Решение от 21 сентября 2020 г. по делу № А40-47026/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-47026/20-20-829
г. Москва
21 сентября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 14.09.2020г.

Решение в полном объёме изготовлено 21.09.2020г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от истца (заявителя) – не явился, извещен;

от ответчиков: Инспекция – ФИО2, дов. от 02.10.2019 г. № 06-20/55335; ПФР – не явился, извещен, ФСС - не явился, извещен;

по заявлению ООО СК «ЛЭП-Монтаж»

к ИФНС России № 31 по г. Москве, ГУ-ГУ ПФР № 2 по г. Москве и Московской области, ГУ-ГУ МРО ФСС РФ в лице филиала № 34

о признании задолженности безнадежной к взысканию

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью СК «ЛЭП-Монтаж» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 31 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), ГУ-ГУ ПФР № 2 по г. Москве и Московской области и ГУ-ГУ МРО ФСС РФ в лице филиала № 34 о признании безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в размере 3 670 827,00 рублей, задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 76 379,67 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 140 023,57 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование в федеральный фонд ОМС в размере 43 543,70 рублей, отраженной в справке № 34355 от 31.01.2020, в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке, а обязанность по их уплате прекращенной.

Представители заявителя, ПФР и ФСС в судебное заседание не явились, уведомлены о дате, времени и месте судебного заседания; представитель ответчика возражал, представил отзыв, по доводам которого просит отказать в удовлетворении требований заявителя.

С учетом мнения ответчика, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленных представителей заявителя и ответчиков.

Заслушав представителя ответчика, оценив представленные по делу доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.04.2018 ООО СК «ЛЭП -Монтаж» признано несостоятельным (банкротом).

В соответствии с п.1 ст. 5 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимается денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Таким образом, заявленные суммы задолженности являются текущими.

Принимая решение суд руководствовался следующим.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по результатам которой налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в порядке и сроки, установленные ст. 70 НК РФ, а также, основанием для взыскания суммы недоимки, согласно ст. 46 НК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Постановлении Президиума ВАС РФ №4381/09 от 01.09.2009 г., отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного ст.ст. 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. При этом, согласно разъяснениям, изложенным в п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в отношении определения срока выявления наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления. При этом, согласно разъяснениям в отношении порядка и сроков направления требования об уплате пени, содержащимся в п. 51 указанного Постановления, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм, составляющих недоимку по налогам, в полном объеме.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ № 6544/09 от 15.09.2009 г.).

Судом установлено, период образования недоимки по НДС согласно КРСБ налогоплательщика образовалась с 4 кв. 2016 года в связи с начислением налога и его неуплатой.

На данный момент сумма задолженности по НДС согласно КРСБ составляет 3 576 164,00 руб. в связи с частичной его оплатой и сторнированием задолженности по решению суда.

Период образования недоимки по НДФЛ по налогу и пени в сумме 76 379,67 руб. согласно КРСБ налогоплательщика образовалась с 3 кв. 2018 года.

29.01.2020 Налогоплательщиком частично уплачена недоимку за сентябрь 2018 по январь 2020 года, вследствие чего на 01.02.2020 сумма задолженности по НДФЛ составила 76 379,67 руб.

На данный момент сумма задолженности по НДФЛ согласно КРСБ составляет 201 065,67 руб. в связи с начислением себе налога за 1 кв. 2020 года и неуплатой указанного периода.

Период образования недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 01.01.2017 согласно КРСБ образовалась с 2017 года.

Налогоплательщиком с 2017 года по нынешнее время производились начисления и уменьшения по налогу. За весь период налогоплательщиком было произведено две оплаты 22.08.2018 в сумме 63 554,67 руб. и 02.03.2020 в сумме 40 708,95 руб. за 2018 год.

На данный момент сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 01.01.2017 согласно КРСБ составляет 35438,00 руб. данная сумма задолженности образовалась в связи с неуплатой начисленного себе налога по расчету.

Период образования недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017, согласно КРСБ образовалась с 2017 года.

Налогоплательщиком с 2017 года по нынешнее время производились начисления и уменьшения по налогу. За весь период налогоплательщиком было произведено две оплаты 22.08.2018 в сумме 1 397 528,21 руб. и 02.03.2020 в сумме 130 933,84 руб. за 2018 год.

На данный момент страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 согласно КРСБ составляет 103 781,41 руб. данная сумма задолженности образовалась в связи с неуплатой начисленного себе налога по расчету.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, Инспекцией с наличием задолженности по налогу и пеням были выставлены ряд требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: требование № 56645 по состоянию на 18.02.2020,требование № 93894 по состоянию на 25.11.2019, требование №92873 по состоянию на 18.11.2019, требование № 87965 по состоянию на 15.10.2019, требование № 87198 по состоянию на 10.10.2019, требование №72519 по состоянию 05.08.2019, требование № 611403 по состоянию на 13.05.2019, требование № 610745 по состоянию на 10.04.2019, требование № 608849 по состоянию на 14.02.2019, требование № 32694 по состоянию на 19.05.2017.

Заявителем выставленные требования были исполнены частично или вообще оставлены без исполнения, вследствие чего Инспекцией в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ были приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: решение № 6833 от 10.03.2020, решение №21752 от 20.12.2019, решение № 20427 от 04.12.2019, решение № 131133 от 17.10.2018, решение № 125945 от 17.08.2018, решение №99844 от 20.10.2017, решение № 92950 от 08.08.2017.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки согласно п. 1 ст. 70 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Таким образом, Инспекцией были приняты все меры по взысканию образовавшейся у налогоплательщика задолженности.

Кроме того, согласно справке № 3790544 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 27.04.2020 за Заявителем числится задолженность по налогам.

Налоговым законодательством определен порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих эти обстоятельства (ст.59 НК РФ).

Поэтому признанными безнадежными к взысканию могут быть задолженности только при условии соблюдения установленного законом порядка, наличии решения, принятого уполномоченным органом, которым является налоговый орган.

Согласно пункту 3 Приказа ФНС России от 19 августа 2010 года № ЯК-7-8/393 @ решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается (приложение № 1 к

Порядку) руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Пункт 2.4 Порядка указывает на то, что порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам; пункт 2.5 Порядка - наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Согласно пункту 4 Приложения № 2 Приказа ФНС РФ от 19 августа 2010 № ЯК-7-8/393@ при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию налогоплательщик должен приложить к заявлению:

а)копию вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

б) справку налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение № 2 к Порядку).

Налоговый орган не вправе принимать решения о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию при отсутствии оснований, указанных в статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо Минфина России от 15 ноября 2010 года № 03-02-08/70).

Учитывая изложенное, недоимка, пени и штрафы, числящиеся на лицевом счете организации, сроки, взыскания которых налоговым органом пропущены, только при наличии копии судебного акта должны быть списаны налоговым органом на основании решения о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками данной конституционной обязанности и восполнения потерь, понесенных казной в случае ненадлежащего исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, федеральный законодатель в соответствии со статьями 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты "б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, в том числе право восстановительного характера (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, в частности в виде пени), направленные на понуждение налогоплательщика к полной и своевременной уплате причитающихся государству сумм налога.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.04.2007 года №334-00, федеральный законодатель, руководствуясь вытекающими из Конституции Российской Федерации принципами справедливости и равенства налогообложения, а также необходимостью обеспечения налогового суверенитета государства, в целях гарантирования прав налогоплательщиков и рационализации функционирования финансово-бюджетной системы вправе, но не обязан предусмотреть условия, при которых уплата и взыскание недоимки объективно невозможны, и освободить налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности по таким безнадежным долгам.

Освобождение от уплаты налога - даже в случае, когда его принудительное взыскание невозможно, - представляет собой одну из форм налоговых льгот, а в соответствии с правовыми позициями, выраженными Конституционным Судом Российской Федерации в его решениях, налоговая льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения, льготы всегда носят адресный характер, а их установление относится к исключительной прерогативе законодателя (Постановления от 21.03.1997 №5-П, от 28.03.2000 №5-П и от 19.06.2002 №11-П).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Ссылка Заявителя о пропуске совокупности установленных в ст. ст. 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сроков не только не доказана относимыми и допустимыми доказательствами по делу, но и не является обстоятельством, наступление которого влечет признание задолженности безнадежной.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Как было указано ранее, лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутриведомственного контроля, наличие в которой сведений о налоговых платежах и суммах недоимки само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Пропуск налоговым органом этих сроков препятствует возможности взыскания с налогоплательщика числящихся в карточках лицевых счетов сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам, но это обстоятельство не дает ему права списать их на основании статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, отражение в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика и в справке о состоянии расчетов с бюджетом сведений о недоимке или задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которых утрачена (данное обстоятельство не доказано заявителем), правомерно (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 11 мая 2005 года N 16507/04 по делу N А55-4606/04-6; Постановление ФАС Московского округа от 3 августа 2011 года N КА-А40/8106-11 по делу N А40-85175/10-90-429; Постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2008 года N КА-А40/5462-08-П по делу N А40-579/07-76-5; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 мая 2008 года по делу N А79-9785/2007; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 сентября 2009 года по делу N А17-547/2009 (Определением ВАС Российской Федерации от 11 января 2010 года N ВАС-17383/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС Российской Федерации); Письма Минфина России от 18 декабря 2009 года N 03-02-07/1-545, от 29 июня 2010 года N 03-02-07/1-300).

Госпошлина не возвращается заявителю, ввиду не представления уплаты госпошлины на материальном носителе на момент заседания. Ходатайство о приобщении документа, подтверждающего уплату госпошлины, представлено без приложения соответствующего документа.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать задолженность ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ЛЭП-МОНТАЖ" (121609, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.11.2005, ИНН: <***>) по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в размере 3576164,00 руб. безнадежной к взысканию, в связи с истечением установленных НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:А.В. Бедрацкая