Решение от 6 августа 2020 г. по делу № А35-7802/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7802/2019
06 августа 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05.08.2020.

Решение в полном объеме изготовлено 06.08.2020.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

областного бюджетного учреждения здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Курску

о признании незаконным решения № 16-03/232 от 26.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

об обязании устранить допущенные нарушения.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 12.11.2019, предъявлен паспорт, удостоверение адвоката;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 24.12.2019 № 01-06/053357, предъявлена копия удостоверения, копия диплома.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения № 16-03/232 от 26.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенные нарушения.

Определением Арбитражного суда Курской области от 16.08.2019 заявление было принято к производству.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что правомерно использовал при исчислении земельного налога кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» по состоянию на 01.01.2017; сослался на нормы статей 108, 109, 110, 111, 112 НК РФ с учетом того, что основанием для исчисления земельного налога за 2017 год послужили данные, представленные ему 27.01.2017 органами государственного кадастра недвижимости, заявитель указал на отсутствие вины, исключающей привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, обоснованность доначисления налога, пени и санкций в указанных суммах, в связи с тем, что, по мнению налогового органа, указанная заявителем кадастровая стоимость земельных участков, установленная постановлением Администрации Курской области № 904-па от 02.12.0216 г. подлежит применению только с 01.01.2018; доначисление заявителю земельного налога за 2017 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:29:102234:1 и 46:29:102233:294 в размере 356709 руб. является обоснованным.

Заслушав мнение представителей сторон, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Областное бюджетное учреждение здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области, ОГРН <***>, присвоен 27.01.2003, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 305035, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 28.01.1997.

Как указал заявитель в заявлении и следует из материалов дела, 26.01.2018 ОБУЗ «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области, имея на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 46:29:102234:1 и 46:29:102233:294, и будучи в соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиком земельного налога, представило по месту налогового учета в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год с суммой налога к уплате 2 352 322 руб. 00 коп. (т. 1, л.д. 9-12).

В соответствии со статьей 88 НК РФ налоговым органом в период с 26.01.2018 по 26.04.2018 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу.

По результатам проверки была установлена неуплата земельного налога в общей сумме 356709 руб. 00 коп. вследствие неверного исчисления им налоговой базы по указанному налогу, о чем был составлен акт налоговой проверки от 13.02.2019 № 16-03/1465 (т. 1, л.д. 29-31).

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными в акте камеральной налоговой проверки от 13.02.2019 № 16-03/1465 и 25.03.2019 представил налоговому органу возражения на акт камеральной налоговой проверки, в которых, в частности, сослался на то, что налог был исчислен им на основании представленной кадастровой палатой по запросу налогоплательщика кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:102234:1 по состоянию на 01.01.2017, которая составляет 154 700 421 руб. 00 коп. и земельного участка с кадастровым номером 46:29:102233:294 по состоянию на 01.01.2017, которая составляет 2 121 085 руб. 00 коп.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, в соответствии с предоставленной кадастровой выпиской на спорные земельные участки земельный налог с учетом требований НК РФ рассчитан и уплачен в полном объеме.

26.03.2019, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, исполняющий обязанности заместителя начальника ИФНС России по г. Курску принял решение № 16-03/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ОБУЗ «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4455 руб. 55 коп. (размер штрафа уменьшен в четыре раза) за неуплату земельного налога в сумме 356709 руб. 00 коп., начислить пени за несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ в сумме 65121 руб. 55 коп., предложить указанному налогоплательщику уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа (т. 1, л.д. 42-44).

07.06.2019 налогоплательщик, не согласившись с указанным решением налогового органа, обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на ИФНС России по г. Курску № 16-03/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.03.2019.

Решением № 193 от 03.07.2019 руководителя УФНС России по Курской области апелляционную жалобу ОБУЗ «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области оставил без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску № 16-03/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.03.2019 (т. 1, л.д. 46-49).

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в оспариваемом решении и доначислением земельного налога, начислением соответствующих пени и санкций, ссылаясь на то, что выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком суммы земельного налога не соответствуют действительности, обратился с настоящим требованием в арбитражный суд.

Требование налогоплательщика подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 №141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 01.01.2005 был введен в действие земельный налог.

В силу части 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 390 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно статье 394 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со статьей 396 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно статье 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с решением Курского городского собрания от 25.11.2005 № 172-3-РС 2 на территории муниципального образования «Город Курск» установлены следующие ставки земельного налога:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

0,2 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- предоставленных под гаражно-строительные кооперативы, индивидуальные гаражи, гаражные боксы.

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Определен следующий порядок уплаты налога:

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года предоставляются налогоплательщикам органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра в письменной форме в срок не позднее 1 марта этого года.

Отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Установлены сроки уплаты земельного налога:

для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, 26.01.2018 ОБУЗ «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области, имея на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 46:29:102234:1 и 46:29:102233:294, и будучи в соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиком земельного налога, представило по месту налогового учета в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год с суммой налога к уплате 2 352 322 руб. 00 коп. (т. 1, л.д. 9-12).

В соответствии со статьей 88 НК РФ налоговым органом в период с 26.01.2018 по 26.04.2018 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу.

По результатам проверки была установлена неуплата земельного налога в общей сумме 356709 руб. 00 коп. вследствие неверного исчисления им налоговой базы по указанному налогу, о чем был составлен акт налоговой проверки от 13.02.2019 № 16-03/1465 (т. 1, л.д. 29-31).

26.03.2019, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, исполняющий обязанности заместителя начальника ИФНС России по г. Курску принял решение № 16-03/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ОБУЗ «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4455 руб. 55 коп. (размер штрафа уменьшен в четыре раза) за неуплату земельного налога в сумме 356709 руб. 00 коп., начислить пени за несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ в сумме 65121 руб. 55 коп., предложить указанному налогоплательщику уплатить указанные суммы налога, пени и штрафа (т. 1, л.д. 42-44).

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и оспариваемом решении, согласно представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год исчисленная сумма земельного налога составила 2 352 322 руб., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 – 588100 руб., 31.07.2017 – 587975 руб., 31.10.2017- 588100 руб., по сроку уплаты налога 01.02.2018 – 588147 руб.

По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год отражены земельные участки с кадастровыми номерами:

46:29:102234:1 с кадастровой стоимостью 154 700 421 руб. 00 коп.;

46:29:102233:294 с кадастровой стоимостью 2 121 085 руб. 00 коп.

Данные стоимости указанных земельных участков утверждены Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 г. № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области».

Из материалов дела следует, что, по мнению налогового органа, указанное постановление было опубликовано в газете «Курская правда» от 09.12.2016 № 147, в силу положений статьи 5 НК РФ вступило в законную силу с 09.01.2017 и его действие распространяется с 01.01.2018.

В силу изложенного, по данным налогового органа, в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год должна быть отражена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 46:29:102234:1 – 177 802 276 руб., 46:29:102233:294 – 2 799 830 руб. в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 г. № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области», действующим до 01.01.2018.

При этом, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Согласно представленным филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области сведениям, в ЕГРН содержатся следующие сведения о земельном участке с кадастровым номером 46:29:102234:1: дата утверждения кадастровой стоимости – 03.12.2016, кадастровая стоимость – 154 700 421 руб. 12 коп. (т. 2, л.д. 31-32).

Указанная кадастровая стоимость установлена Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» и внесена в сведения ЕГРН 06.12.2016.

До 06.12.2016 в ЕГРН в отношении указанного земельного участка содержалась информация о кадастровой стоимости в размере 177 802 276 руб., установленная в соответствии с постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

Согласно представленным филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области сведениям, в ЕГРН содержатся следующие сведения о земельном участке с кадастровым номером 46:29:102233:294: дата утверждения кадастровой стоимости – 03.12.2016, кадастровая стоимость – 2 121 085 руб. 33 коп. (т. 2, л.д. 33-34).

Указанная кадастровая стоимость установлена Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» и внесена в сведения ЕГРН 06.12.2016.

До 06.12.2016 в ЕГРН в отношении указанного земельного участка содержалась информация о кадастровой стоимости в размере 2 799 830 руб., установленная в соответствии с постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

Из материалов дела следует, что в 2011 году была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, ее результаты утверждены постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» по состоянию на 01.01.2011. Утвержденные Администрацией Курской области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области были внесены в государственный кадастр недвижимости 02.02.2012.

В соответствии с распоряжением Администрации Курской области от 22.01.2016 № 19-ра «О мерах по проведению государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» в 2016 году была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, результаты которой отражены отчете № 0144200002416000097/1К «Об определении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Курской области» от 10.10.2016 и утверждены постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» по состоянию на 01.01.2016.

В соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

С учетом положений пункта 1 статьи 5 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2017 год должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области», поскольку постановление Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» размещено на официальном сайте 02.12.2016, опубликовано в газете «Курская правда» 09.12.2016, и с учетом положений статьи 5 НК РФ вступает в силу 09.01.2017 и подлежит применению не ранее 1 января 2018 года.

В связи с изложенным, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2017 год на указанные земельные участки с кадастровыми номерами 46:29:102234:1 и 46:29:102233:294 должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» из расчета кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:102234:1 – 177 802 276 руб., с кадастровым номером 46:29:102233:294 – 2 799 830 руб.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 12.08.2011 № П/302ММВ-7-11/495@ определен порядок обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и об объектах недвижимого имущества.

Согласно пункту 1 указанного Порядка, сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества в УФНС по субъектам Российской Федерации передаются соответствующими Управлениями Росреестра по субъектам Российской Федерации.

Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости представляются заявителю по состоянию на запрашиваемую дату.

Таким образом, выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 27.01.2017 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:102234:1 была предоставлена с указанием кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 в размере 154 700 421 руб. 12 коп. согласно запроса о предоставлении сведений, направленного в январе 2017 года; выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 27.01.2017 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:102233:294 была предоставлена с указанием кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 в размере 2 121 085 руб. 33 коп. согласно запроса о предоставлении сведений, направленном в январе 2017 года.

Удельный показатель стоимости земли был указан в Постановлении Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» для данной категории земель и подлежит применению в установленном законом порядке при исчислении земельного налога за 2017 год.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

В соответствии с пунктом 4 данной статьи, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В силу пункта 5 статьи 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Как видно из принятого Администрацией Курской области постановления № 904-па от 02.12.2016 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области», оно не отменяет результаты предыдущей кадастровой оценки земель и прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то есть не имеет обратной силы.

Указание в данном постановлении на дату «1 января 2016 г.» означает лишь то, что расчет кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектом оценки, расположенных на территории Курской области, был произведен по состоянию на 01.01.2016, и не устанавливает, что действие Постановления распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Следовательно, в силу требований статей 5, 391 НК РФ, результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением № 15-па от 17.01.2012 и внесенные в государственный кадастр недвижимости в текущем налоговом периоде, подлежат применению для целей налогообложения не ранее 1 января следующего налогового периода.

Письма Минфина России № 03-05-05-02/15 от 15.03.2012 и № 03-05-04-02/27 от 28.03.2012 также разъясняют, что вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, если положения соответствующего нормативного акта распространяются на прошлые налоговые периоды.

В связи с этим, при расчете налогоплательщиком земельного налога за 2017 год подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ИФНС России по г. Курску, доначисляя обществу земельный налог по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, правомерно руководствовалась сведениями о кадастровой стоимости земельных участков, представленными филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», утвержденной Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» для данной категории земель.

Данные сведения были представлены в налоговый орган, в установленном законом порядке, филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области.

Таким образом, доводы налогоплательщика о том, что Инспекцией на основании оспариваемого решения неправомерно был доначислен земельный налог за 2017 год в размере 356709 руб. являются необоснованными.

Кроме того, подлежат отклонению и доводы налогоплательщика в части начисления пени на неуплаченную сумму налога, так как в силу положений статьи 75 НК РФ пеня подлежит начислению при наличии недоимки.

При этом, требования налогоплательщика о признании незаконным решения № 16-03/232 от 26.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения областного бюджетного учреждения здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ за неуплату земельного налога подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Согласно статье 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

В силу положений статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как следует из заявления налогоплательщика и представленных им документов, основанием для исчисления налога на землю в указанной в представленной им налоговой декларации за 2017 год послужили выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные им 27.01.2017 от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области.

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, в силу указанной нормы, при определении налоговой базы налогоплательщик руководствуется данными, представленными ему органами государственного кадастра недвижимости.

Не имея достоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик не может с достаточной точностью определить размер земельного налога, подлежащего уплате.

В данном случае, налогоплательщик обращался в соответствующий орган и получил данные о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2017.

С учетом представленных в материалы дела документов, налогоплательщик не обладал необходимыми сведениями о кадастровой стоимости указанного земельного участка при заполнении налоговой декларации за 2017 год, он использовал кадастровую стоимость земельного участка на 01.01.2017, согласно представленной ему выписки филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области.

Действующее налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности самостоятельно определять кадастровую стоимость земельного участка, как о том заявляет налоговый орган, ссылаясь, в частности, на то, что налогоплательщику было известно о разрешенном виде использования данных земельных участков и он мог самостоятельно определить кадастровую стоимость на основании постановления Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

В силу статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, решение № 16-03/232 от 26.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения областного бюджетного учреждения здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области к налоговой ответственности в соответствии со статьей. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4455 руб. 55 коп. за неуплату налога на землю.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Существенных нарушений процедуры привлечения к ответственности судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Как видно из материалов дела, платежным поручением № 2607 от 25.07.2019 заявителем был уплачен штраф в сумме 4458 руб. (т. 1, л.д. 98).

В связи с изложенным, обязанность по совершению действий по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя возлагается на налоговый орган.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Курской области от 12.02.2019 по делу №А35-8731/2018, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу №А35-8731/2018, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 05.09.2019 по делу №А35-8731/2018.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования областного бюджетного учреждения здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску удовлетворить частично.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску № 16-03/232 от 26.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части привлечения областного бюджетного учреждения здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4455 руб. 55 коп. за неуплату земельного налога.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Курску в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску (адрес (место нахождения) – 305007, <...>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 27.12.2004, за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу областного бюджетного учреждения здравоохранения «Курская городская клиническая больница скорой медицинской помощи» комитета здравоохранения Курской области» (ОГРН <***>, присвоен 27.01.2003, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 305035, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 28.01.1997) 3000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Е.М. Григоржевич