №1062 от 21.07.2010; №1477 от 20.10.2010; №1699 от 02.12.2010; №1596 от 08.11.2010; №1759 от 08.12.2010; 1779 от 13.12.2010.

43. Платежные поручения (и иные документы), подтверждающие перечисление денежных средств, а адрес ГУ РК «Пряжинского центрального лесничеств» по претензионным письмам за 2010 год.

44. Ведомости пересчёта при осуществлении мест рубок к претензионным письмам указанным выше.

45. Акты освидетельствования место рубок к претензионным письмам, указанным выше.

46. Ведомость материально-денежной оценки лесосек при сплошном или ленточном пересчете к актам освидетельствования в 2010 году.

47. Платежные поручения (иные документы подтверждающие оплату) по оплате неустоек за лесонарушения подрядчиками за 2010 год.

48. Счета, выставленные ЗАО «Шуялес» подрядчикам на уплату неустоек за лесонарушения в 2010 году.

49. Претензии ЗАО «Шуялес», направленные подрядчикам, допустившим лесонарушения, о необходимости уплаты неустоек на расчетный счет ЗАО «Шуялес» за 2010 год.

50. Оборотно-сальдовые ведомости по счету 20,23, 25, 26 за 2008, 2009, 2010г.г.

51. Приказы ЗАО «Шуялес» о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2009 году.

52. Акты инвентаризации расчетов ЗАО «Шуялес» с покупателями и поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2009.

53. Договоры, счета-фактуры, на основании которых возникла дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности в 2009 году по ООО «Спецпром», Ведлозерская средняя школа.

54. Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 60, 62, 76.5, 91 «списание дебиторской задолженности ».

55. Карточки по сч. 60, 62, 76.5, 91 «списание дебиторской задолженности».

56. Документы, подтверждающие течение срока исковой давности дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2009 году.

57. Исковое требование ЗАО «Шуялес» по взысканию дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2009 году.

58. Акты сверок взаиморасчетов по дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2009 году.

59. Справка о просроченной дебиторской задолженности на 31.12.2009.

60. Расшифровка дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2010.

61. Платежные документы по оплате должниками дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2009 году.

62. Заявления ЗАО «Шуялес» о включении в реестр требования кредиторов дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2009 году.

Требованием № 31 от 18.06.2014 Инспекция в порядке статьи 93 НК РФ обязала Общество представить следующие документы:

1. Копии штатного расписания, Положения оплате труда, Положения о

премировании, Коллективного договора, действовавшие в 2013 году, в 2014 году (при их наличии).

2. Своды начислений и удержаний по заработной плате за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

3. Анализ счета 68.1 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

4. Анализ счета 50 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

5. Анализ счета 71 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

6. Анализ счета 70 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

7. Анализ счета 73 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

8. Журнал проводок 70, 50 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 в разрезе каждого календарного дня;

9. Журнал проводок 70, 51 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 в разрезе каждого календарного дня.

10. Журнал проводок 70, 71 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

11. Журнал проводок 70, 73 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

12. Журнал проводок 70, 76 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

13. Журнал проводок 70, 91 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

14. Журнал проводок 97, 70 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

15. Журнал проводок 70, 62 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 помесячно в разрезе каждого календарного дня.

16. Журнал проводок 68.1, 51 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 в разрезе каждого календарного дня.

17. Коллективный договор или выписку из коллективного договора о выплате заработной платы (авансов) за период с 01.03.2013 по 31.05.2014.

20. Приказ о сроках выплаты заработной платы (авансов) за период с 01.03.2013 по 31.05.2014.

21. Карточка счета 68.1. помесячно за период с 01.03.2013 по 31.05.2014.

22. Карточка счета 70 за период с 01.03.2013 по 31.05.2014 с разбивкой по ОКАТО (ОКТМО).

23. Приказы о назначении руководителя, главного бухгалтера за период с 01.03.2013 по текущий момент.

Требованием № 38 от 30.07.2014 Инспекция в порядке статьи 93 НК РФ обязала Общество представить следующие документы:

1. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011,2012, 2013 годы;

2. Постановления Министерства по природопользованию и экологии РК о назначении административного наказания: от 29.02.2012 №1/12л, от 31.08.2012 №500/12л, от 27.08.2012 №345/12л, от 31.08.2012 №685/12л,

3. Протоколы Министерства по природопользованию и экологии РК об административных правонарушениях, на основании которых были вынесены постановления, указанные в п.2 Настоящего требования;

4. Платежные поручения, подтверждающие оплату административных штрафов, наложенных Министерством по природопользованию и экологии РК: от 11.07.2012 №1581 на сумму 15000 руб., от 10.09.2012 №2057 на сумму 11000 руб., от 12.09.2012 №2086 на сумму 11000 руб., от 20.09.2012 №2144 на сумму 30000 руб.;

6. Налоговые регистры по налогу на прибыль организаций с разбивкой по годам и кварталам за период с 2011 по 2013 год;

7. Паспорта самоходных машин: форвардер JOHN DEERE 1110D гос. №0670КВ10; экскаватор гусеничный ZX200-3 HITACHI гос. №9497КМ10; погрузчик ПЛ-1, гос. №6437К310; трактор ТЛТ-100А, гос. №7823КА10; экскаватор гусеничный KOMATSU РС200-7 гос. №2504КВ10; 6. Налоговые регистры по налогу на прибыль организаций с разбивкой по годам и кварталам за период с 2011 по 2013 год;

8. Оборотно-сальдовая ведомости по счету 90.01 за 2011, 2012, 2013 годы;

9. Оборотно-сальдовая ведомости по счету 91.01 за 2011, 2012,2013 годы;

10. Оборотно-сальдовая ведомость счета 62.01 за 2011, 2012, 2013 годы;

11. Карточка счета 90.01 за 2011, 2012, 2013 годы;

12. Карточка счета 90.02 за 2011, 2012, 2013 годы;

13. Карточка счета 91.01 за 2011, 2012, 2013 годы;

14. Карточка счета 91.02 за 2011,2012,2013 годы;

15. Карточка счета 90.01 (налоговый) за 2011, 2012, 2013 годы;

16. Карточка счета 90.02 (налоговый) за 2011, 2012, 2013 годы;

17. Карточка счета 91.01 (налоговый) за 2011, 2012, 2013 годы;

18. Карточка счета 91.02 (налоговый) за 2011, 2012, 2013 годы;

19. Карточка счета 76.09 за 2011,2012, 2013 годы;

20. Приказы ЗАО «Шуялес» о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2013 году;

21. Акты инвентаризации расчетов ЗАО «Шуялес» с покупателями и поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за проверяемый период;

22. Договоры, счета-фактуры, на основании которых возникла дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

23. Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 60, 62, 76.5, 91 «списание дебиторской задолженности»;

24. Карточки по сч. 60, 62, 76.5, 91 «списание дебиторской задолженности»;

25. Документы, подтверждающие течение срока исковой давности в 2009 году;

26. Исковые требования ЗАО «Шуялес» по взысканию дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

27. Акты сверок взаиморасчетов по дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

28. Справки о просроченной дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

29. Расшифровка дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

30. Платежные документы по оплате должниками дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

31. Заявления ЗАО «Шуялес» о включении в реестр требования кредиторов дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности в 2013 году;

32. Карточка счета 91.02 «Штрафы пени за неустойки договоров» за 2012 год.

В ответ на требование № 38 от 30.07.2014 Общество письмом от 07.08.2014 № 01-08/529 представило в Инспекцию следующие документы:

1. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета за 2011, 2012,2013 годы;

2. Постановления Министерства по природопользованию и экологии РК о назначении административного наказания №1/12л от- 29.02.2012, №500/12л от 31.08.2012, №345/12л от 27.08.2012, №685/12л от 31.08.2012, протоколы Министерства по природопользованию и экологии РК к ним №07 от 18.06.2012, №09/02 от 03.07.2012, №8/09 от 12.12.2011;

3. Платежные поручения, подтверждающие оплату административных штрафов №1581 от 11.07.2012, №2057 от 10.09.2012, №2086 от 12.09.2012, №2144 от 20.09.2012;

4. Паспорта самоходных машин ТА №149357, ТС №149357, ВВ №215627;

5. Налоговые регистры по налогу на прибыль за период 2011 по 2013 год;

6. Оборотно-сальдовые ведомости по счету 90.01, 91.01, 62.01 за период 2011 по 2013 год;

7. Карточка счета 90.01, 90.02, 90.01 (налоговый), 90.02 (налоговый), 91.01 (налоговый), 91.02 (налоговый), 76.09 за период 2011 по 2013 год;

8. Карточка счета 91.01 (в электронном виде), 91.02 (в электронном виде) за период 2011 по 2013 год;

9. Приказ ЗАО «Шуялес» о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

10. Акт инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами;

11. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, 91, 60, 76.05 «списание дебиторской задолженности»;

12. Карточка счета 62, 91 «списание дебиторской задолженности»;

13. Справка (отчет по проводкам) о просроченной дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

14. Карточка счета 91.02 «Штрафы пени за неустойки договоров» за 2012 год;

15. Акты сверок взаиморасчетов по дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

16. Постановление об окончании исполнительного производства от 31.01.2012, постановление об окончании исполнительного производства и возвращению взыскателю исполнительного документа от 15.10.2009, акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный лист возвращается взыскателю от 15.10.2009, письмо №1765 от 03.04.2008 (по пунктам требования 25, 26, 31 - исковые требования и их размер подтверждаются представленными документами (определениями Арбитражного суда, постановлениями судебных приставов).

По п. 22, 29 сообщаем, что договоры, счета-фактуры, на основании которых возникла дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, а также расшифровка, указанной выше дебитрской задолженности, не могут быть представлены в связи с уничтожением первичных бухгалтерских документов по истечении сроков хранения 5 лет.

По п. 30 - платежные документы по оплате должником дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, не представлены в связи с отсутствием оплат в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

По п. 7 не представлены паспорта самоходных машин: погрузчик ПЛ-1 , гос. №6437К310; трактор ТЛТ-ЮОА, гос. №7823КА10 в связи с их утерей в документах организации (документы будут восстановлены).

По п.3 не представлен протокол Министерства по природопользованию и экологии РК об административных правонарушениях №1 от 22.08.2012 по причине утери. Для восстановления документа был направлен представитель ЗАО «Шуялес» в ПСУ «Пряжинское центральное лесничество» для поиска протокола в архиве, но данный протокол в архиве ГКУ «Пряжинское центральное лесничество» отсутствует (прикладываем копию служебной записки).

Требованием № 47 от 04.09.2014 Инспекция в порядке статьи 93 НК РФ обязала Общество представить следующие документы:

- Договоры на аренду автомобилей у физических лиц за 2011-2013гг. со всеми приложениями, изменениями и дополнениями;

- Платежные поручения и иные документы, подтверждающие выплаты за аренду автомобилей физическим лицам за 2011-2013гг;

- Карточки счета 60 за 2011-2013гг. по каждому договору аренды автомобилей у физических лиц;

- Анализ счета 60 за 2011-2013гт.;

- Расчетные листки работников, с которыми заключены договоры на аренду автомобилей за 2011-2013гг.;

- Карточка счета 44.02.1 за 2011-2013гг.

В ответ на требование Инспекции № 47 от 04.09.2014 Общество письмом от 15.09.2014 № 01-08/595 представило следующие документы:

1. Договоры аренды автомобилей у физических лиц за 2011, 2012, 2013 годы, со всеми приложениями, изменениями и дополнениями;

2. Расчетные листки работников, с которыми заключены договоры на аренду автомобилей за 2011-2013 гг.;

3. Платежные поручения, и иные документы, подтверждающие выплаты за аренду автомобилей физическим лицам за 2011-2013 гг.;

4. Карточка счета 60 за 2011-2013 гг. по каждому договору аренды автомобилей у физических лиц;

5. Карточка счета 44.02.1 за 2011-2013 гг.;

6. Анализ счета 60 за 2011-2013 гг.;

7. Приказы о компенсации расходов по использованию личного автотранспорта для служебных целей за 2011-2013 гг.

Как отражено налоговым органом в актах выездных налоговых проверок № 50 от 02.12.2011 и № 20 от 12.11.2014, документы по требованиям Инспекции, направленным в порядке статьи 93 НК РФ, Общество представило в полном объеме.

Изучив представленные налоговым органом в материалы настоящего дела документы по истребованию у Общества документов по выездным налоговым проверкам за 2008-2010 и 2011-2013 гг., суд установил, что они не свидетельствуют о представлении налогоплательщиком на выездные налоговые проверки за периоды 2008-2010 и 2011-2013 гг. первичных документов, подтверждающих наличие и размер переносимого убытка.

Обществом в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих передачу налоговому органу ранее соответствующих первичных документов как в ходе налоговых проверок, так и вне рамок проверок.

Уведомление, предусмотренное пунктом 3 статьи 93 НК РФ, также не было представлено Обществом в ходе выездной налоговой проверки.

При проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 Инспекция предоставила налогоплательщику возможность подтвердить свои убытки: налоговым органом в ходе выездной проверки было направлено требование от 26.10.2018 № 23 о представлении, в том числе, документов, подтверждающих размер понесенного убытка за 2009-2010 гг. (пункты 58, 59). Общество в ответ на требование документы по пунктам 58, 59 не представило. В качестве документов, подтверждающих объем понесенных убытков за 2009 и 2010 годы, в ответ на требование №23 от 26.10.2018 Обществом представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 и 2010 годы и квитанции о приеме налоговых деклараций.

Ранее, в ответ на требование Инспекции от 09.10.2018 № 22 налогоплательщик представил акт о выделении документов на уничтожение от 27.02.2015, акт от 27.02.2015 об уничтожении документов, срок которых истек, и реестр, согласно которому первичные документы за 2009-2010 гг. были уничтожены.

В возражениях на акт выездной налоговой проверки № 3 от 29.003.2019 Общество указало, что им была проведена ревизия документов в архиве предприятия и выявлено, что документы за 2008-2010 годы не были физически уничтожены. К возражениям на акт выездной налоговой проверки Общество приложило свод начислений по заработной плате за 2008-2010 гг. помесячно, документы по начислению страховых взносов за 2008-2010 гг, ведомости амортизации основных средств за 2010 год.

В ходе рассмотрения материалов проверки 20.06.2019 представителем Общества было заявлено устное ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки для предоставления документов к возражениям (первичных документов, подтверждающих объем понесенных убытков).

ЗАО «ШУЯЛЕС» письмом от 25.06.2019 (вх.№008671 от 25.06.2019) представлены регистры учета прямых, косвенных, внереализационных и прочих расходов за 2 полугодие 2009 года и за 2010 год. Регистры учета расходов за 1 полугодие 2009 года не представлены (отсутствуют).

Актом от 26.06.2019 представителем ЗАО «ШУЯЛЕС» для рассмотрения возражений по акту выездной налоговой проверки от 29.03.2019 №3 налоговому органу переданы регистры учета амортизации за 1 полугодие 2009 года, 2 полугодие 2009 года, за 2010 год.

Фактически ЗАО «ШУЯЛЕС» представлены документы с электронной версии учета за 2009, 2010 года (за исключением регистров за 1 полугодие 2009 года). Первичные бухгалтерские документы, подтверждающие объем понесенных убытков за 2009, 2010 гг. Обществом в полном объеме не представлены.

Изучив обстоятельства проведения выездных налоговых проверок за 2008-2010, 2011-2013, 2015-2017 гг. и документы, представлявшиеся налогоплательщиком в рамках названных проверок, суд приходит к следующим выводам.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении № 301-КГ18-20421 от 14.03.2019, «в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 N 19-П, 01.07.2015 N 19-П, от 03.06.2014 N 17-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 16.07.2004 N 4-П).

В решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 15.02.2019 N 10-П, от 17.01.2018 N 3-П и от 18.02.2000 N 3-П) неоднократно указывалось, что цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод граждан и организаций, поскольку иное может приводить к недопустимому отступлению от принципов равенства и справедливости, в частности, в сфере налогообложения - к нарушению статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 6 (часть 2), 7, 19 (часть 1) и 55 (часть 3).

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающие обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

Данная позиция ранее уже высказывалась Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 и нашла отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018 в целях обеспечения единства судебной практики.

Соответственно, недопустим отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования.».

По смыслу п. 1 ст. 22 НК РФ законные интересы налогоплательщика наряду с субъективными правами являются гарантированными. Соответственно, предоставленные законодателем гарантии выступают обеспечительными правовыми средствами исполнения обязанности налоговых органов по содействию налогоплательщику в реализации его правомерного стремления в приобретении или сохранении налоговых благ. Именно на правоприменительные органы возлагается обязанность обеспечивать реальное осуществление законных интересов.

По общему правилу реализация законного интереса налогоплательщика происходит в рамках налогового правоотношения. Законные интересы налогоплательщика могут осуществляться в связи: с реализацией налогоплательщиком своего субъективного права или исполнением юридической обязанности; реализацией налоговым органом своих прав или исполнением обязанностей; соблюдением им ограничений и запретов. Таким образом, законные интересы могут реализовываться собственными силами налогоплательщика или через призму действий (бездействия) налогового органа.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в ст. 3 НК РФ. Согласно п. п. 1 - 2, п. 3 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2012 № 3546/12 указано, что «согласно п. 8 ст. 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в ст. 283 НК РФ.

В п. 1 ст. 283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ) .

Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Президиум счел ошибочным вывод судов трех инстанций об отсутствии у налогоплательщика обязанности хранить первичные учетные документы, подтверждающие размер сформированного им убытка.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (до 31.12.2012), Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с 01.01.2013 по настоящее время) и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.».

Кроме того, в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О отмечено, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию и документы, необходимые и достаточные для проверки исполнения налогового обязательства.

Довод Общества о том, что первичные документы представлялись налогоплательщиком ранее в ходе выездных налоговых проверок за соответствующие периоды, в связи с чем размер переносимого убытка является доказанным, отклоняется судом.

В силу статей 80, 283 НК РФ уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является правом налогоплательщика, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации.

Именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль.

Поскольку учет понесенных расходов в части заявленных налогоплательщиком убытков направлен на уменьшение его налогового обязательства, правомерность учета понесенных расходов в соответствии с приведенными нормами права подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Право налогоплательщика учесть убыток при исчислении налога на прибыль обусловлено соблюдением установленных законом требований, к числу которых отнесена обязанность документально подтвердить сумму понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. При этом результаты ранее проведенных выездных налоговых проверок за предыдущие налоговые периоды не исключают обязанность налогоплательщика по документальному обоснованию суммы убытка, заявленного в проверяемом периоде.

Налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет, отраженных в декларациях проверяемого периода, что корреспондирует с положениями пункта 4 статьи 283 НК РФ о необходимости хранения налогоплательщиком указанных документов.

Кроме того, решения, принятые Инспекцией по результатам выездных проверок за предыдущие периоды, не содержат сведений о подтверждении расходов, сформировавших убыток в 2009 - 2010 годах.

Судом не установлено существенных нарушений порядка проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, влекущих признание оспариваемого решения Инспекции недействительным.

При таких обстоятельствах следует признать, что налогоплательщиком не обеспечено хранение первичных документов, подтверждающих величину расходов организации, размер и состав убытков, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Наличие убытка, его объем, состав расходов должны подтверждаться первичными документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами приемки-передачи, бухгалтерскими справками, документами движения ТМЦ, документами складского учета и т.д.).

Общество не исполнило обязанность по соблюдению положений статьи 283 НК РФ, в том числе о наличии и хранении первичных и иных документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение все срока, в течение которого налогоплательщик может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков при выполнении прочих условий, содержащихся в статьях 247, 252 НК РФ.

Инспекция при проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 и принятии оспариваемого решения предоставила налогоплательщику возможность представить надлежащие и допустимые в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации первичные документы, подтверждающие обоснованность переносимого убытка.

Ссылка Общества на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969 не принимается судом, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных доказательств.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам, установленным статьей 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного Обществом требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления суд относит на Общество.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Принять отказ закрытого акционерного общества «Шуялес» от требования о признании недействительным пункта 2.3.3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия от 19.07.2019 № 4 в части исключения из сумм внереализационных расходов штрафов и пеней Пенсионного фонда Российской Федерации в размере 1 179 руб. 27 коп. и штрафов и пеней Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 273 руб. 36 коп. Производство по делу в указанной части прекратить.

2. Отказать закрытому акционерному обществу «Шуялес» в удовлетворении требования о признании недействительными пунктов 2.3.3, 2.3.4 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия от 19.07.2019 № 4.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>);

в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.


Судья

Цыба И.С.