Постановление от 4 апреля 2024 г. по делу № А43-4364/2023

г. Владимир

«04» апреля 2024 года Дело № А43-4364/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 02.04.2024.

Полный текст постановления изготовлен 04.04.2024.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24.10.2023 по делу № А43-4364/2023,

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области излишне взысканной суммы страховых взносов в размере 18 430 руб. 80 коп.,

при участии в деле Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области и Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель) 27.12.2019 обратилась в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г.Нижнего Новгорода (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области) (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Решением Инспекции от 13.01.2020 №1 Предпринимателю отказано в возврате страховых взносов в размере 18 430 руб. 80 коп. по причине отсутствия решения Фонда о возврате сумм страховых взносов.

Предприниматель 20.02.2020 обратился в Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области (далее – Фонд) с заявлением о возврате указанной суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Согласно ответу Фонда от 07.02.2020 принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 07.02.2020 № 062F07200000316 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 18 430 руб. 80 коп. на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон №250-ФЗ).

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области (далее – МИФНС № 18 по Нижегородской области, налоговый орган) излишне взысканной суммы страховых взносов в размере 18 430 руб. 80 коп.

Решением от 24.10.2023 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленное Предпринимателем требование.

МИФНС № 18 по Нижегородской области обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что течение срока исковой давности начинается в момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте самой излишней уплаты налога, и не может быть поставлено в зависимость от принятия налоговый органом ненормативного акта, определяющего судьбу переплаты.

По мнению МИФНС № 18 по Нижегородской области, суд первой инстанции необоснованно сделал вывод о начале истечения срока на возврат с 15.02.2020.

Налоговый орган обращает внимание на то, что решением от 13.01.2020 № 1 об отказе в возврате сумм излишне уплаченного налога в вышестоящий орган Предприниматель не обжаловал.

Фонд в отзыве на апелляционную жалобу высказал свою позицию по делу, сообщил, что за периоды 2015-2016 годов задолженность и переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у Предпринимателя отсутствует.

Фондом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела сведений из программного комплекса СФР о поступивших платежах.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции его удовлетворил и приобщил к материалам дела сведения из программного комплекса СФР о поступивших платежах.

Иные лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу в суд не направили.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, объяснениях по делу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

В силу пункта 5 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в редакции до 01.01.2023, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

С 01.01.2023 действует новая редакция пункта 5 статьи 21 НК РФ, согласно которой налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата регламентирован статьями 78, 79 НК РФ.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и, соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

При этом согласно статье 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов установлен в статьях 26 и 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017.

Согласно части 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В части 5 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

Законодательными актами Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей установлена обязанность самостоятельно производить уплату страховых взносов в Пенсионный фонд в установленных размерах и в установленные сроки исходя из социальных гарантий пенсионного обеспечения каждого гражданина и единых принципов исчисления трудовых пенсий.

С 01.01.2002 Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее -Федеральный закон № 167-ФЗ) введено обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС).

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем в период осуществления ею предпринимательской деятельностью должны начисляться страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона № 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.12.2012 № 243-Ф) с 01.01.2013 индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (пункт 1).

Согласно части 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию (далее – ОМС) уплачиваются в виде фиксированного платежа, определяемого как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

С учетом положений части 2 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

За 2015 год Предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы на ОПС в сумме 18 610 руб. 80 коп., за 2016 год – 19 356 руб. 48 коп.

За 2015 год Предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы на ОМС в сумме 3650 руб. 58 коп. (5965х5,1%х12), за 2016 год - 3796 руб. 85 коп. (6204х5,1%х12).

Страховые взносы на ОПС за 2015 год Предпринимателем уплачены самостоятельно только в сумме 180 руб. платежным документом от 31.03.2015 №109 (излишне уплаченный платеж за 2014 год зачтен в счет начислений за 2015 год). Страховые взносы на ОМС за 2015 год Предпринимателем уплачены самостоятельно в сумме 3650 руб. 58 коп. платежным документом от 09.08.2016 №617479, то есть несвоевременно.

Таким образом, у Предпринимателя образовалась задолженность по страховым взносам на ОПС за 2015 год.

Страховые взносы на ОПС за 2016 год Предпринимателем уплачены самостоятельно полностью в сумме 19 356 руб. 48 коп. платежным документом от 17.12.2016 №464 на сумму 18 610 руб. 80 коп. (л.д.12), платежным документом от 17.12.2016 №87311 на сумму 745 руб. 68 коп. Страховые взносы на ОМС за 2016 год Предпринимателем уплачены самостоятельно в сумме 3796 руб. 84 коп. платежным документом от 17.12.2016 (л.д.11).

Фондом 14.06.2016 сформировано требование №062S01160167584 об уплате задолженности по страховым взносам и пени за 2015 год, в связи с неисполнением которого Фондом вынесено решение от 24.12.2016 №062S02160130617 и по инкассовому поручению от 21.02.2017 №062S03160319324 со счета Предпринимателя взыскано 18 430 руб. 80 коп. в счет задолженности по страховым взносам на ОПС за 2015 год (л.д.13).

Кроме того, по инкассовому поручению от 21.02.2017 №062S03160319325 со счета Предпринимателя взыскано 222 руб. 14 коп. в счет задолженности по пени по страховым взносам на ОМС за 2015 год.

По инкассовому поручению от 15.08.2017 №062S03160319323 со счета Предпринимателя взыскано 1132 руб. 46 коп. в счет задолженности по пени по страховым взносам на ОПС за 2015 год.

Из материалов дела не следует, что Фондом произведено взыскание с Предпринимателя сумм страховых взносов на ОПС или ОМС в большем размере, чем законодательно установленная обязанность.

В части 3 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Право плательщика страховых взносов на возврат (зачет) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов непосредственно связано с наличием определенных условий: переплатой страховых взносов во внебюджетный фонд и отсутствием задолженности по уплате страховых взносов, зачисляемых во внебюджетный фонд.

Предпринимателем в материалы дела не представлены документы, свидетельствующие об уплате страховых взносов на ОПС или ОМС в определенный отчетный период, истекший до 01.01.2017, в размере большем, чем следовало.

Привлеченный к участию в деле Фонд в отзыве на заявление, направленном в суд первой инстанции, сообщал, что Предприниматель не имеет переплаты по страховым взносам на ОПС в заявленном размере (л.д.60-61).

Кроме того, в отзыве на заявление, направленном в суд первой инстанции, МИФНС № 18 по Нижегородской области указывала на наличие у Предпринимателя задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в общей сумме 30 423 руб. 54 коп., что подтверждено распечаткой страницы Единого налогового счета ФИО1 (л.д.54-55, 80).

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 не утратила статус предпринимателя и имеет обязанность по уплате страховых взносов в установленном размере.

Лицевой счет (единый налоговый счет) в отсутствие документов, подтверждающих уплату денежных средств в бюджет (внебюджетный фонд), не свидетельствует о наличии переплаты - зачислении за счет плательщика сумм страховых взносов в бюджет в размере, превышающем его обязательства.

Наличие переплаты по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, выявляется путем сравнения сумм страховых взносов, подлежащих уплате за определенный отчетный период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах плательщика с бюджетами.

Не представление Предпринимателем вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации этих доказательств не позволяет достоверно установить как сами обязательства, обусловившие их возникновение в качестве переплат, так и определить начало течения срока для решения вопроса об их возврате.

Кроме того, с 01.01.2023 в действие введена статья 11.3 НК РФ, согласно пункту 2 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2023, статьи 78 - 79 НК РФ изложены в новой редакции, ссылка на трехлетний срок для обращения в суд за зачетом или возвратом излишне уплаченных налогов исключена.

Однако статьей 4 названного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, в том числе на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, страховых взносов (пункт 2 части 1 статьи 4).

При этом излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 2 части 3 статьи 4).

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие уплату (взыскание) страховых взносов на ОПС или ОМС за периоды, истекшие до 01.01.2017, в излишнем размере, у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения заявленного Предпринимателем требования.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на несоблюдение Предпринимателем досудебного порядка подлежит отклонению, поскольку в пункте 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2020), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23.12.2020, разъяснено, что право на обращение налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате из бюджета излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов не обусловлено необходимостью соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса об их возврате.

В этой связи апелляционную жалобу надлежит удовлетворить, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду неправильного применения норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Заявитель апелляционной жалобы от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24.10.2023 по делу № А43-4364/2023 отменить.

В удовлетворении заявленного требования ФИО1 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи Т.А. Захарова

М.Н. Кастальская