Решение от 7 ноября 2019 г. по делу № А52-2296/2019

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-2296/2019
город Псков
07 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 30 октября 2019 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фидагро» (адрес: 236040, Калининградская обл., г. Калининград, площадь Победы, д. 10, оф. 615; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений от 14.05.2019 №10209000/140519/073-р/2019, №10209000/140519/074-р/2019, от 15.03.2019 о необходимости внесений изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №№10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771, от 15.03.2019 о необходимости внесений изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Рай В.Л. - генеральный директор, решение единственного участника от 10.01.2019, ФИО2 – представитель по доверенности от 19.06.2019,

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 29.12.2018 №07-43/0533, ФИО4 – представитель по доверенности от 24.01.2019 №07-43/ 088,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фидагро» (далее по тексту – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене решений Псковской таможни от 14.05.2019 №10209000/140519/073-р/2019, №10209000/140519/074-р/2019, от 15.03.2019 о необходимости внесений изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №№10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771, от 15.03.2019 о необходимости внесений изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении и письменных дополнениях к заяявлению.

Ответчик в отзыве на заявление и в дополнении к отзыву требование не признал, полагая принятые им решения законными и обоснованными. В судебном заседании представители ответчика поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ООО «Фидагро» на основании внешнеторгового контракта от 11.02.2010 №1-02, заключенного с компанией «AVIK CORPORATION», ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и, в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления", задекларирован по декларациям на товары (далее - ДТ) №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788, 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771, товар №1: «Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S)». Кормовая добавка для производства кормов и кормосмесей для свиноматок. Состав: многокомпонентная смесь витаминов, микроэлементов, фермент (фитаза), а также вспомогательные компоненты... Производитель: "PREMIER NUTRITION DIVISION OF AB AGRI", различных артикулов, страна происхождения Соединенное Королевство, код 2309 90 990 0 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее по тексту - ТН ВЭД).

В графе 36 ДТ заявлены тарифные преференции. В графе 47 ДТ "Исчисление платежей" заявлена ставка налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в размере 10%. Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При проведении ведомственного контроля после выпуска товара Псковской таможней выявлены указанные обстоятельства, а также то, что в графе 44 вышеуказанных деклараций "Дополнительная информация/представляемые документы" под кодом 07011 указаны нормативные документы, которыми установлено право на применение ставки НДС в размере 10% в отношении продовольственных товаров".

Анализируя правомерность применения ставки НДС в размере 10% по товару «Премикс Премьер Ультрамикс S» таможенный орган пришел к выводу, что право на применение ставки НДС в размере 10% определено статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, обложение НДС которых производится по ставке 10%. В указанный перечень включены: зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень). Указанный Обществом товар, классифицируемый в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", ни в разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня, не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, таможенный орган пришел к выводу, что Общество в отношении товара №1 «Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S)», задекларированного по ДТ №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788, 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771, неправомерно применило налоговую ставку НДС в размере 10%.

По результатам ведомственного таможенного контроля Псковской таможней 14.05.2019 приняты решения №10209000/140519/073-р/2019 и №10209000/140519/074-р/2019 об отмене решений Убылинского таможенного поста Псковской таможни о применении ставки НДС в размере 10% по товару №1 «Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S)», задекларированному ООО «Фидагро» по ДТ №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788 и Псковского таможенного поста по товару №1 «Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S)», задекларированному ООО «Фидагро» по ДТ №№10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771, соответственно (т.1, л.д. 29-36).

15.03.2019 Псковской таможней вынесены: Решение о внесении изменений в декларации на товары №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788 и Решение о внесении изменений в декларации на товары №№10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771 (т.1, л.д. 37-40). В частности, в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графе 47 ДТ ставка НДС 10 процентов изменена на ставку 18 процентов, соответственно, пересчитан размер налога и подлежащих уплате таможенных платежей.

Заявитель считает, что вышеназванные Решения Псковской таможни не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, нарушают права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку незаконно возлагают на Заявителя обязанность по уплате таможенных платежей, а именно, НДС в размере более 10 % в отношении спорного товара. По мнению заявителя, основанному на пояснениях к ТН ВЭД и Перечне №908, письме производителя, мнениях специалистов и организаций, в целях применения ставки НДС в размере 10% важно определить, что продукт должен использоваться для кормления животных. Спорный продукт является типом комбикорма, по своему составу, предназначению и способам применения фактически является продуктом, используемым для кормления животных, при этом в каком виде он скармливается животным не имеет решающего значения.

Таможенный орган поддержал позицию, изложенную в Решениях Псковской таможни от 14.05.2019 №10209000/140519/073-р/2019, №10209000/140519/074-р/2019.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд считает, что требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), действовавшего до 01.01.2018, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден, в том числе, перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), который не включает конкретные торговые знаки продовольственных товаров.

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, обществом при таможенном декларировании по ДТ №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788, 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771 заявлен товар: «премикс Премьер Ультрамикс S (кормовая добавка) для производства кормов и кормосмесей для свиноматок, который классифицирован по коду ТН ВЭД 2309 90 990 0 «Продукты, используемые для кормления животных: - прочие:-- прочие: --- прочие: ---- прочие: -----прочие».

Согласно тексту ТН ВЭД группа 23 включает в себя "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных". В соответствии с Примечанием 1 к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений с ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Согласно подпункту (В) раздела II Пояснений к товарной позиции 2309 "Прочие продукты, используемые для кормления животных" относятся в частности готовые продукты, известные в торговле как "премиксы", которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Эти вещества подразделяются на три группы:

1) вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусоароматические добавки и возбудители аппетита и так далее;

2) вещества, предназначенные для предохранения кормов от порчи (особенно жиросодержащих компонентов) до скармливания их животным, такие как стабилизаторы, антиокислители и так далее;

3) Вещества, являющиеся носителями и состоящие из одного или более органических питательных веществ (маниок или соевая мука тонкого или грубого помола, мелкие крупки, дрожжи, различные отходы пищевой промышленности и так далее) или неорганические вещества (например, магнезит, мел, каолин, соль, фосфаты).

Как следует из Инструкции по применению премикса Ультрамикс S он представляет собой многокомпонентную смесь витаминов, микроэлементов и фермента (фитаза), а также вспомогательных компонентов антиоксиданта (бутилгидрокситолуол) и наполнителя (карбонат кальция). Введение премикса в комбикорма для свиней способствует нормализации обмена веществ, процессов пищеварения, повышению сохранности поголовья, увеличивает продуктивные показатели свиноматок, улучшает конверсию корма.

Из исследовательской части заключения таможенного эксперта от 02.02.2017 №12402010/044886 по товару премикс Ультрамикс S, декларируемому по ДТ №№10209094/301116/0003635 также следует, что проба имеет сложный гранулометрический состав, характерный для смеси нескольких веществ и идентифицирована, как многокомпонентная смесь на основе неорганических соединений и минеральных веществ (содержанием более 50%), витаминов, измельченных частиц растительного происхождения, антиоксиданта.

Таможенный орган согласился с классификацией продукта "премикс Ультрамикс S" в данной товарной позиции, т.е. признал, что спорный продукт соответствует характеристикам, позволяющим его классифицировать, как прочий продукт, используемый для кормления животных, относящийся к группе 23 ТН ВЭД "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных".

Единственным обстоятельством, послужившим основанием для принятия решений таможенным органом явилось то, что спорный продукт не поименован ни в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, ни в Перечне.

Между тем, как было указано выше, абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Данная группа товаров (Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы) конкретизирована в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (в редакции, действующей в период декларирования) и в неё по коду 2309 90 ТН ВЭД под общим названием и назначением включены "Продукты, используемые для кормления животных" (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" без указания каких либо конкретных продуктов.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных.

О том, что спорный товар является варёным кормом, лица участвующие в деле, не ссылаются.

Из представленных в материалы дела документов следует, что премикс Ультрамикс S классифицирован в группе 92 000 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Данный классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 №301 и действовал до 31.12.2016. Согласно ОКП 005-93 группу 92 000 образует продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности, и премиксы выделены в данной группе отдельной строкой 92 9140.

Производитель спорного товара - компания "PREMIER NUTRITION..." в письме от 03.10.2019 указала, что премиксы premier ultramix S, ВST, LM, G/F являются готовыми кормами (комбикормом). В установленных дозах продукт не токсичен и может применяться без ограничений. Задается в суточный рацион путем добавления при производстве полнорационного комбикорма, кормосмеси или через раздачу каждому животному индивидуально в соответствии с потребностью (т.2, л.д. 93).

Согласно Сельскохозяйственному энциклопедическому словарю (Москва "Советская энциклопедия", 1989, стр.226) комбикорм, комбинированный корм - это готовые смеси из измельченных кормов, составленные по научно обоснованным рецептам. Предназначены для кормления животных всех видов. Для каждой возрастной группы животных выпускают специальный комбикорм. Основным сырьём служат зерновые, животные и грубые корма, травяная и хвойная мука, побочные продукты технических производств, химической и микробиологической промышленности. Вырабатывают комбикорма трёх видов: полнорационные, содержащие все необходимые животным питательные вещества (скармливают их без добавок других кормов); комбикорма-концентраты, предназначенные для компенсации недостатка в рационах основных питательных веществ; балансирующие кормовые добавки - белково-витаминные, белково-витаминно-минеральные, а также премиксы (т.1, л.д.124).

Из справочного пособия "Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных", разработанного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, Российской академией сельскохозяйственных наук и Всероссийским государственным научно-исследовательским институтом животноводства также следует, что премиксы являются одним из видов комбикормов (т.1, л.д.125).

Отнесение спорного продукта к комбикормам подтверждается экспертными заключениями специалистов научно-исследовательской компании ООО «Биотех» (г.Калининград), Научно-исследовательского центра ветеринарии и зоотехнии ФГБОУ ВО «Калининградский государственный технический университет», Национального кормового союза (т.1, л.д.118-119, 129).

Из письма ООО «Знаменский селекционно-генетический центр» (г.Орел) следует, что состав премиксов учитывает потребности животных в витаминах, микро и макроэлементах, ферментах и других составляющих, и может применяться как путем смешивания с кормом, что менее трудозатратно, так и отдельно (т.2, л.д. 95).

Возможность скармливания спорного товара в чистом виде (при соблюдении установленной нормы) подтверждается не только указанными выше письмами производителя, но и отсутствием соответствующих запретов и ограничений в Инструкции.

Кроме того, суд находит обоснованным довод общества о том, что назначение спорного товара не меняется в зависимости от способа использования. Спорный товар добавляется в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно, для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара. При этом не имеет фактического значения, каким образом эти питательные вещества (при соблюдении установленной нормы) попадут в организм животного: напрямую (т.е. в чистом виде) или в составе смеси с комбикормом. В обоих случаях назначение спорного товара одинаково: кормление животных, т.е. удовлетворение их физиологических потребностей и получении питательных веществ.

Учитывая вышеизложенное, суд считает представленное ответчиком письмо ФГБУ «Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов» (г.Москва) от 21.05.2018 (т.1, л.д. 136) недостаточным основанием для вывода о том, что премикс Ультрамикс S не относится, в частности, к комбикормам. Тем более, что в указанном письме отсутствуют какие-либо обоснования, из которых бы следовали изложенные в нём выводы.

При таких обстоятельствах суд заключает, что заявитель правомерно при декларировании товара премикс Ультрамикс S, классифицируемого в товарной подсубпозиции 2309 90 ТН ВЭД, применил положения подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня, и исчислил таможенные платежи с применением ставки НДС в размере 10%.

Ссылки таможни, равно как и ссылки заявителя на судебную практику, судом отклоняются, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств.

Поскольку никаких иных доводов в обоснование принятия оспариваемых решений в них не приведено, суд удовлетворяет требование заявителя в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

На основании части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительная мера подлежит отмене с момента фактического исполнения решения суда.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными и отменить решения Псковской таможни от 14.05.2019 №10209000/140519/073-р/2019, №10209000/140519/074-р/2019, от 15.03.2019 о необходимости внесений изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №10209094/190916/0002773, №10209094/270916/0002870, №10209094/190916/0002771, от 15.03.2019 о необходимости внесений изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №№10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788, как несоответствующие действующему законодательству.

Обязать Псковскую таможню восстановить нарушенные права общества с ограниченной ответственностью «Фидагро» в установленном порядке в месячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Обеспечительную меру отменить с момента фактического исполнения решения суда.

Взыскать с Псковской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фидагро» расходы по уплате государственной пошлины в размере 12000 рублей.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

СудьяИ.М. Радионова