Решение от 15 ноября 2017 г. по делу № А32-36244/2017

г. Краснодар

Дело № А32-36244/2017

«15» ноября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2017 года.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 15 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Линьковым С.С., рассмотрев судебном заседании дело по заявлению муниципального предприятия «Водоканал» муниципального образования Гулькевичский район

к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Гулькевичском районе

об оспаривании решения от 22.05.2017 № 033V8

в судебном заседании участвуют представители:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное предприятие «Водоканал» муниципального образования Гулькевичский район (далее – заявитель, МП «Водоканал») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Гулькевичском районе (далее – заинтересованное лицо, Управление) об оспаривании решения от 22.05.2017 № 033V8 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование при начислении пособия по уходу за ребенком до 3-х лет за счет прибыли МУП «Водоканал» на сумму 32 904, 26 рублей, на обязательное медицинское страхование – 7 627,81 рубль, начисления пени в сумме 6 573 рублей и привлечения к ответственности в виде 6 580,85 рублей (по страховым взносам в ПФ РФ) и 1 525,56 рублей (по страховым взносам в ФСС); начисления недоимки по дополнительному тарифу в сумме 152 209,59 рублей, пени в сумме 24 930,54 рублей, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 30 441,92 рублей. В остальной части
решение заинтересованного лица не обжалуется.

Основания требований изложены в заявлении.

Стороны в судебное заседание не явились.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд установил следующее.

МП «Водоканал» состоит на учете в Государственном учреждении – Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Гулькевичском районе Краснодарского края в качестве плательщика страховых взносов с 22.04.2005.

Управлением проведена плановая выездная проверка плательщика страховых взносов – МП «Водоканал» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки выявлено нарушение обязанностей, предусмотренных пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального Закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

Проверкой установлено занижение базы для начисления страховых взносов в результате: невключения сумм выплат работникам за дополнительные выходные дни по уходу за детьми – инвалидами; невключения сумм пособий по уходу за ребенком до 3-х лет сверх нормы за счет прибыли организации; неуплаты организацией МП «Водоканал» сумм страховых взносов по дополнительным тарифам, как организацией, имеющей работников (электрогазосварщиков), занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 – 18 части 1 статьи 30 Федерального Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О трудовых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ).

По результатам выездной проверки Управлением составлен акт выездной проверки от 17.04.2017 № 033V0008, с которым ознакомлен директор предприятия. Представитель плательщика получил экземпляр акта с приложениями 26.04.2017 и представил возражение, что подтверждается материалами дела.

Управлением по итогам рассмотрения материалов выездной проверки, а также представленных плательщиком возражений, вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 22.05.2017 № 033V8 с начислением суммы штрафа в размере 38808,67 рублей, пени в размере 31719,44 рублей, недоимки в размере 194043,37.

МП «Водоканал» не согласился с результатами проверки и считает что:

– выплаты пособий по уходу за ребенком до 3- х лет сверх нормы за счет прибыли организаций носят характер государственной поддержки, имеют социальный характер, основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников и не являются объектом обложения страховыми взносами;

– у организации отсутствует обязанность уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу с выплат, произведенных работникам – электрогазосварщикам, поскольку данные работники в спорном периоде были заняты на работах с вредными условиями труда в течение неполного рабочего дня (менее 80 %) и у них отсутствовало право на досрочное назначение пенсии.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

В свою очередь, согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) – статья 129 ТК РФ.

В материалы дела представлен коллективный договор МП «Водоканал» на 2014 – 2017 годы, который содержит ряд положений, регламентирующих права, обязанности, льготы, гарантии его участников.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан (далее – Указ № 1110) предусмотрена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

Также при проверке сводов начислений за 2014 – 2016 годы выявлено, что к необлагаемым суммам отнесено пособие по уходу за ребенком до 3-х лет за счет прибыли, сверх 50 рублей.

В 2014 году начислены и выплачены пособия по уходу за ребенком до 3-х лет за счет прибыли следующим работникам: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5 Сумма выплат за январь 2014 года – 4000 рублей, что подтверждают лицевые карточки сотрудников (ФИО1 – 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб., ФИО5 – 2000 руб.). Сумма выплат за февраль 2014 г. – 5785,71 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 1785,71 руб. ФИО4 – 1000 руб., ФИО5 – 2000 руб.). Сумма выплат за март 2014 г. – 6000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 2000 руб. ФИО4 – 1000 руб., ФИО5 – 2000 руб.) Сумма выплат за апрель 2014 г. – 6000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 2000 руб., ФИО4 – 1000 руб., ФИО5 – 2000 руб.). Сумма выплат за май 2014 года – 6000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 2000 руб., ФИО4 – 1000 руб., ФИО5 – 2000 руб.). За июнь 2014 г. – 6000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 2000 руб., ФИО4 – 1000 руб., ФИО5 – 2000 руб.) За июль – 4000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 2000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) 3а август 2014 г. – 4000 руб. (ФИО1 –1000 руб., ФИО2 – 2000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За сентябрь 2014 г. – 4000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 –2000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За октябрь 2014 г. – 4677,42 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО2 – 1677.42 руб., ФИО3 – 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За ноябрь 2014 г. – 3000 руб. (ФИО1 – 1000 руб., ФИО3 – 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За декабрь 2014 г – 23 87,10 руб. (ФИО1 – 387.10 руб., ФИО3 – 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб.)

В 2015 году начислены и выплачены пособия по уходу за ребенком до 3-х лет за счет прибыли следующим работникам: ФИО6, ФИО7. ФИО8., ФИО3, ФИО4 Сумма выплат за январь 2015 г. — 2387,10 руб. (ФИО8. - 387.10 руб., ФИО3 — 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За февраль 2015 г – 4000 руб. (ФИО8. – 2000 руб., ФИО3 – 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За март 2015 г. – 4000 руб. (ФИО8. – 2000 руб., ФИО3 – 1000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За апрель 2015 г. – 4000 руб. (ФИО8. – 2000 руб., ФИО3 – 1 000 руб., ФИО4 – 1000 руб.) За май 2015 г. – 3935,48 руб. (ФИО8. – 2000 руб., ФИО3 – 1000 руб., ФИО4 – 935,48 руб.) За июнь 2015 г. – 3000 руб. (ФИО8 – 2000руб., ФИО3 – 1000 рублей). За июль 2015 г. – 1064,52 руб. (ФИО8 – 64,52 руб., ФИО3 – 1 000руб.) 3а август 2015 г. – 1000 руб. (ФИО3 – 1000 руб.) За сентябрь 2015 г. – 1000 руб., ФИО3 – 1000 руб.) За октябрь 2015 г. – 1000 pуб., ФИО3 – 1000 руб.) За ноябрь 2015 г. – 2200 руб. (ФИО6 – 13333 руб., ФИО7 – 1066.67 руб., ФИО3 – 1000 руб.) За декабрь 2015 г. – 5000 руб. (ФИО6 – 2000 руб. ФИО9 – 2000 руб., ФИО3 – 1000 руб.)

В 2016 году начислены и выплачены пособия по уходу за ребенком до 3-х лет за счет прибыли следующим работникам: ФИО6, ФИО10, ФИО7, ФИО11, ФИО12 Сумма выплат за январь 2016 г. – 4645,16 руб. (ФИО6 – 2000 руб., ФИО7 – 2000 руб., ФИО11 – 645,16 руб.) За февраль 2016 г. – 4000 руб. (ФИО6 – 2000 руб., ФИО7 – 2000 руб..) За март 2016 г. – 4000 руб. (ФИО6 – 2000 руб., ФИО7 – 2000 руб., ФИО11 – 645,16 руб.) За апрель 2016 г. – 51 33,33 руб. (ФИО10 – 1133,33 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО7 – 2000 руб.) 3а май 2016 г. – 6000 руб. (ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО7 – 2000 руб.) За июнь 2016 г. – 6000 руб. (ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО7. – 2000 руб. ) За июль 2016 г. – 5082,35 руб. ( ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО7 – 1082,35 руб.) За август 2016 г. – 4000 руб. ( ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб.,) За сентябрь 2016 г. – 4266,67 руб. ( ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО12 – 266,67 руб.)3а октябрь 2016 г. -6000 руб. ( ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО12 – 2000 руб.) За ноябрь 2016 г. – 6000 руб. (ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 –2000 руб., ФИО12 – 2000руб) За декабрь 2016 г. – 6000 руб. (ФИО10 – 2000 руб., ФИО6 – 2000 руб., ФИО12 – 2000 руб.).

При рассмотрении спора судом установлено, что в проверяемом периоде страхователь в соответствии с пунктом 7.8.8 коллективного договора за 2014 – 2016 годы начислял и выплачивал ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, сверх установленного законодательством, а именно, при наличии одного несовершеннолетнего ребенка в семье – 1000 рублей, при наличии двух и более несовершеннолетних детей в семье – 2000 рублей.

Поскольку данные выплаты непосредственно не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от длительности трудового стажа на предприятии и результатов труда, не включены в систему оплаты труда, не являются компенсирующими и стимулирующими выплатами, фактически осуществлялись как дополнительная социальная защита работников, основанная на коллективном договоре, суд пришел к обоснованному выводу о том, что указанные суммы правомерно не включены предприятием в базу для начисления страховых взносов.

Получение сотрудниками указанных компенсационных выплат не свидетельствует о возникновении у работников материальной выгоды в качестве вознаграждения за труд (фактически выплаты предназначены для компенсации расходов на содержание ребенка). Получение этих выплат не предусмотрено в качестве элемента системы оплаты труда, действующей в организации.

Данный вывод суд сделал с учетом правовой позиции, выраженной в Определении Верхового Суда Российской Федерации от 14.01.2015 № 303-КГ14-6601, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 02.08.2016 № Ф09-7247/16.

Также в ходе проведения выездной проверки установлено, что в учреждении согласно штатному расписанию 2014 – 2016 годы имеются работники, которые заняты на видах работ указанных в пунктах 1 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400 ФЗ «О трудовых пенсиях» – электрогазосварщики.

Согласно штатного расписания, трудовых договоров и приказов о приеме на работу в должности электрогазосварщиков в 2014 году работали: ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о приеме на работу от 16.01.2013 № 9-к; ФИО14 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о приеме на работу от 05.03.2011 № 28-к; ФИО15 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о переводе на другую работу от 01.07.2008 № 152; ФИО16 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о переводе на другую работу от 01.07.2008 № 152; ФИО17 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, трудовой договор от 31.10.2011 № 01169; ФИО18 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, трудовой договор от 29.09.2011 № 82/11; ФИО19 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о приеме на работу от 05.06.2013 № 98к; ФИО20 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, трудовой договор от 16.01.2013 № 0000007; ФИО21 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, трудовой договор от 07.08.2013 № 76/13; ФИО22 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о приеме на работу от 27.02.2012 № 31-к; ФИО23 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о переводе на другую работу от 01.07.2008 № 152; ФИО24 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о приеме на работу от 05.07.2011 № 83-к; ФИО25 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приказ о переводе на другую работу от 24.06.2010 № 131. Суммы выплат в январе 2014 г. – 204932,14 руб.; в феврале 2014 г – 209468,45 руб.; в марте 2014 г. – 236471,58 руб. в апреле 2014 г. – 243852,52 руб.; в мае 2014 г. – 220958,64 руб.; в июне 2014 г. – 220296,47 руб.; в июле 2014 г. – 252878,72 руб.; в августе 2014 г. – 218384,15 руб.; в сентябре 2014 г. – 252183,79 руб.; в октябре 2014 г . – 227757,89 руб.; в ноябре 2014 г. – 205728,09 руб.; в декабре 2014 г. – 238026,35 руб., что подтверждают лицевые карточки сотрудников за 2014 год.

В 2015 году в должности элктрогазосварщиков работали: ФИО13; ФИО16; ФИО14; ФИО15; ФИО17; ФИО19; ФИО20; ФИО25, ФИО21; ФИО22; ФИО23; ФИО24 Суммы выплат за январь 2015 г – 188576,68 руб.; за февраль 2015 г. – 186478,46 руб.; за март 2015 г. – 215032,41 руб.; за апрель 2015 г. – 210457,11 руб.; за май 2015 г. – 197183,32 руб.; за июнь 2015 г. – 212504.26 руб.; за июль 2015 г. – 231129,78 руб.; за август 2015 г. – 198222,21 руб.; за сентябрь 2015 г. – 213731,93 руб.; за октябрь 2015 г. – 205640,68 руб.; за ноябрь 2015г. – 180759,08 руб.; за декабрь 2015 г. – 209659,86 руб.

В 2016 году в должности электрогазосварщиков работали: ФИО13, ФИО16, ФИО14, ФИО15, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25 Суммы выплат в январе 2016 г. – 173689.22 руб.; в феврале 2016 г. – 189713,32 руб.; в марте 2016 г. – 224398,66 руб.; в апреле 2016 г. – 197128,1 руб.; в мае 2016 г. – 198108,6 руб.; в июне 2016 г. – 203960,63 руб; в июле 2016 г. – 223052,86 руб., в августе 2016 г. – 207159,05 руб., в сентябре 2016 г. – 238853,13 руб.; в октябре 2016 г. – 206598,58 руб., в ноябре 2016 г. – 193766,25 руб. в декабре 2016 г. – 385930,45 руб.

Частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ определено, что для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 – 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее – Закон № 173-ФЗ) (с 01.01.2015 – в пунктах 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяются с 01.01.2013 дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 данной статьи.

Списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций) в соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, утверждаются Правительством Российской Федерации.

При этом к работникам, занятым на указанных видах работ, на основании раздела XXXIII «Общие профессии» и XXVII «Строительство, реконструкция, техническое перевооружение, реставрация и ремонт зданий, сооружений и других объектов» списка № 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, относятся: электросварщик ручной сварки (позиция 23200000-19906), электромонтер по монтажу кабельной линии (23200000-19859), электрогазосварщик (23200000-19756), аккумуляторщик (23200000-10047), каменщик (2290000а-12680).

Содержащаяся в статье 58.3 Закона № 212-ФЗ отсылка к подпунктам 2 – 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ регулирует лишь виды работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условия их выплаты.

Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работников зависит от того, был ли работник занят на работах с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты.

Данное правило применяется независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются.

Суд установил, что исходя из расчета израсходованных электродов 2014 – 2016 г. в часовом выражении каждый электрогазосварщик был занят сварочными работами в среднем от 8 до 141 часа в год, что составляет менее 7 % рабочего времени. Факт занятости работников – электрогазосварщиков на предприятии с вредными (опасными) условиями труда менее 80 % рабочего времени Пенсионным Фондом не оспаривается.

В указанной ситуации начисление и уплата страховых взносов по дополнительному тарифу производится страхователем пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Назначение и уплата дополнительных страховых взносов является обеспечением права соответствующих работников на получение досрочной трудовой пенсии.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 данного закона, мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Пунктом 3 статьи 27 Закона № 173-ФЗ установлено, что периоды работы, предусмотренные подпунктами 1 – 18 пункта 1 настоящей статьи и имевшие место после 01.01.2013, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ. При этом условия назначения трудовой пенсии по старости, установленные подпунктами 1 – 18 пункта 1 настоящей статьи, применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в подпунктах 1 – 18 пункта 1 настоящей статьи, соответствовал вредному и (или) опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

Согласно пункту 4 статьи 27 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Закон № 426-ФЗ) в случае, если до дня вступления в силу Закона в отношении рабочих мест была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации, за исключением случаев возникновения обстоятельств, указанных в части 1 статьи 17 Закона. При этом для целей, определенных статьей 7 Закона, используются результаты данной аттестации, проведенной в соответствии с действовавшим до дня вступления в силу Закона порядком. Работодатель вправе провести специальную оценку условий труда в порядке, установленном Законом, до истечения срока действия имеющихся результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Так, в целях реализации Закона № 426-ФЗ, МП «Водоканал» заключил договор с обществом с ограниченной ответственностью «Спектр» на проведение специальной оценки условий труда рабочих мест. По результатам оценки согласно карт от 27.06.2914 № 16 и от 27.06.2014 № 33А рабочих мест электрогазосварщиков по идентифицированным вредным факторам производственной среды и трудового процесса установлен класс 3.1.

Исходя из пункта 5 разъяснений Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 № 29 «Об утверждении разъяснения «О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР» О государственных пенсиях в РСФСР» право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет», пункта 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 № 516, право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.

Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени. В указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций.

Если работники в связи с сокращением объемов производства работали в режиме неполной рабочей недели, но выполняли в течение полного рабочего дня работы, дающие право на пенсию в связи с особыми условиями труда, то специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, исчисляется им по фактически отработанному времени.

В специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, засчитываются периоды временной нетрудоспособности и ежегодных оплачиваемых отпусков, включая дополнительные.

В связи с этим занятость работников на особых видах работ менее 80% рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня, исключает возможность включения этих периодов работы в стаж, дающий право упомянутым работникам на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Исполнение обязанности работодателя уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу напрямую связано с возможностью возникновения права на льготную пенсию у соответствующего работника. Следовательно, если у работника отсутствует право на досрочную пенсию (что подкреплено результатами специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест), а именно такова ситуация при занятости на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80% рабочего времени, то дополнительные страховые взносы начислять не следует.

Занятость элетрогазосварщиков на работах менее 80 % рабочего времени подтверждается должностной инструкцией элетрогазосварщика (пункт 2.3 – более 20 % своего рабочего времени они выполняют слесарные работы), бухгалтерской справкой от 24.08.2017 № 2400, информацией общества об израсходованных электродах за 2014 – 2016 годы в часовом выражении, бухгалтерской справкой о списанных электродах за 2014 – 2016 годы. Суд также принимает во внимание, довод о занятости элетрогазосварщиков на работах менее 80 % рабочего времени предприятие заявляло в письменных возражениях к акту проверки от 26.04.2017 № 852.

Данная позиция находит подтверждение в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 № 310-КГ16-17517, 21.02.2017 № 309-КГ16-19585, 13.02.2017 № 304-КГ16-20142, 13.01.2017 № 309-КГ16-18816, 09.12.2016 № 310-КГ16-16567, 24.12.2015 № 301-КГ15-17887.

Исходя из статьи 1 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» целями страховой пенсии, предоставляемой на основе обязательного пенсионного страхования, являются создание материальной основы для пенсионного обеспечения, поддержание материальной обеспеченности и удовлетворение основных жизненных потребностей пенсионеров. По общему правилу, установленному частью 1 статьи 11 Закона, в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в части 1 статьи 4 Закона, при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Поскольку у лиц, выполняющие работы на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80 процентов рабочего времени, право на льготную пенсию не наступает, обязанность у работодателя (страхователя) по уплате дополнительных тарифов отсутствует.

Сходный правовой подход сформирован в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2007 № 9-П, исходя из которого наличие у отдельных категорий работников права на досрочное назначение трудовой пенсии по старости зависит в том числе от уплаты страховых взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Страховые взносы являются индивидуально возмездными обязательными платежами, уплачиваемыми в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Их персональным целевым назначением является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие платежи, как отмечается в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения, возникают в связи с несением бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования. Страховой стаж застрахованных лиц периодов их работы засчитывается им при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. С выполнением этой обязанности связывается реализация права на получение трудовой пенсии в надлежащем объеме и ему корреспондирует законодательно закрепленная обязанность страхователя своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Указанный механизм призван обеспечивать нормальное функционирование финансового механизма обязательного пенсионного страхования и в конечном счете - выплату трудовых пенсий застрахованным лицам в размере, предусмотренном законом и адекватном результатам их труда. В расчетный пенсионный капитал застрахованного лица включаются поступившие в Пенсионный фонд Российской Федерации суммы страховых взносов, уплата которых является необходимым условием для включения соответствующих периодов трудовой деятельности застрахованного лица в его страховой стаж, а размер трудовой пенсии (ее страховой и накопительной частей) непосредственно зависит от суммы уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации в его пользу страховых взносов. Приобретение страхового стажа и формирование расчетного пенсионного капитала застрахованного лица зависит, в том числе, от исполнения страхователем (работодателем) обязанности по уплате страховых взносов.

Заинтересованное лицо документально не опровергло доводы заявителя о занятости элетрогазосварщиков на работах менее 80 % рабочего времени, контрдоводов не заявило. С учетом изложенных фактов суд делает вывод о недействительности решения по указанному эпизоду.

С учетом изложенного, суд считает, что решение заинтересованного лица в обжалуемой части подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Гулькевичском районе Краснодарского края от 22.05.2017 № 033V8 в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование при начислении пособия по уходу за ребенком до 3-х лет за счет прибыли МУП «Водоканал» на сумму 32 904, 26 рублей, на обязательное медицинское страхование – 7 627,81 рубль, начисления пени в сумме 6 573 рублей и привлечения к ответственности в виде 6 580,85 рублей (по страховым взносам в ПФ РФ) и 1 525,56 рублей (по страховым взносам в ФСС); начисления недоимки по дополнительному тарифу в сумме 152 209,59 рублей, пени в сумме 24 930,54 рублей, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 30 441,92 рублей.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Гулькевичском районе Краснодарского края в пользу муниципального предприятия «Водоканал» муниципального образования Гулькевичский район расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья А.С. Хмелевцева