Решение от 9 декабря 2024 г. по делу № А44-5951/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Великий Новгород

Дело № А44-5951/2023

10 декабря 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 декабря 2024 года


Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Ю.В. Ильюшиной,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Мещеряковой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ВС" (ИНН <***>,                                         ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области                               (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной ко взысканию

при участии

от заявителя: генерального директора ФИО1 (паспорт, выписка из ЕГРЮЛ), адвоката Казанцева А.В. по доверенности от 28.02.2023 (удостоверение);

от Управления:  начальника правового отдела ФИО2 по доверенности от 17.06.2024 № 85 (диплом); начальника отдела ФИО3 по доверенности от 30.11.2023 № 185;

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "ВС" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) о признании задолженности по пеням с 2018 года в размере 30 375,0 руб. безнадежной ко взысканию, в связи с истечением сроков взыскания, и подлежащей списанию Управлением.

В ходе рассмотрения дела Общество неоднократно уточняло требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и в окончательном виде просило суд признать безнадежной ко взысканию задолженность по пеням по земельному налогу, налогу на имущество, начисленных за период 2018-2022 г.г. по требованию № 2285 от 27.05.2023 в размере 104 382,78 руб. (том 4 лист 93). Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ протокольным определением от 17.10.2024.

В судебном заседании 14.11.2024 представители Общества заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении, а также дополнительных письменных пояснениях от 30.11.2023 (том 2 листы 14-15), от 11.12.2023 (том 2 листы 45-46), от 10.01.2024 (том 2 листы 81-85), от 08.02.2024 (том 3 лист 2), от 06.02.2024 (том 3 листы 3-4), от 20.03.2024 (том 3 листы 62-63), от 04.04.2024 (том 3 листы 70-71), от 18.04.2024 (том 3 листы 87-89), от 11.07.2024 (том 3 листы 148-151), от 28.08.2024 (том 4 листы 57-61), от 25.09.2024 (том 4 листы 68-75), от 17.10.2024 (том 4 листы 89-93), от 06.11.2024, ссылаясь на утрату налоговым органом возможности взыскания задолженности по пеням по земельному налогу, налогу на имущество, начисленных за период 2018-2020 г.г. по требованию № 2285 от 27.05.2023 в размере 104 382,78 руб. в связи с пропуском процессуальных сроков на ее взыскание в бесспорном или судебном порядке. Указывали, что на момент выставления требования №2285 от 27.05.2023 задолженность по возбужденным исполнительным производствам погашена полностью и не могла входить в указанное требование. Фактически в требование № 2285 от 27.05.2023 искусственно и необоснованно вошли суммы, размер которых является ошибочным и внесен Управлением из ранее выставленных требований  в целях злоупотребления обхода законодательной процедуры, установленной статьями 4647, НК РФ и Федеральным законом  № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве, что в силу статей 1и 10 ГК РФ недопустимо. Кроме того, представители Общества полагали, что решение Арбитражного суда Новгородской области  от 09.10.2023 по делу №А44-2733/2023 для настоящего дела является преюдициальным.

Представители Управления требования Общества полагали необоснованными по мотивам, изложенным в отзыве на заявление от 25.10.2023 № 2.6-15-2/35553 (том 1 листы 23-24), дополнительных письменных пояснениях от 29.11.2023 (том 2 листы 39-41), от 14.03.2024 (том 3 листы 35-37), от 12.04.2024 (том 3 листы 78-79), от 28.05.2024 (том 3 лист 92), утверждая  об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества  и признания задолженности Общества по пеням, указанным в требовании № 2285 от 27.05.2023, в испрашиваемой сумме безнадежной ко взысканию. При этом, Управление просило учесть, что решением от 06.07.2023 № 5885 задолженность по исполнительным производствам, оконченным судебным приставом-исполнителем в связи с невозможностью взыскания и в последующем включенная в требование№ 2285 от 27.05.2023 в сумме 10 206,06 руб., была признана налоговым органом безнадежной ко взысканию и списана еще до обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением, в связи с чем, Обществом и были уточнены требования по настоящему делу.

Рассмотрение дела прерывалось судом в порядке статьи 163 АПК РФ до 26.11.2024 до 11 час. 50 мин.

Заслушав представителей Общества и Управления, оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд  установил следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 01.01.2023, введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа (далее -ЕНП).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогам и сборам.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим НК РФ.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых детально регламентированы действующим законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС и в соответствии со статьей 69 НК РФ Управлением в установленный срок сформировано и направлено Обществу требование об уплате задолженности от 27.05.2023 № 2285  со сроком уплаты 21.07.2024   на общую сумму 141 985,48 руб., в том числе: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 163,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023; земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 27 248,59 руб., а также пени в общей сумме 114 573,89 руб. (том 2 лист 4).

Полагая, что Управление утратило возможность взыскания задолженности по пеням по земельному налогу, налогу на имущество, начисленных за период 2018-2020 г.г. и включенных в требование № 2285 от 27.05.2023, в размере 104 382,78 руб., Общество  обратилось в арбитражный суд с  настоящим заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд  полагает требования Общества не подлежащими удовлетворению в силу следующего

Статьей 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункте 9 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно "Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)" по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры, и реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные НК РФ сроки налогоплательщик должен уплатить в бюджет пеню (статья 75 НК РФ). Сумма соответствующей пени уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налогов.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (включительно). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

При этом, Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023                               N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году", предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, срок выставления Обществу требования № 2285 от 27.05.2023 Управление не пропущен.

При этом, требование соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней и штрафа и составлено в соответствии с требованиями статьи 69 НК РФ, по утвержденной форме, содержит все необходимые реквизиты и основание взимания задолженности.

Как следует из материалов дела, в требование № 2285 от 27.05.2023 Управлением на момент его выставления в задолженность по пеням были включены остатки задолженности по пеням по следующим требованиям: №1199 от 13.04.2018 - 4028,58 руб., № 15977 от 01.06.2018- 15,83 руб.,  № 17447 от 13.06.2018- 24,20 руб., № 6941 от 05.07.2018 - 4607,23 руб., № 8873 от 07.08.2018 - 1590,86 руб., № 31591 от 12.11.2018 - 130,70 руб., № 14932 от 16.11.2018 - 5278,47 руб., № 3913 от 06.02.2019 - 8762,97 руб.,                          № 28588 от 22.04.2019 - 0,84 руб., № 29740 от 06.05.2019 - 10,85 руб., № 50708 от 19.08.2019- 1,70 руб.  № 55704 от 29.10.2019 - 6,33 руб., №57822 от 13.11.2019 - 0,81 руб., № 27792 от 17.02.2020 – 13 717,34 руб., №27980 от 20.02.2020 – 17 778,34 руб., № 61551 от 24.11.2020 - 2576,80 руб., № 60248 от 04.08.2022 – 38 308,61 руб., № 64804 от 01.09.2022 – 25 322,61 руб. (том 4 лист 100).

При этом, налоговым органом в связи с не исполнением требований №1199 от 13.04.2018, № 15977 от 01.06.2018,  № 17447 от 13.06.2018, № 6941 от 05.07.2018 руб.,                  № 8873 от 07.08.2018, № 31591 от 12.11.2018 № 14932 от 16.11.2018, № 3913 от 06.02.2019, № 28588 от 22.04.2019, № 29740 от 06.05.2019, № 50708 от 19.08.2019,                          № 55704 от 29.10.2019 , №57822 от 13.11.2019, № 27792 от 17.02.2020 , №27980 от 20.02.2020,  № 61551 от 24.11.2020 приняты меры принудительного взыскания, а именно в соответствии со статьей 46 НК РФ  в установленные сроки приняты решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени за счет денежных средств, в дальнейшем были   приняты постановления в соответствии со статьей 47 НК РФ о взыскании задолженности за счет имущества ответчика. (таблица с указанием номеров и дат решений и постановлений, том 3 листы 164-165). Факт соответствия принятых мер взыскания требованиям статей 69, 70, 46 и 47 НК РФ Обществом не оспаривается.

При этом, доводы Общества о том, что по требованиям от 24.11.2020 № 61551, от 17.02.2020 № 27792, от 20.02.2020 № 27980 сроки вынесения решений и постановлений, установленные статьями 46 и 47 НК РФ пропущены налоговым органом подлежат судом отклонению ввиду следующего.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года), в случае если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Поскольку требование от 24.11.2020 №61551 было вынесено на сумму                                    2 576,82 руб., решение № 2837 о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ было принято  Управлением 05.04.2021, а решение № 1768  о взыскании в порядке статьи 47 НК РФ было принято 13.04.2021, то есть в сроки, предусмотренные действовавшей в период принятия требований и решений редакцией статьи 70 НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее - Постановление № 409) предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличены на 6 месяцев и вопреки доводам Общества к нему применимы положения абзаца 4 части 7 Постановления № 409, которые касаются всех категорий налогоплательщиков.

  В связи с числящейся задолженностью в адрес Общества направлены требование об уплате налога от 17.02.2020 № 27792 на сумму 57 663,83 руб. (срок уплаты по требованию 10.03.2020), требование об уплате налога от 20.02.2020 № 27980 на сумму 17 778,94 руб. (срок уплаты по требованию 13.03.2020).

В связи с неисполнением требований об уплате № 27792, № 27980, на основании статьи 46 НК РФ и  Постановления № 409 Управлением 24.07.2020  в установленные сроки принято решение № 6469 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 75 442,77 руб. 

В соответствии со статьей 47 НК РФ и пунктом 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, в связи с чем, службой судебных приставов были возбужден ряд исполнительных производств в отношении Общества.

Исходя из представленных Обществом и Управлением, а также специализированным отделением судебных приставов по Новгородской области ГМУ ФСССП (от 01.11.2024)  сведений следует, что исполнительные производства                             №  61717/19/53025 о взыскании задолженности в размере 541,70 руб. по требованию                   № 50708 от 19.08.2018; № 2482/20/53025 о взыскании задолженности в размере 535,81 руб. по требованию №57822 от 13.11.2019; № 14094/18/53025 о взыскании задолженности в размере 612,20 руб. по требованию № 17477 от 13.06.2018;  № 12709/18/53025 о взыскании задолженности  в размере 614,19 руб. по требованию № 15977 от 04.06.2018;  № 18156/18/53025 о взыскании задолженности в размере 4 607,23 руб. по требованию № 6941 от 05.07.2018; № 20472/18/53025 о взыскании задолженности в размере 1 590,86 руб. по требованию № 8873 от 07.08.2018;  № 2493/20/53025 о взыскании задолженности в размере 2 106,33 руб. по требованию № 55704 от 29.10.2019; № 28861/19/53025 о взыскании задолженности в размере 540,84 руб. по требованию № 28588 от 22.04.2019; № 31929/19/53025 о взыскании задолженности   в размере 2 110,85 руб. по требованию                      № 29740 от 06.05.2019, № 14161/18/53025 о взыскании задолженности в размере 5 914,03 руб. по требованию № 1199 от 13.04.2018  окончены судебным приставом в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 46  Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ, Закон об исполнительном производстве) в связи с отсутствием у должника доходов, иного имущества, за счет которых могли быть исполнены требования исполнительных документов за период с 2018 по 2020 год (том 3 листы 35-37, том 4 лист 100, том 3 лист 107).  Общество не оспаривает данные обстоятельства.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В силу части 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Следовательно, правомерны доводы Обществам о том, что после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства налоговые органы в течение шести месяцев имели право снова направить постановления на исполнение в службу судебных приставов.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, еще до обращения Общества в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением, налоговым органом принято решение от 06.07.2023 № 5885  на основании пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Закон № 263-ФЗ), в соответствии с которым: задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона   от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию, задолженность Общества в размере 10 206, 06 руб. по оконченным исполнительным производствам на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по требованиям № 57822, № 55704, № 50708, 29740, № 28588, № 8873, № 6941, № 17447, № 15977, № 1199 признана безнадежной и исключена из задолженности Общества  (том 4 лист 2, лист 100).

В связи с чем, Обществом и были уточнены требования в порядке статьи 49 АПК РФ в ходе рассмотрения дела.

Между тем, по остальным требованиям, остатки задолженности по которым включены налоговым органом в требование № 2285 от 27.05.2023, исполнительное производство не оканчивалось судебным приставом-исполнителем на основании пункта                     4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, в связи с чем, доводы Общества об обратном подлежат судом отклонению.

Также как следует из материалов дела и подтверждается Обществом еще до выставления требования № 2285 от 27.05.2023, возбужденные исполнительные производства № 28769/21/53025-ИП от 15.04.2021 (требование № 61551 от 24.11.2020) № 39173/20/53025-ИП от 14.09.2020 (требования № 27980 от 20.02.2020 и № 27792 от 17.02.2020), № 18818/19/53025-ИП (требование № 3913 от 06.02.2019), по требованиям                  № 14 932 от 16.11.2018 и № 31591 от 12.11.2018  окончены на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве  в связи с фактическим исполнением требований исполнительных документов. (том 3 листы 11-19, 35-37, 107, 164).

Рассматриваемая ситуация, при которой исполнительные производства, возбужденные на основании мер принудительного взыскания, принятых налоговым органом до 01.01.2023, были окончены в связи с полным исполнением, а затем суммы пени по этим же обязательствам были включены в оспариваемое требование № 2285 от 27.05.2023, сложилась в связи с тем, что налоговый орган и служба судебных приставов по-разному распределяли поступившие от Общества платежи. Такое возникло в связи с внесенными изменениями в НК РФ, а также в связи с отсутствием в платежных поручениях указания на назначение платежа.(таблица налогового органа, том 3 лист 164, постановления о распределение денежных средств том 3 листы152-163).

При этом, факт того, что у Общества по вышеуказанным требованиям имелась задолженность по пене, не оспаривается заявителем.

При этом, пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора, а также мер ответственности и за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2. ст.75 НК РФ). Кроме того, в соответствии с п.5 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом,  суд полагает правомерными действия налогового органа по зачислению платежей, в данном случае Общества в первую очередь на погашение недоимки, а уже потом - на погашение задолженности по начисленным на недоимку пеням.

Кроме того, согласно пункту 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, взыскание задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

При этом, перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Перечисленные в 2023 году службой судебных приставов денежные средства, взысканные на основании вышеперечисленных возбужденных исполнительных производств в отношении Общества  учтены Управлением на ЕНС налогоплательщика в качестве ЕНП и распределены в хронологическом порядке на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, денежные средства, поступившие от судебных приставов по исполнительным производствам, возбужденным в отношении задолженности Общества, на ЕНС налогоплательщика до 01.10.2023, правомерно были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При этом, суд отмечает, что, вышеуказанные действия налогового органа   не повлекли ухудшения положения налогоплательщика Общества, поскольку денежными средствами, поступившими от судебных приставов в первую очередь была погашена недоимка по налогам, что исключило начисление пени на текущую задолженность по налогам.

Также, согласно пункту 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, взыскание задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

При этом, налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом, налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31.12.2022 (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом, перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

Таким образом, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налогов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом на основании таких требований не приняты последующие меры взыскания, предусмотренные статьями НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 263-ФЗ).

Прекращают действия только требования, по которым не приняты решения/постановления о взыскании в рамках статьи 46 НК РФ и (или) в рамках статьи 47 НК РФ.

Таким образом, требования требование № 61551 от 24.11.2020,  № 27980 от 20.02.2020,  № 27792 от 17.02.2020, № 3913 от 06.02.2019, № 14 932 от 16.11.2018 и № 31591 от 12.11.2018   не прекратили свое действие в связи с принятием требования № 2285 от 27.05.2023. Более того, пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в редакции Закона N 263-ФЗ) определено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Следовательно, спорные суммы пени, которые не были погашены в рамках исполнительных производств, правомерно предъявлены Обществу к исполнению на основании требования № 2285 от 27.05.2023 согласно нормам действующего налогового законодательства.

Таким образом, в рассматриваемом случае задолженность по пене иным образом, нежели путем включения в  требование № 2285 от 27.05.2023, не могла быть взыскана налоговым органом.

Таким образом, нормами НК РФ установлено безусловное направление плательщику требования об уплате при наличии отрицательного сальдо вне зависимости от мер принудительного взыскания, принятых до введения института ЕНС.

Положения пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ предусматривают лишь порядок действия ранее принятых мер взыскания при принятии таких мер после 01.01.2023, но не запрещают выставлять требование с отражением задолженности, по которой принимались принудительные меры взыскания.

Следовательно, налоговый орган после принятия судебными приставами постановлений об окончании исполнительных производств в связи с полным исполнением не мог осуществлять меры принудительного взыскания пени на основании вышеуказанных требований. Двойное взыскание сумм судом не установлено, в связи с чем, доводы Общества о необоснованном повторном указании спорных сумм в требовании № 2285 от 27.05.2023 подлежат отклонению.

В отношении доводов Общества о пропуске срока на принятие решения в порядке статьи 47 НК РФ по требованиям от 01.09.2022 № 64804 и № 60248 от 04.08.2022  суд пришел к следующим выводам.

Частью 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ предусмотрены переходные положения об особенностях взыскания недоимок, пеней и штрафов с 1 января 2023 года.

Как уже было ранее указано, согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Одновременно, решения о взыскании задолженности, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно) (п. 2 ч. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Таким образом,  требования от 01.09.2022 № 64804 и № 60248 от 04.08.2022  действовали до вынесения налоговым органом требования об уплате задолженности от 27.05.2023 № 2285. 

Решение о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (абз. 1 п. 4 ст. 46 НК РФ).

В связи с неисполнением Обществом вышеуказанных требований Управлением на основании статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, были приняты решения о взыскании от 12.10.2022 № 10704, от 07.09.2022 № 9737.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Вместе с тем, срок для принятия решения в порядке статьи 47 НК РФ по вышеуказанным требованиям до 01.01.2023 не наступил.

Действующей в настоящее время редакцией статьи 47 НК РФ предусмотрен десятимесячный срок на размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности (пункты 2 и 3 статьи 47 НК РФ),

При этом Законом № 263-ФЗ также предусматривается, что в случае, если постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (по ст. 47 НК РФ) было принято до 01.01.2023, то оно подлежит исполнению в порядке, установленном до вступления в силу Закона № 263-ФЗ, а перечисление денежных средств по такому постановлению осуществляется по правилам единого налогового платежа (п. 4 ч. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Таким образом, процедура взыскания, начавшаяся до 01.01.2023 и продолжающаяся по настоящее время, осуществлена  налоговым органом с учетом совокупности переходных положений, предусмотренных пунктом 9 статьи 4 Закона                     № 263-ФЗ.

 Также подлежат отклонению доводы Общества о нарушении срока выставления  требования от 04.08.2022 № 60248.

  Как следует из материалов дела, в требовании от 04.08.2022 № 60248 отражены пени на задолженность по налогу на имущество организаций, земельному налогу по срокам уплаты 2018-2021 год. Недоимка с наиболее ранним сроком образования - 13.04.2018 погашена 11.08.2021. Также в требование включены пени, начисленные на недоимку по страховым взносам по срокам уплаты за 2019 год. Недоимка с наиболее ранним сроком образования - 15.04.2019 погашена 12.08.2021.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшего до введения ЕНС) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб..     

Таким образом, требование от 04.08.2022 № 60248 выставлено Обществу с соблюдением установленных действующим законодательством сроков.

Вопреки доводам Общества, выводы суда по делу №А44-2733/2023 не являются преюдициальными для рассмотрения настоящего спора, поскольку в данном деле судом установлена уплата задолженности, достаточность которой определялась судом к требованиям налогового органа об обращении взыскания на заложенное имущество, но не устанавливались обстоятельства распределения указанной суммы налоговым органом по обязательствам Общества в соответствии с действующем на момент уплаты законодательством.

Ссылка Общества на КАС РФ несостоятельна, так как в силу части 1 статьи 1 названного Кодекса он не применяется при рассмотрении и разрешении административных споров в арбитражных судах.

Доводы Общества со ссылкой на заключение специалиста от 27.05.2024 № 382-Б/Н подлежат судом отклонению, поскольку внесудебные заключения специалистов являются субъективным мнением частных лиц, вследствие чего не могут являться доказательствами, безусловно подтверждающими достоверность изложенных в них фактов и сделанных выводов, поскольку такое мнение дано по инициативе стороны, заинтересованной в исходе судебного разбирательства, что нарушает принципы равноправия и состязательности сторон в арбитражном процессе (часть 3 статьи 8, части 1, 2 статьи 9 АПК РФ). Кроме того, специалист, изготовивший указанное заключение,  ФИО4 являлась представителем Общества в рамках рассмотрения настоящего дела.

Кроме того, суд полагает необходимым отметить, что ссылаясь на отсутствие задолженности по возбужденным исполнительным производствам, Общество сверку расчетов с налоговым органом не проводило, действия налогового органа по выставлению требований, как и сами требования и решения налогового органа не оспаривало.

Согласно статье 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате госпошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ВС"                                  (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании задолженности по пени в сумме 104 382,78 руб. по требованию № 2285 от 27.05.2023 безнадежной ко взысканию отказать.

2.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд  Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья

Ю.В. Ильюшина