Решение от 3 июля 2017 г. по делу № А79-3019/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3019/2016
г. Чебоксары
03 июля 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 июня 2017 года.

Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Побережье", Россия, 429570, Мариинско-Посадский район, г. Мариинский Посад, Чувашская Республика, ул. Кузнечная, д. 38; Россия, 428000, г. Чебоксары, ЧР, пр. Тракторостроителей, д. 8а, кв. 35/1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике, Россия, 429500, п. Кугеси, Чувашская Республика, ул. Советская, д. 32

третье лицо - Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике-Чувашии, 428017,Чувашия, <...>

о признании недействительным решения от 29.06.2015 №647

при участии:

от Заявителя – ФИО2 по дов. от 01.06.2017 №4,

от Инспекции – начальника правого отдела ФИО3 по пост. дов. от 09.01.2017 №1 (до перерыва), главного специалиста-эксперта правого отдела УФНС по ЧР ФИО4 по пост. дов. от 09.01.2017 №12, старшего специалиста 2 разряда ОКП ФИО5 по пост. дов. от 16.05.2017 №02-3-32/03358,

от Третьего лица – не было

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Побережье" (далее - Заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 29.06.2015 №647.

Требования мотивированы тем, что Общество считает, что кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 установлена решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 29.04.2015 по делу № А79-8865/2014 равной 6 768 104, 75 руб., в связи с чем расчет земельного налога за 2014 год исходя из указанной стоимости Обществом произведен правильно.

Определением суда от 03.07.2016 привлечено в качестве третьего лица Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике-Чувашии.

Представитель Заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение от 29.06.2015 №647 в отношении земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 в части неполной уплаты земельного налога за 2014 год в размере 159 422 рубля, пени за неуплату налога на момент вынесения решения в размере 6 445 руб., штрафа в размере 15 942 руб.

Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приняты уточнения заявленных требований.

Представитель Заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях с учетом уточнения.

Представители Инспекции не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Третье лицо, будучи извещенные о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своих представителей не обеспечили.

На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствии Третьего лица.

Определением суда от 09.11.2016 производство по делу №А79-3019/2016 было приостановлено до разрешения Верховным Судом Чувашской Республики дела № 3а-94/2016.

Определением суда от 12.05.2017 производство по делу А79-3019/2016 возобновлено.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Побережье" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 24.05.2010 за основным государственным регистрационным номером 1102130005845.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, представленной Обществом в Инспекцию 02.02.2015, по результатам которой налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 27.04.2015 № 503.

Письмом от 29.04.2015 №07-39/503 Инспекция уведомила налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Обществом возражения в отношении акта камеральной налоговой проверки от 27.04.2015 № 503 не представлены.

Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника Инспекции 18.06.2015 в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.06.2015 №503.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 29.06.2015 № 647 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 16 643 рублей.

Также указанным решением Обществу предложено уплатить земельный налог за 2014 год в размере 166 432 руб., пени за несвоевременную уплату указанного налога в размере 6 728 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «Побережье» обратилось в Инспекцию с апелляционной жалобой от 30.01.2016 б/н, которая письмом Инспекции от 04.02.2016 №03-2-10/00110дсп направлена в Управление (вх. №00735дсп от 05.02.2016)

Решением Управления от 04.03.2016 № 60 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

С заявлением о признании недействительным решения от 29.06.2015 №647 ООО «Побережье» обратилось в суд.

С учетом уточнения заявленных требований Заявитель просит признать недействительным решение от 29.06.2015 №647 в отношении земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 в части неполной уплаты земельного налога за 2014 год в размере 159 422 рубля, пени за неуплату налога на момент вынесения решения в размере 6 445 руб., штрафа в размере 15 942 руб.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, рассмотрев доводы сторон, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Обществу в 2014 году принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 21:16:010704:14, указанный земельный участок перешел в собственность Заявителя на основании соглашения об отступном от 15.11.2012 года, заключенного с ООО «ДоброСтрой», о чем в ЕГРП внесена соответствующая регистрационная запись 18.12.2012 года (том 1 л.д. 16).

Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой заявителем кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 указана в размере 6 768 105 рублей.

Инспекция на основании представленной налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год установила занижение налогоплательщиком при расчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 21:16:010704:14.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса, НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В статье 390 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 27.09.2013 № 396 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Чувашской Республики» по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 утверждена в размере 71 166 595, 32 рубля.

Согласно кадастровой справке о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 19.02.2016, представленной налоговому органу ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике - Чувашии, по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 также отражена в размере 71 166 595, 32 рубля.

Вместе с тем, Согласно акту определения кадастровой стоимости земельного участка от 23.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 составила 4538435,76 руб. (т. 2 л.д. 44). При этом, в качестве основания определения кадастровой стоимости спорного земельного участка регистрационным органом указывается на «изменение вида разрешенного использования земельного участка», а в качестве документа-основания, указывается на «декларацию о выбранном виде разрешенного использования земельного участка б/н от 19.06.2013 года.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 29.04.2015 по делу №А79-8865/2014, вступившим в законную силу, на которое ссылается Заявитель, удовлетворен иск ООО «ДоброСтрой» (предыдущего собственника спорного земельного участка) к Федеральному бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Чувашской Республики-Чувашии в части обязания Ответчика исправить ошибку в кадастровых сведениях и установления кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 в период с 30.09.2011 по 18.12.2012 в размере 6 768 104 рубля 76 копеек.

Из содержания вышеуказанного решения суда следует, что судом по делу №А79-8865/2014 фактически установлена техническая ошибка при определении вида разрешенного использования спорного земельного участка за № 21:16:010704:14 (том 1 л.д. 144-148), при которой «…при определении кадастровой оценке земельного участка ошибочно не изменена нумерация вида разрешенного использования, это повлекло за собой ошибку в кадастровых сведениях и кадастровой стоимости земельного участка» (стр. 8 абзац 3 решения).

Арбитражным судом Волго-Вятского округа в постановлении от 09.10.2015 по делу N А79-8865/2014 признанны обоснованными выводы о том, «… что сведения об удельном показателе и кадастровой стоимости земельного участка, внесенные ответчиком в Государственный кадастр недвижимости исходя из его принадлежности к первой группе видов функционального использования, являются недостоверными, и расценил их как техническую ошибку, подлежащую исправлению в соответствии со статьей 28 Закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ».

Кроме того, на странице 3 вышеуказанного решения суда делу №А79-8865/2014 также установлено следующее:

«19.06.2013 ООО «Побережье» обратилось в кадастровую палату с заявлением об осуществлении государственного кадастрового учёта следующих изменений земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 – вида разрешённого использования на вид «для строительства и застройки индивидуальными жилыми домами» и, соответственно, размера кадастровой стоимости земельного участка (т. 1, л.д. 111).

В качестве основания для изменения вида разрешённого использования обществом «Побережье» приложено решение Собрания депутатов Мариинско-Посадского городского поселения от 28.09.2001 № С-18/2 «О внесении изменений в Правила землепользования и застройки Мариинско-Посадского городского поселения». Согласно этому решению в Карту градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки вносится изменение в отношении территориальной зоны, к которой относится земельный участок площадью 20178 кв.м., расположенный по адресу: <...> – с зоны СН-5 зелёных насаждений специального назначения на зону Ж-1А застройки индивидуальными жилыми домами (т. 1, л.д. 113).

Решением кадастровой палаты от 26.06.2013 № Ф/13-35828 осуществлён учёт изменений сведений о виде разрешённого использования данного земельного участка с пересчётом его кадастровой стоимости».

Указанные обстоятельства по настоящему делу подтверждаются Третьим лицом в отзыве от 14.07.2016 № 2782 (том 2 л.д. 6-8).

При этом, так же, Третье лицо признает, что с 26.06.2013 года на основании решения Филиала № Ф/13-35828, в связи с изменением вида разрешенного использования спорного земельного участка с «для использования под постройками» на «для строительства и застройки индивидуальными жилыми домами» были внесены соответствующие изменения и произведен пересчет кадастровой стоимости с отнесением к 2 группе перечня видов разрешенного использования согласно Постановлению Кабинета Министров Чувашской Республики от 23.01.2008 № 12.

То обстоятельство, что при проведении очередной массовой кадастровой оценки, результаты которой отражены в Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 27.09.2013 № 396 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Чувашской Республики» по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 утверждена в размере 71 166 595, 32 руб., исходя из ошибочного отнесения указанного земельного участка согласно Приложению № 1 «для использования под постройки», без учета произведенных Третьим лицом с 26.06.2013 года изменений и не соответствует фактическому его использованию, сторонам в ходе рассмотрения настоящего дела не оспаривалось.

Согласно положениям с абзаца 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (введен с 01.01.2015 года Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ) в случае изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

С 01.01.2017 года указанный абзац изложен в редакции Федерального закона орт 30.11.2016 № 401-ФЗ согласно которому, зменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В апелляционном определении Верховного Суда Чувашской Республики от 13 марта 2017 года по делу № 33а-1219/2017, апелляционная инстанция оставил без изменения решение Верховного Суда Чувашской Республики от 05.12.2016 года согласно которому отказано в удовлетворении административного иска ООО «Побережье» к Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике-Чувашии, Кабинету Министров Чувашской Республики о признании недостоверными сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка, о признании незаконным решения об отклонении заявления об исправления технической ошибки, обязании исправления технической ошибки и устранения недостоверных сведений государственного кадастра недвижимости путем внесения сведений о кадастровой стоимости земельного участка (том 2 л.д. 83-99).

При этом, из содержания указанного определения Верховного Суда Чувашской Республики следует, что причиной отклонения доводов Общество послужило то обстоятельство, что действия Филиала не относятся к технической ошибкам, в том понимании, которое заложено в пункте 1 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», при этом факт изменения с 26.06.2013 года вида разрешенного использования спорного земельного участка и пересчет в связи с этим кадастровой стоимости также установлен.

Обществом 02.02.2015 года представлена в Инспекцию налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой заявителем кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:16:010704:14 указана в размере 6 768 105 рублей., при этом, фактически размер исчисленного земельного налога за 2014 года не превышает подлежащий исчислению налог, исходя из его кадастровой стоимости с учетом зарегистрированного с 26.06.2013 года изменения вида разрешенного использования спорного земельного участка.

Согласно статье 24 Решения собрания депутатов Мариинско-Посадского городского поселения от 29.09.2012 №С-38/5 налоговая ставка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищного коммунального комплекса или предоставленных для жилищного коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства устанавливаются в размере 0,2 процента.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом земельный налог исчислен исходя из ставки налога 1,5% вместо ставки 0,2% (лист 2 решения т. 1 л.д. 9).

Однако факт исчисления Обществом земельного налога по ставке 1,5% свидетельствует о завышении налогоплательщиком ставки налога.

Согласно пункту 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что Обществом неверно указано количество месяцев владения, вместо 11 указано 12, т.к. по данным органов Росреестра дата возникновения собственности земельного участка 18.12.2012, дата снятия с регистрации 11.12.2014, следовательно, коэффициент, определяемый п. 7 статьи 396 НК РФ составляет 0,9167 (11/12).

Отражением Обществом излишних месяцев владения не является основание к доначислению налога.

С учетом изложенных обстоятельств доводы Инспекции не принимаются.

На основании изложенного заявление ООО "Побережье" о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике от 29.06.2015 года №647 в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2014 года в виде штрафа в сумме 15942 руб., доначисления земельного налога за 2014 год в сумме 159422 руб., соответствующих пени в сумме 6455 руб. подлежит удовлетворению.

Вопрос о госпошлине не рассматривается в связи с предоставлением Заявителю отсрочки в ее уплате при подаче заявления и освобождением налогового органа от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике от 29.06.2015 года №647 в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2014 года в виде штрафа в сумме 15942 руб., доначисления земельного налога за 2014 год в сумме 159422 руб., соответствующих пени в сумме 6455 руб.

Обеспечительные меры, принятые определением от 06 мая 2016 года отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.Н. Баландаева