Решение от 28 сентября 2023 г. по делу № А13-1831/2023

482/2023-111574(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-1831/2023
город Вологда
28 сентября 2023 года


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи

Савенковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи и системы веб-конференции, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ардор» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию, о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и сборам в размере 3 071 944 руб. 37 коп., обязанность по ее уплате прекращенной, обязании списать с лицевого счета общества с ограниченной ответственностью «Ардор» безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по налогам в размере 3 071 944 руб. 37 коп., с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области,

при участии в судебном заседании от заявителя ФИО2 по постоянной доверенности от 14.04.2023, от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области ФИО3 по постоянной доверенности от 11.03.2022 № 02-23/03029, от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области ФИО4 по постоянной доверенности от 30.12.2022 № 03-25/27, от управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области ФИО3 по постоянной доверенности от 19.09.2023 № 06-18/10655, ФИО4 по постоянной доверенности от 19.09.2023 № 07-18/10640,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Ардор» (далее – общество, ООО «Ардор») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 13) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию, о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп., обязанность по ее уплате прекращенной, обязании списать с лицевого счета ООО «Ардор» безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 659 350 руб. 86 коп.;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 416 122 руб., по пеням в сумме 30 860 руб. 08 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд России на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 1 220 845 руб. 56 коп., по пеням в сумме 128 740 руб. 29 коп.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 124 879 руб. 27 коп., по пеням в сумме 12 458 руб. 25 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 285 004 руб. 87 коп., по пеням 31 152 руб. 88 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 12).

Определением суда от 28 сентября 2023 года произведена замена налоговой инспекции № 13 и налоговой инспекции № 12 на их правопреемника – управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление). С согласия представителей управления продолжено рассмотрение дела по существу.

В судебном заседании 28 сентября 2023 года общество уточнило заявленные требования, просило признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп., обязанность по ее уплате прекращенной.

Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

В обоснование предъявленных требований общество сослалось на нарушение налоговой инспекцией № 12 и налоговой инспекцией № 13 процедуры взыскания спорной задолженности и утрату возможности ее взыскания.

Представители управления в судебном заседании требования общества не признали.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в отношение всей спорной задолженности налоговыми инспекциями № 12 и № 13 принят комплекс мер, направленных на ее взыскание: выставлены требования об уплате в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), приняты решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах общества в банках в порядке статьи 46 НК РФ, впоследствии приняты решения и постановления об обращении взыскания на имущество в порядке статьи 47 НК РФ, на основании соответствующих постановлений Службой судебных приставов возбуждены исполнительные производства. Данные о принятых мерах сведены сторонами в таблицы (л.д. 86, 116), подтверждены материалами дела и признаны сторонами.

Ссылаясь на то, что счета, к которым предъявлены инкассовые поручения на взыскание спорной задолженности, закрыты, соответствующие исполнительные производства окончены на основании пункта 4 части первой статьи 46 и пункта 3 части первой статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) в связи с невозможностью взыскания, общество 04.07.2022 обратилось в налоговую инспекцию № 13 с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и списании.

Письмом от 02.08.2022 № 05-11/11445@ налоговая инспекция № 13 уведомила общество об отсутствии оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Не согласившись с отказом налоговой инспекции № 13 в признании задолженности безнадежной к взысканию, общество обратилось с жалобой на бездействие налоговой инспекции № 13 в управление. Решением управления от 20.10.2022 № 07-09/11927@ в удовлетворении жалобы обществу отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с соответствующими требованиями.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

За несвоевременную уплату налога (сбора) в порядке статьи 75 НК РФ налоговым органом начисляются пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно статье 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Пунктами 2 и 8 статьи 69 НК РФ также предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика

недоимки, задолженности по пеням налогоплательщику направляется требование об уплате.

Требование об уплате недоимки в рассматриваемом случае в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налоговым органом заявителю не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налоговый орган в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ после истечения срока, установленного в требовании об уплате, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока вправе принять решение о взыскании пеней за счет денежных средств.

После исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке допускается обращение взыскания на имущество налогоплательщика (статья 47 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Одновременно с решением принимается постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, являющееся исполнительным документом. В силу пункта 4 статьи 47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пеням, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 59 НК РФ органом, в компетенцию которого входит принятие решения о признании недоимки безнадежной к взысканию и ее списании, является налоговый орган по месту нахождения организации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в

соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом разъяснений, приведенных в абзаце пятом пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Факт соответствия принятых мер взыскания требованиям статей 69, 70, 46 и 47 НК РФ обществом не оспаривается.

По мнению заявителя, о наличии у налоговых органов неустранимых препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате спорной суммы налогов, сборов и пеней свидетельствует пропуск налоговыми инспекциями № 12 и № 13 срока на повторное предъявление к исполнению постановлений о взыскании налогов и пеней за счет имущества при отсутствии возможности взыскания задолженности за счет денежных средств общества в связи с закрытием счетов.

Материалами дела подтверждено, что исполнительные производства, возбужденные судебными приставами-исполнителями на основании постановлений налоговой инспекции № 12 о взыскании спорной задолженности, окончены на основании пункта 4 части первой статьи 46 и пункта 3 части первой статьи 47 Закона об исполнительном производстве в связи с отсутствием у должника доходов, иного имущества, за счет которых могли быть исполнены требования исполнительных документов, в период с 12.12.2018 по 26.07.2019 (л.д. 142-151).

В соответствии с частью шестой статьи 21 Закона об исполнительном производстве) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с частью первой статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В силу части четвертой статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Следовательно, после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства налоговые органы в течение шести месяцев имели право снова направить постановления на исполнение в Службу судебных приставов.

Доказательств повторного предъявления исполнительных документов в Службу судебных приставов или признания недействительными постановлений об окончании исполнительного производства не представлено.

Возможность взыскания спорной задолженности за счет денежных средств также отсутствует, поскольку согласно справке налоговой инспекции № 13 от 05.09.2023 № 02-23/10315 последний расчетный счет общества закрыт 30.03.2021, после указанной даты открытых расчетных счетов общество не имеет.

С учетом изложенного, суд признает, что возможность принудительного взыскания с общества задолженности по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп. утрачена, правовых возможностей по взысканию указанной задолженности с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

В связи с утратой налоговыми органами права принудительного взыскания задолженности в сумме 3 071 944 руб. 37 коп. указанная сумма признается судом безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате следует считать прекращенной.

Как разъяснено в абзаце 5 пункта 9 Постановления № 57, заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера.

Следовательно, за рассмотрение требований общества подлежала уплате государственная пошлина в сумме 6000 руб.

При обращении в арбитражный суд заявителем через своего представителя уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., что подтверждается чеком-ордером от 17.02.2023 и расходным кассовым ордером от 17.02.2023. Приняв требования общества к рассмотрению без доплаты государственной пошлины, суд фактически предоставил обществу отсрочку по ее уплате.

В соответствии с пунктом 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» в случае, если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Таким образом, учитывая, что требования общества судом удовлетворены, а управление освобождено от уплаты государственной пошлины, с него не подлежит взысканию в федеральный бюджет 3000 руб. государственной пошлины, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с управления в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

признать задолженность общества с ограниченной ответственностью «Ардор» по налогам, сборам и пеням в сумме 3 071 944 руб. 37 коп. безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате указанной задолженности прекращенной.

Взыскать с управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ардор» 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.В. Савенкова