Решение от 13 мая 2019 г. по делу № А42-12028/2018

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038,

www.murmansk.arbitr.ru info@murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Мурманск Дело № А42-12028/2018

«13» мая 2019 года


Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 29 апреля 2019 года.

Мотивированное решение изготовлено 13 мая 2019 года.


Судья Арбитражного суда Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна

(при составлении протокола судебного заседания помощником судьи Лунёвой Алиной Александровной),

рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению акционерного общества «Мурманоблгаз», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: проспект Кольский, дом 29, город Мурманск, Мурманская область, 183032

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 2, город Мурманск, Мурманская область, 183038 (ответчик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 4, город Мурманск, Мурманская область, 183038 (соответчик)

о признании недействительным решения от 29.06.2018 № 4 в части

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1, доверенность от 10.12.2018 № 1-2019, паспорт

от ответчика - ФИО2, доверенность от 02.04.2019 № 02-04/0021; ФИО3, доверенность от 19.12.2018 № Дов-0045

от соответчика - ФИО3, доверенность от 18.12.2018 № 14-11/060184



установил:

Акционерное общество «Мурманоблгаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: проспект Кольский, дом 29, город Мурманск, Мурманская область, 183032) (далее - АО «Мурманоблгаз», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 2, город Мурманск, Мурманская область, 183038) (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 29.06.2018 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки АО «Мурманоблгаз» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 и по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 23.07.2014 по 31.12.2016, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме, превышающей 10 000 руб.

В обоснование заявленного требования АО «Мурманоблгаз», признавая факт несвоевременного перечисления им как налоговым агентом в бюджет сумм удержанного НДФЛ, указало, что сумма штрафных санкций несоразмерна тяжести совершённого правонарушения и может быть снижена по решению суда в соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств по рассматриваемому делу.

Как указывает заявитель, АО «Мурманоблгаз» является единственной газораспределительной организацией по реализации сжиженного углеводородного газа, деятельность которой направлена на обеспечение коммунально-бытовых нужд населения на территории Мурманской области. Возмещение экономически обоснованных расходов происходит в соответствии с Порядком предоставления субсидии за счёт средств областного бюджета на компенсацию недополученных доходов газоснабжающим организациям, поставляющим сжиженный газ для обеспечения коммунально-бытовых нужд населения по утверждённым розничным ценам, утверждённым Постановлением Правительства Мурманской области от 19.02.2014 № 76-ПП на основании соглашений, заключаемых с Министерством энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области, и Постановлением Правительства Мурманской области от 05.04.2017 № 179-ПП «О Правилах предоставления субсидии за счёт средств областного бюджета на возмещение затрат (недополученных доходов) газоснабжающим организациям, поставляющим сжиженный газ для обеспечения коммунально-бытовых нужд населения по утверждённым розничным ценам».

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств АО «Мурманоблгаз» просит признать отсутствие умысла в совершении правонарушения, социальную значимость деятельности заявителя (в том числе и при оказании медицинской помощи населению), а также тяжёлое финансовое положение заявителя.

Таким образом, АО «Мурманоблгаз» просит суд уменьшить размер штрафа по статье 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный срок сумм НДФЛ до 10 000 руб., что, по его мнению, будет отвечать принципам справедливости и соразмерности допущенному правонарушению.

28.03.2019 Инспекция представила в суд мотивированный отзыв на заявление (исх. от 28.03.2019 № 02-14/01039), в котором просит суд в удовлетворении заявленного АО «Мурманоблгаз» требования отказать, указав следующее (том 1 л.д. 148-151).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что АО «Мурманоблгаз» в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ перечисляло в бюджет суммы исчисленного и удержанного с доходов физических лиц налога за период с 23.07.2014 по 31.12.2014 и за 2015 год с нарушением установленного законодательством срока в размере 35 660 205 руб., а также не перечислило в бюджет сумму исчисленного и удержанного с доходов физических лиц налога за 2015 год в общем размере 3 830 861 руб.

При этом были обнаружены факты, свидетельствующие об излишнем перечислении удержанного НДФЛ в одних подразделениях налогового агента и задолженности в других подразделениях АО «Мурманоблгаз», в связи с чем в ходе выездной налоговой проверки организовано проведение совместной сверки расчётов, по результатам которой составлен акт сверки расчётов от 04.04.2018.

В соответствии со статьёй 78 НК РФ налоговым органом был произведён зачёт суммы излишне перечисленного в бюджет НДФЛ в счёт погашения задолженности по удержанным суммам НДФЛ за тот же период на основании представленных по телекоммуникационным каналам связи письменных заявлений налогового агента по решениям налоговых органов: Межрайонной ИФНС России № 5 по Мурманской области от 13.04.2018 № 2, от 13.04.2018 № 3; Межрайонной ИФНС России № 8 по Мурманской области от 18.04.2018 № 1, от 18.04.2018 № 4; Межрайонной ИФНС России № 2 по Мурманской области от 08.05.2018 № 167, от 08.05.2018 № 168; Межрайонной ИФНС России № 1 по Мурманской области от 11.05.2018 № 3; Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области от 08.05.2018 № 6, от 08.05.2018 № 7.

Задолженность бюджету по удержанному с доходов физических лиц налогу за период с 23.07.2014 по 31.12.2014 и за 2015 год по состоянию на дату составления акта (21.05.2018), с учётом произведённых зачётов сумм излишне уплаченного налога, составила 3 830 861 руб.

Таким образом, действия, совершённые АО «Мурманоблгаз», образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьёй 123 НК РФ:

- за несвоевременное перечисление налоговым агентом в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ в размере 35 660 205 руб., удержанных с доходов, выплаченных физическим лицам в проверяемом периоде - в виде штрафа в размере 20 процентов от сумм налога, подлежащего перечислению;

- за неправомерное неперечисление налоговым агентом в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ в размере 3 830 861 руб., удержанных с доходов, выплаченных физическим лицам в проверяемом периоде - в виде штрафа в размере 20 процентов от сумм налога, подлежащего перечислению.

При этом налоговым органом были установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности в связи с истечением срока исковой давности на дату вынесения решения - 29.06.2018 (пункт 4 статьи 109, статья 113 НК РФ): за неперечисление сумм удержанного с доходов налогоплательщиков НДФЛ в установленный законодательством срок за период с 23.07.2014 по 31.12.2014 год и за 2015 год по сроку уплаты до 29.06.2015 в сумме 22 741 938 руб.

Иных обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налоговых правонарушений (статья 111 НК РФ), отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений (статья 112 НК РФ), налоговым органом не установлено.

В возражениях на акт налогоплательщик приводил доводы о наличии обстоятельств, являющихся, по его мнению, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: тяжёлое материальное положение и социально значимый характер деятельности предприятия, которые получили надлежащую оценку налоговым органом.

На стадии рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность. При вынесении решения налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа, начисленного по статье 123 НК РФ, был снижен в четыре раза.

Таким образом, с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность при совершении налогового правонарушения, указанного в пункте 2.1.1. решения, сумма штрафа по статье 123 НК РФ за проверяемый период по сроку уплаты с 30.06.2015 по 20.01.2016 составила 837 456 руб. (16 749 128 * 20 % / 4).

Поскольку все обстоятельства, смягчающие ответственность, являлись предметом исследования при рассмотрении материалов налоговой проверки, и штрафные санкции уже были снижены налоговым органом, оснований для повторного снижения штрафа и признания недействительным решения налоговой инспекции в части привлечения к налоговой ответственности не имеется.

В предварительном судебном заседании представитель АО «Мурманоблгаз» настаивал на удовлетворении заявленного требования.

Представитель Инспекции заявил ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве соответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - ИФНС России по г. Мурманску), указав, что 01.01.2018 АО «Мурманоблгаз» снято с налогового учёта в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области и поставлено на налоговый учёт в ИФНС России по г. Мурманску.

Руководствуясь положениями статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), а также разъяснениями, содержащимися в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд определением от 02.04.2019 привлёк к участию в деле в качестве соответчика ИФНС России по г. Мурманску (далее - соответчик).

Одновременно указанным определением суд, учитывая доводы представителя заявителя, обстоятельства рассматриваемого дела, а также необходимость дополнения заявителем своей позиции по делу и представления дополнительных доказательств в обоснование наличия смягчающих ответственность обстоятельств, отложил судебное разбирательство на 29.04.2019, обязав заявителя дополнить свою позицию по делу, направить соответчику копию заявления о признании ненормативного правового акта частично недействительными с дополнениями, а также представить суду дополнительные доказательства в подтверждение довода о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Ответчика суд обязал направить соответчику копию акта выездной налоговой проверки, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки АО «Мурманоблгаз», копию решения от 29.06.2018 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копию отзыва на заявление. Соответчика - письменно выразить свою позицию по делу.

24.04.2019 ИФНС России по г. Мурманску через электронную систему «Мой арбитр» направила в суд отзыв на заявление (исх. от 23.04.2019 № 14-24/017790), в котором указала, что поддерживает изложенную в отзыве позицию Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области и просит суд отказать в удовлетворении требования налогоплательщика.

26.04.2019 от заявителя в суд поступило дополнение к заявлению (исх. от 26.04.2019 б/н), в котором приведены следующие доводы.

Согласно данным бухгалтерского баланса АО «Мурманоблгаз» за 2014 год размер дебиторской задолженности на 31.12.2014 составил 198 623 тыс. руб., в том числе задолженность покупателей и заказчиков - 174 701 тыс. руб.; размер кредиторской задолженности составил 109 121 тыс. руб., в том числе по налоговым обязательствам - 54 582 тыс. руб., по социальному страхованию и обеспечению - 17 066 тыс. руб..

Данные бухгалтерского баланса за 2015 год указывают на размер дебиторской задолженности на 31.12.2015 в сумме 201 659 тыс. руб., в том числе задолженность покупателей и заказчиков - 186 087 тыс. руб.; размер кредиторской задолженности составил 116 938 тыс. руб., в том числе по налоговым обязательствам - 59 203 тыс. руб., по социальному страхованию и обеспечению - 28 089 тыс. руб.

Исходя из бухгалтерского баланса за 2016 год, размер дебиторской задолженности на 31.12.2016 составил 203 308 тыс. руб., в том числе задолженность покупателей и заказчиков - 183 436 тыс. руб.; размер кредиторской задолженности составил 183 972 тыс. руб., в том числе по налоговым обязательствам - 29 908 тыс. руб., по социальному страхованию и обеспечению - 29 381 тыс. руб.

Указанные документы подтверждают отсутствие у АО «Мурманоблгаз» денежных средств.

Кроме того, в период 2014-2016г.г. органами Федеральной налоговой службы неоднократно выносились решения о приостановлении операций по счетам заявителя.

Сложное финансовое положение АО «Мурманоблгаз» во многом обусловлено получением убытка в 2013 году по регулируемому (основному) виду деятельности в размере 81 млн. руб. по данным заявителя или 65 млн. руб. по данным Управления по тарифному регулированию Мурманской области, что подтверждается письмом заместителя губернатора Мурманской области от 27.10.2014 № 01/3444-СГ. Данный убыток объясняется тем, что установленные в результате регулирования Правительством Мурманской области цены на сжиженный газ для бытовых нужд населения в 2013 году не покрывали в полном объёме фактические затраты АО «Мурманоблгаз».

Ещё одной причиной недостатка денежных средств является низкая финансовая дисциплина управляющих компаний и жителей многоквартирных жилых газифицированных жилых домов, что подтверждается приведёнными выше данными о размерах дебиторской задолженности. Платежи за уже приобретённый АО «Мурманоблгаз» коммунальный ресурс продолжают поступать с нарушением сроков оплаты коммунальных услуг и не в полном объёме. Заявитель активно ведёт претензионную судебную работу по её взысканию, однако реальное взыскание значительно растянуто по времени.

Кроме того, в текущий период произошла отмена государственного регулирования закупочной стоимости сжиженного углеводородного газа (СУГ) для реализации населению на коммунально-бытовые нужды. С 01.01.2019 Общество приобретает СУГ по рыночным ценам, которые растут ежедневно. По состоянию на начало апреля 2019 года цена СУГ составляла 28,6 тыс. руб. за тонну, в то время как при расчёте субсидии были учтены расходы на СУГ из расчёта 21,6 тыс. руб. за тонну. На текущий момент размер субсидии на возмещение затрат (недополученных доходов) в отношении АО «Мурманоблгаз» в связи с отменой государственного регулирования закупочной стоимости СУГ не пересмотрен.

Заявитель также просит суд учесть высокую стоимость содержания газового хозяйства Мурманской области и направленность деятельности АО «Мурманоблгаз» прежде всего не на получение прибыли, а на предоставление качественных и бесперебойных коммунальных услуг жителям и обеспечение безопасности эксплуатации газового оборудования многоквартирных жилых домов.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленного требования настаивал по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнении к нему. Просил снизить размер штрафных санкций до 10 000 руб.

Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области против удовлетворения заявленного требования возражал, привёл в обоснование своей позиции доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Представитель ИФНС России по г. Мурманску поддержал позицию Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители лиц, участвующих в деле, не ссылались, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Материалами дела установлено следующее.

В период с 25.12.2017 по 11.04.2018 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка АО «Мурманоблгаз» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 и по налогу на доходы физических лиц за период с 23.07.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 21.05.2018 № 5.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 29.06.2018 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 30-90).

Согласно данному решению АО «Мурманоблгаз» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 7 209 руб., статьёй 123 НК РФ за неперечисление в бюджет сумм удержанного НДФЛ налоговым агентом в установленный законодательством срок в виде штрафа в сумме 837 456 руб., пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ за представление налоговому органу документов с недостоверными сведениями - 14 расчётов по форме 6-НДФЛ в виде штрафа в сумме 1 750 руб. При этом при привлечении к налоговой ответственности Инспекция снизила размер штрафов в 4 раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Кроме того, АО «Мурманоблгаз» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 46 725 руб., неперечисленный в бюджет удержанный НДФЛ в сумме 3 830 861 руб., пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 7 094 054 руб., а также уменьшить остаток неперенесённого убытка по состоянию на конец налогового периода 2014 года и на начало налогового периода 2015 года на 56 625 руб.

Не согласившись с решением от 29.06.2018 № 4 в части размера штрафных санкций (846 415 руб.), а также в части формирования резерва по сомнительным долгам, АО «Мурманоблгаз» обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Мурманской области.

По результатам рассмотрения жалобы АО «Мурманоблгаз» Управлением ФНС России по Мурманской области принято решение от 01.10.2018 № 470, в соответствии с которым решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщиком по Мурманской области от 29.06.2018 № 4 отменено в части, касающейся размера расходов на формирование резерва по сомнительным долгам за 2016 год, исключён пункт 2.2.3. названного решения (том 1 л.д. 91-99).

Не согласившись с размером штрафа по статье 123 НК РФ, АО «Мурманоблгаз» обратилось в арбитражный суд.

Выслушав пояснения представителя заявителя, возражения представителей ответчика и соответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствие с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ (в редакции, действовавшей в период проведения проверки) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты несвоевременного перечисления в установленный НК РФ срок в бюджет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23.07.2014 по 31.12.2014 и за 2015 год в сумме 35 660 205 руб., а также неперечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ за 2015 год в общей сумме 3 830 861 руб. Данные обстоятельства АО «Мурманоблгаз» не оспариваются.

АО «Мурманоблгаз» за неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ привлечено к ответственности за совершённое правонарушение по статье 123 НК РФ.

В соответствии с данной статьёй неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Вместе с тем, согласно оспариваемому решению при рассмотрении вопроса о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, статье 123 НК РФ, пункту 1 статьи 126.1 НК РФ и при применении санкций налоговым органом установлены смягчающие ответственность обстоятельства (АО «Мурманоблгаз» заявлено ходатайство о снижении штрафных санкций).

При принятии решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области учтены документально подтверждённые данные о тяжёлом материальном положении АО «Мурманоблгаз», а также социальная направленность деятельности налогоплательщика.

Кроме того, как следует из материалов дела, налоговым органом были установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности в связи с истечением срока исковой давности на дату решения 29.06.2018 (пункт 4 статьи 109, статья 113 НК РФ) за неперечисление сумм удержанного с доходов налогоплательщиков НДФЛ в установленный законодательством срок за период с 23.07.2014 по 31.12.2014 и за 2015 год по сроку уплаты до 29.06.2015 в сумме 22 741 938 руб.

Таким образом, с учётом изложенных обстоятельств, штрафные санкции по статье 123 НК РФ уменьшены налоговым органом в четыре раза, что составило 837 456 руб. (39 491 066 руб. - 22 741 938 руб.) * 20% / 4).

АО «Мурманоблгаз», не оспаривая факт совершения налогового правонарушения, просит суд уменьшить размер штрафных санкций в связи с наличием смягчающих вину обстоятельств.

В качестве смягчающих обстоятельств АО «Мурманоблгаз» указывает следующие обстоятельства: тяжёлое финансовое положение, отсутствие умысла совершения правонарушения, а также социальную значимость деятельности заявителя.

Заявитель также указывает, что АО «Мурманоблгаз» является единственной газораспределительной организацией по реализации сжиженного углеводородного газа, деятельность которой направлена на обеспечение коммунально-бытовых нужд населения на территории Мурманской области. Основным видом деятельности заявителя является реализация сжиженного углеводородного газа населению Мурманской области по регулируемым ценам.

В качестве документального обоснования АО «Мурманоблгаз» представлены Постановления Правительства Мурманской области от 08.12.2014 № 619-ПП, от 10.11.2015 № 500-ПП, от 15.12.2016 № 627-ПП, от 22.12.2017 № 621-ПП, от 28.12.2018 № 625-ПП О назначении уполномоченных газораспределительных организаций по поставке сжиженных углеводородных газов для бытовых нужд населению Мурманской области на 2015-2019г.г., Устав АО «Мурманоблгаз», документы бухгалтерской отчётности, решения ИФНС России по г. Мурманску, Межрайонной ИФНС России № 1 по Мурманской области о приостановлении операций по счетам налогоплательщика за период с 2014 по 2016 годы, письмо АО «Мурманоблгаз» от 23.09.2014 № 4099 о предоставлении субсидии, письмо заместителя Губернатора Мурманской области от 27.10.2014 № 01/3433-СГ, соглашения о предоставлении субсидии на компенсацию недополученных доходов газоснабжающей организации, поставляющей сжиженный газ для обеспечения коммунально-бытовых нужд населения по утверждённым розничным ценам.

Оценив в соответствии со статьёй 71 АПК РФ представленные в дело доказательства в совокупности с установленными обстоятельствами совершения налогового правонарушения, суд находит требование заявителя подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьёй 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 названного Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй Кодекса за совершение налогового правонарушения.

В статье 112 НК РФ приведён перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, в силу указанной нормы правом на снижение штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств обладает не только налоговый орган, но и суд.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12.10.2010 № 3299/10, отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершённого правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 Кодекса.



Следовательно, при рассмотрении спора, касающегося применения налоговой санкции, суд может учитывать неограниченный круг обстоятельств, смягчающих размер ответственности налогоплательщика (налогового агента), исходя из фактических обстоятельств дела.

Как указано в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, правоприменитель при наложении санкции должен учитывать характер совершённого правонарушения, размер причинённого вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции Российской Федерации недопустимо.

Оценив фактические обстоятельства дела и представленные заявителем в обоснование заявленного требования документы, суд в силу подпункта 3 пункта 1, пункта 4 статьи 112 НК РФ, учитывая признание АО «Мурманоблгаз» вины в допущенном правонарушении, отсутствие умысла в действиях налогоплательщика на совершение налогового правонарушения, отсутствие на момент вынесения оспариваемого решения отягчающих ответственность обстоятельств, а также учитывая степень вины правонарушителя и, руководствуясь общими принципами юридической ответственности, которыми являются справедливость и индивидуализация наказания, соразмерность наказания конституционно закреплённым целям и охраняемым законным интересам, пришёл к выводу о возможности уменьшения суммы налоговой санкции, предусмотренной статьёй 123 НК РФ, до 350 000 руб.

Оснований для снижения штрафных санкций до 10 000 руб. суд не установил.

При этом размер снижения налоговых санкций определён судом исходя из оценки всех обстоятельств дела в совокупности.

Таким образом, решение Межрайонной ИНФС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 29.06.2018 № 4 подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 350 000 руб., в остальной части требование заявителя удовлетворению не подлежит.

При обращении в суд заявитель (в лице акционерного общества «Мурманский регистрационно-информационный вычислительный центр») платёжным поручением от 03.12.2018 № 4739 перечислил в федеральный бюджет государственную пошлину за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 3 000 руб. (том 1 л.д. 108, 109, 111-118).

Вместе с тем, реализация судом права на применение смягчающих ответственность обстоятельств не может свидетельствовать о принятии судебного акта в пользу заявителя, в связи с чем судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Заявление акционерного общества «Мурманоблгаз» удовлетворить частично.

Признать недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 29.06.2018 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме, превышающей 350 000 (триста пятьдесят тысяч) рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Мурманоблгаз» как налогоплательщика.

Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.


Судья Е.Б. Кабикова