Решение от 18 февраля 2020 г. по делу № А41-102992/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-102992/19
18 февраля 2020 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 11 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 18 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ПРО100АКТИВ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения налогового органа от 10.07.2019 г. № 1263 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

второе заинтересованное лицо - ИФНС России по г. Костроме;

при участии в заседании:

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области – ФИО2 по дов., ФИО3 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ПРО100АКТИВ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области о признании недействительным решения налогового органа от 10.07.2019 г. № 1263 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Второе заинтересованное лицо - ИФНС России по г. Костроме (налоговый орган по месту основного учета ООО "ПРО100АКТИВ").

Представитель заявителя в судебное заседание не прибыл, 10.02.2020 в электронном виде направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Заинтересованные лица требования не признали.

ИФНС России по г. Костроме в электронном виде представила отзыв и ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В предварительном судебном заседании было отклонено ходатайство заявителя о направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации.

Заявитель ходатайствовал о направлении запроса в связи с тем, что полагает, что имеется неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции Российской Федерации, её статьям 8,15,17,19 (части 1 и 2), 34, 35, 36, 52, 55 и 57 пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой содержащаяся в нем норма - по смыслу, придаваемому её в системе действующего правового регулирования сложившейся правоприменительной практикой, приводит к начислению и взысканию суммы земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическим и юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, а в последующем коэффициента 4, вплоть до государственной регистрации прав на объект недвижимости при условии, что собственник земельного участка не имеет возможности осуществлять строительство на принадлежащем ему земельном участке в силу ограничений закона, и, соответственно, не имеет объективной возможности завершить строительство и государственную регистрацию прав на построенный объект недвижимости до указанного трехлетнего срока строительства для того, чтобы использовать возможность, предусмотренную ст.396 НК РФ для зачета или возврата земельного налога.

Исходя из части 3 статьи 13 АПК РФ, если при рассмотрении конкретного дела арбитражный суд придет к выводу о несоответствии закона, примененного или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, арбитражный суд обращается в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона.

Аналогичное указание содержится в статье 101 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации".

В силу положений вышеуказанных правовых норм, обращение в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности закона является правом арбитражного суда в случае возникновения у суда, а не у стороны по делу, сомнений в соответствии примененного или подлежащего применению закона Конституции Российской Федерации.

Учитывая положения статьи 4.4 КоАП РФ Конституции РФ, принимая во внимание сложившуюся судебную практику по вопросу применения указанной нормы права, арбитражный суд не усматривает наличие правовой неопределенности в указанной заявителем норме.

Данный отказ в направлении запроса не влечет нарушение прав ООО "ПРО100АКТИВ", поскольку заявитель может самостоятельно обратиться на основании части 4 статьи 125 Конституции Российской Федерации в Конституционный Суд Российской Федерации с жалобой на нарушение конституционных прав, в рамках рассмотрения которой проверяется конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, в порядке, установленном федеральным законом.

Заслушав объяснения представителей Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ООО "ПРО100АКТИВ" зарегистрировано ИФНС России по г. Костроме в качестве юридического лица 29 января 2014, юридический адрес с момента регистрации по настоящее время: <...>.

На праве собственности ООО "ПРО100АКТИВ" принадлежит земельный участок с кадастровым номером 50:23:0020262:406 площадью 23.966 кв. м, расположенный по адресу: Московская область, Раменский р-н, городское поселение Раменское, земельный участок расположен в северо-восточной части кадастрового квартала, что подтверждается Выпиской из ЕГРП от 17.06.2015 N 44/001/005/2015-970, номер регистрации права 50-50/023-50/023/008/2015-6649/2 от 02.06.2015.

Названный земельный участок был приобретен заявителем 02.06.2015.

Разрешенный вид использования в 2018 году "Для многоэтажной застройки, застройки объектами культурно-бытового и торгового назначения, застройки административными, общественно-деловыми зданиями, объектами образовательного и социального назначения".

23 января 2019 ООО "ПРО100АКТИВ" представило в Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области (налоговый орган по месту нахождения земельного участка) налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год, при расчете земельного налога заявитель применил ставку 0,17% от кадастровой стоимости (как за земли занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, повышающие коэффициента при расчете налогоплательщик не применял.

14 мая 2019 инспекцией составлен Акт проверки № 391.

10 июля 2019 межрайонной ИФНС России №1 по Московской области по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки принято решение № 1263 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "ПРО100АКТИВ" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 438523,60руб., доначислен земельный налог за 2018 в сумме 1096309руб, начислены пени в сумме 139759,93руб. Штраф исчислен с учетом положений ст. 114 Налогового кодекса РФ (наличие отягчающих обстоятельств) по тем основаниям, что вступившим в силу решением инспекции от 04.07.2018 № 42002, принятым по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2017, заявитель уже был в течение года привлечен к налоговой ответственности за аналогичное нарушение, в связи с чем штраф увеличен на 100 %.

Решением инспекции установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0,17%, а также неправомерное неприменение повышающих коэффициентов «2» (в отношении 5 полных месяцев владения) и «4» (в отношении 7 полных месяцев владения). Налоговый орган произвел расчет земельного налога с применением ставки 0,3% и повышающих коэффициентов.

Решением УФНС России по Московской области от 12.09.2019 № 07-12/074088@ апелляционная жалоба ООО "ПРО100АКТИВ" оставлена без удовлетворения, а решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области от 10.07.2019 без изменения.

Заявитель с решением инспекции не согласен, ссылается на то, что ООО "ПРО100АКТИВ" правомерно исчислило земельный налог с применением ставки 0,17%, поскольку на земельном участке расположены сооружения инженерной инфраструктуры, повышающие коэффициенты неприменимы, поскольку у заявителя отсутствует возможность начать строительство (площадь участка меньше минимально установленной Правилами землепользования и застройки муниципального образования городское поседение Раменское для получения разрешения на многоэтажную застройку).

Заинтересованное лицо с доводами заявителя не согласно, ссылается на то, что повышающие коэффициенты применены в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, а ставка 0,3% согласно Решению Совета депутатов городского поселения Раменское № 13/5 от 28.11.2013.

Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.

В соответствии с Решением Совета депутатов городского поселения Раменское № 13/5 от 28.11.2013 (в редакции, действовавшей в 2018 году) на территории городского поселения Раменское установлены налоговые ставки в процентах от налоговой базы в размерах:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах городского поселения Раменское и используемых для сельскохозяйственного производства;

0,3 процента в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства;

0,17 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства;

0,3 процента в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества или животноводства, в том числе за земли огороднических, садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан, а также дачного хозяйства;

1,0 процента в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для индивидуального и кооперативного гаражного строительства;

1,5 процента в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для автостоянок;

1,5 процента в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, которые не используются по целевому назначению;

1,5 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческим организациям;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков;

0,3 процента в отношении земельных участков:

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ставка 0,17 % установлена только в отношении земельных участков для занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, то есть для применения такой ставки на земельном участки в налоговом периоде уже должны быть в совокупности расположены жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

На земельном участке заявителя в 2018 отсутствовал жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Ссылка заявителя на наличие на земельном участке коммуникаций не может являться основанием к применению ставки 0,17%, поскольку наличие сетей энергоснабжения подземного залегания не препятствует использованию поверхности земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования.

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Абзацем 2 указанной нормы установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Диспозиция п. 15 ст. 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:

- земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;

- определенная целевая направленность использования земельного участка - жилищное строительство.

При этом, действие нормы не распространяется на земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, на которых осуществляется индивидуальное жилищное строительство; а начало временного периода действия коэффициента законодатель связал с датой государственной регистрации права на земельный участок. Каких-либо иных исключений и условий для применения коэффициентов 2 и 4 законодательством не предусмотрено.

Как следует из материалов дела, право собственности заявителя зарегистрировано в отношении земельного участка 02.06.2015 и в течение трех лет вплоть до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости заявитель обязан исчислять сумму земельного налога с учетом коэффициента 2, с 02.06.2018 соответственно - с учетом коэффициента 4.

По смыслу п. 15 ст. 396 НК РФ условием, обязывающим налогоплательщика применить коэффициенты к ставке земельного налога, является не факт приобретения земельного участка, а вид разрешенного использования осуществление на нем жилищного строительства.

В связи с чем инспекция правомерно применила при расчете налога коэффициенты 2 и 4.

Налогоплательщик в случае неосвоения земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не лишен права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учетом повышающего коэффициента не освобожден (Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2016 № 304-КГ16-2281 по делу № А46-5243/15).

Доводы заявителя о том, что он не может получить разрешение на строительство, так как площадь участка меньше минимально установленной Правилами землепользования и застройки муниципального образования городское поседение Раменское для получения разрешения на многоэтажную застройку не свидетельствует о незаконности решения инспекции, так как заявитель не был лишен возможности изменить вид разрешенного использования (однако, при этом произойдет изменение кадастровой стоимости и налоговой ставки в сторону увеличения (ставка 1,5%)).

Решением Совета депутатов Раменского муниципального района Московской области от 21.02.2007 № 2/10-СД утвержден Генеральный план городского поселения Раменское.

27.12.2017 Решением № 20/8-СД Совета Депутатов Раменского муниципального района Московской области утверждены правила землепользования и застройки территории (части территории) городского поселения Раменское Раменского муниципального района Московской области.

Земельный участок приобретен заявителем в июне 2015 года, то есть за 2,5 года до утверждения правил землепользования, при этом в течение 2,5 лет никаких разрешений не получал и строительство не начинал.

Доводы заявителя о невозможности получения разрешения на строительство в отсутствие правил землепользования и застройки (т.е. до принятия Советом депутатов решения об утверждении правил землепользования и застройки) до арбитражный суд считает несостоятельными.

Пунктом 2 статьи 17.2 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации" установлено, что до 31 декабря 2017 года при осуществлении градостроительной деятельности на территории Московской области и в других случаях в границах муниципальных образований, в которых по состоянию на 1 июля 2016 года не утверждены документы территориального планирования и (или) правила землепользования и застройки, допускаются выдача разрешений на строительство при отсутствии правил землепользования и застройки.

Ранее действовавшая редакция названной норма также предусматривала возможность получения разрешения на строительство в Московской области до утверждения документов территориального планирования и (или) правила землепользования и застройки.

Следовательно, заявитель не имел законодательных препятствий для получения разрешения на строительство до утверждения Правилами землепользования и застройки муниципального образования городское поседение Раменское

Решением Арбитражного суда Московской области от 18 июня 2018 по делу №А41-5109/18 установлена правомерности доначисления инспекцией заявителю земельного налога за 2016 по ставке 0,3% с применением повышающего коэффициента 2. Названное решение оставлено без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 10 сентября 2018 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16 января 2019. Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 17 апреля 2019 ООО "ПРО100АКТИВ" отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Решение инспекции, которым заявителю доначислен земельный налог за 2017 год заявителем в арбитражный суд не обжаловалось.

В отношении заявителя Арбитражным судом Костромской области по заявлению УФНС России по Костромской области возбуждено 10 июля 2019 возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) №А31-8132/2018, из справки ОО №46 «Костромской» ПАО «Промсвязьбанк» (л.д. 41), представленной заявителем в обоснование ходатайства о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины следует, что обороты по единственному действующему расчетному счету заявителя за весь 2019 год составили 3000руб., имеются выставленные к счету неисполненные распоряжения, из чего можно сделать вывод о фактическом отсутствии у заявителя денежных средств и материальных ресурсов для осуществления жилищного строительства.

Оснований для снижения штрафных санкций арбитражный суд не усматривает, инспекцией правомерно применены положения ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель фактически в течении трех лет не уплачивает земельный налог в установленных размерах, то есть является систематическим нарушителем налогового законодательства.

Доказательств фактического ведения хозяйственной деятельности, наличия работников, создания рабочих мест, участия в благотворительной или иной социально значимой деятельности с момента создания ООО "ПРО100АКТИВ" заявителем в материалы дела не представлено.

Учитывая отсутствие денежных средств на расчетном счете заявителя, арбитражный суд полагает возможным освободить заявителя от уплаты государственной пошлины в сумме 3000руб. при рассмотрении дела в суде первой инстанции (п.2 ст.333.22 НК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова