Решение от 23 января 2019 г. по делу № А74-16450/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-16450/2018
23 января 2019 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2019 года.

Решение в полном объёме изготовлено 23 января 2019 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи И.А. Курочкиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Илона» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 11 июля 2018 года № 43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 15.10.2018 (паспорт); ФИО3 на основании доверенности от 03.09.2018 (паспорт);

налоговой инспекции – ФИО4 на основании доверенности от 09.01.2019 (служебное удостоверение).


Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Илона» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) от 11.07.2018 № 43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители общества поддержали требования по доводам, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Представитель налоговой инспекции не признал заявленные требования по доводам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву.

При рассмотрении настоящего дела арбитражный суд установил следующее.

ООО «Фирма «Илона» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.06.2002 Регистрационной палатой администрации города Абакана.

Обществом применяется упрощенная система налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов).

На основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной обществом 05.02.2018, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 22.05.2018 № 52913.

11.07.2018 налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение № 43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в виде взыскания штрафа в сумме 47 221 руб. 40 коп. Обществу доначислен налог на имущество организаций за 2017 год в сумме 236 113 руб. и соответствующие налогу пени в сумме 6 368 руб. 47 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 10.09.2018 №109 апелляционная жалоба общества на решение налоговой инспекции от 11.07.2018 №43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 11.07.2018 №43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель в установленный законом срок оспорил его в арбитражном суде.

Дело рассмотрено в соответствии с правилами главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав и оценив в совокупности и взаимосвязи по правилам статей 71 и 162 АПК РФ представленные сторонами в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии со статьёй 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В силу положений статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решения органа, осуществляющего публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого решения и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на его принятие, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на органы или лиц, которые приняли решение (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого решения незаконным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым решением прав и охраняемых законом интересов конкретного субъекта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Досудебный порядок обжалования решений налогового органа налогоплательщиком соблюден.

При проверке соблюдения установленного НК РФ порядка проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения её результатов, а также полномочий налогового органа на принятие решения от 11.07.2018 №43418 арбитражный суд каких-либо нарушений не установил.

Заявителем не оспаривается процедура проведения камеральной налоговой проверки и принятия оспариваемого решения, а также правильность арифметических данных, использованных налоговым органом в указанном решении, доводов о нарушении процедуры, неверности арифметических данных обществом не заявлено, как при рассмотрении дела в суде, так и при обращении с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о наличии оснований для обложения налогом на имущество организаций за 2017 год объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 19:01:030103:3074; 19:01:030103:3073; 19:01:030103:3072, образованных в результате разделения в 2017 году объекта недвижимого имущества (кадастровый номер 19:01:030103:1622), включенного в перечень недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Арбитражный суд, оценив доводы сторон, представленные в материалы дела материалы камеральной налоговой проверки, соглашается с доводами заявителя и признаёт выводы налогового органа необоснованными в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ заявитель является плательщиком налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В пункте 1 статьи 382 НК РФ определено, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Согласно пункту 3 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

По имуществу, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ (пункт 7 статьи 382 НК РФ).

В соответствии с пунктом 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом особенностей установленных указанным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении перечисленных ниже видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

В пункте 3 статьи 378.2 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Законом Республики Хакасия от 27.11.2003 №73 «О налоге на имущество организаций» (в ред. действовавшей в спорный период) (далее – Закон о налоге на имущество) установлены, в том числе особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Статьей 1(1) Закона о налоге на имущество определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Приказом Минимущества Республики Хакасия от 21.11.2016 №020-154-п определен на 2017 год Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Здание с кадастровым номером 19:01:030103:1622, принадлежащее на праве собственности обществу до 25.09.2017, включено в указанный Перечень под номером 384.

Учитывая изложенное, до 25.09.2017 общество признается плательщиком налога на имущество организаций за 2017 год в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 19:01:030103:1622, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган регистрирующим органом письмом от 22.01.2018 №06-37-9/18 (поступило в дело в электронном виде 18.12.2018), право собственности общества на объект недвижимости с кадастровым номером 19:01:030103:1622 прекращено 25.09.2017 в связи с выделом трех помещений: 19:01:030103:3072; 19:01:030103:3073; 19:01:030103:3074.

Письмом от 05.07.2018 №3089 филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия предоставлена информация о здании с кадастровым номером 19:01:030103:1622, в которой отражено, что в указанном здании расположены следующие объекты недвижимости:

- помещение с кадастровым номером 19:01:030103:3072, площадью 568,2 кв.м.;

- помещение с кадастровым номером 19:01:030103:3073, площадью 671,1 кв.м.;

- помещение с кадастровым номером 19:01:030103:3074, площадью 340,8 кв.м.

В силу абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

На основании вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу, что с 25.09.2017 вновь образованные объекты недвижимости с кадастровыми номерами 19:01:030103:3072; 19:01:030103:3073; 19:01:030103:3074 до включения их в перечень подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения их кадастровой стоимости.

Руководствуясь абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, налоговый орган доначислил обществу оспариваемые суммы налога, пеней и штрафа по спорным объектам недвижимости с кадастровыми номерами 19:01:030103:3072; 19:01:030103:3073; 19:01:030103:3074.

Между тем, арбитражный суд не соглашается с выводами налогового органа в силу нижеследующего.

Из буквального толкования абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ следует, что объект недвижимого имущества образованный в результате раздела объекта недвижимого подлежит налогообложению по кадастровой стоимости при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей.

Как было указано выше, с целью обложения вновь образованных объектов недвижимости налогом на имущество организаций в соответствии с абзацем 2 пункта 10 статьи 374 НК РФ, необходимо установить соответствуют ли данные объекты критериям, установленным статьей 374 НК РФ, перечисленным выше.

Налоговым органом не устанавливалось соответствие объектов недвижимости с кадастровыми номерами 19:01:030103:3072; 19:01:030103:3073; 19:01:030103:3074 критериям, установленным статьей 374 НК РФ.

Вывод о наличии оснований для налогообложения спорных объектов недвижимости в соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ сделан налоговым органом на основании того, что здание, в котором расположены спорные помещения, включено в Перечень и не снято с кадастрового учета.

Более того, налоговым органом при рассмотрении дела не была учтена информация предоставленная обществом о том, что 07.05.2018 Министерством имущественных и земельных отношений Республики Хакасия с целью определения вида фактического использования здания и помещений в нем было проведено повторное обследование нежилого здания с кадастровым номером 19:01:030103:1622, по результатам которого составлен акт. Актом установлено, что спорные помещения фактически для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания не используются, помещения используются собственником в качестве гаражей, столярного цеха и складов (лист 6 оспариваемого решения).

Данная информация подтверждена письмом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 10.05.2018 №020-1298-ЕС, актом обследования здания (строения, сооружения), нежилого помещения и определение вида его фактического использования по состоянию на 07.05.2018.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 23.11.2017 №020-237-П определен на 2018 год Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, спорные объекты недвижимого имущества обозначены в перечне под порядковыми номерами 410-412.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 06.07.2018 №020-123-П признаны утратившими силу, в том числе строки 410-412 приложения к приказу от 23.11.2017 №020-237-П.

Так же налоговым органом не учтено, что филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия предоставлена информация о здании с кадастровым номером 19:01:030103:1622, в которой отражено, что помещение с кадастровым номером 19:01:030103:3072 имеет площадь 568,2 кв.м.; помещение с кадастровым номером 19:01:030103:3073 - 671,1 кв.м.; помещение с кадастровым номером 19:01:030103:3074 - 340,8 кв.м.

Статьей 1(1) Закона о налоге на имущество (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных отношений) определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении установленных в статье объектов общей площадью свыше 1000 квадратных метров.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд соглашается с доводами общества о том, что спорные объекты недвижимости не соответствуют критериям, установленным как статьей 378.2 НК РФ, так и Законом о налоге на имущество, следовательно, не подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщиком заявлялся довод о том, что вновь образованные нежилые помещения не соответствуют требованиям абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, следовательно, налоговая база по таким помещениям должна определяться по среднегодовой стоимости помещений, исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ.

Расчет налога в отношении спорных объектов, с учетом указанного довода, налоговым органом не производился, доводы общества не были приняты во внимание.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия при рассмотрении апелляционной жалобы (л.6 абзац 6 решения от 10.09.2018 №109) указало, что в случае несоответствия объектов недвижимого имущества, вновь образованных в результате раздела, включенного в Перечень объекта недвижимого имущества, критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса, а также критериям, установленным Законом Республики Хакасия №73 о налоге на имущество организаций, указанные объекты подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости.

Аналогичные выводы содержатся и в письме Федеральной налоговой службы от 18.08.2017 №ЗН-4-21/16379.

Однако соответствие критериям, установленным как статьей 378.2 НК РФ, так и Законом о налоге на имущество, вышестоящий налоговый орган также не устанавливал, признав жалобу общества необоснованной.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Общество применяет упрощенную систему налогообложения, что является основанием для освобождения от уплаты налога на имущество организации по среднегодовой стоимости имущества, в отношении спорных объектов недвижимого имущества, не соответствующих критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд пришел к выводам об отсутствии оснований для начисления налога на имущество организаций по кадастровой стоимости в отношении спорных объектов недвижимости с кадастровыми номерами 19:01:030103:3072; 19:01:030103:3073; 19:01:030103:3074.

В этой связи является также неправомерным привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в виде взыскания штрафа в сумме 47 221 руб. 40 коп. и доначисления соответствующих налогу пеней в сумме 6 368 руб. 47 коп.

Иные доводы налогового органа и заявителя учтены судом, между тем они не опровергают выводы, к которым пришел суд по результатам рассмотрения спора.

По итогам рассмотрения спора на основании части 2 статьи 201 АПК РФ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия от 11.07.2018 № 43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию незаконным, поскольку нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения о признании незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться указание на обязанность данных органов устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Заявителем не обозначен способ восстановления нарушенного права.

В связи с чем, арбитражный суд полагает необходимым обязать налоговый орган устранить нарушение прав и законных интересов общества путём уменьшения налоговых обязательств (налог, пеня, штрафные санкции), доначисленных оспариваемым решением и признанных арбитражным судом незаконными.

Определением от 08.10.2018 арбитражный суд по ходатайству заявителя принял обеспечительные меры и приостановил действие решения инспекции от 11.07.2018 № 43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, который будет принят по результатам рассмотрения дела № А74-16450/2018.

До принятия арбитражным судом настоящего решения ходатайство об отмене указанных обеспечительных мер не поступило, в связи с чем их действие в соответствии с положениями статей 96, 97 АПК РФ сохраняется до вступления настоящего решения в законную силу.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина по спору составляет 3000 руб., уплачена заявителем в указанной сумме при обращении в арбитражный суд (платёжное поручение от 16.02.2017 № 126).

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регулируется положениями статьи 110 АПК РФ, в соответствии с частью 1 которой судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворён частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворённых требований.

В соответствии с правилами части 1 статьи 110 АПК РФ по результатам рассмотрения дела расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Удовлетворить заявление общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Илона».

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия от 11 июля 2018 года № 43418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с его несоответствием положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Илона» путём уменьшения налоговых обязательств (налоги, пени, штрафные санкции), доначисленных оспариваемым решением и признанных арбитражным судом незаконными.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Илона» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

4. Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 8 октября 2018 года, после вступления решения по настоящему делу в законную силу.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия.

Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья И.А. Курочкина