Решение от 16 мая 2023 г. по делу № А78-11114/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А78-11114/2022
г.Чита
16 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2023 года

Решение изготовлено в полном объёме 16 мая 2023 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Новиченко О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: 672000, <...>, заявление общества с ограниченной ответственностью «Корякмайнинг» к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о признании недействительными решений №6823 от 08.06.2022, №7005 от 20.06.2022, №7630 от 07.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, Федерального агентства по недропользованию, Департамента по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу, Забайкальского межрегионального управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности от 18.04.2023;

от заинтересованного лица – ФИО3, представителя по доверенности от 11.01.2023, ФИО4, представителя по доверенности от 10.10.2022;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу – ФИО5, представителя по доверенности от 22.02.2023;

от Федерального агентства по недропользованию - ФИО6, представителя по доверенности от 06.07.2022;

от Департамента по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу – ФИО6, представителя по доверенности от 19.09.2022;

от Забайкальского межрегионального управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования явка представителя не обеспечена, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.


Общество с ограниченной ответственностью «Корякмайнинг» обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о признании недействительными решений №6823 от 08.06.2022, №7005 от 20.06.2022, №7630 от 07.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решений от 05.04.2023 № 682311, № 700511, № 763011.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования.

Представители заинтересованного лица не согласились с доводами заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, просили в удовлетворении требований отказать.

Представители третьих лиц поддержали позицию заинтересованного лица.

Исследовав материалы дела и выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Корякмайнинг» (далее – общество, налогоплательщик) зарегистрировано 04.07.2007 в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672000, <...>.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672000, <...>.

Обществом 26.11.2021 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2021 года (т. 2 л.д. 2-8), сумма налога к уплате 12099443 руб.

Обществу направлены требования о предоставлении пояснений и документов (т. 4 л.д. 2-5, т. 5 л.д. 24-25, 36-42).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 2.17-16/04/2299 от 15.03.2022, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений (т. 2 л.д. 15-37).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 08.06.2022, о чем налогоплательщику вручено извещение № 5696 от 11.05.2022 (т. 2 л.д. 60).

Решением налогового органа № 6823 от 08.06.2022 о привлечении к ответственности, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за октябрь 2021 года в размере 3550970 руб., пени в размере 378547,85 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 88774,25 руб. (т. 2 л.д. 68-99, т. 14 л.д. 84-85).

Решением налогового органа № 6823/1 от 05.04.2023 решение № 6823 от 08.06.2022 отменено в части предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2021 года в размере 122051,47 руб. (т. 14 л.д. 112).

Обществом 28.12.2021 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года (т.2 л.д. 7-10), сумма налога к уплате 8680477 руб.

Обществу направлены требования о предоставлении пояснений и документов (т. 4 л.д. 73-76, т. 5 л.д. 45-51, т. 6 л.д. 102-103, 110-113).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 2.17-16/02/3550 от 11.04.2022, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений (т. 2 л.д. 102-124).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 20.06.2022, о чем налогоплательщику вручено извещение № 5899 от 30.05.2022 (т. 3 л.д. 9).

Решением налогового органа № 7005 от 20.06.2022 о привлечении к ответственности, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в размере 1889783 руб., пени в размере 172887,67 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 47244,63 руб. (т. 3 л.д. 5-46, т. 14 л.д. 86-87).

Решением налогового органа № 7005/1 от 05.04.2023 решение № 6823 от 08.06.2022 отменено в части предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в размере 69140,12 руб. (т. 14 л.д. 111).

Обществом 27.01.2022 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года (т. 2 л.д. 11-14), сумма налога к уплате 4281148 руб.

Обществу направлены требования о предоставлении пояснений и документов (т. 4 л.д. 114-115, т. 5 л.д. 54-60, 63-64).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 5053 от 17.05.2022, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений (т. 3 л.д. 49-72).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 07.07.2022, о чем налогоплательщику вручено извещение № 6425 от 30.05.2022 (т. 3 л.д. 75).

Решением налогового органа № 7630 от 07.07.2022 о привлечении к ответственности, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года в размере 1337920 руб., пени в размере 110657,07 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 33448 руб. (т. 3 л.д. 88-116, т. 14 л.д. 88-89).

Решением налогового органа № 7630/1 от 05.04.2023 решение № 6823 от 08.06.2022 отменено в части предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 года в размере 59683,39 руб. (т. 14 л.д. 112).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу по апелляционной жалобе № 07-10/2984@ от 19.08.2022 решения о привлечении к налоговой ответственности частично отменены, в частности, № 6823 от 08.06.2022 в части штрафа в размере 44387,13 руб., № 7005 от 20.06.2022 – в части штрафа в размере 23622,31 руб., № 7630 от 07.07.2022 – в части штрафа в размере 16724 руб. (т. 3 л.д. 133-145).

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке.

По существу заявленных требований суд приходит к следующим выводам.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений, вынесенных в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив законность процедуры проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения их материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) порядка проведения камеральных налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются основанием для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, налоговым органом не допущено, обществу была предоставлена возможность знакомиться с материалами проверок, представлять свои возражения, пояснения и дополнительные документы, участвовать в рассмотрении материалов камеральных налоговых проверок.

Из существа требований следует, что решения о привлечении к налоговой ответственности оспариваются в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в связи с выводами налогового органа о неправомерности применения обществом нормативов технологических потерь к первичной переработке сырья Кочковского золоторудного месторождения.

Обществом в проверяемом периоде осуществлялись геологическое изучение, разведка и добыча коренного и россыпного золота, свинца, цинка, сурьмы и попутных компонентов по лицензии ЧИТ 01892 БЭ на Золинско-Аркиинской рудной площади со сроком окончания действия до 31.12.2032 (т. 10 л.д. 38-151).

В октябре, ноябре, декабре 2021 года добычные работы проводились на основании двух проектов:

извлечение из недр - на основании проектной документации «Технический проект разработки Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки. Дополнение 3 (ООО «Ай Ди Инжиниринс, 2019 г.) до 2023 г. Дополнение 4 (ООО «Ай Ди Инжиниринс, 2019 г.) до 2023 г. (т. 12 л.д. 51-142). Данная проектная документация согласована протоколами заседания ЦКР-ТПИ Роснедр от 03.12.2019 № 334/19-стп, от 21.07.2020 № 148/20-стп (т. 11 л.д. 151, т. 12 л.д. 2-30);

первичная переработка - на основании проектной документации «Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки» (ООО «Геотехпроект», 2017), Дополнение 1 (ООО «Геотехпроект», 2018) (т. 6 л.д. 115-151, т. 7 л.д. 2-67, 138-150, т. 8 л.д. 2-122). Данная проектная документация согласована протоколами заседания ЦКР-ТПИ Роснедр от 13.02.2018 № 18/18-стп с указанием на нормативы технологических потерь золота -22,9 %, серебра – 79,2 % (т. 7 л.д. 86-91), от 17.07.2018 №128/18-стп сроком до 01.01.2020 (т. 1 л.д. 38-39, т. 11 л.д. 136-140).

В ходе налоговых проверок установлено, что налог на добычу полезных ископаемых исчислен налогоплательщиком с учетом нормативных технологических потерь, которые в установленном порядке утверждены не были. Налоговым органом произведен расчет налога на добычу полезных ископаемых за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года по ставке 6 % с количества технологических потерь полезных ископаемых, квалифицированных как сверхнормативные.

В подтверждение указанных выводов налоговый орган ссылается на следующие обстоятельства.

Протоколом Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее – ГКЗ) от 08.12.2017 № 5251 утверждены и поставлены на государственный баланс запасы полезных ископаемых Кочковского золоторудного месторождения (т. 1 л.д. 40-49).

Протоколом от 13.02.2018 № 18/18-стп заседания центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых согласована проектная документация «Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки» (ООО «Геотехпроект», 2017) (далее - протокол заседания ЦКР-ТПИ Роснедр от 13.02.2018 № 18/18-стп).

В связи с необходимостью увеличения производительности комплекса кучного выщелачивания вследствие принятия решения о сокращении срока опытно-промышленных работ без изменения общего объема переработки в размере 1500 тыс.т ООО «Корягмайнинг» разработана проектная документация «Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно - промышленной разработки. Дополнение 1» (ООО «Геотехпроект», 2018), согласованная протоколом заседания ЦКР-ТПИ Роснедр от 17.07.2018 №128/18-стп сроком до 01.01.2020 (пункт 1 резолютивной части протокола).

Проектная документация «Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно - промышленной разработки. Дополнение 1» (ООО «Геотехпроект», 2018) разработана в соответствии с рекомендациями, изложенными в заключении государственной экспертизы по технико-экономическому обоснованию временных разведочных кондиций и подсчету запасов Кочковского золоторудного месторождения, а также на основании запасов полезных ископаемых, утвержденных протоколом ГКЗ от 08.12.2017 № 5251; имеет основную цель - опытнопромышленная разработка Кочковского золоторудного месторождения, о чем прямо указано в пункте 2.2 протокола ЦКР - ТПИ Роснедр от 17.07.2018 №128/18-стп.

Согласно форме № 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» (далее - форма № 5-ГР) за 2018-2019 годы по Кочковскому золоторудному месторождению списано с государственного баланса запасов полезных ископаемых: в 2018 году - 327 тыс.т руды, в 2019 году - 1 162 тыс.т руды.

По результатам оперативного изменения состояния запасов Кочковского золоторудного месторождения протоколом ГКЗ Роснедр от 05.06.2020 № 6392-оп переутверждены запасы Кочковского золоторудного месторождения (пункт 2.2 данного протокола). Пунктом 2.3 протокола ГКЗ Роснедр от 05.06.2020 № 6392-оп признан утратившим силу протокол ГКЗ Роснедр от 08.12.2017 № 5251 в части утверждения запасов полезных ископаемых, в связи с их переутверждением. Сведения об изменении запасов полезных ископаемых Кочковского золоторудного месторождения содержатся в приложении №1 (т. 1 л.д. 60-67, т. 11 л.д. 36-66).

После окончания срока действия (01.01.2020) проектной документации «Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно - промышленной разработки. Дополнение 1» (ООО «Геотехпроект», 2018) и переутверждения запасов Кочковского золоторудного месторождения (05.06.2020), проектная документация, обуславливающая технологическую схему первичной переработки полезного ископаемого Кочковского золоторудного месторождения, учтенного государственный балансом запасов полезных ископаемых, ООО «Корякмайнинг» не разрабатывалась и не утверждалась в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, после переутверждения запасов полезного ископаемого, после которого изменился их объем и качество, обществом технологические потери не утверждены. В этой связи, по мнению налогового органа, эти потери являются сверхнормативными и подлежащими налогообложению по налоговой ставке 6 %, а не 0 %.

Налогоплательщик, опровергая указанные выводы налогового органа, в обоснование неправомерности оспариваемых решений, приводит следующие доводы.

Согласно позиции налогоплательщика переутверждение запасов само по себе не является основанием для переутверждения технической схемы. Из протокола от 08.12.2017 № 5251 прослеживается четкая взаимосвязь между выделяемыми видами руд, технологиями их переработки и показателями потерь. Протокол от 05.04.2020 № 6392-оп не изменил оценку качества руд, а изменил лишь их количество. Следовательно, он не влияет на норматив потерь.

Названный протокол выделяет те же типы руд, что и протокол от 08.12.2017 № 5251, типизация производится по тем же качественным критериям, изменение в технологии переработки по сравнению с протоколом № 5251 не предусматриваются.

Протокол от 13.04.2022 № 6973-оп имеет принципиальное отличие от протоколов № 5251 и 6392-оп - он по-новому типизирует руды месторождения и определяет для них схемы переработки, изменяет кондиции подсчета запасов.

В нем описываются изменения в технологической схеме переработки руд по сравнению с описанной в протоколе № 5251 схемой в связи с выделением нового типа руд и изменения кондиций.

Таким образом, только после утверждения протокола № 6973-оп от 13.04.2022 изменились обстоятельства, влияющие на эффективность переработки руд, показатели потерь и извлечения при переработке. Следовательно, до утверждения этого протокола необходимости переутверждения схемы не было.

Общество полагает, что не доказан факт достижения целей опытно-промышленной разработки, поскольку переработка руды в большем объеме, чем рекомендовано в протоколе № 5251, не означает достижения этих целей, поскольку объем переработки носит рекомендательный характер.

Цели опытно-промышленной разработки - определение оптимальной технологии переработки цианируемых и упорных руд и уточнение предельного значения извлечения золота.

В техническом проекте на разработку месторождения указано, что продолжаются исследования упорных руд месторождения, направленные на определение рациональной технологической схемы переработки. Протокол № 6392-оп также указывает на недостижение поставленных задач.

Общество считает, что законодательством не предусмотрено ограничительных сроков действия проектной документации. Выбранная в резолютивной части протокола ЦКР- ТПИ № 128/18 - стп от 17.07.2018 дата «01.01.2020» была определена исходя из планируемого показателя окончания опытно-промышленной разработки.

При согласовании проектной документации в протоколе № 67/22-стп от 26.04.2022 уполномоченный орган подтвердил, что ввиду отсутствия изменений в фактической схеме переутверждение технологической схемы на период 2020-2021 годы не требовалось.

Протокол № 67/22-стп содержит в себе не только информацию об отказе в согласовании проектной документации, поскольку резолютивная часть протокола не является единственной частью имеющей правовое значение. В этой связи довод об отсутствии необходимости переутверждения нормативов потерь не может быть отклонен только по тому, что он не содержится в резолютивной части протокола.

В законе отсутствуют требования отражать в резолютивной части протокола выводы о соблюдении сроков согласования.

Выводы в протоколе сделаны на основе актуальных протоколов ГКЗ. На рассмотрение ЦКР-ТПИ были представлены протоколы № 5251, 6973-оп. Протокол 6392-оп представлен не был. Протокол 6973-оп изменил кондиции подсчета запасов по сравнению с протоколом 6392-оп и переутвердил запасы, утвержденные им. Таким образом, обществом был представлен хронологически самый последний протокол с актуальными данными о запасах месторождения.

Представление промежуточного протокола не требовалось. Протокол № 5251 был представлен, поскольку на его основе была разработана последняя утвержденная ЦКР-ТПИ Роснедр проектная документация, а такая информация подлежит передаче в ЦКР-ТПИ Роснедр.

Таким образом, общество считает, что у него отсутствовала обязанность переутверждать нормативы потерь, поскольку технологическая схема не менялась, что следует из п. 2.1.2 протокола ЦКР-ТПИ № 67/22-стп.

Забайкальское межрегиональное управление Росприроднадзора, в чью компетенцию входит осуществление федерального государственного геологического контроля (надзора), в подтверждение выводов налогового органа пришло к выводу, что ООО «Корякмайнинг» после завершения срока действия проекта, а также после переутверждения запасов, для дальнейшей переработки полезных ископаемых должно согласовать новую проектную документацию. Переработка полезных ископаемых с 01.01.2020 велась в отсутствии согласованной в установленном порядке технологической схемы.

Аналогичную позицию в ходе судебного разбирательства высказали Федеральное агентство по недропользованию, а также Департамент по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу, указавшие, что поскольку проектная документация являлась срочной и не была переутверждена в установленном порядке, все фактические потери относятся к сверхнормативным и облагаются налогом.

С учетом вышеуказанных обстоятельств и доводов сторон суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорных периодах являлось плательщиком налога на добычу полезного ископаемого.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

К видам добытого полезного ископаемого подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ отнесены полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе: лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика; концентраты.

Пунктами 1, 3, 4 и 5 статьи 338 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

Исходя из пункта 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2 статьи 339 Кодекса).

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 Кодекса).

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях (пункт 4 статьи 339 Кодекса).

Из материалов дела следует, что налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, в соответствии с пунктом 3 статьи 339 Налогового кодекса РФ количество добытого полезного ископаемого подлежало определению заявителем с учетом фактических потерь.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче, в том числе полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Особенности применения норматива потерь полезных ископаемых при добыче золота определяются Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" и "Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности", утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 N 731. В соответствии со статьей 1 указанного федерального закона добыча драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, таким образом, первичная переработка драгоценных металлов отнесена законодательно к добыче драгоценных металлов.

Для целей исчисления налога на добычу полезного ископаемого при добыче рудного золота фактические потери при добыче состоят из эксплуатационных потерь при добыче рудного золота и технологических потерь при первичной переработке. Нормативы потерь золота при добыче, состоящие из нормативов эксплуатационных потерь при добыче и технологических потерь при первичной переработке, утверждаются в соответствии с Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921.

Таким образом, при налогообложении учитываются количество добытого полезного ископаемого и фактические потери при добыче, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации облагаются по налоговой ставке 0 процентов в части нормативных потерь полезных ископаемых, утверждаемых в соответствии с указанными Правилами.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки, утверждены Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" (далее - Правила N 921).

На основании Правил N 921 нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах" (пункт 2). Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Для месторождений, срок разработки которых не превышает 5 лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче включаются в состав технического проекта на разработку месторождения на весь период разработки месторождения и впоследствии не уточняются.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке, установленном настоящими Правилами (пункт 3).

При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь (пункт 4).

Из буквального содержания действующей редакции Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых следует, что:

нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах", то есть Федеральным агентством по недропользованию (его территориальным органом);

нормативы потерь твердых полезных ископаемых, не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем;

нормативы потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования.

Согласно статье 23.2 Закона от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" технические проекты и вносимые в них изменения до утверждения подлежат согласованию с комиссией, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются представители органов государственного горного надзора и органов исполнительной власти в области охраны окружающей среды. Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами.

В целях реализации статьи 23.2 Закона "О недрах" и Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 N 118, приказом Роснедр от 15.10.2010 N 1184 установлено, что решения по утверждению нормативов потерь полезных ископаемых при их добыче, рассчитанных в составе проектной документации на разработку месторождений полезных ископаемых, принимаются совещанием при Руководителе Роснедр или его заместителе, на основании результатов рассмотрения и согласования указанной проектной документации Центральной или территориальными комиссиями по разработке месторождений твердых полезных ископаемых в соответствии с установленными полномочиями.

Таким образом, недропользователь правомочен самостоятельно ежегодно утверждать нормативы потерь при условии, что нормативы потерь по разрабатываемому месторождению утверждены в составе проектной документации Федеральной службой по надзору в сфере природопользования.

Вышеуказанные требования законодательства в полной мере относятся и к нормативным технологическим потерям, поскольку в полный технологический цикл по добыче полезного ископаемого входит первичная переработка драгоценного металла.

В целях главы 26 Налогового кодекса РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Исходя из содержания нормы пункта 2 статьи 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах" нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации.

Таким образом, добыча полезных ископаемых, в отношении которых применяется норматив потерь, должна быть связана с принятой схемой и технологией разработки месторождения, которая отражена в проектной документации недропользователя.

Аналогичное указание на связь нормативов потерь при добыче полезного ископаемого с проектной документацией недропользователя имеется в Постановлении Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения».

Из указанного следует прямая взаимосвязь потерь, подлежащих расчету, от учтенных запасов месторождения, необходимость их уточнения в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения.

В противном случае отсутствовала бы необходимость включать первичную переработку полезного ископаемого в процесс добычи полезных ископаемых, выполнять требования законодательства к указанной стадии в части разработки и утверждения проектной документации и в ее составе нормативов потерь соответствующими уполномоченными органами.

Согласно п. 25 Постановления Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 № 70 «Об утверждении «Правил охраны недр при переработке минерального сырья» максимально допустимое содержание основных и попутных полезных компонентов в отходах переработки (нормативы потерь) обосновывается и уточняется проектной документацией и устанавливается не выше минимального промышленного содержания основных и попутных компонентов в балансовых запасах разрабатываемого месторождения. Объемы основных и попутных компонентов, потерянные в отчетном периоде с отходами переработки, превышающие установленные нормативы потерь, относятся в сверхнормативные потери.

Из приведенной нормы права также следует зависимость нормативов потерь переработки или норматива технологических потерь от содержания балансовых запасов.

Аналогичные выводы следуют из письма Минприроды от 03.11.2016 № 11-30/29785 «О согласовании нормативов технологических потерь», согласно которому под извлечением драгоценных металлов в товарные продукты понимается суммарный процент извлечения драгоценного металла, содержащегося в товарной руде, поступающей на обогащение, в конечный продукт в соответствии с проектной документацией (в частности, в золото лигатурное). Этот показатель определяется как отношение массы золота в конечном продукте к его массе в исходном минеральном сырье и выражается в процентах.

Количество золота, которое не может быть извлечено из поступившей на обогащение товарной руды в связи с отсутствием технической возможности или экономической целесообразности, образует норматив технологических потерь золота.

Налоговый орган обоснованно обращает внимание на Типовые методические указания по определению, учету, экономической оценке и нормированию потерь твердых полезных ископаемых и содержащихся в них компонентов при переработке минерального сырья (утв. Госгортехнадзором СССР 23.06.1987, далее Указания). Из таблицы № 1, приведенной в п. 1.6 Указаний также следует прямая зависимость технологических потерь от качества, поступающего на переработку сырья (руды, продуктов, концентратов, полуфабрикатов), связанных с природным вещественным составом.

Применительно к потерям, понесенным обществом при добыче полезных ископаемых в спорные налоговые периоды с привязкой к местам их образования, указанные условия обществом не соблюдались, налогоплательщик в соответствии с указанными выше положениями законодательства технологические нормативы потерь полезных ископаемых на 2021 год в составе проектной документации не согласовал.

Протокольным определением от 13.03.2023 судом отказано в назначении судебной экспертизы, в рамках которой заявитель претендовал на получение ответов на следующие вопросы: является ли утвержденное протоколом ГКЗ № 6392-оп от 05.06.2020 изменение среднего содержания золота по Кочковскому месторождению основанием для изменения норматива потерь золота при переработке методом кучного выщелачивания; является ли утвержденное Протоколом ЦКР-ТПИ Роснедр от 21.07.2020 № 148/20-стп изменение коэффициента разубоживания на Кочковском месторождении основанием для изменения норматива потерь золота при переработке методом кучного выщелачивания.

По существу налогоплательщиком поставлены на экспертизу вопросы, предполагающие фактическое исследование и установление величины потерь золота при переработке методом кучного выщелачивания в спорные налоговые периоды с учетом переутверждения запасов Кочковского золоторудного месторождения и истечения сроков действия предшествующей проектной документации.

По мнению суда, выводы эксперта о сохранении величины потерь либо их изменении не имели ли бы правового значения для разрешения спора, поскольку результаты судебной экспертизы не могут подменить несвоевременное выполнение недропользователем обязанности по утверждению в соответствующем уполномоченном органе нормативов потерь в составе проектной документации.

Заинтересованным лицом обоснованно указывается, что применение нормативов технологических потерь полезных ископаемых, предусмотренных проектной документацией, срок действия которой истек и разработанной для полезных ископаемых, фактически снятых с Государственного баланса, противоречит нормам законодательства о недрах.

После изменения запасов и окончания срока действия проектной документации общество должно было или разработать новую проектную документации по первичной переработке минерального сырья, либо внести в неё соответствующие изменения.

По мнению налогоплательщика, только содержание протокола ГКЗ № 6973-стп от 13.04.2022 (т. 1 л.д. 68-79), которым по новому типизированы руды месторождения, изменены кондиции подсчетов запасов, послужило основанием для переутверждения технологической схемы и нормативов потерь.

Вместе с тем оценка существенности изменений в схеме первичной переработки полезных ископаемых (в том числе в зависимости от качества (типов) перерабатываемых руд, технологии переработки руд) в целях определения необходимости утверждения новой проектной документации либо ее отсутствия не должна и не может зависеть исключительно от воли недропользователя. В указанном случае недропользователь может претендовать только на необходимость согласования уполномоченным органом проектной документации применительно к конкретному периоду ее действия с аналогичными показателями нормативов потерь, а не принимать соответствующее властное решение об отсутствии необходимости согласования нормативов потерь в связи с сохранением схемы добычи полезного ископаемого.

Ссылки налогоплательщика на нормативное регулирование, сложившееся ранее начала применения способа переработки драгоценных металлов путем кучного выщелачивания, являются надуманными, поскольку как налоговым законодательством, так законодательством о недрах, предусмотрены вышеуказанные единые подходы к методике определения и установления нормативов потерь применительно к конкретным периодам действия проектной документации.

Ссылка заявителя на содержание протокола ЦКР-ТПИ №67/22-стп от 26.04.2022, согласно которому ввиду отсутствия изменений в фактической схеме переработки переутверждение технологической схемы на период 2020-2021 год не требовалось (т. 1 л.д. 83-85), не имеет правового значения для разрешения настоящего спора, поскольку:

налогоплательщик своевременно не обращался за согласованием проектной документации применительно к спорным налоговым периодам в Роснедра;

в соответствии с установленным порядком в полномочия ЦКР-ТПИ входит согласование проектной документации, в составе которой указываются нормативы потерь, а не переутверждение нормативов потерь;

в указанном протоколе указывается, что «опытно-промышленная разработка месторождения проводится в соответствии с проектной документацией, разработанной без учета оперативного перерасчета запасов... Технологическая схема первичной переработки сырья в 2020-2021 гг. не изменялась, в связи с этим переутверждение технологических потерь не требовалось», что не тождественно доводу налогоплательщика об отсутствии необходимости согласования проектной документации на 2021 год;

указанные выводы являются мнением ЦКР-ТПИ, высказанным значительно позднее после окончания спорных налоговых периодов по результатам рассмотрения иного вопроса, не относимого к спорным правоотношениям, и не могут нивелировать выявленные налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок нарушения.

Более того, Федеральное агентство по недропользованию в письменных пояснениях от 09.03.2023, поддерживая позицию налогового органа, обоснованно отклонило довод налогоплательщика о том, что изменение лишь количества руд без изменения оценки качества руд никак не влияет на норматив потерь, поскольку необходимость переутверждения технологической схемы следует из истечения срока действия проектной документации. Ведение работ в отсутствие действующих технических проектов является недопустимым.

В указанном случае с учетом сложившейся судебной арбитражной практики толкования подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ суд также не находит оснований для применения за спорные периоды ранее утвержденных нормативов потерь до утверждения новых нормативов.

Из протоколов ГКЗ от 08.12.2017 № 5251, от 05.06.2020 №6392-оп, сведений о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых (форма N 5-гр) за 2020 год следует, что ранее утвержденные нормативы технологических потерь касаются иных запасов полезного ископаемого золоторудного месторождения, следовательно, они не относимы к полезному ископаемому, переработанному в спорные периоды.

Поскольку нормативы технологических потерь в составе проектной документации, обуславливающей технологическую схему первичной переработки по разрабатываемым запасам полезных ископаемых Кочковского золоторудного месторождения ЦКР ТПИ Роснедр не утверждались, право на применение ранее утвержденных нормативов технологических потерь у общества не могло возникнуть.

Довод налогоплательщика, согласно которому оперативное изменение запасов полезных ископаемых не является основанием для переутверждения проектной документации, обуславливающей технологическую схему первичной переработки полезных ископаемых, не имеет принципиального значения, поскольку в рассматриваемом деле имело место не только изменение запасов полезных ископаемых, но и истечение сроков действия проектной документации.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых. Технические проекты разработки месторождений полезных ископаемых изменения, вносимые в указанные технические проекты, до утверждения подлежат согласованию с комиссией, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются представители уполномоченных Правительством Российской Федерации федеральных органов исполнительной власти (ст. 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).

Добыча полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Результаты проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых является основанием для их постановки на государственный баланс в порядке (ст. 29 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).

Таким образом, добыча полезных ископаемых допустима в соответствии с утвержденным техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, разработанным для запасов полезных ископаемых, прошедших государственную экспертизу и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.

Применительно к рассматриваемой ситуации налоговым органом проанализированы сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых (форма № 5-гр), согласно которым после переутверждения запасов полезных ископаемых 05.06.2020 обществом применялись нормативы технологических потерь полезных ископаемых, предусмотренные проектной документацией, разработанной для запасов полезных ископаемых фактически снятых с Государственного баланса запасов полезных ископаемых Российской Федерации.

Заявленный довод о неизменении протоколом ГКЗ Роснедр от 05.06.2020 № 6392 оценки качества руд, а только их количества, подлежит отклонению, поскольку среднее содержание золота в цианируемой руде изменилось по категории C1 на 0,26 г/т, по категории С2 на 0,32 г/т.

В результате сравнительного анализа резолютивной части протокола ЦКР Роснедр от 03.12.2019 №334/19-стп (т. 12 л.д. 2-15) и резолютивной части протокола ЦКР Роснедр от №148/20-стп (т. 12 л.д. 15-29) по цианируемым рудам установлено изменение выемочных единиц-уступов, балансовых запасов полезных ископаемых содержащихся в уступах, а также нормативов потерь, допущенных при извлечении из недр полезного ископаемого.

Изменение названных показателей демонстрирует масштаб изменения запасов полезных ископаемых Кочковского золоторудного месторождения утвержденных протоколом ГКЗ от 05.06.2020 № 6392-оп, а также свидетельствует об изменении качественной характеристики запасов полезных ископаемых, являющихся исходным сырьем, поступающим в дальнейшую переработку на установку кучного выщелачивания.

В результате сравнительного анализа абз. 4 п. 2.6 протокола ЦКР Роснедр от 03.12.2019 №334/19-стп и абз. 5 п. 2.6. протокола ЦКР Роснедр от 21.07.2020 №148/20- стп установлено, что примешивание разубоживающих пород увеличилось с 11,29 % до 13,09 %, в том числе для цианируемых руд увеличилось до 13,2%.

В соответствии с Таблицей №1 «Классификация потерь при переработке минерального сырья» Типовых методических указаний по определению, учету, экономической оценке и нормированию потерь твердых полезных ископаемых и содержащихся в них компонентов при переработке минерального сырья, утвержденных Госгортехнадзором СССР 23.06.1987, технологические потери классифицируются, в том числе на зависящие от качества, поступающего на переработку сырья (руды, продуктов, концентратов, полуфабрикатов), связанных с природным вещественным составом.

Суд полагает ошибочными доводы налогоплательщика об отсутствии в законодательстве ограничительных сроков действия проектной документации.

Из содержания таблицы 1.13 подраздела 1.4. раздела 1 проектной документации «Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно - промышленной разработки. Дополнение 1» следует, что указанная проектная документация предусматривает два года отработки месторождения 2018 год и 2019 год, также в указанной таблице определен объем переработки в размере 1 500 тыс.т.

На обязанность соблюдения срока, установленного в проектной документации, указывается и в п. 1 резолютивной части протокола ЦКР - ТПИ Роснедр от 17.07.2018 №128/18-стп.

В п. 2 ст. 197 Модельного кодекса о недрах и недропользовании для государств- участников СНГ, принятого постановлением Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ от 07.12.2002 N 20-8, прямо указано, что опытно-промышленная разработка месторождения или его части может проводиться как в процессе подготовки месторождения к эксплуатации (до начала его промышленной разработки), так и в процессе добычи полезного ископаемого в течение установленного в проекте срока и в указанных в проекте объемах.

В соответствии с пп. а п. 13 Постановления Правительства РФ от 03.03.2010 № 118, действовавшего в период с 18.03.2010 по 01.03.2022, в проектную документацию на разработку месторождений твердых полезных ископаемых включается информация об объеме работ, сроках начала и завершения работ.

Срок подачи заявки на проведение экспертизы дополнений к проектной документации на геологическое изучение недр зависит от срока действия проектной документации, что прямо указано в п. 9 Порядка проведения экспертизы проектной документации на проведение работ по региональному геологическому изучению недр, геологическому изучению недр, включая поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведке месторождений полезных ископаемых и размера платы за ее проведение, утвержденного приказом Минприроды России от 23.09.2016 № 490.

Согласно пункту 4 Постановления Правительства РФ от 30.11.2021 N 2127"О порядке подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами" технические проекты и иная проектная документация на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, технические проекты разработки месторождений полезных ископаемых, технические проекты строительства и эксплуатации подземных сооружений, технические проекты ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, согласованные и утвержденные пользователем недр до дня вступления в силу настоящего постановления, действуют до окончания срока их действия и их приведение в соответствие с Правилами, утвержденными настоящим постановлением, не требуется.

В соответствии с абз. 6 п. 9 Порядка выдачи санитарно-эпидемиологических заключений, утвержденного Приказом Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224, срок действия санитарно-эпидемиологического заключения на проектную документацию составляет срок действия проектной документации.

С учетом изложенного, приведенные налогоплательщиком доводы о неправомерности доначисления налога на добычу полезных ископаемых являются ошибочными.

Суд приходит выводу об обоснованности доначисления налога на добычу полезных ископаемых, пени по указанному налогу, а также привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Примененная налоговым органом санкция соразмерна общественной опасности совершенного налогового правонарушения и его негативным последствиям с учетом снижения санкций вышестоящим налоговым органом на стадии рассмотрения материалов проверки.

В силу частей 4, 5 статьи 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу. В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Обеспечительные меры, принятые по определению от 19.09.2022 по данному делу, подлежат отмене после вступления решения суда в законную силу.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Государственная пошлина в размере 3000 руб., уплаченная платежным поручением № 10756 от 30.08.2022, подлежит возврату, поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа (часть 3 статьи 199 АПК РФ). Указанная правовая позиция изложена в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ № 46 от 11.07.2014 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Забайкальского края по определению от 19.09.2022 по данному делу, отменить после вступления решения суда в законную силу.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Корякмайнинг» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., уплаченную платежным поручением № 10756 от 30.08.2022.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.



Судья О.В. Новиченко