Решение от 10 марта 2020 г. по делу № А17-10380/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-10380/2019
10 марта 2020 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2020 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению – Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным и отмене Решения № 894 от 20.11.2019 г. в части доначисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб.;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 09.04.2019 (на 1 год), паспорту и документу об образовании;

от ФСС - ФИО3 по доверенности № 3/04 от 31.12.2019 (по 31.12.2020), удостоверению и документу об образовании;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (далее - ООО, Общество, ООО «МИРтекс») обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Государственному учреждению - Ивановское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, административный орган, Фонд) о признании незаконным и отмене Решения № 894 от 20.11.2019 г. в части доначисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 07.12.2019 года заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание, назначено дело к судебному разбирательству. На основании ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство откладывалось.

Оспаривая решение Фонда, заявитель полагает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В рассматриваемом случае предоставление работникам питания производилось на основании Приказа №1/1, которое было утверждено 13.01.2015 г. генеральным директором Общества. При этом предоставление питания не предусмотрено системой оплаты труда, не учитывается при расчете среднего заработка и предоставляется каждому работнику, у кого заключен трудовой договор с ООО «МИРтекс», не зависимо от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, и не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Таким образом, в отличие от трудового договора, приказ №1/1 об организации питания работников предприятия ООО «МИРтекс» регулирует социально-трудовые отношения. Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений работника и работодателя является специальным видом выплат, связанных исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте. Доходы в виде натурального питания, предоставляемого страхователем работникам, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем у Заявителя, плательщика страховых взносов, не было правовых оснований для включения данных сумм в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Государственное учреждение - Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с доводами Общества не согласно по основаниям, изложенным в отзыве: страхователем неверно применены нормы права, в частности, статья 20.2 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон №125-ФЗ), в связи с чем неправомерно не начислены страховые взносы на доходы в виде натурального питания для каждого работника предприятия. По мнению Фонда социального страхования РФ, доходы застрахованных лиц ООО «МИРтекс» в виде натурального питания установлены локальным актом страхователя, в связи с чем они не попадают под действие статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ и должны облагаться страховыми взносами. Также Фонд ссылается на то, что выплаты, производимые в пользу работников в соответствии с локально-нормативными актами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке в порядке статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений работодателя с работниками.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

В период с 17.09.2019 по 19.09.2019 ГУ - ИРО ФСС РФ проведена выездная проверка страхователя ООО «МИРтекс» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2018 г.

Результаты проверки оформлены актом № 471 от 16.10.2019 года согласно которого в ходе проверки установлено, что ООО «МИРтекс» было организовано питание работникам (произведенные расходы на питание были отражены в расчетных листах по каждому работнику ежемесячно). Оплату за питание работников страхователь производил на основании приказа «Об организации питания работников предприятия» от 13.01.2015 г. № 1/1 и отражал в расчетных листах застрахованных лиц как доходы в натуральной форме.

По результатам проверки заместителем управляющего Фондом принято Решение № 894 от 20.11.2019 г. об отказе в привлечении к ответственности ООО «МИРтекс» и начисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ (код бюджетной классификации 39310202050071000160). Учитывая задолженность за ФСС на конец проверяемого периода в виде переплаты штраф не начислен.

Не согласившись с решением Фонда в части доначисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб., Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении требований ООО «МИРтекс».

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее: Закона № 125-ФЗ) юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с частью 1 статьи 5 настоящего Закона, признаются страхователями.

В силу части 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Рассматриваемые расходы (выплаты) общества на питание, как следует из материалов дела, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

Для организации непрерывного трудового процесса работодателем утвержден приказ № 1/1 от 13.01.2015 года «Об организации питания работников предприятия».

Согласно договору возмездного оказания услуг по организации питания № 01/пит от 14.01.2015 г. с актами приема-передачи оказанных услуг, стоимость обедов всех работников предприятия одинакова и не зависит от должности, квалификации или стажа работника.

В трудовых договорах с сотрудниками также не предусмотрена оплата питания, Положением об оплате труда данная обязанность также не предусмотрена. Оплата питания сотрудников не включена в систему оплаты труда, не связана с выполнением ими трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не дифференцирована (не зависит от стажа и результатов работы, от трудовых успехов, не является средством вознаграждения за труд).

Доказательств иного правового статуса названных выше спорных выплат Фонд в материалы дела не представил.

Соответственно, данные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами, что согласуется с правоприменительной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970).

Фонд указывает, что в приложениях (расчетных листках) к лицевым счетам сотрудников по статье «натуральный доход» в расчетных ведомостях Общества по начислению заработной платы сотрудникам ООО «МИРтекс» отражены конкретные суммы расходов на организацию бесплатного питания. В связи с чем, по мнению Фонда, эти выплаты признаются самим работодателем частью заработной платы (дохода), на которую в соответствии с законодательством РФ работодателем начислен НДФЛ, а значит, данные суммы подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Тем не менее, расходы на питание носят социальный характер и не могут ставиться в зависимость от факта начисления обществом НДФЛ со стоимости обедов. Кроме того, объект налогообложения НДФЛ и страховыми взносами не идентичен, НДФЛ исчисляется в соответствии с положениями статей 209, 210, 211 НК РФ, предусматривающими налогообложение любого дохода, в том числе полученного в натуральной форме.

Доводы ФСС о том, что Общество в 2019 году осуществляет начисление страховых взносов на питание сотрудников, не свидетельствуют о законности оспариваемого решения, поскольку период 2019 г. находится за рамками рассматриваемой проверки, а, следовательно, фондом не доказано, что порядок организации питания Обществом сотрудников в 2019 году является полностью идентичным проверенному периоду 2016-2018 г.г.

Исходя из указанных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии у Фонда правовых оснований для принятия оспариваемого Решения № 894 от 20.11.2019 г. в части доначисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требование заявителя о признании недействительным Решения № 894 от 20.11.2019 г. в части доначисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб. подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по платежному поручению от 29.11.2019 г. № 6650 при обращении в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением об оспаривании решений заинтересованного лица подлежат взысканию с Фонда в пользу Общества в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконным Решение Государственного учреждения – Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации № 894 от 20.11.2019 г. в части доначисления страховых взносов за период 2016-2018 гг. в размере 240 892,17 руб., начисления пени в размере 494,89 руб.

3. Взыскать с Государственного учреждения – Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины по делу. На взыскание выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева