Постановление от 25 октября 2021 г. по делу № А16-1043/2021

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-5822/2021
25 октября 2021 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2021 года.Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тищенко А.П.

судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии в заседании:

от управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области: ФИО2 по доверенности от 14.12.2020,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области на решение от 10.08.2021 по делу № А16-1043/2021 Арбитражного суда Еврейской автономной области по заявлению публичного акционерного общества «Биробиджанстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного Фонда Российской Федерации в Еврейской автономной области, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 139 040,11 руб.,

установил:

публичное акционерное общество «Биробиджанстрой» (далее - ПАО «Биробиджанстрой», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о взыскании с управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее - УФНС России по ЕАО, налоговый орган) излишне уплаченных страховых взносов в размере 139 040,11 руб., из которых: 78 152,18 руб. - на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии; 60 887,93 руб. – на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Заявление было принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу № А16-1043/2021; определением суда от 22.06.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного Фонда Российской Федерации в Еврейской автономной области (далее - Центр ПФР по установлению пенсий в ЕАО).

Решением суда от 10.08.2021 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд обязал налоговый орган возвратить Обществу излишне уплаченные страховые взносы в испрашиваемой сумме, а также взыскал с УФНС России по ЕАО в пользу заявителя судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 5 171 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, УФНС России по ЕАО обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы ее заявитель сослался на незаконность и необоснованность судебного акта, вынесенного, по мнению ответчика, с нарушением норм материального и процессуального права.

Заявитель жалобы утверждает следующее: - налоговым органам не предоставлены полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года; - судом первой инстанции не установлено и не отражено в оспариваемом решении вследствие чего и когда у ПАО «Биробиджанстрой» образовалась переплата по страховым взносам, и когда Общество узнало о наличии у него переплаты в заявленной сумме: - срок возврата переплаты истек 14.04.2020, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в 2017 году после апреля 2020 года (так как 20.04.2020 прошло три года с момента уплаты взносов).

Доводы жалобы УФНС России по ЕАО по существу повторяют позицию, изложенную при рассмотрении дела в суде первой инстанции, сведены к несогласию с выводами суда первой инстанции.

Апелляционная жалоба была принята к рассмотрению определением от 21.09.2021 Шестого арбитражного апелляционного суда.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу, ПАО «Биробиджанстрой» просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Центр ПФР по установлению пенсий в ЕАО отзыв на апелляционную жалобу не представил.

До начала судебного заседания от Общества поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

В судебном онлайн-заседании представитель налогового органа (в режиме онлайн-трансляции) поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ПАО «Биробиджанстрой» и Центр ПФР по установлению пенсий в ЕАО не направили своих представителей в судебное заседание, что не препятствовало рассмотрению апелляционной жалобы в силу статьи 156 АПК РФ.

Выслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для отмены обжалуемого судебного акта на основании следующего.

Как видно из материалов дела, ПАО «Биробиджанстрой» 12.04.2019 обратилось в государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Еврейской автономной области (далее - Отделение ПФР по ЕАО) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии в размере 79 683,81 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии за период с 2002 по 2009 гг. в размере 1 684 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 41 653,97 руб.; страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 32 711,30 руб..

Уведомлением от 06.05.2019 № 24 Отделение ПФР по ЕАО известило Общество о принятии решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в размере 123 021,78 рубля, ввиду того, что на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Письмом от 23.07.2019 № 06-10/2019 инспекция Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области (далее - ИФНС России по г. Биробиджану ЕАО) сообщила Обществу о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимаются соответствующим органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

07.08.2019 Общество повторно обратилось в Отделение ПФР по ЕАО с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов (письмо от 07.08.2019 № 121).

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Биробиджане Еврейской автономной области (межрайонное) (далее - УПФР в г. Биробиджане ЕАО (межрайонное)) письмом от 12.08.2019 № 9225 сообщило, что излишне уплаченные страховые взносы возврату не подлежат, так как заявление о возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, при условии отсутствия задолженности страхователя согласно статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). При этом по состоянию на 01.01.2017 за Обществом числится задолженность по пеням на страховую пенсию в сумме 869,69 руб., по пеням на обязательное медицинское страхование в сумме 201,61 руб. Согласно части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ возврат производится при отсутствии задолженности у организации. Для осуществления возврата излишне уплаченных страховых взносов обществу необходимо погасить указанную задолженность по пеням, подтвердить Справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам из налоговых органов.

ИФНС России по г. Биробиджану ЕАО письмом от 10.12.2019 № 06-10/10797 сообщила Обществу, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 переплата по налогу приведена в соответствие и составляет 116 216 рублей. Ведется работа с Пенсионным фондом Российской Федерации по сверке переданных остатков по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в целях выявления и устранения расхождений.

Письмом от 12.08.2020 № 634 Центр ПФР по установлению пенсий в ЕАО сообщил Обществу о том, что в связи с изменением законодательства и передачи администрирования страховых взносов на ОПС и ОМС с 01.01.2017 в ведение ФНС России суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежат возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в соответствии с Законом № 250-ФЗ. Обществом не предоставлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам из налоговых органов об отсутствии задолженности по всем КБК за периоды до 01.01.2017. Вместе с тем, заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, при отсутствии задолженности. Срок для возврата истек 14.04.2020.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражным судом установлено, что в силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, заявитель, являлся плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, согласно статье 14 данного Закона обязан был исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Пунктом 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В силу части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов согласно части 14 статьи 26 Закона № 212-ФЗ принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Аналогичные правовые нормы в отношении порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов содержатся в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции, действующей с 01.01.2017.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что если срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен (пункт 7 статьи 78 НК РФ), то лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), на что также указано в пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Исходя из изложенного, трехлетний срок установлен в статье 78 НК РФ для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о зачете или о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени, штрафа, а не в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог (в рассматриваемом случае - страховые взносы).

Таким образом, как верно отмечено судом первой инстанции, трехгодичный срок на обращение в суд необходимо исчислять с 07.07.2020 – даты получения Обществом справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам № 4061638, из которой Обществу стало известно о фактическом размере переплаты по страховым взносам (ранее имелась противоречивая информация о размерах переплаты).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Обществом не пропущен трехгодичный срок исковой давности на обращение в суд.

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган.

Отказывая в возврате Обществу излишне взысканных взносов, фонд ссылался на часть 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ, согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Между тем, в данной норме не указано, что при наличии задолженности по страховым взносам орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Из части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ не следует, что сам по себе факт наличия задолженности по страховым взносам является основанием для отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме, превышающей эту задолженность.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, сформированной по состоянию на 02.08.2021 у Общества имеется задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (КБК 18210202010060000160) в размере 38 063,82 руб.

Как верно указано судом первой инстанции, установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов никоим образом не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о взыскании (возврате) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, при рассмотрении которого судом проверяется обоснованность начисления и взыскания сумм налога, пеней, штрафа.

Указанный вывод суда первой инстанции соответствует толкованию норм права, с которым согласился Верховный Суд Российской Федерации в определении от 31.07.2018 № 309-КГ18-10422 по делу № А71-6514/2017.

Кроме того, в пункте 65 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

В настоящем деле Общество не оспаривает решение ПФ РФ об отказе в возврате страховых взносов, а просит суд взыскать с налогового органа денежную сумму излишне взысканных страховых взносов (с учетом уточнения).

В этой связи, излишне уплаченные Обществом страховые взносы подлежали возврату Обществу за вычетом числящейся за ним задолженности по пени по страховым взносам в сумме 38 063,82 рубля, то есть в сумме 139 040,11 руб., из которых: 78 152,18 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии; 60 887,93 рубля – страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают.

В данном случае такое решение Пенсионным фондом Российской Федерации не принималось, соответствующий вопрос разрешается арбитражным судом.

Исходя из положений Закона № 250-ФЗ, после 01.01.2017 полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, обладают только налоговые органы.

Принимая во внимание вышеизложенное, первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что соответствующая обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов должна быть возложена на УФНС России по ЕАО, как орган, уполномоченный осуществлять с 01.01.2017 фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов, в том числе и на основании судебного решения.

Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований, с учетом принятых уточнений.

Кроме того, руководствуясь положениями 110 АПК, суд первой инстанции верно взыскал с налогового органа в пользу заявителя 5 171 руб., составляющих расходы на уплату государственной пошлины.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба, по содержащимся в ней доводам, удовлетворению не подлежит.

Судебный акт принят судом первой инстанции при правильном применении норм материального и процессуального права, с выяснением всех обстоятельств дела и оценкой доказательств в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Нарушений, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ основанием для безусловной отмены обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение от 10.08.2021 по делу № А16-1043/2021 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

А.П. Тищенко

Судьи

Е.В. Вертопрахова

Е.А. Швец