Постановление от 24 января 2020 г. по делу № А56-34624/2016



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-34624/2016
24 января 2020 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2020 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Згурская М.Л., Третьякова Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Коршачек Е. О.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: Тимакова Л. Л., доверенность от 04.02.2019, Андреева П. В., доверенность от 08.10.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-35984/2019) АО "Интер РАО-Электрогенерация" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2019 по делу № А56-34624/2016 (судья Хорошева Н. В.), принятое

по заявлению АО "Интер РАО-Электрогенерация"

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

об оспаривании решения

установил:

Акционерное общество «ИНТЕР РАО-ЭЛЕКТРОГЕНЕРАЦИЯ» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 25.12.2015 №17-49/995.

Определением суда первой инстанции от 30.06.2016 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебных актов по делам №А56-5851/2016, №А56-7556/2016.

Решением суда от 28.10.2016 по делу №А56-7556/2016 удовлетворены исковые требования о признании недействительными решений инспекции от 21.10.2015 № 17-49/814, № 17-49/815, № 17-49/816 и № 17-49/817 в части доначисления налога на имущество, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.02.2017. Вышеуказанные судебные акты по делу №А56-7556/2016 отменены постановлением суда кассационной инстанции от 22.06.2017, в удовлетворении заявления отказано.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 по делу № 307-КГ17-14399 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (дело № А56-7556/2016).

Определением суда первой инстанции от 31.10.2018 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу итогового судебного акта по делу № А56-4534/2016.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.09.2019 по делу № А56-4534/2016 отменены ранее принятые решение суда от 17.12.2018 и постановление апелляционного суда от 04.06.2019, в удовлетворении требования общества отказано.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 13.01.2020 № 307-ЭС19-24847 (дело № А56-4534/2016) в передаче заявления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

Решением суда от 23.10.2019 по настоящему делу в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение отменить, заявленные требования удовлетворить.

В судебном заседании представители инспекции против жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в отношении общества проведена камеральная проверка деятельности филиала «Северо-Западная ТЭЦ» за полугодие 2015 года.

По итогам проверки составлен акт от 06.11.2015 № 17-16/9274, в соответствии с которым за полугодие 2015 года установлена неполная уплата налога на имущество организаций на сумму 771 020 руб.

Инспекцией по результатам камеральной проверки сделан вывод о необоснованном применении налогоплательщиком ставки в размере 1,0% в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ в отношении имущества, относящегося, по мнению налогоплательщика, к линиям энергопередачи, а также являющегося их неотъемлемой технологической частью.

Решением от 25.12.2015 № 17-49/995 заявителю доначислен налог на имущество за полугодие 2015 года в размере 771 020 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель в порядке апелляционного обжалования обратился с жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением УФНС по Санкт-Петербургу от 24.02.2016 № 16-13/06592 решение от 25.12.2015 № 17-49/995 оставлено без изменения.

Не согласившись с данным решением, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Суд первой инстанции в требованиях отказал.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Податель жалобы полагает неверным вывод суда первой инстанции, что используемое в производстве электрической энергии заявителем спорное имущество не может быть льготируемым, не может участвовать в передачи энергии потребителям, не подпадает под перечень, определенный в постановлении Правительства РФ № 504.

Указанные доводы подлежат отклонению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что его предметом рассмотрения является обоснованность применения пониженной налоговой ставки в полугодии 2015 года в соответствии с пункту 3 статьи 380 НК РФ по следующим основным средствам Организации: Автоматизированная Система Коммерческого Учета Энергоносителей (ОКОФ 14 3313531), Бак аварийного слива горячей воды (ОКОФ 12 4521126), Зал релейных панелей (ОКОФ 11 4521012), Павильон задвижек (на выходах теплопроводов) (ОКОФ 114521012); Павильон измерительных диафрагм (ОКОФ 110001150). Заходы ВЛ 110кВт, литер А.Ю (ОКОФ 124521125). Заходы ВЛ 330кВт, литер А.Ю. (ОКОФ 124521125), Открытое Распределительное устройство - 110кВ, Открытое Распределительное устройство -330кВ, (ОКОФ 124521010) Система волоконно-оптической линии (ОКОФ 14 3222540), Электрооборудование Заходов ВЛ. 110кВ, Электрооборудование Заходов ВЛ. 330кВ (ОКОФ 143120189), Электрооборудование Открытого распределительного устройства 330кВ, включая контрольные и силовые кабели, кабельные линии,Электрооборудование Открытого Распределительного Устройства 110кВ (ОКОФ 143120100).

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 19.01.2005 № 41 -О, положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы не подлежат расширительному толкованию.

Согласно правовым позициям, приведенным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 14.02.2006 № 11202/05, от 21.03.2006 № 13815/05, от 21.07.2009 № 2518/09, обязанность по представлению доказательств в обоснование правомерности применения налоговых льгот возлагается на налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Налог на имущество является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество установлен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций».

Согласно пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

В соответствии с пунктом 4 статьи 380 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ. Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 №684-96 «О налоге на имущество организаций» налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не определены.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень №504). В названном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

Однако право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках).

ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение пониженной ставки в отношении данного имущества.

Таким образом, право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 ст. 380 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне №504, 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Применение только кодов ОКОФ для идентификации оборудования, зданий и сооружений в части их отнесения к разделу Перечня «линии энергопередачи» приводит к тому, что оборудование электрической части электростанций, теплофикационных установок потребителей электрической и тепловой энергии ошибочно может быть отнесено к имуществу, входящему в состав линий энергопередачи, то есть в состав электрических сетей и сетей тепловых магистральных.

Под линиями энергопередачи в Постановлении №504 указаны магистральные и распределительные электрические сети напряжением от 0,4 до 1500 кВ (включающие линии электропередачи, подстанции, распределительные устройства и другое оборудование) и сети тепловые магистральные (включающие трубопроводы от источников тепловой энергии, павильоны тепловых сетей, насосные станции).

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 Кодекса).

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Закона № 35-ФЗ).

На основании ГОСТа 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - это обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). При этом потребителями признаются предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии присоединены к электрической сети и используют электрическую энергию.

Электростанция - энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Подстанцией электрической является электроустановка, предназначенная для преобразования (изменения рода тока, напряжения, частоты или числа фаз) и распределения электрической энергии.

В соответствии с «ГОСТ 24291 -90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Как следует из п. 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям. За начало и конец воздушной линии электропередачи принимается место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.

Из анализа положений пункта 3 статьи 380 НК РФ, Перечня N 504, Закона N 35-ФЗ и отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне N 504.

Следовательно, имущество, используемое в производстве электрической энергии, несмотря на связь этого процесса с процессом передачи энергии, не может быть отнесено к льготируемому на основании пункта 3 статьи 380 НК РФ.

Спорные объекты основных средств филиала Общества «Северо-Западная ТЭЦ», исходя из их функционального назначения и характеристик, являются оборудованием, обеспечивающим производство (выработку), преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности ТЭЦ и сетевых организаций (т.е. до начала линий электропередачи), и находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности ТЭЦ, не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня N 504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество.

Доказательств того, что спорное имущество входит в состав линий электропередач, является их технологической частью, в материалах дела не имеется.

Кроме того, суд принимает во внимание, что в рамках дел №А56-7556/2016, А56-5851/2016, №А56-4534/2016 были рассмотрены аналогичные споры о применении Обществом льготы по налогу на имущество в отношении тех же объектов, что и в рамках настоящего дела, только за другой период.

Судебными актами по указанным делам признано отсутствие у Общества правовых оснований для применения налоговой льготы в отношении спорного имущества ввиду того, что принадлежащее Обществу имущество по своему функциональному назначению не относится к имуществу, включенному в Перечень N 504.

Суд первой инстанции по настоящему делу обоснованно не принял во внимание вывозы судебной экспертизы, поскольку на основании части 2 статьи 64, части 3 статьи 86 АПК РФ заключение эксперта является одним из доказательств по делу, не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и подлежит исследованию и оценке судом наравне с другими представленными доказательствами. Более того, судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания.

Таким образом, решение налогового органа является законным и обоснованным.

Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции допустил процессуальные нарушения, так как суд неправомерно при наличии возражений заявителя от 11.10.2019 рассмотрел дело по существу в его отсутствие.

Указанный довод несостоятелен, поскольку, как следует из карточки дела, данные возражения были зарегистрированы только 25.10.2019, то есть после принятия судом решения от 15.10.2019. Кроме того, с учетом длительности рассмотрения дела, извещения заявителя о начале судебного процесса, у суда отсутствовали препятствия для рассмотрения дела по существу в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя.

Следовательно, судом первой инстанции не допущено существенных процессуальных нарушений, влекущих отмену принятого решения.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения Инспекции.

Исследовав материалы дела, доводы сторон, апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение является законным и обоснованным, правовые основания для его отмены у апелляционной инстанции отсутствуют.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2019 по делу № А56-34624/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить АО «Интер РАО-Электрогенерация» из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по п/п от 14.11.2019 №9323.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Е.И. Трощенко



Судьи


М.Л. Згурская


Н.О. Третьякова