Решение от 26 ноября 2018 г. по делу № А25-1641/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ

369000, город Черкесск, проспект Ленина, дом 9, тел./факс (8782) 26-36-39

e-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Черкесск дело № А25-1641/2018

резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2018 года

полный текст решения изготовлен 26 ноября 2018 года

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи К.Х. Салпагарова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Карачаевский лесхоз» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике о признании невозможной к взысканию задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

У С Т А Н О В И Л :

Карачаево-Черкесское республиканское государственное унитарное предприятие «Карачаевский лесхоз» в лице председателя ликвидационной комиссии (далее – заявитель, КЧРГУП «Карачаевский лесхоз») обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) с заявлением о признании невозможной к взысканию задолженности по пени, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из заявления следует, что в справке №20663 по состоянию на 01.06.2018 отражены сведения о сумме задолженности в общей сумме 1 358 246 рублей 04 копейки, в том числе: 914 623 рубля 04 копейки – пени за период с 01.01.2010 по 01.07.2018; 443 623 рубля – штрафы за период с 01.01.2010 по 01.07.2018. Поскольку налоговым органом пропущен срок взыскания указанной задолженности в принудительном порядке, заявитель просит признать задолженность невозможной к взысканию.

Заявитель уточнил требования в части суммы задолженности. С учетом уточнений невозможной к взысканию подлежит задолженность в размере 1 427 216 рублей 33 копейки, из них: 81 614 рублей – задолженность по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения; 575 413 рубля 35 копеек – пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов; 333 780 рублей 18 копеек – пени по налогу на доходы физических лиц; 223 040 рублей 80 копеек – штрафы за неуплату налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения; 213 368 рублей – штрафы за неуплату налога на доходы физических лиц.

Заинтересованное лицо не представило письменный отзыв на заявление с приложением документов, подтверждающих свои доводы.

Судебное заседание проведено в порядке частей 1 и 3 статьи 156 АПК РФ, в отсутствие сторон, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Изучив и оценив все доказательства по делу в их совокупности, суд установил следующее.

Из заявления и справки №22606 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.09.2018 следует, что у КЧРГУП «Карачаевский лесхоз» числится задолженность в том числе, в размере 1 427 216 рублей 33 копейки.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Карачаево-Черкесской Республики от 21.03.2014 №5 КЧРГУП «Карачаевский лесхоз» привлечено к налоговой ответственности.

Пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (КБК 118210501021010000110, ОКТМО 91615415) в размере 231 809 рублей образовалась по решению о привлечении к налоговой ответственности от 21.03.2014 №15 по состоянию на 22.04.2014. По этому же решению была начислена недоимка по налогу в размере 1 076 757 рублей, на которую за период с 22.04.2014 по 18.04.2018 начислены пени в размере 392 675 рублей 69 коп.

По состоянию на 25.09.2018 общая сумма пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов составила 565 123 рублей 15 копеек. Штраф в размере 215 335 рублей 80 копеек начислен по решению о привлечении к налоговой ответственности от 21.03.2014 №15.

Задолженность в сумме 81 614 рублей образовалась по представленным налогоплательщиком налоговым декларациям, на указанную недоимку начислены пени в размере 10 290 рублей 20 копеек.

Задолженность по пене по НДФЛ, источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110) в размере 275 723 рублей образовались по решению о привлечении к налоговой ответственности от 21.03.2014№15.

Штраф в размере 213 368 рублей начислен по решению о привлечении к налоговой ответственности от 21.03.2014 №15.

По состоянию на 21.09.2018 общая сумма пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов составила 333 780 рублей 18 копеек.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание, своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. В силу пункта 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся доказательств.

В соответствии с подпунктом 10 пунктом 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса).

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).

Также, согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Порядок принудительного внесудебного взыскания задолженности по налогам представляет собой последовательную процедуру.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 Кодекса.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога – длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования – это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 №8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Указанная позиция отражена также и в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда №7551/11 от 29.11.2011.

При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка взыскания задолженности в бесспорном порядке необходимо оценивать всю процедуру взыскания, каждый из ее этапов, начиная с выставления требования, решения по статье 46 НК РФ, направления инкассовых поручений, оснований принятия решения в порядке статьи 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

Налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства соблюдения установленной процедуры принудительного внесудебного порядка взыскания.

Кроме того, неукоснительное соблюдение налоговым органом всех без исключения норм, установленных статьей 46 НК РФ является залогом легитимности последовательных действий налогового органа, связанных с принудительным (бесспорным) взысканием задолженности, начисленной в соответствии с решением от 21.03.2014 №15.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Однако, налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о направлении в адрес заявителя решений принятых в порядке статьей 46 и 47 НК РФ.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 №57 (далее – Постановление №57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Суд приходит к выводу о том, что с учетом положений статьей 45, 46, 47, 70 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания задолженности по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 81 614 рублей, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 575 413 рублей 35 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 333 780 рублей 18 копеек, штрафов за неуплату налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 223 040 рублей 80 копеек, штрафов за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 213 368 рублей налоговым органом утрачена.

В материалах дела отсутствуют доказательства своевременного выставления требований по доначисленным решением от 21.03.2014 №15 суммам налогов, пени, штрафов и вынесения решений о взыскании налогов, сборов, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по статье 46 НК РФ по указанным суммам.

Материалами дела подтверждается образование указанной недоимки по налогам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, спорные суммы доначислены налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, проведенной 2014 году.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что на момент рассмотрения дела правовых возможностей для принудительного взыскания спорной задолженности не имеется, все сроки принудительного взыскания в отношении данной задолженности, которую налоговый органа продолжает числить за заявителем, истекли; данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию с целью последующего принятия заинтересованным лицом мер, предусмотренных статьей 59 НК РФ на основании решения по данному делу.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ с Ми ФНС РФ № 3 по КЧР.

Из позиции изложенной в абзаце 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 6 000 рублей. Указанная сумма подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 29, 150, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков задолженность Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Карачаевский лесхоз» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 81 614 рублей, пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 575 413 рублей 35 копеек, пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 333 780 рублей 18 копеек, штрафов за неуплату налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 223 040 рублей 80 копеек, штрафов за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 213 368 рублей.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Карачаевский лесхоз» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 (шесть тысяч) рублей.

3. Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

судья К.Х. Салпагаров