Решение от 16 апреля 2019 г. по делу № А70-829/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-829/2019
г. Тюмень
17 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 апреля 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимкиной А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области

об оспаривании решения от 24.09.2018 № 2.7.-23/2651 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 21.01.2019;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 24.01.2019; ФИО4 по доверенности от 09.01.2019;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) об оспаривании решения от 24.09.2018 № 2.7.-23/2651 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 160 316 руб., пени в размере 22 519,36 руб., штрафа по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 1 150,10 руб.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, дал пояснения.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыва на заявление.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией на основании уточненной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2017 год, представленной Предпринимателем 09.04.2018, проведена камеральная налоговая проверка декларации в соответствии со ст.88 НК РФ.

По результатам проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ налоговым органом составлен акт от 23.07.2018 №2.7-23/1600. По итогам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 24.09.2018 № 2.7.-23/2651 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Предпринимателю доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, в размере 161 900 руб.. начислены пени за неуплату УСН по состоянию на 24.09.2018 в размере 22 708 руб., также Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 290 руб.

Не согласившись с принятым решением, Предприниматель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области в апелляционном порядке.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 17.12.2018 № 216, в соответствии с которым апелляционная жалоба Предпринимателя частично удовлетворена, оспариваемое решение Инспекции отменено в части доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхода в сумме 1 584 руб., пени - в сумме 188,64 руб., штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ - 139,90 руб.

Таким образом, недоимка по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения составила 160 316 руб., пени - 22 519,36 руб., штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ - 1 150,10 руб.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оспаривая решение, Предприниматель указывает, что Инспекция была обязана учесть расходы, понесенные Предпринимателем на приобретение объектов недвижимости. При ином подходе произведенное налогообложение не имеет экономического обоснования, поскольку не учитывает понесенные налогоплательщиком расходы.

Предприниматель указывает, что им не оспаривается факт налогообложения операций по реализации объектов недвижимого имущества в рамках УСН, однако настаивает на определении достоверного размера налогооблагаемой базы , то есть как с учетом полученных доходов, так и с учетом понесенных расходов на приобретение объектов недвижимого имущества исходя из рыночных цен на данные объекты.

Реализованное недвижимое имущество приобреталось ФИО1 в качестве физического лица, в силу чего, не может квалифицироваться как основные средства. Инспекция обязана была использовать информацию о размере затрат на приобретение недвижимого имущества путем назначения оценочной экспертизы в соответствии со статьей 95 НК РФ.

Кроме того, в ходе производства по делу в суде в обоснование размера расходов заявитель представил отчет об определении рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, выполненный ООО «Вега».

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

ФИО1 20.01.1997 г. поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области; основной вид деятельности - Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах, код ОКВЭД 52.46.4.

С 12.01.2004 по 31.10.2016 Предприниматель применял специальный режим налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств).

С 01.01.2017 года ФИО1 в соответствии со статьей 346.12 НК РФ применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (п.1 ст. 346.14 НК РФ).

13.12.2018 предпринимательская деятельность ФИО1, прекращена.

С 18.01.2019 ФИО1 вновь поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области.

В 2017 Предпринимателем была осуществлена реализация объектов недвижимого имущества, расположенных по адресам: <...>/3; <...>, строение 3, 169Б.

26.03.2018 Предприниматель представил первичную декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, где суммы дохода и расхода равны нулю.

09.04.2018 налогоплательщиком представлена уточненная декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, где сумма дохода отражена в размере 3 810 000 руб., сумма расхода составила 4 000 000 руб.

Таким образом, в связи с получением убытка в размере 190 000 рублей, Предприниматель исчислил и уплатил сумму минимального налога при УСН в размере 38 100 рублей.

В уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, согласно пояснениям налогоплательщика, отражены доходы и расходы, связанные с реализацией недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

11.07.2018 года Предпринимателем представлены пояснения, о том, что в доход (3 810 000 руб.) включена реализация недвижимого имущества, которая осуществлялась в рассрочку, в силу чего оплата траншами налогоплательщиком учитывалась по мере поступления денежных средств на расчетный счет от покупателей. В то же время, в состав расходов (4 000 000руб.) вошла покупная стоимость реализованного недвижимого имущества (нежилых помещений), которая в соответствии со статьей 346.16 НК РФ была учтена при определении налогооблагаемой базы по единому налогу.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что согласно декларациям по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015-2016 года Предпринимателем осуществлялась предпринимательская деятельность по адресам: <...>/3; <...>, 169/1, 169/2, 169/3, 169Б, 169Б/1.

Помещение по адресу: <...> использовалось как торговая площадь в целях розничной торговли товарами строительной группы с использованием специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход.

По данным налогового органа сумма полученного ФИО1 в 2017 году дохода,, подлежащая отражению в налоговой декларации, составила: 2 200 000,00 руб. (от ФИО5 по договору купли - продажи) + 1 800 000,00 руб. (от ФИО6 по договору мены) = 4 000 000,00 руб., что подтверждено платежными документами, представленными в рамках проверки.

Спорное имущество приобреталось заявителем как физическим лицом. Инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что указанные объекты недвижимости являются нежилыми и не предназначены для использования в личных целях.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации в от 17.12.1996 № 20-П и Определениям от 15.05.2001 № 88-0 и от 11.05.2012 №833-0 имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

Таким образом, поскольку недвижимое имущество, приобретаемое как гражданином, так и предпринимателем, может быть зарегистрировано за ними исключительно как за физическим лицом, то определяющим фактором для определения цели приобретения и использования имущества в предпринимательских целях является изначальное предназначение имущества, исключающее возможность использования его в личных, семейных целях.

Как указывалось выше, Предприниматель не отрицает факт использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, о чем свидетельствуют поданные им налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015-2016 года.

Таким образом, доход, полученный Предпринимателем от продажи нежилых помещений, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит налогообложению в рамках УСН, что Предприниматель также признает.

Однако по мнению заявителя расходы на приобретение объектов недвижимости подлежат учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Указанные доводы заявителя суд не принимает по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Как установлено в ходе проверки, Предприниматель в 2017 году получил доход от реализации (продажи, мены) принадлежащего ему недвижимого имущества в размере 4 000 000 руб., что подтверждается чеками по операциям ПАО «СБЕРБАНК» на общую сумму 4 000 000 руб., представленными в рамках ст.93.1 НК РФ ФИО6 и ФИО5

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Таким образом, доходы от продажи недвижимого имущества к доходам, не учитываемым при применении упрощенной системы налогообложения, не относятся.

В силу п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В этой связи, в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.

По данным Инспекции, Предприниматель доходы, полученные по упрощенной системе налогообложения, учитывал кассовым методом.

Из материалов проверки следует, что факт оплаты за проданные нежилые помещения подтвержден платежными документами, в частности, соответственно указанная сумма, правомерно включена налоговым органом в налогооблагаемый доход в рамках налогового режима в виде УСН.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов от реализации указанного имущества не предоставляется, поскольку доход получен индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Согласно пп.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п.4 ст. 346.16 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Как установлено в ходе проверки, Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения 01.01.2017.

В соответствии с п.2.1 и п.4 ст. 346.25 НК РФ при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Виды расходов, которые могут быть учтены при данном режиме налогообложения предусмотрены положениями ст. 346.16 НК РФ

Согласно подп. 3 п.3 ст.346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет принимаются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При вынесении оспариваемого решения Инспекция приняла размер доходов, заявленный Предпринимателем. При этом Инспекция не приняла расходы, поскольку реализованные объекты недвижимости не использовались в предпринимательской деятельности по УСН.

Согласно решению УФНС России по Тюменской области при определении размера налога были учтены положения ст. 346.16 НК РФ, а именно приняты следующие расходы:

- в соответствии с пп.7 ст.346.16 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 23400,00 рублей от 25.12.2017 года, суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере 4590,00 рублей от 25.12.2017 года;

- в соответствии с пп.9 ст.346.16 НК РФ банковская комиссия в размере - 912,53 руб.

- в соответствии с пп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ сумма начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ в размере 2787,00 руб.

Всего за 2017 Предпринимателем понесено расходов в размере 31 690 руб. С учетом изложенного сумма налога к уплате за 2017 составляет 3 968 310 руб. (4 000 000 руб.-31 690 руб.)

С учетом изложенного суд считает необоснованными доводы заявителя о том, что налоговым органом искажен размер налоговых обязательств Предпринимателя, поскольку не учтены расходы, понесенные налогоплательщиком.

Размер налоговых обязательств определен налоговыми органами на основании информации о самом налогоплательщике, что не противоречит пп.7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Таким образом, если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСН, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от его реализации не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение. Положениями ст. 346.16 НК РФ, определяющей состав расходов, которые подлежат учету при применении УСН, такая возможность не предусмотрена.

Ссылки предпринимателя на положения ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, предусматривающие возможность учета расходов на приобретение товара, судом отклоняются. Налоговый орган правомерно отнес объекты недвижимости к основным средствам. Объекты недвижимости не приобретались Предпринимателем в качестве товара для последующей реализации.

Предпринимателю правомерно доначислена недоимка по единому налогу, пени, а также соответствующие штрафные санкции. С учетом изложенного, суд считает законным и обоснованным решение Инспекции 24.09.2018 № 2.7.-23/2651 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС России по Тюменской области).

Исследовав материалы дела, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.