Решение от 21 мая 2020 г. по делу № А35-10950/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-10950/2019
21 мая 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 19.05.2020.

Полный текст решения изготовлен 21.05.2020.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Воронеж АгроСистема» об оспаривании Решения № 312 от 16.07.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 - по доверенности от 15.01.2020;

от инспекции: ФИО3 - по доверенности от 27.12.2019;



У С Т А Н О В И Л:

ООО «Воронеж АгроСистема» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором просит признать недействительным Решение № 312 от 16.07.2019 Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год.

Обосновывая заявленные требования, представитель ООО «Воронеж АгроСистема» указал, что у общества имелись законные основания для применения при расчете земельного налога за 2018 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:04:000000:239 ставки налога в размере 0,3%.

В связи с этим, представитель заявителя считает, что по результатам камеральной налоговой проверки, инспекция неправомерно доначислила обществу земельный налог за 2018 год, а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области не согласился с требованиями заявителя, считает, что данная льготная ставка налога была неправомерно применена обществом, поскольку спорный земельный участок не использовался для сельскохозяйственного производства, поэтому Решение инспекции является законным и обоснованным.

Выслушав мнение представителей сторон, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Воронеж АгроСистема» (место нахождения: <...> Октября, д. 116-г, этаж 2 офис 208) зарегистрировано в качестве юридического лица 11.08.2008 за Основным государственным регистрационным номером <***>; ИНН <***>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Курской области (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; Основной государственный регистра-ционный номер <***>; ИНН <***>.


19.02.2019 обществом была представлена в Межрайонную ИФНС России № 9 по Курской области (по месту нахождения земельных участков) налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год, в соответствии с которой к уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 1619306 руб., в том числе 86244 руб. за земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239.

В ходе камеральной проверки, налоговый орган на основании сведений, полученных от Россельхознадзора, пришел к выводу, что земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239 (общая площадь 5179800 кв.м.; кадастровая стоимость 28747890 руб.), принадлежащий на праве собственности ООО «Воронеж АгроСистема», не используется для сельскохозяйственного производства, поэтому обществом неправомерно при расчете земельного налога применена ставка налога для земель сельскохозяйственного назначения (0,3%).

Так, по данным налогоплательщика размер земельного налога составил 86244 руб. (28747890 руб. × 0,3%), тогда как, по мнению инспекции, налогообложение должно производиться по налоговой ставке, установленной в отношении прочих земель (1,5%), в связи с чем, размер земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239 должен составлять 431218 руб. (28747890 руб. × 1,5%).

Следовательно, по мнению инспекции, обществом занижен земельный налог на сумму 344974 руб. (431218 руб. – 86244 руб.), что было отражено в Акте камеральной налоговой проверки № 145 от 28.05.2019.

Рассмотрев материалы проверки, не приняв возражения налого-плательщика на Акт проверки, начальником Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области было вынесено Решение № 312 от 16.07.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу был доначислен земельный налог за 2018 год в размере 344974 руб. (по срокам уплаты: 03.05.2018 - в размере 86245 руб.; 31.07.2018 - в размере 86244 руб.; 31.10.2018 - в размере 86244 руб.; 05.02.2019 - в размере 86241 руб.); начислены пени в размере 26400,73 руб. за несвоевременную уплату земельного налога.

Кроме того, на основании данного Решения общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8624 руб. (86241 руб. × 20% × 2) за неуплату земельного налога по сроку 05.02.2019, и уменьшением размера штрафа в два раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с Решением инспекции, ООО «Воронеж АгроСистема» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области своим Решением № 260 от 17.09.2019 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Считая, что Решение № 312 от 16.07.2019 Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области не соответствует законодательству и нарушает его права, ООО «Воронеж АгроСистема» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании Решения недействительным.

Заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (ст. 389 НК РФ).

На территории муниципального образования «Поселок Горшечное Горшеченского района Курской области», где находится спорный земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239, земельный налог установлен Решением Собрания депутатов поселка Горшечное Горшеченского района Курской области № 53 от 16.11.2010.

На основании ст. 394 НК РФ и п. 2 Решения № 53 от 16.11.2010, в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяй-ственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 0,3%. В отношении земель отнесенных к прочим земельным участкам, налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 393 НК РФ). Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 396 НК РФ. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Пунктом 5 Решения Собрания депутатов поселка Горшечное Горшеченского района Курской области № 53 от 16.11.2010 установлен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков-организаций, – не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 391 НК РФ, в редакции действовавшей в проверяемом периоде).

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначен-ными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ установлено, что земли сельско-хозяйственного назначения могут использоваться, в частности, хозяйственными обществами, для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Таким образом, из пункта 1 статьи 394 НК РФ с учетом иных приведенных нормативных актов, следует, что для применения налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0,3% необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к категории земель сельскохозяйственного назначения, и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Как установлено судом и следует из материалов дела, разрешенным использованием земельного участка с кадастровым номером 46:04:000000:239, принадлежавшим ООО «Воронеж АгроСистема» в спорном периоде (2018 год), являлось сельскохозяйственное назначение для сельскохозяйственного использования. В связи с этим, общество уплатило земельный налог за данный участок по налоговой ставке 0,3%.

В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что указанный земельный участок не использовался для сельско-хозяйственного производства.

Такой вывод был сделан налоговым органом на основании Постановления № 770-ЮЛ от 26.02.2018 по делу об административном правонарушении, вынесенного заместителем руководителя Управления Россельхознадзора по Орловской и Курской областям.

Данным Постановлением к административной ответственности по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ было привлечено ООО «Курск АгроАктив» (арендатор земельного участка с кадастровым номером 46:04:000000:239) за «невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель».

Как указано в Постановлении, в ходе внеплановой проверки ООО «Курск АгроАктив», сотрудниками Россельхознадзора был проведен осмотр земель сельскохозяйственного назначения, в том числе земельного участка с кадастровым номером 46:04:000000:239, площадью 5179800 кв.м (место нахождения: Курская область, Горшеченский район, Горшеченский поссовет).

При проведении осмотра было установлено, что на части данного земельного участка производится складирование бытовых и производственных отходов, часть отходов обнесена металлическим забором.

Согласно замерам, площадь захламления составляет 20024 кв.м, на остальной части земельного участка посеяна озимая пшеница.

Поскольку ООО «Курск АгроАктив» не были выполнены требования по защите земель от захламления бытовыми и производственными отходами, и общество не предотвратило размещение отходов на земельном участке сельскохозяйственного назначения, допустив деградацию земель и загрязнение почвы, то Россельхознадзор посчитал, что данное бездействие ООО «Курск АгроАктив» образует состав административного правонарушения по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что спорный земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239 не используется для сельскохозяйственного производства, а собственник участка - ООО «Воронеж АгроСистема» необоснованно применил льготную ставку налога в размере 0,3%, и должен исчислять земельный налог по ставке 1,5%.

Действительно, налоговая ставка в размере 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Изучив материалы дела и представленные доказательства, суд считает, что ООО «Воронеж АгроСистема» правомерно применялась ставка 0,3% при расчете земельного налога за спорный земельный участок.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, по состоянию на 01.01.2018 земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239 (площадь 5179800 кв.м, кадастровая стоимость 28747890 руб., правообладатель - ООО «Воронеж АгроСистема») относится к категории земель: земли сельско-хозяйственного назначения; вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства.

Также из материалов дела видно, что данный земельный участок, наряду с другими аналогичными участками, был передан ООО «Воронеж АгроСистема» в пользование сроком на 49 лет арендатору - ООО «Курск АгроАктив» по Договору аренды земельных участков сельско-хозяйственного назначения № А-3/13 от 20.03.2013.

В п. 4.5 Договора указано, что арендатор обязуется использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к определенной категории земель и разрешенным использованием способами, которые не должны наносить вред окружающей среде.

В ходе проверки сотрудниками Россельхознадзора установлено, что на спорном земельном участке посеяна озимая пшеница, следовательно, участок используется для сельскохозяйственного производства.

При этом суд соглашается с доводами заявителя о необоснованности ссылки налогового органа на Постановление № 770-ЮЛ от 26.02.2018 Управления Россельхознадзора по Орловской и Курской областям по делу об административном правонарушении по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ, поскольку данным актом был установлен факт невыполнения арендатором земельного участка установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв.

Факта нецелевого использования земель в ходе указанной проверки не было установлено, ни собственник участка, ни арендатор не привлекались по ч. 2 ст. 8.8 КоАП РФ, которая предусматривает ответственность за неиспользование земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельско-хозяйственным производством деятельности.

Более того, как указано в Постановлении № 770-ЮЛ от 26.02.2018 площадь занятая бытовыми и производственными отходами составляет только 20024 кв.м (менее 1% от общей площади участка 5179800 кв.м), а на остальной части земельного участка посеяна озимая пшеница.

Доводы представителя налогового органа, о том, что поскольку часть участка занята отходами, то она фактически не используется для сельскохозяйственного производства, и следовательно, весь земельный участок признается как неиспользуемый для сельскохозяйственного производства, суд считает несостоятельными по следующим основаниям.

Исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации».

Согласно Постановлению, неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков:

- на пашне не производятся работы по возделыванию сельско-хозяйственных культур и обработке почвы;

- на сенокосах не производится сенокошение;

- на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;

- на пастбищах не производится выпас скота;

- на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;

- залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;

- залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;

- закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

Указанных признаков в ходе проверки Управлением Россельхознадзора установлено не было; захламление участка мусором не подпадает под перечисленные признаки.

В оспариваемом Решении и представленном письменном отзыве налоговый орган ссылается на Письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-05-04-02/34879, от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@, от 08.08.2019 № БС-19-21/222.

Вместе с тем, в данных письмах говорится, что специальный порядок установления налоговым органом факта неиспользования участка для сельскохозяйственного производства и исчерпывающий перечень документов, подтверждающих указанное обстоятельство, Налоговым кодексом Российской Федерации не определены.

Учитывая полномочия федеральных органов исполнительной власти по осуществлению государственного земельного надзора (ст. 71 Земельного кодекса Российской Федерации), ФНС России рекомендовала налоговым органам использовать материалы указанных органов (территориальных органов Россельхознадзора и Росреестра), полученные в установленном порядке в рамках осуществления госземнадзора, в том числе посредством заключения соглашений об информационном взаимодействии.

Кроме того, информация о неиспользовании участка для сельскохозяйственного производства может быть получена от органов муниципального земельного контроля, из вступивших в силу судебных актов, материалов налоговых проверок, иных допустимых законодательством источников соответствующих сведений.

В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5%, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Вместе с тем, как видно из материалов дела, уполномоченным органом - Управлением Россельхознадзора по Орловской и Курской областям не было установлено факта неиспользования спорного участка для сельскохозяйственного производства, данный вывод является лишь предположением налогового органа.

В ходе налоговой проверки, инспекция не проводила осмотр спорного участка, не определяло признаков неиспользования земельного участка для сельскохозяйственного производства, указанных в Постановлении Правительства РФ от 23.04.2012 № 369.

Доказательств, свидетельствующих об использовании спорного земельного участка для осуществления иных видов деятельности, не связанных с его целевым назначением (для сельскохозяйственного производств), налоговым органом также не представлено.

Сведений о том, что производились либо производятся мероприятия по принудительному изъятию спорного земельного участка у собственника по основаниям, установленным статьей 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельско-хозяйственного назначения» (в случае, если в течение трех и более лет подряд со дня возникновения у такого собственника права собственности на земельный участок он не используется для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности) в материалах дела не имеется.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства было установлено, что Глава Горшеченского района Курской области обращался 24.07.2015 в ООО «Воронеж АгроСистема» с письмом в котором выразил намерение приобрести у общества часть земельного участка с кадастровым номером 46:04:000000:239, ориентировочной площадью 22179 кв.м, для организации и эксплуатации свалки бытовых и промышленных отходов.

Администрацией Горшеченского района, с согласия общества, было проведено межевание земельного участка (Межевой план от 13.11.2015), в результате которого из земельного участка с кадастровым номером 46:04:000000:239 было образовано два земельных участка:

- участок с кадастровым номером 46:04:010307:2 (дата присвоения кадастрового номера 27.11.2015) площадью - 22179 кв.м;

- участок с кадастровым номером 46:04:000000:436 (дата присвоения кадастрового номера 27.11.2015) площадью - 5157621 кв.м.

Однако, право собственности на земельный участок с кадастровым номером 46:04:010307:2, на котором была организована свалка, было зарегистрировано за Муниципальным образованием «Поселок Горшечное» Горшеченского района Курской области только 28.05.2019.

Также 28.05.2019 было зарегистрировано право собственности за ООО «Воронеж АгроСистема» и на земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:436 для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, в 2018 году объектом налогообложения земельным налогом оставался участок с кадастровым номером 46:04:000000:239, собственником которого являлось ООО «Воронеж АгроСистема», что и было отражено обществом в налоговой декларации по земельному налогу за спорный период.

В Постановлении Россельхознадзора об административном правонарушении № 770-ЮЛ от 26.02.2018 также отражено, что свалка бытовых и промышленных отходов расположена в границах земельного участка с кадастровым номером 46:04:010307:2, выделенного из участка с кадастровым номером 46:04:000000:239, но не оформленного за муниципальным образованием.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что в спорном периоде ООО «Воронеж АгроСистема» использовало фактически в сельскохозяйственной деятельности земельный участок с кадастровым номером 46:04:000000:239 (засеян озимой пшеницей), за исключением незначительной части участка занятого под свалку для Муниципального образования «Поселок Горшечное» Горшеченского района Курской области.

Таким образом, исследовав в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд признает необоснованными выводы налогового органа о том, что спорный земельный участок сельскохозяйственного назначения, не использовался для сельскохозяйственного производства; поэтому общество правомерно применяло ставку земельного налога 0,3%, в соответствии с критериями указанными в ст. 394 НК РФ.

Следовательно, требования ООО «Воронеж АгроСистема» о признании недействительным Решения № 312 от 16.07.2019 Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области подлежат удовлетворению, с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 29, 65, 110, 153, 163, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным полностью, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 312 от 16.07.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Курской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Воронеж АгроСистема».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Курской области (место нахождения: <...>; ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Воронеж АгроСистема» (место нахождения: <...> Октября, д. 116-г, этаж 2 офис 208; ОГРН <***>) расходы в размере 3000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов