Решение от 3 мая 2018 г. по делу № А26-1624/2018

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-1624/2018
город Петрозаводск
04 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен  04 мая 2018 года .


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Буга Н.Г.,  

при ведении протокола судебного заседания с применением технических средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное)

о признании недействительным и подлежащим отмене Решения № 489/07 от 11 января 2018 года


при участии представителей:

заявителя, индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3, адвокат, доверенность б/н от 02.02.2018 года, личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

ответчика, Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) – ФИО4, ведущий специалист – эксперт юридического отдела, доверенность № 14 от 09.04.2018 года, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, 



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>) (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 185910, <...>) (далее – ответчик, управление, фонд) о признании недействительным и подлежащим отмене Решения № 489/07 от 11 января 2018 года, как не несоответствующего Федеральному закону от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 года. Заявитель полагает, что принятый Управлением Пенсионного фонда ненормативный правовой акт нарушает права и законные интересы предпринимателя.

Ответчик, Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направил суду отзыв на заявление, в котором заявленные требования не признал в полном объеме. Просит отказать предпринимателю в удовлетворении заявления.

При отсутствии возражений сторон против завершения стадии подготовки дела и перехода к судебному разбирательству, с учетом положений пункта 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации «О подготовке дела к судебному разбирательству» от 20.12.2006 года № 65, суд определил завершить подготовку дела к судебному разбирательству и открыл судебное заседание.

Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об изменении заявленных требований. Просит суд признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) № 489/07 от 11 января 2018 года.

Представитель ответчика не возражал против удовлетворения заявленного ходатайства.

Ходатайство заявителя судом удовлетворено. Измененный предмет заявленных требований принят судом к рассмотрению.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, с учетом измененного предмета заявленных требований, по основаниям, изложенным в заявлении. Дополнительно пояснил, что предпринимателем излишне уплачены страховые взносы за 2014 год в размере 109 542 руб. 14 коп. и за 2015 год в размере 106 417 руб. 49 коп., которые подлежат возврату, в чем Пенсионным фондом незаконно отказано. Свою правовую позицию обосновал Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 года № 27-П по делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда, из которого следует, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал в полном объеме. Поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление. Дополнительно пояснил, что заявителем сумма страховых взносов за 2014 год и за 2015 год определена и уплачена в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", вследствие чего их излишней уплаты не допущено. Полагает, что разъяснения, содержащиеся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 года № 27-П, на которые ссылается заявитель, распространяются лишь на правоотношения, возникшие с 02.12.2016 года, и не изменяют порядок исчисления размера страховых взносов Пенсионным фондом. Указал, что спор о сумме между сторонами отсутствует.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения. Налогоплательщиком представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год и за 2015 год.

За 2014 год доход от предпринимательской деятельности, согласно декларации, составил 14 749 000 руб. 00 коп., сумма документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, составила 13 273 278 руб. 00 коп. Предпринимателем уплачены страховые взносы в размере 1% от суммы дохода полученного сверх предельной величины (свыше 300 000 руб. 00 коп.), что составило 121 299 руб. 36 коп.

За 2015 год доход от предпринимательской деятельности, согласно декларации, составил 12 031 302 руб. 00 коп., сумма документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, составила 10 641 749 руб. 00 коп. Предпринимателем уплачены страховые взносы в размере 1% от суммы дохода полученного сверх предельной величины (свыше 300 000 руб. 00 коп.), что составило 117 313 руб. 02 коп.

В связи с принятием Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 года № 27-П предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 109 542 руб. 14 коп. и за 2015 год в размере 106 417 руб. 49 коп. (л.д. 21), которое уведомлением от 11.01.2018 года № 489/07 оставлено Пенсионным фондом без удовлетворения (л.д. 16 – 17). При этом предприниматель исходил из того, что доход подлежащий налогообложению за 2014 год составил 1 475 722 руб. 00 коп. (14 749 000 руб. 00 коп. – 13 273 278 руб. 00 коп.), дополнительный взнос в Пенсионный фонд равен 11 757 руб. 22 коп. (1 475 722 руб. 00 коп. – 300 000 руб. 00 коп.) х 1%); 121 299 руб. 36 коп. – 11 757 руб. 22 коп. = 109 542 руб. 14 коп.; доход подлежащий налогообложению за 2015 год составил 1 389 553 руб. 00 коп. (12 031 302 руб. 00 коп. – 10 641 749 руб. 00 коп.), дополнительный взнос в Пенсионный фонд равен 10 895 руб. 53 коп. (1 389 553 руб. 00 коп. – 300 000 руб. 00 коп.) х 1%); 117 313 руб. 02 коп. – 10 895 руб. 53 коп. = 106 417 руб. 49 коп.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, полагая, что ненормативный правовой акт Пенсионного фонда не соответствует действующему законодательству о страховых взносах и нарушает его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. Просит суд признать решение № 489/07 от 11 января 2018 года недействительным.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (здесь и далее в редакции, действовавшей до 01.01.2017 года) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исчисление и уплату налога по упрощенной системе налогообложения в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 года № 27-П определено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно - правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определение от 18.04.2017 года № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016, принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При указанных обстоятельствах, следует признать, что страховые взносы в размере 109 542 руб. 14 коп. за 2014 года и в размере 106 417 руб. 49 коп. за 2015 год являются излишне уплаченными и подлежат возврату заявителю. Соответственно, оспариваемый ненормативный правовой акт органа Пенсионного фонда подлежит признанию недействительным - как не соответствующий закону и нарушающий права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и, соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

При этом, согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, с учетом утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (здесь и далее в редакции, действовавшей на 01.01.2017 года), а также с учетом вступившего в законную силу Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", в котором указано, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, требование заявителя об обязании Пенсионного фонда возвратить предпринимателю 109 542 руб. 14 коп. - страховых взносов за 2014 год и 106 417 руб. 49 коп. - страховых взносов за 2015 год, подлежит удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на ответчика. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в соответствии со статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.


Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия 



РЕШИЛ:

1.            Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить полностью.

2.            Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) № 489/07 от 11 января 2018 года, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 года.

3.            Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия решения о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и за 2015 год.

4.            Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 185910, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. 00 коп.

5.            Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 60 от 14.02.2018 года государственную пошлину в размере 300 руб. 00 коп.

6.            Пункт 2 резолютивной части решения подлежит немедленному исполнению.

7.            Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, город Санкт - Петербург, Суворовский проспект, 65) через Арбитражный суд Республики Карелия.


Судья

Буга Н.Г.