Постановление от 30 октября 2024 г. по делу № А56-21657/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-21657/2023
30 октября 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 октября 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Денисюк М.И., Зотеева Л.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бурдоновым И.А.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 01.06.2023, ФИО2 по доверенности от 24.01.2024

от ответчика (должника): ФИО3 по доверенности от 09.01.2024, ФИО4 по доверенности от 09.01.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16472/2024) (заявление) Межрайонной инспекции ФНС № 10 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2024 по делу № А56-21657/2023, принятое

по иску (заявлению) ЗАО "Каменногорское карьероуправление "

к МИФНС России №10 по ЛО

о признании недействительным решения



установил:

Акционерное общество "Каменногорское карьероуправление" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 08-23/4/1840 от 23.08.2022 в части доначисления НДПИ за октябрь 2021г. в сумме свыше 1 077 920 рублей.

Решением суда первой инстанции от 16.04.2024 признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области № 08-23/4/1840 от 23.08.2022г. в части начисления пеней, в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа, в части доначисления НДПИ за октябрь 2021г. в сумме свыше 1 077 920 рублей.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований. По мнению налогового органа вывод суда первой инстанции о том, что добытым полезным ископаемым является облицовочный гранит противоречит технической документации и Определению ВС РФ от 31.01.2023 № 309-ЭС22-27385. Так же налоговый орган указывает, что при расчете технологических потерь подлежит применению коэффициент разрыхления. Кроме того, по мнению налогового органа, судом первой инстанции не учтено, что решение инспекции в части доначисления пени и налоговых санкций отменено решением вышестоящего налогового органа, в связи с чем основания для признания недействительным ненормативного акта налогового органа отсутствовали.

Распоряжением председателя Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2024 в связи с пребыванием судьи Згурской М.Л. в отставке дело передано в производство судьи Горбачевой О.В.

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с жалобой не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за октябрь 2021, предоставленной акционерным обществом «Каменногорское карьероуправление».

По итогам проверки составлен акт от 15.03.2022 № 08-23/4/776. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения. По результатам дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту проверки № 08-23/4/84 от 08.07.2022.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией принято решение № 08-23/4/1840 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2022, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 46 979,15 руб. за неуплату НДПИ за октябрь 2021, доначислен НДПИ в сумме 3 758 332 руб., начислены пени в сумме 489 522,73 руб.

Решением Управления ФНС по Ленинградской области № 16-22-05/19143@ от 12.12.2022 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В порядке п. 3 ст. 31 НК РФ Управлением ФНС по Ленинградской области приняты решения от 12.04.2023 № 05-19/05412@, от 03.10.2023 № 05-19/14819@ о частичной отмене решения инспекции.

С учетом вышеуказанных решений вышестоящего налогового органа Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за октябрь 2021 год в сумме 1 772 968 рублей, пени в сумме 128 067,40 рублей, Общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 22 162,10 рублей.

До принятия решения по существу спора Управлением ФНС России по Ленинградской области 15.02.2024 вынесено решение № 05-19/02199@, которым решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области № 08-23/4/1840 от 23.08.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ; в части доначисления пеней; в части доначисления НДПИ в сумме превышающей 1 748 303 рубля.

Указанные обстоятельства явились основанием для уточнения Обществом в порядке ст. 49 АПК РФ, заявленных требований в судебном заседании 21.03.2024, согласно которого налогоплательщик просил признать недействительным решение инспекции в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 1 077 920 рублей.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению.

Глава 26 НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. Под полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 "2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Материалами дела установлено, что общество осуществляет добычу нерудных строительных материалов при разработке месторождений "Островское" и "Каменногорское":

щебня различных фракций, посредством извлечения и доведения всего добытого объема гранита до соответствия требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия";

строительного камня из гранитов посредством извлечения и доведения всего добытого объема гранита до соответствия требованиям стандарта предприятия СТП-01-02-03 и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий".

В рамках настоящего дела налогоплательщиком обжалуется решение инспекции, с учетом принятых решений Управления ФНС России по Ленинградской области о частичной отмене решения № 08-23/4/1840 от 23.08.2022 (сумма доначисленного НДПИ составила 1 748 303 рубля), в части доначисления НДПИ за октябрь 2021 года, в сумме превышающей 1 077 920 рублей, а именно:

доначисление НДПИ в сумме 43 993 рублей в связи с тем, что по мнению налогоплательщика, полезным ископаемым является облицовочный камень из гранитов, соответствующий стандартам предприятия СТП-01-02-03, а не Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий, соответствующие ГОСТ 9479-2011;

доначисление НДПИ в сумме 626 390 рублей в связи с тем, что по мнению налогоплательщика инспекцией неверно определено количество добытого полезного ископаемого в тоннах, поскольку при расчете объем (куб.м.) добытого камня в плотном теле умножается на показатель насыпной плотности.

Апелляционный суд, считает, что у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания недействительным решения инспекции в части доначисления НДП в сумме 43 993 рублей по следующим основаниям.

По смыслу главы 26 НК РФ во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04, от 22.01.2008 N 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456).

Как следует из материалов дела и установлено судом, обществу выдана лицензия от ЛОД 01876 ТЭ на пользование недрами месторождения "Каменногорское".

Согласно Приложению 5 к лицензии ЛОД 01876 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения облицовочного камня (гранитов) "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области", качество гранитов должно соответствовать требованиям ГОСТ 9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективности активности естественных радионуклидов" и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями" ГОСТ 6666-81 "Камни бортовые из горных пород. Технические условия", ГОСТ 9480-89 "Плиты облицовочные пиленые из природного камня. Технические условия", ГОСТ 23342-91 "Изделия архитектурно-строительные из природного камня. Технические условия".

В Приложении 5 к Лицензии ЛОД 01876 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения облицовочного камня (гранитов) "Каменногорское" в п. 2 "Характеристика запасов объекта лицензирования" указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются Стандартом предприятия, разработанным АО "ККУ" (технические требования СТП-01-02-03 от 01.02.2002). Добытое из недр месторождения "Каменногорское" полезное ископаемое (камень облицовочный) представленное гранитами должно отвечать требованиям настоящего стандарта (ГОСТ 9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия").

Согласно Постановлению государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации на баланс поставлены запасы строительного и облицовочного камня в качестве сырья для производства щебня и блоков из природного камня. Строительный и облицовочный камень, добываемые на месторождении "Каменногорское", являются минеральным сырьем, которое налогоплательщик извлекает из недр. Продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТам, является щебень и блоки из природного камня.

Разработка месторождения "Каменногорское" с 2006 года производилась на основании "Проекта развития горных работ" на период 2006 - 2020 годы по карьеру на месторождении гранитов "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области" (далее - проект). По составу и структуре он соответствует требованиям к техническому проекту.

Месторождение облицовочного камня разрабатывается в соответствии с техническими решениями "Рабочего проекта карьера облицовочных гранитов на месторождении "Каменногорское", выполненного "Санкт-Петербургской горной проектно-инжиниринговой компанией" (ООО "ПитерГОРпроект") в 2009 г.

Проектом разработки "Каменногорского" месторождения скальная (облицовочных гранитов) горная масса характеризуется фактически добытым минеральным сырьем, содержащим продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

Проектами предусмотрены как физико-механические свойства (качественная характеристика) минерального сырья - гранитов, так и физико-механические свойства получаемой продукции: щебня, блоков гранитных и песка-отсева исходя из ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ"

Таким образом, в добытом минеральном сырье граниты, гранито-гнейсы содержится добытое полезное ископаемое "щебень", "блоки гранитные", так как согласно положениям проектов в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами, предусмотренными стандартами ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ", ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий", ГОСТ 7392-2002 "Щебень из плотных горных пород для строительных работ"; ГОСТ 26633-91 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые"; ГОСТ 8736-93 "Песок для строительных работ", ГОСТ 9480-2012 "Плиты облицовочные из природного камня", ГОСТ 23342-12 "Изделия архитектурно-строительные из природного камня", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные".

При составлении проектов развития горных работ дана оценка соответствия качества полезного ископаемого ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий".

Обществом разработаны Стандарты Предприятия на добытые из недр "Каменногорского" месторождения: полезное ископаемое - камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов СТП-01-02-03; полезное ископаемое - облицовочный камень из гранитов СТП-01-03-02.

Наличие ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий", ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого обществом, исключает необходимость разработки стандарта самим налогоплательщиком.

Таким образом, разработка заявителем отдельного стандарта качества при наличии информации о соответствии добываемого полезного ископаемого государственному стандарту в Проекте разработки не требуется.

В рассматриваемом случае Общество осуществляло работы исключительно по дроблению и распиловке строительного камня для получения блоков как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения основного характера продукта не изменило; имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Доказательств, свидетельствующих о том, что Общество осуществляло переработку строительного и облицовочного камня путем обогащения либо технологического передела, в результате которого получалась продукция обрабатывающей промышленности, в ходе налоговой проверки и суду не представлены. В свою очередь, дробление минерального сырья до соответствующих стандарту размеров (фракций) не может расцениваться как обогащение либо технологический передел и не свидетельствует о том, что получаемая продукция (блоки) является продукцией обрабатывающей промышленности.

Определяя в стандарте предприятия продукцию "камень строительный из гранитов и гнейсо-гранитов" как первую по своему качеству соответствующую стандарту предприятия, Общество не осуществляло реализацию указанной продукции; в 2018 году Общество выпускало такую продукцию как блоки.

При этом Общество в проверяемом периоде осуществляло реализацию блоков гранитных, таким образом, налоговая база при расчете НДПИ по добыче блоков гранитных должна определяться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного добытого полезного ископаемого (пп. 1 п. 1 ст. 340 Налогового кодекса).

Разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Правильность примененного данного подхода подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.10.2021 N 309-ЭС21-18458 по делу N А60-11461/2020, от 11.10.2021 N 309-ЭС21-17888 по делу N А60-45531/2020, от 06.10.2021 по делу N А76-8659/2020.

Кроме того, вступившими в законную силу судебными актами по делам N А56-40053/2023, А56-115676/2022, принятыми по заявлению Общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ленинградской области, установлено, что добываемым налогоплательщиком полезным ископаемым на месторождении "Каменногорское" являются именно Блоки, а не камень облицовочный.

Ссылки Общества на преюдициальное значение Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 N А56-20554/2005, в соответствии с которым суд пришел к выводу, что добытым полезным ископаемым для налогоплательщика, осуществлявшего добычу облицовочных гранитов, является облицовочный камень, а не товарные гранитные блоки, которые относятся к продукции более высокой степени переработки, отклоняется апелляционным судом, поскольку в рассматриваемом случае в связи с изменением правовых подходов, определенных высшими судебными инстанциями, а также выводов судов, сделанных в рамках дела N А56-40053/2023, добытым полезным ископаемым для налогоплательщика, осуществлявшего добычу облицовочных гранитов, являются товарные гранитные блоки, а не облицовочный камень.

В целях определения полезного ископаемого для целей обложения НДПИ Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.06.2019 N 1517-О разъяснил, что в силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ, по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок, признаются полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О и от 24.12.2013 N 2059-О).

На основании изложенного требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДПИ в сумме 43 993 рублей подлежат оставлению без удовлетворения, а решение суда первой инстанции в указанной части – изменению.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого.

На основании пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 указанного пункта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

На основании положений Кодекса оценка стоимости полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Согласно статье 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема.

Как следует из материалов дела, инспекцией при определении размера налоговых обязательств количество полезного ископаемого определяло в единицах – тоннах.

Между сторонами возник спор по вопросу применяемого расчета перевода количества реализованной продукции (щебень различных фракций) из величины объема (м3) в массу (тонны).

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В учетной политике Общества для целей налогообложения НДПИ указано, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств), то есть маркшейдерская оценка (справка).

Налоговый орган для целей исчисления НДПИ переводит количество камня в твердом теле (м3) путем умножения на коэффициент насыпной плотности. При этом количество добытого полезного ископаемого Общество определяет через коэффициент разрыхления 1,5.

Вместе с тем, при расчете цены единицы добытого полезного ископаемого его количество должно быть сопоставимо, что требует перевода количества добытых запасов из единиц объема в единицы массы (либо из единиц массы в единицы объема).

Как следует из абзаца 7 пункта 3 статьи 340 НК РФ и абзаца 8 пункта 3 статьи 340 НК РФ, величина налоговой базы по НДПИ напрямую зависит от количества добытого полезного ископаемого и от количества реализованного добытого полезного ископаемого.

Федеральная налоговая служба письмом от 29.11.2022 N 3-4-05/004@ в целях корректного определения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, обратилась в Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации с запросом экспертного мнения по возможному алгоритму (методики) соотнесения количества добытого строительного камня в единицах массы - тонна к его количеству в метрах кубических в плотном теле (целике) либо в разрыхленном состоянии, а именно, какой коэффициент перевода из единиц массы в единицы объема необходимо учитывать при расчете: - средний показатель плотности в массиве, который содержится в проектной документации на разработку месторождения; - коэффициент насыпной плотности, который может иметь разные значения в зависимости от фракций продукции, получаемой из строительного камня; - иной показатель.

Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации письмом от 18.07.2023 N 08-11-30/26014 дало разъяснения по вопросу перевода количества добытых запасов общераспространенных полезных ископаемых из единиц объема в единицы массы в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, согласно которому для перевода необходимо использовать средний показатель плотности в массиве, который содержится в заключении государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 N 2127.

При этом, из указанного ответа следует, что Минприроды России говорит не о насыпной плотности готовой продукции, а о насыпной плотности полезного ископаемого.

В свою очередь в технической документации Общества нет сведений о насыпной плотности готовой продукции, но есть сведения о насыпной плотности полезного ископаемого, которая на Каменногорском месторождении колеблется в интервале от 1,67 до 1,999 т/м3; на Островском месторождении составляет 1,9 т/м3.

Таким образом, использование показателя насыпной плотности для перевода объема (м3) данного вида продукции в ее массу (т), является необоснованным, так как объем продукции определенной массы всегда больше объема полезного ископаемого той же массы в плотном теле.

При учете и погашении запасов полезного ископаемого данные маркшейдерских замеров допустимо переводить единицы объема в плотном теле (м3) в единицы массы (масса = объем по замерам * плотность в плотном теле). Насыпная плотность готовой продукции, полученной при смешивании разных видов продукции, не может быть вычислена математически, так при смешивании изменится объем, в результате чего реальная насыпная плотность изменится. Соответственно, насыпная плотность продукции не может быть рассчитана ни как среднеарифметическое, ни как средневзвешенное (т.е. с учетом процентного содержания компонентов смеси) значение насыпных плотностей ее компонентов.

Истинная плотность щебня - это плотность скалы, которую дробят в щебень или плотность материала зерна без учета воздушных промежутков. Показатель истинной плотности не зависит от степени дробления (размера фракций).

Насыпная плотность щебня - это плотность щебня с учетом воздушных промежутков, при переходе от одной фракции к другой ее величина заметно изменяется. Понятие насыпной плотности означает количество строительного материала в одном кубометре. Значение этого показателя необходимо для выбора пропорций при изготовлении различных строительных растворов, правильного расчета при закупке.

Главой 26 Налогового кодекса РФ предусмотрено при определении и расчете НДПИ использование данных переменных показателей "добычи" и "реализации", и не предусмотрено применение промежуточных величин - коэффициентов разрыхления, в т.ч. таких как "выпуск продукции".

Федеральная налоговая служба письмом от 29.11.2022 N 3-4-05/004@ в целях корректного определения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, обратилась в Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации с запросом экспертного мнения по возможному алгоритму (методики) соотнесения количества добытого строительного камня в единицах массы - тонна к его количеству в метрах кубических в плотном теле (целике) либо в разрыхленном состоянии, а именно, какой коэффициент перевода из единиц массы в единицы объема необходимо учитывать при расчете: - средний показатель плотности в массиве, который содержится в проектной документации на разработку месторождения; - коэффициент насыпной плотности, который может иметь разные значения в зависимости от фракций продукции, получаемой из строительного камня; - иной показатель.

Согласно письма Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 18.07.2023 N 08-11-30/26014 для перевода необходимо использовать средний показатель плотности в массиве, который содержится в заключении государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 N 2127.

Таким образом количество добытого твердого полезного ископаемого в тоннах определяется по формуле:

Объем добытого камня в плотном теле (м3) х плотность камня в массиве = количество полезного ископаемого (тн).

Плотность камня (объемный вес пород) определяется на стадии геолого-разведочных работ и указывается в технической документации. Для месторождения «КАменногорское» объемный вес камня – 2,7 т/м3, для месторождения «Островское» объемный вес камня – 2,87 т/м3.

Плотность камня также указана в Проектах разработки месторождений и Планах развития горных работ.

Согласно представленных Обществом расчетов количество добытого полезного ископаемого (щебень) с учетом технологических потерь составляет: месторождение Каменногорское – 72 222, месторождение Островское - 26 316.

Налоговая база составляет 38 859 525,66 рублей, НДПИ подлежащий уплате – 2 137 274 рубля, фактически уплачен налога в сумме 857 154 рубля. Доначислению по данному основанию подлежит НДПИ в сумме 1 077 920 рублей.

Ссылки инспекции на Определение ВС РФ от 27.09.2017 № 308-КГ17-13206 подлежат отклонению, поскольку судебные акты по указанному дела приняты при иных фактических обстоятельствах в отношении иных полезных ископаемых.

На основании изложенного, апелляционный суд признает обоснованным решение суда первой инстанции в части вывода о неправильном определении инспекции количества полезного ископаемого, в связи с применением несопоставимых показателей.

Таким образом, решение инспекции в части доначисления НДПИ за октябрь 2021 года в сумме 626 390 рублей правомерно признано недействительным.

Апелляционный суд также принимает во внимание, что решением Управлением ФНС России по Ленинградской области от 15.02.2024 № 05-19/02199@ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области № 08-23/4/1840 от 23.08.2022 отменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ; в части доначисления пеней; в части доначисления НДПИ в сумме превышающей 1 748 303 рубля.

Указанные обстоятельства явились основанием для уточнения Обществом в порядке ст. 49 АПК РФ, заявленных требований в судебном заседании 21.03.2024, согласно которого налогоплательщик просил признать недействительным решение инспекции в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 1 077 920 рублей.

Уточнения были приняты судом первой инстанции.

Поскольку на момент принятия решения судом первой инстанции решение инспекции в части начисления пеней и санкций было отменено, у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания ненормативного акта налогового органа недействительным в указанной части.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2024 по делу N А56-21657/2023 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области № 08-23/4/1840 от 23.08.2022 в части доначисления доначисления НДПИ за октябрь 2021г. в сумме свыше 1 121 913 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области в пользу акционерного общества "Каменногорское карьероуправление" 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи



М.И. Денисюк


Л.В. Зотеева