Решение от 17 сентября 2021 г. по делу № А71-9635/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 9635/2021
17 сентября 2021 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2021г.

Полный текст решения изготовлен 17 сентября 2021г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) г. Сарапул о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г. Сарапул от 07.04.2021 года № 06-2-22/02183 об отказе в списании излишне уплаченных сумм налога

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 02.08.2021, ФИО4 по доверенности от12.04.2021,

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонное) (далее – ГУ УПФР в г. Сарапуле УР, Пенсионный фонд, Управление, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 5 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган, ответчик) об отказе в списании излишне уплаченных сумм налога и обязании списать излишне уплаченные суммы: по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 руб. 35 коп.; по транспортному налогу с организаций с организаций в размере 535 руб. 08 коп.; по земельному налогу (ОКТМО 94622455) в размере 509 руб. 00 коп.; по земельному налогу (ОКТМО 94637433) в размере 4 руб. 00 коп.

В судебном заседании Пенсионный фонд поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении, пояснив, что 29 марта 2021 года в результате проведенной с налоговой инспекцией сверки расчетов был установлен факт излишней уплаты Управлением налогов. До сверки расчетов заявитель не знал об излишне уплаченных налогах. 31 марта 2021 года ГУ УПФР в г. Сарапуле УР обратилось в Межрайонную ИФНС России № 5 по УР с заявлениями о списании излишне уплаченных сумм налога, т.к. прошло более трех лет со дня уплаты налогов. 07 апреля 2021 года Межрайонная ИФНС России № 5 по УР сообщила об отказе в списании излишне уплаченных сумм налога в связи с тем, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих основания для списания излишне уплаченных сумм платежей вбюджетную систему Российской Федерации.

Заявитель со ссылкой на письма ФНС России от 01.11.2013 № НД-4-8/19645@, Минфина России от 11.02.2013 № 03-02-07/1/3225, от 07.03.2012 N 03-02-08/20, от 27.09.2011 N 03-02-07/1-349, от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10, а также на судебную практику указал, что при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании суммы излишне уплаченных налога, пеней, штрафов Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не препятствует налоговому органу списать эту сумму.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Налоговая инспекция указала, что ни статьей 31 НК РФ, ни статьей 78 НК РФ, ни иными нормами действующего законодательства РФ о налогах и сборах не предусмотрено право (обязанность) налогового органа списания переплаты по налогам и сборам. Кроме того, Межрайонная ИФНС России № 5 по УР отмечает, что отказ в списании переплаты сумм излишне уплаченных налогов, срок на возврат которой истек, не несет каких-либо негативных последствий для ГУ УПФР в г.Сарапуле УР и не приводит к нарушению его прав и законных интересов.

Из представленных по делу доказательств следует, что по результатам проведенной ГУ УПФР в г.Сарапуле УР и Межрайонной ИФНС России № 5 по УР 29.03.2021 совместной сверки расчетов с бюджетом установлено наличие излишне уплаченных сумм налогов, в том числе:

- налог на добавленную стоимость в размере - 1,35 руб.;

- транспортный налог в размере - 535,08 руб.;

- земельный налог в размере 513 руб., в том числе по ОКТМО 94622455 - 509 руб., по ОКТМО 94637433 - 4 руб.

Излишняя уплата по транспортному налогу с организаций образовалась в связи с тем, что Межрайонной ИФНС России № 5 по УР 22.03.2017 в результате проверки декларации за 2016 год были уменьшены произведенные Пенсионным фондом начисления по транспортному налогу за 2016 г., вследствие чего образовалась переплата в сумме 226,0 рублей. В 2017 году начисленная сумма по транспортному налогу в размере 131,00 рубль была зачтена в счет переплаты. По итогам проверки декларации налоговым органом 28.03.2018 начисления Управления за 2017 год были уменьшены на 443,00 руб. В итоге сумма переплаты на 28.03.2018 составила: 538,00 руб. 04.07.2019 налоговая инспекция вынесла решение № 1838UN300000933 о зачете пени в сумме 2,92 руб. Таким образом, сумма переплаты в настоящее время составляет 535 рублей 08 копеек.

Переплата по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) в размере 1,35 руб. образовалась у правопредшественника - УПФР в городе Сарапуле и Сарапульском районе УР - до реорганизации 01.04.2015 путем слияния УПФР в городе Сарапуле и Сарапульском районе УР с УПФР в Каракулинском районе УР. Платежное поручение не сохранилось, дата перечисления суммы излишней уплаты налога на добавленную стоимость заявителю не известна.

Переплата по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельского поселения, ОКТМО 94622455 (Каракулино) в сумме 509,00 руб. и по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельского поселения, ОКТМО 94637433 (Сарапульский район) в сумме 4,00 руб. образовалась также у правопредшественников до реорганизации 01.04.2015 путем слияния УПФР в городе Сарапуле и Сарапульском районе УР с УПФР в Каракулинском районе УР. Платежные поручения не сохранились, дата перечисления суммы излишней уплаты земельного налога Управлению не известна.

Заявителем в адрес Межрайонной ИФНС России № 5 по УР направлены письма:

-от 30.03.2021 №03-68/1050 о списании излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (ОКТМО 94740000) в размере 1,35 рублей;

- от 30.03.2021 № 03-68/1052 о списании излишне уплаченной суммы транспортного налога (ОКТМО 94740000) в размере 535,08 рублей;

-от 30.03.2021 №03-68/1055 о списании излишне уплаченной суммы земельного налога (ОКТМО 94622455) в размере 509,00 рублей;

-от 30.03.2021 №03-68/1056 о списании излишне уплаченной суммы земельного налога (ОКТМО 94637433) в размере 4,00 рублей.

По результатам рассмотрения обращений Пенсионного фонда налоговой инспекцией направлено письмо от 07.04.2021 № 06-2-22/02183 об отказе в списании излишне уплаченных сумм налогов в связи с отсутствием оснований и нормативного регулирования списания излишне уплаченных сумм налогов.

Не согласившись с отказом налогового органа в списании излишне уплаченных сумм налогов, заявитель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 05.07.2021 №06-07/11669@ в удовлетворении жалобы ГУ УПФР в г.Сарапуле УР отказано.

Несогласие Пенсионного фонда с отказом Межрайонной ИФНС России № 5 по УР в списании излишне уплаченных сумм налога, изложенного в письме от 07.04.2021 № 06-2-22/02183, послужило основанием для его обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российский Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Сторонами не оспаривается, что с момента уплаты налогов прошло более трёх лет.

Заявитель полагает, что переплата по налогам должна быть списана налоговой инспекцией в бюджетную систему Российской Федерации, и что Налоговый кодекс Российской Федерации не препятствует списанию налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет.

Вместе с тем, по результатам анализа законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, судом не обнаружена законодательно установленная обязанность налоговых органов списывать в соответствующий бюджет излишне уплаченные налоги по требованию налогоплательщика, со дня уплаты которых прошло более трех лет, а у плательщика - право требовать такого списания.

Отсутствие такой императивной нормы не позволило суду прийти к выводу также о нарушении оспариваемым решением закона.

В частности, НК РФ не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, в налоговом законодательстве предусмотрено признание безнадежной и списание только недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Кроме того, в НК РФ предусмотрен механизм зачета и возврата сумм излишне уплаченного налога, которым заявитель не воспользовался.

Таким образом, факт обращения заявителя с требованием о списании сумм переплаты не порождает каких-либо обязанностей у налогового органа по списанию в бюджет суммы переплаты.

Исходя из изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что законодательно установленная обязанность налоговых органов списывать в соответствующий бюджет излишне уплаченные налоги по требованию налогоплательщика, со дня уплаты которых прошло более трех лет, отсутствует.

Заявитель не смог пояснить, каким нормам действующего законодательства не соответствует отказ Межрайонной ИФНС России № 5 по УР в списании излишне уплаченных сумм налога, изложенный в письме от 07.04.2021 № 06-2-22/02183.

Ссылки Пенсионного фонда на письма ФНС России от 01.11.2013 № НД-4-8/19645@, Минфина России от 11.02.2013 № 03-02-07/1/3225, от 07.03.2012 N 03-02-08/20, от 27.09.2011 N 03-02-07/1-349, от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10 судом отклоняются, поскольку данные письма в силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не являются нормативными правовыми актами, применяемыми при рассмотрении дела. Кроме того, из содержания указанных писем также не следует императивной обязанности налоговых органов списывать суммы излишне уплаченных налога, пеней, штрафов.

Кроме того, суд отмечает, что ни из заявления в суд, ни из пояснений представителя заявителя не представляется возможным установить, какие права и законные интересы Управления были нарушены оспариваемым решением налогового органа, в чем выразилось такое нарушение, на восстановление каких охраняемых законом прав и интересов заявителя направлено заявленное требование. Пенсионный фонд сослался на то, что сохранение данных о дебиторской задолженности в информационных ресурсах налогового органа может иметь неблагоприятные последствия в связи с предстоящей реорганизацией учреждения. Вместе с тем, заявитель не смог пояснить, каким именно образом несписание переплаты влияет на реорганизацию юридического лица.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в рассматриваемой ситуации отказ в списании переплаты, срок на возврат которой истек, не несет каких-либо негативных последствий для налогоплательщика и не приводит к нарушению его прав и законных интересов.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. Заявитель в силу п.1.1 ч.1 ст.333.37 НК РФ от уплаты госпошлины освобожден.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике о признании недействительным решения от 07.04.2021 года № 06-2-22/02183 об отказе в списании излишне уплаченных сумм налога и обязании списать излишне уплаченные суммы налога отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова