Постановление от 12 августа 2025 г. по делу № А56-83832/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-83832/2023
13 августа 2025 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 августа 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Горбачева О.В. судей Алексеенко С.Н., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И. при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 08.08.2024 (до и после перерыва)

от ответчика (должника): 1) ФИО2 по доверенности от 07.03.2025 (до и после перерыва); 2) ФИО3 по доверенности от 10.09.2024 (до и после перерыва)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17294/2025) (заявление) Общества с ограниченной ответственностью «БалтТексСнаб» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2025 по делу № А56-83832/2023, принятое

по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «БалтТексСнаб» к Межрайонной инспекции ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу

Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу О признании недействительными ненормативных актов

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «БалтТексСнаб» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 22.12.2022 № 20-04-14 с учетом изменений внесенных решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление) от 05.06.2023 № 16-15/26489, и о признании недействительным

решения Управления от 05.06.2023 № 16-15/26489 в части оставления без изменения решение Инспекции от 22.12.2022 № 20-04-14.

Решением суда первой инстанции от 04.06.2025 решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу от 22.12.2022 № 20-04-14 признано недействительным в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «БалтТексСнаб» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 000 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители Инспекции и Управления жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 21.08.2020 по всем налогам и сборам.

По итогам проверки инспекцией составлен акт проверки от 21.09.2021 № 20-04-14, по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 02.11.2022 № 20-04-14/доп. На акт проверки и дополнение к акту проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 22.12.2022 № 20-04-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены

налог на добавленную стоимость в общей сумме 54 626 358 руб., пени в размере 27 774 516,79 руб.,

Общество привлечено к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 621 022 руб.,

налог на прибыль в общей сумме 56 529 899 руб., пени в размере 29 103 037,46 руб.,

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 498 895 руб.,

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 122 600 руб.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций явился вывод о нарушении налогоплательщиком статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 173, пункта 1 статьи 252 НК РФ и необоснованном применении налоговых вычетов по НДС и учете расходов по операциям с ООО «ГК «Дендиа», ООО «Прагматика», ООО «ПромТорг», ООО «Прогресс», ООО «Сил Групп», ООО «Компания «Колесо Фортуны», ООО «Технокон», ООО «Мезон», ООО «Торгсистемс», ООО «Система- Про», ООО «ТК Оптовик-2», ООО «Студио», ООО «Адванс», ООО «Компания Строймонтажпроект», ООО «Феникс», ООО «Акватрейд», ООО «ПК «Текс Мастер», ООО «Луч «СПб», ООО «Аск», ООО «Возрождение».

Апелляционная жалоба Общества Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 05.06.2023 № 16-15/26489 удовлетворена частично. Решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу от 22.12.2022 № 20-04-14 отменено в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7 800 руб. В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 24.04.2024 № 08-09/20421@ «О частичной отмене итогового решения по выездной налоговой проверке в отношении ООО «Балттекснаб» Решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2022 № 20-04-14 отменено в части доначислений сумм пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, Инспекции поручено произвести перерасчет сумм пеней с учетом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу произведен перерасчет и из расчета пени по НДС исключена сумма 3 725 517,62 рубля, из расчета пени по налогу на прибыль исключена сумма 3 855 339,11 рублей.

Полагая, что решение инспекции и Управления не соответствуют требованиям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных актов налоговых органов.

Частично удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности привлечения общества «БалтТексСнаб» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 000 руб.

Поскольку вывод арбитражного суда о частичном отказе в удовлетворении исковых требований о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из обоснованности выводов налогового органа, положенных в основу решения.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Обжалуя решение инспекции, Общество ссылается на необоснованность доначисления налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль за 6 месяцев 2020 года.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки (пункт 8 статьи 89 НК РФ).

В рамках настоящего дела установлено, что решение о проведении выездной налоговой проверки принято 24.11.2020, в связи с чем проведение проверочных мероприятий по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 правомерно.

Кроме того, положения пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ не устанавливают трехлетнего периода, за который допускается проведение проверки, а регулируют только вопрос глубины проверки, исчисляемой тремя годами ранее года принятия решения о проведении проверки, и не исключают возможности проведения проверки помимо трех предыдущих лет текущего календарного года.

Довод Общества со ссылкой на п. 1.3.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 о необоснованности доначисления налога на прибыль за 6 месяцев 2020 года, признается несостоятельной.

Пунктом 1.3.2. Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 разъяснено, что период, за который проводится выездная проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам, в отношении уплаты которых назначена проверка. При этом ревизия может быть назначена не ранее наступления сроков представления деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.

Указанное толкование налоговым ведомством законодательной нормы, установленной п. 4 ст. 89 НК РФ основано на действующем в указанный период Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При этом, Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 утратило силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Следует отметить, что положения пункта 4 статьи 89 НК РФ не содержат ограничений, отраженных в пункте 1.3.2. Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622.

В силу требований ч. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Кроме того, ч. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ устанавливает первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года как отчетные периоды по данному налогу.

Согласно ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно положениям пункта 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

В данном случае проверкой был охвачен период с 01.01.2017 по 21.08.2020, включая первое полугодие 2020 года. Проверка закончена 21.07.2021, то есть на момент окончания проверки срок предоставления расчетов по авансовым платежам и срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за первое полугодие 2020 года наступил, поэтому инспекция вправе была проверить своевременность уплаты такого платежа по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 статьи 9).

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.

При этом согласно пунктам 3 - 4 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов. При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления N 53).

ООО «БалтТексСнаб» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.04.2016, с 21.08.2020 находится в стадии ликвидации.

Основной вид деятельности Общества - производство прочей верхней одежды (ОКВЭД 14.13).

Среднесписочная численность ООО «БалтТексСнаб» составила в 2017г. – 1 чел., в 2018г. – 3 чел., в 2019г. – 4 чел., Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на 6 чел., за 2018 год на 7 чел., за 2019 год - 8 чел.

ООО «БалтТексСнаб» является исполнителем по контрактам, заключенным с единственным крупным заказчиком ОАО «РЖД» ИНН <***>, на поставку чехлов и изделий, текстильных для поездов скоростного сообщения, поставку специальных костюмов для дирекции скоростного сообщения, поставку одежды специальной для поездов Сапсан по следующим договорам: договор № 2256649 от 27.01.2017, договор № 2272671 от 13.02.2017, договор № 2742067 от 07.02.2018, договор № 3561066 от 26.08.2019.

Обществом в первичной налоговой декларации (представленной 25.07.2019) по НДС за 2 квартал 2019 отражены и предъявлены налоговые вычеты по НДС, в том числе по следующим контрагентам:

- ООО «Сил Групп» ИНН <***> в сумме 9 805 185 руб., в том числе НДС 1 634 198 руб.;

- ООО «Феникс» ИНН <***> в сумме 15 062 400 руб., в том числе НДС 2 510 400 руб.;

- ООО «Компания «Колесо Фортуны» ИНН <***> в сумме 5 451 390 руб., в том числе НДС 908 565 руб.

Общие обороты по указанным техническим контрагентам составили 30 318 975 руб. в том числе НДС 5 053 163 руб.

В уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2019 года, представленной 31.07.2020 корректировка № 1, указанные контрагенты (ООО «Сил Групп» ИНН <***>, ООО «Феникс» ИНН <***>, ООО «Компания «Колесо Фортуны» ИНН <***>) заменены (исключены из книги покупок и налоговой декларации) на другой контрагент ООО «Промторг» ИНН <***> с оборотами 27 242 550 руб. в том числе НДС к вычету 4 540 425 руб.

Полученная разница 3 076 425 руб. (30 318 975 – 27 242 550) в том числе НДС 512 738 руб. (5 053 163 – 4 540 425) ООО «БалтТексСнаб» уплачен в бюджет 31.07.2020.

Инспекцией установлено, что в интересах ООО «БалтТексСнаб» ИНН <***> совершены «схемные» операции и сформирован формальный документооборот для включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога по счетам-фактурам, выставленными техническими (сомнительными) контрагентами, обладающими признаками «технических» организаций:

- ООО «Прогресс» ИНН <***>, - ООО «Альфин» ИНН <***>, - ООО «Сил Групп» ИНН <***>, - ООО «Аксон» ИНН <***>, - ООО «Студио» ИНН <***>, - ООО «Аква-Люкс» ИНН <***>, - ООО «Реал – СБ» 7811134777, - ООО «Феникс» ИНН <***>, - ООО «Компания Колесо Фортуны» ИНН <***>, - ООО «Акватрейд» ИНН <***>. В отношении контрагентов-поставщиков

- ООО «Аква-Люкс» ИНН <***> (за 2 кв.2017 года, сумма НДС – 3 643 431 руб.);

- ООО «Альфин» ИНН <***> (за 1 кв.2018 года, сумма НДС – 3 730 902 руб.);

- ООО «Прогресс» ИНН <***> (за 1 кв.2018 года, сумма НДС – 1 830 860 руб.);

- ООО «Реал – СБ» 7811134777 (за 3 кв.2018 года, сумма НДС – 1 999 613 руб.).

Обществом представлены уточненные налоговые декларации на общую сумму 11 204 806 руб., налог уплачен в бюджет.

ООО «БалтТексСнаб» в книге покупок внесена корректировка по поставщику ООО «Аксон» ИНН <***> с заменой контрагента на ООО «Промторг» ИНН <***>.

ООО «БалтТексСнаб» в книге покупок внесена корректировка по поставщикам ООО «Сил Групп» ИНН <***>, ООО «Феникс» ИНН <***>, ООО «Компания Колесо Фортуны» ИНН <***> с заменой контрагента на ООО «Промторг» ИНН <***>.

В ходе налоговой проверки инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов в сумме 54 626 358 рублей и учете в составе расходов затрат в сумме 282 649 495 рублей по операциям со следующими контрагентами:

ООО «ГК «Дендиа» - 4 квартал 2017 года – НДС в сумме 3 121 972 ркубля, стоимость товаров без НДС – 17 344 290 рублей

ООО «Торгсистемс» - 4 квартал 2017 года - НДС в сумме 2 013 788 рублей, стоимость товаров без НДС - 11 187 713 рублей;

ООО «Система-Про» - 4 квартал 2017 года – НДС в сумме 333 405 рублей, стоимость товаров без НДС – 1 852 253 рубля;

ООО «ТК Оптовик-2» - 1 квартал 2018 года – НДС в сумме 223 228 рублей, стоимость товаров без НДС – 1 240 155 рублей;

ООО «Прагматика» - 1 квартал 2018 года – НДС в сумме 1 644 079 рублей, 2 квартал 2018 года – НДС в сумме 619 256 рублей, стоимость товаров без НДС 12 574 080 рублей;

ООО «Студио» -2 квартал 2018 года – НДС в сумме 995 529 рублей, стоимосто сторов без НДС – 5 530 718 рублей;

ООО «ПромТорг» - 2 квартал 2018 года – НДС в сумме 1 885 005 рублей, стоимость товаров без НДС – 10 472 250 рублей, 2 квартал 2019 года – НДС в сумме 4 540 425 рублей, стоимость товаров без НДС – 22 702 125 рублей;

ООО «Прогресс» - 2 квартал 2018 года – НДС в сумме 2 040 902 рубля, стоимость товаров без НДС – 11 338 342 рубля;

ООО «Адванс» - 3 квартал 2018 года – НДС в сумме 238 618 рублей, стоимость товаров без НДС – 1 325 655 рублей;

ООО «Компания Строймонтажпроект» - 4 квартал 2018 года – НДС в сумме 661 614 рублей, стоимость товаров без НДС – 3 675 634 рубля;

ООО «Сил Групп» - 4 квартал 2018 года – НДС в сумме 3 354 483 рубля, стоимость товаров без НДС – 18 636 015 рублей; 1 квартал 2019 года – НДС в сумме 3 365 243 рубля, стоимость товаров без НДС – 16 826 212 рублей;

ООО «Феникс» - 1 квартал 2019 года – НДС в сумме 5 151 450 рублей, стоимость товаров без НДС – 25 757 250 рублей;

ООО «Компания «Колесо Фортуны» - 1 квартал 2019 года – НДС в сумме 6 332 250 рублей, стоимость товаров без НДС 31 661 250 рублей;

ООО «Акватрейд» - 3 квартал 2019 года – НДС в сумме 2 334 150 рублей, 4 квартал 2019 года – НДС в сумме 2 291 250 рублей, стоимость товаров без НДС –

23 127 000 рублей; 1 квартал 2020 года – НДС в сумме 2 825 700 рублей, стоимость товаров без НДС – 14 128 500 рублей;

ООО «ПК «Текс Мастер» - 3 квартал 2019 года – НДС в сумме 949 275 рублей, стоимость товаров без НДС – 4 746 375 рублей;

ООО «Техноком» - 3 квартал 2019 года – НДС в сумме 4 416 750 рублей, стоимость товаров без НДС – 22 083 750 рублей; 1 квартал 2020 года – НДС в сумме 1 719 500 рублей, стоимость товаров без НДС – 8 597 500 рублей;

ООО «Луч «СПб» - 1 квартал 2020 года, НДС в сумме 504 726 рублей, 2 квартал 2020 года – НДС в сумме 584 510 рублей, стоимость товаров без НДС – 5 446 178 рублей;

ООО «Аск» - 1 квартал 2020 года – НДС в сумме 341 491 рубль, стоимость товаров без НДС – 1 707 454 рубля;

ООО «Возрождение» - 1 квартал 2020 года – НДС в сумме 234 859 рублей, стоимость товаров без НДС – 1 174 296 рублей;

ООО «Мезон» - 1 квартал 2020 года – НДС в сумме 1 902 900 рублей, стоимость товаров без НДС – 9 514 500 рублей.

Указанные налогоплательщики имеет признаки «технической» организации и не располагает материальными / производственными ресурсами;

- отсутствие материально-технической базы и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности (отсутствие в собственности (или на ином законном праве) складских, производственных помещений, иных необходимых для осуществления деятельности основных средств);

- отсутствие организации по адресу, заявленному при регистрации. Сведения о недостоверности информации, внесены в ЕГРЮЛ;

- в отношении должностного лица организации (учредитель / руководитель), в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности;

- Исключены из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) или ликвидированы;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (99%).

ООО «Торгсистемс» ИНН <***> (поставщик спанбонд) зарегистрировано в качестве юридического лица 27.06.2017 (незадолго до хозяйственных операций), исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ - 26.09.2019. Юридический адрес – г. Москва. У организации отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, среднесписочная численность составляет 0 чел, в штате организации отсутствовали сотрудники, заработная плата и страховые взносы не начислялись и не выплачивались.

Учредитель/Руководитель ООО «Торгсистемс» ФИО4 Офелия Владимировна по данным информационного ресурса налогового органа ФИР, является массовым учредителем / руководителем. Учредителем / Руководителем в 5-и организациях.

В обоснование применения вычетов и учета расходов Обществом представлены: договор № 59 от 29.09.2017, спецификации к договору № 59 от 29.09.2017, УПД.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Торгсистемс», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (13 201 501 руб. в том числе НДС 2 013 788) за ткань по договору № 59 от 29.09.2017, перечисляются на счета ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН

231519625378, ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ИП ФИО10 ИНН <***> и др. за транспортные услуги, НДС не облагается, ООО «МКК «ВИЖН» ИНН <***> за услуги по договору ВИ-0076 от 14.11.2017, НДС не облагается. В результате анализа банковских выписок, выявлено последующее снятие наличных денежных средств, с банковских счетов данных ИП. Кроме того, у ООО «Торгсистемс» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежные средств по счетам ООО «Торгсистемс» свидетельствует об отсутствии у данного поставщика расходов на приобретение товара – спанбонд, в дальнейшем поставленного в адрес налогоплательщика.

Доставка товара от ООО «Торгсистемс» г. Москва в адрес налогоплательщика г. Санкт-Петербург не подтверждена, транспортные документы не представлены.

ООО «Торгсистемс» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 3 кв.2017 от 17.10.2017 первичная нулевая; - за 4 кв.2017 от 12.04.2018 уточненная нулевая, номер корректировки 2;

- за 1 кв., 2 кв., 3 кв., 4 кв.2018, 1 кв., 2 кв., 3 кв.2019 налоговые декларации по НДС не представлены.

Оценив представленные в материалы дела доказательства налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии ООО «Торгсистемс» реальной хозяйственной деятельности, в связи с представлением уточненных деклараций отсутствует сформированный в бюджете источник возмещения НДС.

ООО «Система-Про» ИНН <***> (поставщик Триплекс), зарегистрировано в качестве юридического лица 22.05.2015 , исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) – 15.08.2019, Юридический адрес – г. Москва, у организации отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, среднесписочная численность составляет 0 чел, в штате организации отсутствовали сотрудники, заработная плата и страховые взносы не начислялись и не выплачивались.

Учредитель/Руководитель ООО «Система-Про» ФИО11 по данным налогового органа, является массовым учредителем / руководителем. Учредителем в 6-и организациях / Руководителем в 8-и организациях.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Система-Про», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (2 185 658 руб. в том числе НДС 333 405) за ткань по договору № 53 от 18.09.2017, перечисляются на счета ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО13 ИНН <***>, ИП ФИО14 ИНН <***>, ИП ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО16 ИНН <***> и др. за транспортные услуги, НДС не облагается. В результате анализа банковских выписок, выявлено последующее снятие наличных денежных средств, с банковских счетов данных ИП. Кроме того, у ООО «Система-Про» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Единственный расчетный счет контрагента закрыт 04.10.2017.

Анализ движения денежные средств по счетам контрагента свидетельствует об отсутствии у данного поставщика расходов на приобретение товара – Триплекс, в дальнейшем поставленного в адрес налогоплательщика.

Доставка товара от ООО «Система-Про» г. Москва в адрес налогоплательщика г. Санкт-Петербург не подтверждена, транспортные документы не представлены.

По данным налогового органа ООО «Система-Про» ИНН <***> представлены следующие налоговые декларации по НДС за период:

- за 3 кв.2017 от 25.10.2017 первичная к уплате 2 647 руб., доля налоговых вычетов составляет 99,9 %.

- за 4 кв.2017 от 14.03.2018 уточненная корректировка № 9 - нулевая;

ООО «Система-Про» налоговые декларации по НДС за 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2016, 1кв., 2кв.2017, за 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2018, 1кв., 2кв.2019 не представлены.

Оценив представленные в материалы дела доказательства налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии ООО «Система-Про» реальной хозяйственной деятельности, в связи с представлением уточненных деклараций отсутствует сформированный в бюджете источник возмещения НДС.

ООО «Группа компаний «Дендиа» ИНН <***> (поставщик), зарегистрировано в качестве юридического лица - 05.07.2012, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) – 29.07.2020. Юридический адрес – г. Москва. У организации отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; за 2017 год справки о доходах по форме 2-НДФЛ представлены на 3 чел. За 2018, 2019 справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредитель/Руководитель ООО «ГК «Дендиа» ФИО17 согласно сведениям 2-НДФЛ доход получал: за 2017 год в ООО «Мониторинг» ИНН <***>, ООО «ГК «Дендиа»; за 2018 год в ООО «Мониторинг» ИНН <***>, ООО «ДВП – Сервис» ИНН <***>, ООО «Экосфера» ИНН <***>; за 2019 год в АО «Дикси ЮГ» ИНН <***>. Учредитель/Руководитель ООО «ГК «Дендиа» ФИО18 согласно сведениям 2-НДФЛ доход не получал. Учредитель/Руководитель ООО «ГК «Дендиа» ФИО18 по данным налогового органа, является массовым учредителем / руководителем. Учредителем в 3-х организациях / Руководителем в 4-х организациях.

Заявленные ООО «ГК «Дендиа» поставщики 2-го уровня (ООО «ТЛК Вокруг Света», ООО «Альянс», ООО «Добрострой», ООО «Аванта») и поставщик 3-го уровня (ООО «Парус») в уточненных декларациях в разделе 9 (в книге продаж) налоговых деклараций за 4 кв. 2017 не отразили реализацию по НДС за 4 кв. 2017 в адрес ООО «ГК «Дендиа», в представленных уточненных налоговых декларациях отсутствуют, записи в книгах покупок и продаж за 4 кв. 2017.

Материалами проверки также установлено отсутствие расчетов ООО «ГК «Дендиа» в адрес поставщиков второго уровня: ООО «ТЛК Вокруг Света» (отсутствие организации по адресу, заявленному при регистрации. Сведения о недостоверности информации, внесены в ЕГРЮЛ; среднесписочная численность составляет 0 чел.; сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены; IP адрес по представлению отчетности ООО «ТЛК Вокруг Света» - 176.221.10.50 совпадают с IP адресом ООО «Добрострой» - 176.221.10.50; отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками / производителями ткани, источник происхождения товара, не идентифицирован, исключен из ЕГРЮЛ, в связи с наличием о нем сведений о недостоверности), ООО «Альянс» ( отсутствие организации по адресу, заявленному при регистрации. Сведения о недостоверности информации, внесены в ЕГРЮЛ; сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены; представлены налоговые декларации по НДС только за 2 кв., 3 кв., 4 кв.2017 (нулевые декларации), отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками / производителями ткани, источник происхождения товара, не идентифицирован); исключен из ЕГРЮЛ, в связи с наличием о нем сведений о недостоверности), ООО «Добрострой» (сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены; представлены налоговые декларации по НДС только за 1кв., 2кв.,

3кв., 4кв.2017, 1кв.2018 (нулевые декларации); IP адрес по представлению отчетности ООО «Добрострой» 176.221.10.50 совпадают с IP адресом ООО «ТЛК Вокруг Света» - 176.221.10.50; - отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками / производителями ткани, источник происхождения товара, не идентифицирован; исключен из ЕГРЮЛ, в связи с наличием о нем сведений о недостоверности), ООО «Аванта» (сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены; представлены налоговые декларации по НДС только за 3 кв., 4 кв.2017, 1кв.2018 (нулевые декларации); отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками / производителями ткани, источник происхождения товара, не идентифицирован; исключен из ЕГРЮЛ, в связи с наличием о нем сведений о недостоверности), ООО «СК «Спартак» (сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены; в книге покупок в «8» разделе налоговой декларации по НДС ООО «СК «Спартак» указан единственный поставщик ООО «Парус» ИНН <***>, однако ООО «Парус» не подтвердил реализацию в адрес ООО «СК «Спартак», так как, ООО «Парус» не представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв.2017, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками / производителями ткани, источник происхождения товара, не идентифицирован; исключен из ЕГРЮЛ, в связи с наличием о нем сведений о недостоверности), ООО «Парус» (сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлены; представлены налоговые декларации по НДС только за 2 кв., 3 кв.2017 (нулевые декларации), налоговые декларации по НДС не представлены за 1кв.2017, 4кв.2017 и за 2018-2019гг.; отсутствие финансовых расчетов со стороны покупателя ООО «СК «Спартак»; отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками / производителями ткани, источник происхождения товара, не идентифицирован; ООО «Парус» отсутствуют расчетные счета (расчетные счета не открывалось); исключен из ЕГРЮЛ, в связи с наличием о нем сведений о недостоверности).

Согласно анализу банковских выписок ООО «ГК «Дендиа» денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (в общей сумме 15 184 573 руб. в том числе НДС) за ткань по договору № 67 от 27.10.2017, перечисляются в адрес юридических лиц, за поставки строительных материалов, за детали, за сантехническое оборудование, перевод денежных средств на свой собственный счет (НДС не облагается), выдача наличных денежных средств через, банкомат, НДС не облагается. и т.д.

Из представленных в материалы дела документов ООО «ГК «Дендиа» в 4 кв.2017 реализовало в адрес Общества товар на общую сумму 20 466 262 руб. в т.ч. НДС, при этом оплата поставленного товара осуществлена частично – в сумме 15 184 573 руб. в том числе НДС. Задолженность по оплате товара составила 5 281 689 рублей, которая заявленным поставщиком не востребована.

Таким образом, Обществом оплата товара произведена в адрес спорного поставщика частично, при этом, ООО «ГК «Дендиа» оплату товара в адрес своих поставщиков не осуществлял.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие полного расчета с поставщиком 1 уровня, отсутствие финансовых операций с поставщиками второго уровня, отсутствие расчетных счетов у поставщика третьего уровня, а также принимая во внимание непредставление документов

подтверждающих факт доставки товаров из г. Москвы до г. Санкт-Петербурга, отсутствие факта приобретения ООО «ГК «Дендиа» товара, поставленного в адрес налогоплательщика, налоговый орган пришел к обоснвоангому выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «ГК «Дендиа», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «ТК Оптовик-2» ИНН <***> (поставщик Спандбонд) зарегистрировано в качестве юридического лица 22.06.2017, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) – 06.06.2019, Юридический адрес – г. Москва, у организации отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, в штате организации отсутствовали сотрудники, заработная плата и страховые взносы не исчислялись и не выплачивались.

Учредитель/Руководитель ООО «ТК Оптовик-2» ФИО19 по данным информационного ресурса налогового органа ФИР, является массовым учредителем / руководителем. Учредителем в 10-и организациях / Руководителем в 13-и организациях.

Обществом в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов представлены: договор поставки № 3/02 от 09.02.2018, спецификации к договору № 3/02 от 09.02.2018, УПД.

По данным налогового органа ООО «ТК Оптовик-2» представлены следующие налоговые декларации по НДС за период:

- за 3 кв.2017 от 22.01.2018 первичная, нулевая; - за 4 кв.2017 от 22.01.2018 первичная, нулевая; - за 1кв.2018 от 08.08.2018 уточненная, нулевая, номер корректировки 4. За 2кв., 3кв., 4кв.2018, 1кв., 2кв.2019 налоговые декларации не представлены.

Анализ движения денежные средств по счетам контрагента свидетельствует об отсутствии у данного поставщика расходов на приобретение товара – ткань, в дальнейшем поставленного в адрес налогоплательщика.

Доставка товара из г. Москва в адрес налогоплательщика г. Санкт-Петербург не подтверждена, транспортные документы не представлены.

Оценив представленные в материалы дела доказательства налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии ООО «ТК Оптовик-2» реальной хозяйственной деятельности, в связи с представлением уточненных деклараций отсутствует сформированный в бюджете источник возмещения НДС.

ООО «Прагматика» ИНН <***> (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 18.04.2013, Исключено из ЕГРЮЛ 30.04.2020 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), у организации отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 не представлены, заработная плата не начислялась и не выплачивалась.

По данным налогового органа Учредитель/Руководитель ООО «Прагматика» ФИО20 является массовым учредителем / руководителем. Учредителем в 5-ти / Руководителем в 6-и организациях, Руководитель ООО «Прагматика» ФИО21 является массовым учредителем / руководителем. Учредителем в 5-ти / Руководителем в 7-и организациях.

В подтверждении правомерности применения налоговых вычетов по НДс и учета расходов Обществом предоставлены: договор поставки № 06/02 от 26.02.2018, спецификации к договору № 06/02 от 26.02.2018, товарные накладные, счета-фактуры.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Прагматика», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» за материалы по договору № 06/02 от 26.02.2018, перечисляются в адрес ООО «Текстиль Комплект» ИНН <***>

за материалы, ООО «Честер» ИНН <***> за продукцию, в т.ч. НДС, ЗАО «Пилот-Экспресс» ИНН <***> за услуги, НДС не облагается, ООО «ММП» ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается, и т.д. ООО «Прагматика» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности:

По данным налогового органа ООО «Прагматика» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2017 от 25.04.2017 первичная к уплате 8 871 руб.;

- за 2кв.2017 от 25.07.2017 первичная к уплате 10 598 руб.; - за 3кв.2017 от 25.10.2017 первичная к уплате 0 руб.;

- за 4кв.2017 от 25.01.2018 первичная нулевая;

- за 1кв.2018 от 25.04.2018 первичная к уплате 85 495 руб.; - за 2кв.2018 от 29.01.2020 уточненная корректировка № 3 нулевая;

- за 3кв.2018 от 25.10.2018 первичная к уплате 0 руб.;

- за 4кв.2018 от 27.03.2019 уточненная корректировка № 2 к уплате 44 580 руб.;

Доля налоговых вычетов составляет 99-100 %.

ООО «Прагматика» налоговые декларации по НДС не представлены за 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2019.

Инспекцией, в целях установления всех обстоятельств, сделки проведен анализ сведений, заявленных ООО «Прагматика» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации за 1 квартал 2018 в результате которых установлено, что основными поставщиками ООО «Прагматика» 2 уровня являются в 1кв.2018: ООО «Транском» ИНН <***>, ООО «Кристалл» ИНН <***>, ООО «Современный Дом СПБ» ИНН <***>.

Поставщиками ООО «Транском» (3 уровня) являлись: ООО «Загородный Дом» ИНН <***>, ООО «Омегаплюс» ИНН <***>, ООО «Баррель-Трейд» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом» ИНН <***>, ООО «Автоклик» ИНН <***>.

ООО «Загородный Дом», ООО «Омегаплюс», ООО «Баррель-Трейд» представлены нулевые налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2018 год.

Поставщиками ООО «Торговый Дом» в 1 квартале являлись: ООО «УК Форвард» ИНН <***>, ООО «Бетта» ИНН <***>, единственным поставщиком ООО «Автоклик» в 1 квартале являлось: ООО «Лимтех» ИНН <***>.

ООО «УК Форвард» представлена нулевая налоговая декларация по НДС, ООО «Лимтех» налоговая декларация по НДС не представлена.

Единственным поставщиком ООО «Бетта» являлось ООО «Технолайн СПБ» ИНН <***>, которым налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 не представлена.

Поставщиком ООО «Кристалл» в 1 квартале являлось: ООО «Балтхим» ИНН <***>. ООО «Балтхим» представлена нулевая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года.

Основным поставщиком ООО «Современный Дом СПБ» в 1 квартале 2018 года являлось ООО «Карлим» ИНН <***>, которым представлена нулевая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года.

ООО «Прагматика» за 2 квартал 2018 представлена нулевая налоговая декларация по НДС.

Установлено отсутствие расчетов ООО «Прагматика» с заявленными поставщиками 2 уровня, а также отсутствие расчетов по заявленным поставщикам 3, 4 уровней: ООО «Транском» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ - 28.09.2020, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 не представлены,

Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями; совпадения IP адресов по представлению отчетности), ООО «Загородный Дом» ИНН <***> (исключено из ЕГРЮЛ - 26.10.2020, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Транском»); совпадения IP адресов по представлению отчетности), ООО «Омегаплюс» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ - 04.10.2019, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Транском»); совпадения IP адресов по представлению отчетности); ООО «Баррель-Трейд» ИНН <***> (Действующее юридическое лицо, г. Нижний Новгород, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Транском»); ООО «Баррель- Трейд» открыть единственный валютный счет, рублевый счета не открывались; совпадения IP адресов по представлению отчетности), ООО «Торговый Дом» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ - 20.06.2019, Основной вид деятельности - Деятельность в области фотографии (Код по ОКВЭД – 74.20), справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Транском»); совпадения IP адресов по представлению отчетности; налоговые декларации по НДС представлены только за 1кв.2018), ООО «УК Форвард» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ – 19.12.2019, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Торговый Дом»); совпадения IP адресов по представлению отчетности; налоговые декларации по НДС представлены только за 1кв.2018; массовый учредитель и руководитель), ООО «Автоклик» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ - 25.06.2019, г. Пермь, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Транском»); совпадения IP адресов по представлению отчетности; налоговые декларации по НДС представлены только за 1кв.2018 к уплате, за 2кв.2018 нулевая); ООО «Лимтех» ИНН <***> (Действующее юридическое лицо, г. Москва, вид деятельности - Производство электромонтажных работ (Код по ОКВЭД – 43.21), справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Автоклик»); совпадения IP адресов по представлению отчетности; налоговые декларации по НДС представлены с нулевыми показателями за 4кв.2017, за 2кв., 3кв.2018, 2кв., 3кв.2019, 2кв.2021; ООО «Лимтех» налоговые декларации по НДС за 1кв., 4кв.2018, за 1кв., 4кв.2019, за 3кв., 4кв.2020, 1кв.2021 не представлены), ООО «Бетта» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ - 20.06.2019, вид деятельности - Производство электромонтажных работ (Код по ОКВЭД – 43.21), справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Торговый Дом»); отсутствие расчетного счета у ООО «Бетта» (расчетные счета не открывались); ООО «Технолайн СПБ» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ – 06.11.2020, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том

числе с ООО «Бетта»); расчетные счета ООО «Технолайн СПБ» закрыть 30.08.2018; совпадения IP адресов по представлению отчетности); ООО «Кристалл» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ – 04.10.2019, вид деятельности - Торговля оптовая фруктами и овощами (Код по ОКВЭД – 46.31), справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Прагматика»); расчетные счета ООО «Кристалл» закрыть 24.10.2017); ООО «Балтхим» ИНН <***> ( Исключен из ЕГРЮЛ – 03.02.2020, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Кристалл»); налоговые декларации по НДС представлены только за 1кв.2018; ООО «Современный Дом СПБ» ИНН <***> (Ликвидировано: 08.08.2019, справки о доходах по форме 2-НДФЛ представлены только за 2018 год на 1-го чел.; среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Прагматика»); налоговые декларации по НДС представлены с нулевыми показателями за 3кв., 4кв.2017, за 3кв., 4кв.2018; ООО «Современный Дом СПБ» налоговые декларации по НДС за 1кв., 2кв.2019 не представлены); ООО «Карлим» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ – 21.02.2020, вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта (Код по ОКВЭД – 49.41), справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены; Среднесписочная численность составляет 0 чел, отсутствие финансовых расчетов с потенциальными поставщиками и покупателями (в том числе с ООО «Современный Дом СПБ»); налоговые декларации по НДС представлены с нулевыми показателями за 1кв., 3кв., 4кв.2018, 1кв.2019; ООО «Карлим» налоговые декларации по НДС за 2кв.2018, 2кв., 3кв., 4кв.2019 не представлены).

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие полного расчета с поставщиком 1 уровня, отсутствие финансовых операций с поставщиками второго уровня, отсутствие расчетных счетов у поставщика третьего уровня, а также принимая во внимание непредставление документов подтверждающих факт доставки товаров из г. Москвы до г. Санкт-Петербурга, отсутствие факта приобретения ООО «Прагматика» товара, поставленного в адрес налогоплательщика, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Прагматика», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Студио» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.09.2009, Исключено из ЕГРЮЛ – 09.04.2020 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 представлены на 4 чел.

Обществом представлены: договор поставки № 03/04 от 06.04.2018, спецификация к договору № 03/04 от 06.04.2018, товарные накладные, счета-фактуры.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Студио», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (4 092 860 руб. в т.ч. НДС) за материалы по договору № 3/04 от 06.04.2018г, перечисляются в адрес ООО «Аксон» ИНН

<***> за стройматериалы, ООО «Лада» ИНН <***> за стройматериалы, ООО «Лиман» ИНН <***> за выполнение строительных работ, ООО «Валентина» ИНН <***> за стройматериалы, в т.ч. НДС, ООО «АнгараЛес» ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается, ООО «Тысяча дорог» ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается, ООО «Басис» ИНН <***> за пиломатериалы, НДС не облагается, ООО «Идеал» ИНН <***> за пиломатериалы, НДС не облагается, ООО «Ураллесмаркетплюс» ИНН <***> за пиломатериалы, НДС не облагается и т.д. У ООО «Студио» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Студио» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2018 от 31.10.2019 уточненная корректировка № 1 нулевая; - за 2кв.2018 от 31.10.2019 уточненная корректировка № 1 нулевая; - за 3кв.2018 от 31.10.2019 уточненная корректировка № 3 нулевая; - за 4кв.2018 от 31.10.2019 уточненная корректировка № 1 нулевая;

ООО «Студио» налоговые декларации по НДС не представлены за 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2017, 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2019.

Анализ движения денежные средств по счетам контрагента свидетельствует об отсутствии у данного поставщика расходов на приобретение товара – ткань, в дальнейшем поставленного в адрес налогоплательщика.

Доставка товара в адрес налогоплательщика г. Санкт-Петербург не подтверждена, транспортные документы не представлены.

Из представленных в материалы дела документов ООО «Студио» во 2кв.2018 реализовало в адрес ООО «БалтТексСнаб» товар на сумму 6 526 247 руб. в том числе НДС 995 529 руб. При этом оплата произведена в сумме 4 092 860 руб. в т.ч. НДС.

Задолженность по оплате товара составила 2 433 387 рублей, которая заявленным поставщиком не востребована.

Таким образом, Обществом оплата товара произведена в адрес спорного поставщика частично, при этом, ООО «Студио» оплату товара в адрес своих поставщиков не осуществлял.

Оценив представленные в материалы дела доказательства налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии ООО «Студио» реальной хозяйственной деятельности, в связи с представлением уточненных деклараций отсутствует сформированный в бюджете источник возмещения НДС.

ООО «Промторг» ИНН <***>, (поставщик Триплекс), зарегистрировано в качестве юридического лица 07.08.2014, г. Москва, 06.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц, 19.05.2021 принято решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), за 2018-2020 справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, среднесписочная численность составляет 0 чел, заработная плата не начислялась и не выплачивалась.

Обществом представлены договор поставки № 06/04 от 06.04.2018, спецификации к договору № 06/04 от 06.04.2018, УПД.

В 2018-2020 операции по счетам ООО «Промторг» отсутствуют. Единственный расчетный счет закрыт 07.05.2020.

По данным налогового органа ООО «Промторг» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- 1 кв.2018 от 25.04.2018 первичная нулевая;

- 2 кв.2018 от 22.05.2020 уточненная корректировка № 3 к уплате 6 991 руб.; - 3 кв.2018 от 09.04.2020 уточненная корректировка № 2 к уплате 7 328 руб.; - 4 кв.2018 от 10.04.2020 уточненная корректировка № 2 к уплате 6 270 руб.; - 1 кв.2019 от 10.04.2020 уточненная корректировка № 2 к уплате 4 156 руб.; - 2 кв.2019 от 22.05.2020 уточненная корректировка № 4 к уплате 16 154 руб.;

- 3 кв.2019 от 22.05.2020 уточненная корректировка № 4 к уплате 13 741 руб.; - 4 кв.2019 от 25.09.2020 уточненная корректировка № 2 нулевая;

- 1 кв.2020 от 10.04.2020 первичная нулевая; Доля налоговых вычетов составляет более 99 %.

ООО «Промторг» налоговые декларации по НДС не представлены за 2кв., 3кв., 4кв.2020, 1кв., 2кв.2021.

В ходе проверки, по результатам сверки уникальных цифровых адресов (IP- адрес) установлено совпадения IP адресов по представлению налоговой отчетности ООО «Мезон» (поставщик 1 уровня).

Единственным поставщиком ООО «Промторг» во 2кв.2018 и 2кв.2019 являлось: ООО «Леском Техно» ИНН <***>, у которого в налоговой отчетности поставщики товаров, работ, услуг не заявлены.

Расчеты между Обществом и ООО «Промторг» отсутствуют, в 2018-2020 операции по счетам ООО «Промторг» отсутствуют. Единственный расчетный счет ООО «Промторг» закрыть 07.05.2020. Отсутствую также расчеты между ООО «Промторг» и ООО «Леском Техно». Кроме того, у ООО «Леском Техно» расчетные счета отсутствуют, расчетные счета не открывались за весь период осуществления деятельности.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки установлена невозможность реального осуществления заявленных операций с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных ресурсов, экономически необходимых для осуществления сделок, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, действующих расчетных счетов. Факт реализации данным контрагентом товаров в адрес Общества, в том числе с учетом непредставления доказательств доставки товара, признается неподтвержденным.

ООО «Прогресс» ИНН <***> (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 27.10.2005, Налоговым органом в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц. Основной вид деятельности - Деятельность в области фотографии (Код по ОКВЭД - 74.20).

По требованию инспекции документы (информации) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Прогресс», ни Обществом, ни контрагентом документы не представлены.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Прогресс», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» за 2018 (27 729 528 руб. в т.ч. НДС) за материалы по договору № 6/01 от 31.01.2018, перечисляются в адрес ООО «Аскон» ИНН <***> за товар, ООО «Брусника» ИНН <***> за продукцию в ассортименте, в т.ч. НДС, ООО «Лайн» ИНН <***> за транспортные услуги,

НДС не облагается и т.д. У ООО «Прогресс» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Прогресс» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2018 от 16.04.2020 уточненная корректировка № 2 нулевая;

- за 2кв.2018 от 05.04.2021 уточненная корректировка № 6 к уплате 86 305 руб.;

- за 3кв.2018 от 16.04.2020 уточненная корректировка № 3 нулевая; - за 4кв.2018 от 25.01.2019 первичная к уплате 88 604 руб.;

- за 1кв.2019 от 25.04.2019 первичная к уплате 13 457 руб.; - за 2кв.2019 от 25.07.2019 первичная к уплате 4 392 руб.;

- за 3кв.2019 от 20.11.2019 уточненная корректировка № 2 к уплате 17 638 руб.;

- за 4кв.2019 от 27.01.2020 первичная нулевая; Доля налоговых вычетов составляет более 99 %.

ООО «Прогресс» налоговые декларации по НДС не представлены за 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2020, 1кв., 2кв.2021.

Основными поставщиками ООО «Прогресс» во 2кв.2018 являлись: ООО «Интеграл» ИНН <***>, ООО «Навигатор» ИНН <***>, ООО «Седьмое Небо» ИНН <***>.

ООО «Интеграл», ООО «Навигатор», ООО «Седьмое Небо» представлены нулевые налоговые декларации по НДС за 2кв.2018.

Кроме того, ООО «Прогресс» расчеты с ООО «Интеграл», ООО «Навигатор», ООО «Седьмое Небо» не осуществляло.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие финансовых операций с поставщиками второго уровня, а также принимая во внимание непредставление документов подтверждающих факт доставки товаров, отсутствие факта приобретения ООО «Прогресс» товара, поставленного в адрес налогоплательщика, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Прогресс», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Адванс» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 02.06.2005, Исключено из ЕГРЮЛ – 19.11.2019 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), вид деятельности - Торговля оптовая мукой и макаронными изделиями (Код по ОКВЭД – 46.38.23), справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2020 не представлены.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Адванс», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (2 557 464 руб. в т.ч. НДС) оплата по договору № 1/02 от 02.02.2018г. за товар, перечисляются в адрес ООО «Аква Мир» ИНН <***> за продукты питания, НДС не облагается, ООО «ЗПИ Балтика» ИНН <***> за мясопродукцию, НДС не облагается, ООО «Лен Регион Продукт» ИНН <***> за продукты питания, НДС не облагается, ООО «ПСП» ИНН <***> за мясопродукцию, НДС не облагается, ИП ФИО22 ИНН <***> за транспортную перевозку, НДС не облагается, ИП ФИО23 ИНН <***> за сельхозпродукцию (за овощи), НДС не облагается.

Также, установлено, снятие наличных денежных средств, с карты в банкомате. CARD ** 2880. Кроме того, у ООО «Адванс» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Адванс» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2018 от 25.04.2018 первичная к уплате 0 руб.; - за 2кв.2018 от 31.07.2018 уточненная корректировка № 1 к уплате 0 руб.;

- за 3кв.2018 от 15.10.2018 первичная нулевая;

ООО «Адванс» налоговые декларации по НДС не представлены за 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2017, 4кв.2018, 1кв., 2кв.2019.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие финансовых операций с поставщиками второго уровня, а также принимая во внимание непредставление документов подтверждающих факт доставки товаров, отсутствие факта приобретения ООО «Адванс» товара, поставленного в адрес налогоплательщика, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Адванс», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Компания Строймонтажпроект» ИНН <***>, (поставщик электромонтажных работ), зарегистрировано в качестве юридического лица 02.05.2017, 23.09.2020 регистрирующим органом принято решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), Исключено из ЕГРЮЛ 03.11.2021, вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (Код по ОКВЭД – 41.20), учредители С 02.05.2017 по 04.08.2019 ФИО24, ИНН <***>; С 05.08.2019 ФИО25, ИНН <***>; Руководители: С 02.05.2017 по 04.08.2019 ФИО24, с 05.08.2019 по 01.11.2021 ФИО26, с 01.11.2021 ФИО27

Среднесписочная численность 3 человека.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Компания Строймонтажпроект» в 2018 году получены денежные средства с назначением платежа «за товары», « за выполнение субподрядных работ» «за СМР», «за материалы», «за выполненные работы» от заказчиков/покупателей: ООО «Арктур», ООО «Промтехпоставка», ООО «Интерком», ООО «Алтмед Оптик», ООО «Артис-Инжиниринг», ООО «Глобус», ООО «С-Индустрия», ООО «СМП-852», ООО «ССМУ-399», а также от налогоплательщика в период с 30.07.2018 по 18.12.2018 с назначением платежа «аванс за выполнение электромонтажных работ» в сумме 5 002 863 руб. в т.ч. НДС.

Полученные от заказчиков/покупателей денежные средства перечислены в адрес Акционерное общество «Автопарк-7 Спецтранс» «за спецтранспорт», ЗАО «БКК» «за кабель» (22.01.2018), ТД Петрович « за материалы по счетам», ООО «Бастион» «за потолочную плитку, крепление потолка», ООО «Прайм» ИНН <***> «за транспортные услуги, за шины», ООО «СМП-438» «за выполнение СМР» (январь – февраль 2018 года), ООО «Модуль» «за СМР» (апрель 2018 года), ООО «Альт – СБ» «за кабель» (январь 2018 года), ООО «НИИЭФА-Энерго» «за выполненные работы, электроматериалы» (06.02.2018), ООО «Минимакс» ИНН <***> «за электроматериалы, крепеж, светильники», ООО «Окна-Плюс СПб» ИНН <***> «за стеклопакеты на объекте, штукатурные работы», ИП ФИО28 ИНН <***> «за выполненные работы, услуги, НДС не облагается», ИП ФИО29 ИНН <***> «за земляные работы, НДС не облагается», осуществляется перечисление подотчетных сумм (ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО24, ФИО33, ФИО34, ФИО35), выплата заработной платы, оплата аренды, связи, Интернет.

По данным налогового органа ООО «Компания Строймонтажпроект» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 2кв.2017 от 24.07.2017 первичная к уплате 8 483 руб.;

- за 3кв.2017 от 20.12.2017 уточненная корректировка № 1 к уплате 78 281 руб.;

- за 4кв.2017 от 26.02.2018 уточненная корректировка № 1 к уплате 135 486 руб.;

- за 1кв.2018 от 25.04.2018 первичная к уплате 35 359 руб.;

- за 2кв.2018 от 25.07.2018 первичная к уплате 34 855 руб.;

- за 3кв.2018 от 30.10.2018 уточненная корректировка № 1 к уплате 40 702 руб.;

- за 4кв.2018 от 06.09.2019 уточненная корректировка № 1 нулевая; - за 1кв.2019 от 25.04.2019 первичная к уплате 22 483 руб.;

- за 2кв.2019 от 06.09.2019 уточненная корректировка № 1 нулевая; - за 3кв.2019 от 25.10.2019 первичная нулевая;

ООО «Компания Строймонтажпроект» налоговые декларации по НДС не представлены за 4кв.2019, 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2020, 1кв., 2кв.2021.

В результате проведенного анализа в отношении контрагента ООО «Компания Строймонтажпроект» установлено, что денежные средства перечисляются в адрес ИП, не плательщикам НДС, перечисление денежных средств физическим лицам под видом подотчетных сумм, НДС не облагается, и обналичиваются, совпадения IP адресов по представлению налоговой отчетности, налоговые декларации по НДС не представлены за 4кв.2019, 1кв., 2кв., 3кв., 4кв.2020, 1кв., 2кв.2021, Представлены уточненные налоговые декларации с нулевыми показателями за 4 квартал 2018 года, 2, 3 кварталы 2019, отсутствуют поставщики и покупатели, установлены налоговые расхождения и неуплата налога. При таких обстоятельствах, ООО «Компания Строймонтажпроект» не могло реализовать в адрес ООО «БалтТексСнаб» в 4 квартале 2018 года работы (услуги).

Контрольными мероприятиями установлено, что между ООО «Компания Строймонтажпроект» и ООО «БалтТексСнаб» в 4 квартале 2018 года, сформирован формальный / фиктивный документооборот в целях имитации приобретения товара и получения неправомерной налоговой выгоды выгодоприобретателем в форме предъявления неправомерных налоговых вычетов по несуществующим операциям.

Об использовании формального, фиктивного документооборота в целях заявления налоговых вычетов по спорной сделке свидетельствует факты обналичивания денежных средств, перечисленных в подотчет различным физическим лицам через банкоматы.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией сделан вывод о нарушении Обществом положений п.2 ст. 54.1 НК РФ при совершении сделок с ООО «Компания Строймонтажпроект». В ходе проведения проверки установлено, что фактически обязательства по данной сделке (операции) исполнено сторонним лицом, которые не является стороной договора, заключенного с Обществом, и не является лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В обоснование применения налоговых вычетов и расходов по данному контрагенту Обществом представлены: договор № 06ДП2018 от 27.07.2018 на выполнение электромонтажных работ, счет-фактура № 46 от 30.09.2018 на сумму 2 005 000 рублей, справка по форме КС-3 от 29.09.2018, акт по форме КС-2 от 29.09.2018, договор № 10ДП2018 от 03.12.2018 на выполнение отделочных работ, акты о приемки выполненных работ от 29.12.2018, счета-фактуры № 79/3 от 29.12.2018, № 79/4 от 29.12.2018, № 79/5 от 29.12.2018, № 79/6 от 29.12.2018.

По условиям заключенного договора № 06ДП2018 от 27.07.2018 ООО «Компания Строймонтажпроект» приняло на себя обязательства по выполнению электромонтажных работ согласно технического задания в арендуемом помещении по адресу Санкт-Петербург, ул. ФИО36, 41, лит. А, пом. 33-н. Стоимость работ по договору определена в сумме 2 005 000 рублей, в том числе НДС. Срок выполнения работ – 29.09.2018. Объем работ и материалы отражены в локальном сметном расчете.

Согласно справки по форме КС-3 № 1 от 29.09.2018 выполнены работы на сумму 2 005 000 рублей. В акте по форме КС-2 № 1 от 29.09.2018 отражены работы

и материалы в соответствии с локальным сметным расчетом, согласно которых использованы материалы: распределительный шкаф, трубы гофрированные из ПВХ, крепежные элементы, кабель силовой с медными жилами, светильники с люминисцентными лампами, сталь швеллерная.

По факту выполненных работ выставлен счет-фактура № 46 от 30.09.2018 на сумму 2 005 000 рублей.

Оплата выполненных работ по договору № 06ДП2018 от 27.07.2018 произведена Обществом в сумме 2 008 000 рублей, что подтверждается платежными поручениями от 30.07.2018 на сумму 300 000 рублей, от 08.08.2018 на сумму 700 000 рублей, от 12.08.2018 на сумму 650 000 рублей, 07.09.2018 на сумму 100 000 рублей, от 19.09.2018 на сумму 155 000 рублей, от 08.10.2018 на сумму 100 000 рублей.

Операции по выполнению ООО «Компания Строймонтажпроект» электромонтажных работ на сумму 2 005 000 рублей учтены в составе расходов за 2018 год и включены в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2018 года. Соответствующие операции отражены в книге продаж у ООО «Компания Строймонтажпроект» за 3 квартал 2018 года.

В ходе налоговой проверки расходы и налоговые вычеты за 3 квартал 2018 года по договору № 06ДП2018 от 27.07.2018 с ООО «Компания Строймонтажпроект» на выполнение электромонтажных работ признаны обоснованными.

В отношении операций с ООО «Компания Строймонтажпроект» за 4 квартал 2018 года апелляционным судом установлено следующее.

По условиям заключенного договора № 10ДП2018 от 03.12.2018 ООО «Компания Строймонтажпроект» приняло на себя обязательства по выполнению ремонтных работ согласно технического задания в арендуемом помещении по адресу Санкт-Петербург, ул. ФИО36, 41, лит. А, пом. 33-н. Стоимость работ по договору определена в сумме 4 337 248 рублей, в том числе НДС. Срок выполнения работ – 31.12.2018. Технической задание или локальный сметный расчет не представлены.

Согласно справки по форме КС-3, акта по форме КС-2 № 1 от 29.12.2018 выполнены отделочные работ, возведение гипсокартонных стен, штукатурные работы, шпаклевка стен, грунтовка и окраска стен, выравнивание и окраска пола, грунтовка и выравнивание потолка, монтаж системы отопления, монтаж системы электроснабжения, распределительных щитов системы освещения (расшифровка работ, трудозатрат, материалов в акте отсутствует).

По факту выполненных работ выставлены счет-фактуры № 79/3 от 29.12.2018 на сумму 1 500 000 рублей, № 79/4 от 29.12.2018 на сумму 1 497 662,57 рублей, № 79/5 от 29.12.2018 на сумму 992 040,75 рублей, № 79/6 от 29.12.2018 на сумму 347 344,80 рублей.

Обществом произведена частичная оплата по договору № 10ДП2018 от 03.12.2018 в сумме 2 997 863 рубля (69%), что подтверждается платежными поручениями от 17.12.2018 на сумму 1 500 000 рублей, от 18.12.2018 на сумму 1 497 863 рубля. В назначении платежа указано «оплата по договору № 10ДП2018 от 03.12.2018 аванс за ремонтные работы».

В соответствии с пунктом 4.3.2. договора окончательный расчет по договору производится в течение 5 рабочих дней по факту выполнения работ и подписания акта приемки выполненных работ.

При этом полная оплата работ Обществом не произведена. Сведения о кредиторской задолженности перед ООО «Компания Строймонтажпроект» в учете налогоплательщика отсутствуют.

ООО «Компания Строймонтажпроект» в уточненной декларации за 4 квартал 2018 года операции с налогоплательщиком не отразило.

Анализ произведенных ООО «Компания Строймонтажпроект» расходов в декабре 2018 года (договор № 10ДП2018 от 03.12.2018, срок проведения работ 29.12.2018) свидетельствует о том, что контрагент не нес расходов на приобретение материалов для проведения отделочных работ по объекте Общества, за исключением приобретения материалов у ООО «Минимакс» на общую сумму 69 561 рубль (за материалы). Приобретение материалов, необходимых для выполнения работ, отраженных в акте от 29.12.2018 не осуществлялось.

Кроме того, материалами дела установлено, что в 4 квартале 2018 года ООО «Компания Строймонтажпроект» одновременно выполняло работы на различных объектах: Заказчик - ООО "С-ИНДУСТРИЯ":

Договор подряда № 27/11/КС от 27.11.2018 на выполнение работ по устройству вспомогательных помещений для ледового катка по адресу: г. СанктПетербург, В.О., ул. Кожевенная линия д. 40 на территории предприятия «Севкабель», стоимость работ 3 600 000,00 рублей, в том числе НДС 18% 549 152,54 рублей;

Договор подряда № 07БСМЭ от 27.07.2018 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «выполнение работ по завершению первого и второго этапа строительства блока пристройки к зданию морга и реконструкции здания морга с надстройкой дополнительного этажа здания СПб ГУЗ «Бюро судебно-медицинской экспертизы» по адресу Санкт-Петербург, Екатерининский пр. Д. 10 (лит А), стоимость работ 15 149 786,96 рублей 96 копеек, в том числе НДС 18% 2 310 984,45 рублей;

Договор подряда № 10/10СР от 10.10.2018 на выполнение работ по проведению текущего ремонта фасада здания для нужд филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ленинградской области по адресу: г. СанктПетербург, ул. Чапаева, д.15, корп.2, лит.Б., стоимость работ 1 900 000,00 рублей, в том числе НДС 18% - 289 830,51 рублей.

Общая сумма выполненных работ ООО «Компания Строймонтажпроект» по вышеуказанным трем договорам составила 20 649 789,96 рублей.

Данные обстоятельства подтверждены судебным актом по делу № А56-116017/2020.

Кроме того на расчетный счет ООО «Компания Строймонтажпроект» в 4 квартале 2018 года поступили денежные средства от заказчиков: ООО «Арктур», ООО «Инжком», ООО «Крокус», ООО СМП 852 с назначением платежа выполненные СМР с указанием на конкретные счета, выставленные в октябре – декабре 2018 года, что свидетельствует о фактическом выполнении работ в указанный период.

Однако расходы на оплату подрядных работ ООО «Компания Строймонтажпроект» понесла только в пользу ООО СМП-438 с указанием в назначении платежа на счета, счета-фактуры, выставленные в период до ноября 2018 года, что исключает выполнение работ на объекте Общества в декабре 2018 года данным субподрядчиком.

В декабре 2018 года ООО «Компания Строймонтажпроект» перечисляло денежные средства исключительно в подотчет физическим лицам и Обществу с ограниченной ответственностью «Прайм» в счет оплаты транспортных расходов.

Представленные справка о стоимости выполненных работ, акт приемки выполненных работ от 29.12.2018, в отсутствие согласованного сторонами Технического задания, сметы на проведение работ, в отсутствие в акте указания на

количество и стоимость использованных материалов и трудозатрат, не позволяет сделать вывод о фактически выполненных работах.

Учитывая представление ООО «Компания Строймонтажпроект» уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями и отсутствием задекларированных поставщиков, а также одновременным выполнением работ на 3 объектах ООО «С-Индустрия», а также на объектах ООО «Арктур», ООО «Инжком», ООО «Крокус», ООО СМП 852, с учетом штатной численности и привлечение только одного субподрядчика, апелляционный суд признает недоказанным выполнение работ на объекте налогоплательщика данным контрагентом. Принимая во внимание частичную оплату Обществом выполненных работ в размере 67%, отсутствие у ООО «Компания Строймонтажпроект» расходов на приобретение материалов и привлечение к выполнению работ сторонних организаций, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о неподтверждении реальности операций со спорным контрагентом в части выполнения отделочных работ по договору № 10ДП2018 от 03.12.2018 в декабре 2018 года, и соответственно необоснованности применения налоговых вычетов и учета затрат в 4 квартале 2018 года.

Оспаривая выводы налогового органа Общество ссылается на то обстоятельство, что в 2018 году ООО «Компания Строймонтажпроект» осуществляло реальную хозяйственную деятельность по выполнению СМР, а также на то обстоятельство, что в рамках уголовного дела № 12402400022000053 установлен факт реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и данным контрагентом.

Апелляционный суд, исследовав дополнительно представленные доказательства, признает доводы Общества несостоятельными по следующим основаниям.

Как следует из представленных в материалы дела сопроводительного письма следователя следственного отдела по Кировскому району ГСУ СК по Сапнкт- Петербургу от 14.11.2024, направляя материалы уголовного дела для проведения экспертизы, следователь сообщил эксперту, что в ходе предварительного расследования установлено, что выполнение работ ООО «Компания Строймонтажпроект» было реальным, в связи с чем при проведении расчета операции с данным контрагентом не подлежат учету. Данный вывод следователя основан на протоколе допроса ФИО24, являющегося в период с 02.05.2017 по 04.08.2019 учредителем и руководителем ООО «Компания Строймонтажпроект».

Согласно протокола допроса свидетеля от 13.11.2024 ФИО24 подтвердил руководство ООО «Компания Строймонтажпроект», осуществление электро-технических, строительных и отделочных работ. В середине 2018 года свидетель стал испытывать проблемы со здоровьем, в связи с чем с середины 2018 года по начало 2019 года Общество принимало значительно меньше заказов и выполняло меньше работ. В дальнейшем организацию продал, данные покупателя не помнит. Знаком с генеральным директором налогоплательщика. Отношения были рабочие. С 02.05.2017 по конец 2018 года организация осуществляла реальную хозяйственную деятельность, не являлась технической организацией, это подтверждено в частности, что закупало продукцию у крупных поставщиков, вроде СТД Петрович. В рамках сотрудничества с налогоплательщиком выполняли строительно-монтажные работы в цеху на ул. ФИО36. На момент представления уточненной декларации за 4 квартал 2018 года свидетель уже не имел отношения к данной организации.

Апелляционный суд, оценив протокол допроса и сопроводительное письмо следователя приходит к выводу, что данные документы не опровергают выводы налогового органа о неподтверждении факта выполнения отделочных работ в декабре 2018 года именно ООО «Компания Строймонтажпроект» по договору № 10ДП2018 от 03.12.2018. В ходе предварительного расследования следственными органами не были получены документы, подтверждающие факт выполнения отделочных работ в декабре 2018 года. При этом, выполнение электромонтажных работ в 3 квартале 2018 года ООО «Компания Строймонтажпроект» налоговым органом не оспаривается, примененные вычеты и учет расходов за 3 квартал 2018 года налоговым оранном признано обоснованным.

В постановлении о прекращении уголовного дела № 12402400022000053 от 27.06.2025 по нереабилитирующим основаниям (в связи с истечением срока давности уголовного преследования) отсутствуют выводы о реальности выполнения работ ООО «Компания Строймонтажпроект». Само по себе отражение данного обстоятельства в сопроводительном письме эксперту и признание ФИО24 факта выполнения работ, в отсутствие доказательств и закрепления в процессуальном документе следственных органов, не может быть принято в качестве допустимого и относимого доказательства в арбитражном процессе по налоговому спору.

ООО «Сил Групп» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 20.02.2016, 22.07.2020 внесена запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц; регистрирующим органом принято решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), исключено из ЕГРЮЛ 10.07.2023. Место нахождения – Москва, у организации отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, среднесписочная численность составляет 0 чел.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Сил Групп», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» за 2018-2019 (44 471 778 руб. в т.ч. НДС) за материалы по договору № 7/10 от 10.10.2018, перечисляются в адрес ООО «АвтоАльянс-Трейд» ИНН <***> за детали, ООО «Аристон Термо Русь» ИНН <***> за оборудование, ООО «Трансазия Лоджистик» ИНН <***> за материалы, ООО «Запчасть А» ИНН <***> за детали, в т.ч. НДС, и т.д. Кроме того, у ООО «Сил Групп» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Сил Групп» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- 1 кв.2018 от 25.04.2018 первичная к уплате 20 712 руб.; - 2 кв.2018 от 06.08.2020 первичная к уплате 34 108 руб.; - 3 кв.2018 от 29.09.2020 уточненная корректировка № 18 к уплате 22 000 руб.;

- 4 кв.2018 от 09.02.2021 уточненная корректировка № 23 к уплате 203 582 руб.;

- 1 кв.2019 от 11.08.2020 уточненная корректировка № 12 к уплате 36 078 руб.; - 2 кв.2019 от 28.10.2020 уточненная корректировка № 13 к уплате 36 813 руб.; - 3 кв.2019 от 11.08.2020 уточненная корректировка № 9 к уплате 33 334 руб.;

- 4 кв.2019 от 21.07.2020 уточненная корректировка № 1 к уплате 985 руб.;

- 1 кв.2020 от 19.08.2020 уточненная корректировка № 12 нулевая; - 2 кв.2020 от 25.08.2020 уточненная корректировка № 12 нулевая; - 3 кв.2020 от 26.10.2020 первичная нулевая;

- 4 кв.2020 от 10.02.2021 первичная нулевая.

Инспекцией, в целях установления всех обстоятельств, сделки проведен анализ сведений, заявленных ООО «Сил Групп» в разделе 8 («книга покупок») налоговых деклараций за 4кв.2018, 1кв.2019 в результате которых установлено, что:

основными поставщиками ООО «Сил Групп» в 4кв.2018 являлись ООО «Рус Строй Комплект» ИНН <***>, ООО «Экосфера» ИНН <***>, в 1кв.2019 ООО «Экосфера» ИНН <***>.

ООО «Рус Строй Комплект» представлена нулевая налоговая декларация по НДС за 4 кв.2018.

анализ сведений, заявленных ООО «Экосфера» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 в результате установлено, что основным поставщиком ООО «Экосфера» в 4 квартале 2018 являлось: ООО «РТС» ИНН <***>.

В разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 ООО «РТС» указаны поставщики ООО «Элитпроф» ИНН <***> и ООО «Виктория» ИНН <***>.

ООО «Элитпроф» ИНН <***> и ООО «Виктория» ИНН <***> за 4 квартал 2018 года предоставлены уточненные нулевые налоговые декларации, то есть реализация товара в адрес ООО «РТС» не подтверждена.

Анализ сведений, заявленных ООО «Экосфера» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 свидетельствует, что основным поставщиком ООО «Экосфера» в 1 квартале 2019 являлось: ООО «Орион» ИНН <***>.

В разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 ООО «Орион» указан единственный поставщики ООО «Элитпроф» ИНН <***>.

ООО «Элитпроф» за 1 квартал 2019 года представлена нулевая налоговая декларация по НДС.

В ходе проверки также установлен факт отсутствия расчетов ООО «Сил Групп» с заявленными поставщиками ООО «Рус Строй Комплект» и ООО «Экосфера».

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие финансовых операций с поставщиками второго уровня, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Сил Групп», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Феникс» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.04.2018, ликвидировано – 26.06.2020. В отношении ООО «Феникс» были внесены в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице) (запись в ЕГРЮЛ от 08.08.2019).

Учредитель/Руководитель/Ликвидатор ООО «Феникс» ФИО37 по данным налогового органа, является массовым учредителем / руководителем. Учредителем / Руководителем в 3-х организациях (в том числе в ООО «Сил Групп» - поставщик).

ООО «Феникс» справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 не представлены, согласно отчетности организации, среднесписочная численность: 0 человек.

Обществом представлены: договор поставки № 2/01 от 10.01.2019, спецификации к договору № 2/01 от 10.01.2019, счета-фактуры, товарные

накладные. Транспортные накладные и иные документы подтверждающие доставку товара не представлены.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Феникс», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (6 236 235 руб. в том числе НДС) за материалы по договору № 2/01 от 10.01.2019, перечисляются на счета ООО «Аристон Термо Русь» ИНН <***> за оборудование, ООО «Трансазия Лоджистик» ИНН <***>, за материалы, ООО «Запчасть А» ИНН <***> за детали и др. Кроме того, ООО «Феникс» в 31.12.2019 перечислены в адрес ООО «БалтТексСнаб» денежные средства в размере 1 026 618 в т.ч. НДС 171 103 руб. (возврат денежных средств, в связи с неисполнением обязательств по договору № 2/01 от 10.01.2019). Таким образом, данный факт свидетельствуют о том, что фактически обязательство по договору № 2/01 от 10.01.2019 ООО «Феникс» не выполняло.

ООО «Феникс» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Феникс» представлены следующие налоговые декларации по НДС за период:

- за 1 кв.2019 от 07.04.2020 уточненная корректировка № 3 нулевая; - за 2 кв.2019 от 25.07.2019 первичная к уплате 97 223 руб.;

- за 3 кв.2019 от 08.06.2020 уточненная корректировка № 5 к уплате 14 070 руб.;

- за 4 кв.2019 от 10.02.2020 первичная к уплате 15 656 руб.; - за 1 кв.2020 от 15.06.2020 первичная к уплате 15 877 руб.; - за 2 кв.2020 от 16.06.2020 первичная к уплате 16 052 руб.; Доля налоговых вычетов составляет более 99 %.

ООО «Феникс» налоговые декларации по НДС за 2кв., 3кв., 4кв.2018 не представлены.

Таким образом, операции с налогоплательщиком в 1 квартале 2019 контрагентом в налоговой отчетности не отражены.

Установлено несоответствие денежного и финансового потоков. Согласно представленным Обществом документам в 1 квартале 2019 года был приобретен у спорного поставщика товар на общую сумму 30 908 700 руб., в том числе НДС 5 151 450 руб.

Налогоплательщик произвел оплату товара в сумме 6 236 235 руб.

Непогашенная задолженность по оплате товара составила 24 672 465 рублей.

При наличии задолженности в сумме 24 672 465 рублей, 31.12.2019 ООО «Феникс» перечислил в адрес налогоплательщика денежные средства в сумме 1 026 618 руб. с назначением платежа «возврат денежных средств, в связи с неисполнением обязательств по договору № 2/01 от 10.01.2019 в т.ч. НДС», увеличив тем самым собственную дебиторскую задолженность на указанную сумму, что не отвечает обычаям гражданского оборота.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие финансовых операций между Обществом и спорным поставщиком (оплата произведена частично 20%), отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Феникс», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Компания «Колесо Фортуны» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 05.12.2011, исключено из ЕГРЮЛ – 03.02.2021 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). У организации

отсутствуют трудовые / материальные / производственные ресурсы; Учредитель/Руководитель ООО «Компания «Колесо Фортуны» ФИО38 по данным налогового органа, является массовым учредителем. Является учредителем в 9-и организациях.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Компания «Колесо Фортуны», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» за 2019 (10 285 740 руб. в т.ч. НДС) за материалы по договору № 1/01 от 09.01.2019, перечисляются в адрес ООО «Аристон Термо Русь» ИНН <***> за оборудование, ООО «Гринлайт» ИНН <***> за детали, ООО «Трансазия Лоджистик» ИНН <***> за материалы, ООО «Запчасть А» ИНН <***> за детали, в т.ч. НДС, и т.д. Кроме того, у ООО «Компания «Колесо Фортуны» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Компания «Колесо Фортуны» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2019 от 21.08.2020 уточненная корректировка № 4 к уплате 60 046 руб.;

- за 2кв.2019 от 25.07.2019 первичная к уплате 97 657 руб.; - за 3кв.2019 от 30.10.2020 уточненная корректировка № 5 нулевая;

- за 4кв.2019 от 20.02.2020 первичная к уплате 1 458 руб.; - за 1кв.2020 от 15.07.2020 первичная нулевая;

- за 2кв.2020 от 27.07.2020 первичная нулевая; - за 3кв.2020 от 25.10.2020 первичная нулевая.

ООО «Компания «Колесо Фортуны» налоговые декларации по НДС за 1кв., 2кв., 3кв., 4 кв.2018, 1 кв., 2кв., 3кв., 4кв.2018, 4кв.2020 не представлены.

Согласно анализа сведений, заявленных ООО «Компания «Колесо Фортуны» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации за 1 квартал 2019 в результате которых установлено, что поставщиками ООО «Компания «Колесо Фортуны» в 1 квартале 2019 являлись ООО «Стоик» ИНН <***> и ООО «Сил Групп» ИНН <***> (поставщик первого уровня, отношения с котором проанализированы).

ООО «Стоик» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 отражен поставщик ООО «Лидер» ИНН <***>.

За 1 квартал 2019 года ООО «Лидер» представлена нулевая налоговая декларация по НДС.

В ходе проверки установлено несоответствие денежных и товарных потоков.

Обществом отражено приобретение у ООО «Компания «Колесо Фортуны» в 1 квартале 2019 года товаров на общую сумму 37 993 500 руб. в том числе НДС 6 332 250 руб. При этом оплата ООО «БалтТексСнаб» произведена в сумме 10 285 740 руб.

Задолженность составила 27 707 760 рублей.

Кроме того установлено отсутствие расчетов между ООО «Компания «Колесо Фортуны» и заявленными поставщиками 2, 3 уровня.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие финансовых операций между Обществом и спорным поставщиком (оплата произведена частично 27%), отсутствие расчетов с поставщиками 2, 3 уровней, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Компания «Колесо Фортуны», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Акватрейд» ИНН <***> (поставщик защитного покрытия), зарегистрировано в качестве юридического лица 12.12.2007, ликвидировано

20.10.2020, Основной вид деятельности - Обработка металлических изделий механическая (Код по ОКВЭД - 25.62).

Обществом представлены документы: договор поставки № 1/8 от 30.08.2019, спецификации к договору № 1/8 от 30.08.2019, товарные накладные, счета-фактуры, УПД. Транспортные накладные и иные документы, подтверждающие факт доставки товаров не представлены.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Акватрейд» денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (9 471 783 руб. в том числе НДС) за материалы по договору № 1/8 от 30.08.2019, перечисляются в адрес ООО «Аристон Термо Русь» ИНН <***> за оборудование, ООО «Ами-Групп» ИНН <***> за крепеж/евровинт, ООО «Центр Сантехники» ИНН <***> за оборудование, в т.ч. НДС, ИП ФИО39 ИНН <***> за товар, НДС не облагается и т.д. У ООО «Акватрейд» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

По данным налогового органа ООО «Акватрейд» представлены следующие налоговые декларации по НДС за период:

- за 1 кв.2019 от 22.04.2019, первичная к уплате 57 767 руб.;

- за 2 кв.2019 от 30.07.2019, уточненная корректировка № 1 к уплате 38 057 руб.;

- за 3 кв.2019 от 09.10.2020, уточненная корректировка № 5 нулевая; - за 4 кв.2019 от 09.10.2020, уточненная корректировка № 5 нулевая; - за 1 кв.2020 от 09.10.2020, уточненная корректировка № 7 нулевая; - за 2 кв.2020 от 09.10.2020, уточненная корректировка № 6 нулевая;

Таким образом, в уточненных налоговых декларациях за 3, 4, кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года операции с налогоплательщиком не отражены.

Установлено несоответствие денежных и товарных потоков.

Общество отразило приобретение у ООО «Акватрейд» в 3,4 кварталх 2019 года и 1 квартале 2020 товара на общую сумму 44 706 600 руб., в том числе НДС 7 451 100 руб.

При этом, оплата товара произведена в сумме 9 471 783 руб. в т.ч. НДС (21%). Неистребованная задолженность составляет 35 234 817 рублей.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание представление поставщиком нулевых деклараций за 3, 4, кварталы 2019 года и 1 квартал 2020 года, отсутствие финансовых операций между Обществом и спорным поставщиком (оплата произведена частично 21%), отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Акватрейд», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «ПК «Текс Мастер» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 22.08.2019, ликвидировано– 25.09.2020. Основной вид деятельности - Производство готовых текстильных изделий, кроме одежды (Код по ОКВЭД - 13.92), справки о доходах по форме 2-НДФЛ представлены только за 2019 год на 2 чел., Учредитель / руководитель ООО «ПК Текс Мастер» ФИО40 также являлся учредителем / руководителем ООО «Компания Колесо Фортуны» (контрагент 1-го уровня ООО «БалтТексСнаб») и ООО «Стрим Сервис» ИНН <***> (поставщик 3-го уровня ООО «БалтТексСнаб»).

Обществом представлены документы: договор поставки № 10/09 от 10.09.2019, спецификация к договору № 10/09 от 10.09.2019, УПД. Транспортные накладные, иные документы, подтверждающие факт доставки товара не представлены.

Согласно анализу банковских выписок ООО «ПК «Текс Мастер», Обществом оплата товара в адрес указанного поставщика не производилась. У ООО «ПК «Текс Мастер» отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Доказательства истребовании ООО «ПК «Текс Мастер» задолженности в сумме 5 695 650 руб. в том числе НДС 949 275 руб. материалы дела не содержат.

По данным налогового органа ООО «ПК «Текс Мастер» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 3кв.2019 от 24.09.2020 уточненная корректировка № 9 нулевая; - за 4кв.2019 от 24.09.2020 уточненная корректировка № 9 нулевая; - за 1кв.2020 от 24.09.2020 уточненная корректировка № 7 нулевая; - за 2кв.2020 от 24.09.2020 уточненная корректировка № 5 нулевая;

Таким образом, ООО «ПК «Текс Мастер» в налоговом учете с учетом предоставленных уточненных деклараций реализацию в адрес налогоплательщика не отразило.

С учетом отсутствия расчетов между Обществом и ООО «ПК «Текс Мастер», вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций с данным поставщиком апелляционный суд признает обоснованными.

Принимая во внимание представление поставщиком нулевых деклараций, отсутствие финансовых операций между Обществом и спорным поставщиком, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «ПК Текс Мастер», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Техноком» ИНН <***>, (поставщик Триплекс) зарегистрировано в качестве юридического лица 09.08.2010, Исключено из ЕГРЮЛ – 10.03.2021 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), Учредитель / Руководитель ООО «Техноком» ФИО41 согласно сведениям 2-НДФЛ доход получала в ООО «Техноком» и ООО «Мезон» (поставщик 1 уровня)

Согласно анализу банковских выписок ООО «Техноком», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» за 2019-2020 (11 443 320 руб. в т.ч. НДС) за материалы по договору № 1/7 от 31.07.2019, перечисляются в адрес ООО «Марам» ИНН <***> за оборудование, ООО «Аристон Термо Русь» ИНН <***> за оборудование, ООО «Пилигрим» ИНН <***> за материалы, ООО «Система» ИНН <***> за детали, в т.ч. НДС, ИП ФИО42 ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается, ИП ФИО43 ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается, ИП ФИО44 ИНН <***> за жалюзи, НДС не облагается, ИП ФИО45 за транспортные услуги, НДС не облагается, ИП ФИО46 ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается и т.д.

По данным налогового органа ООО «Техноком» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2019 от 25.04.2019 первичная к уплате 35 780 руб.; - за 2кв.2019 от 24.07.2019 первичная нулевая;

- за 3кв.2019 от 12.06.2020 уточненная корректировка № 2 к уплате 145 814 руб.;

- за 4кв.2019 от 12.03.2020 уточненная корректировка № 2 к уплате 231 399 руб.;

- за 1кв.2020 от 27.07.2020 уточненная корректировка № 2 уплате 86 971 руб.; - за 2кв.2020 от 23.11.2020 уточненная корректировка № 1 уплате 43 425 руб.;

ООО «Техноком» налоговые декларации по НДС не представлены за 2017 год, 2018 год, 3, 4 кварталы 2020 года.

Из анализа разделе 8 («книга покупок») налоговых деклараций за 3 квартал 2019, 1 квартал 2020 установлено, что поставщиками ООО «Техноком» в 3 квартале 2019 являлись ООО «Компания «Колесо Фортуны» ИНН <***> (поставщик 1 уровня), ООО «Пилигрим» ИНН <***>, в 1 квартале 2020 основным поставщиком являлось: ООО «Пилигрим» ИНН <***>.

ООО «Компания «Колесо Фортуны» представлена нулевая налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года.

В результате анализа сведений, заявленных ООО «Пилигрим» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 установлено, что единственным поставщиком ООО «Пилигрим» в 3 квартал 2019 являлось: ООО «Стоик» ИНН <***>. В разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 3 кв.2019 ООО «Стоик» указан единственный поставщик ООО «Транс-Тех» ИНН <***>.

ООО «Транс-Тех» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 не представлена.

Также проведен анализ сведений, заявленных ООО «Пилигрим» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 в результате установлено, что единственным поставщиком ООО «Пилигрим» в 1 квартале 2020 являлось: ООО «Стрим Сервис» ИНН <***>. В разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 1кв.2020 ООО «Стрим Сервис» указан единственный поставщик ООО «Феникс» ИНН <***> (поставщик 1 уровня).

В разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации по НДС за 1кв.2020 ООО «Феникс» указан единственный поставщик ООО «ДВП-Сервис» ИНН <***>, которое налоговую декларацию за 1 квартал 2020 не предоставило.

Установлено несоответствие товарных и денежных потоков.

Общество отразило факт приобретения у ООО «Техноком» в 3 квартале 2019, 1 квартале 2020 товара на общую сумму 36 817 500 руб. в том числе НДС 6 136 250 руб., в том числе: за 3кв.2019 на сумму 26 500 500 руб., в том числе НДС 4 416 750 руб.; за 1кв.2020 на сумму 10 317 000 руб., в том числе НДС 1 719 500 руб.

Обществом оплата товара произведена в сумме 11 443 320 руб. (31%).

Задолженность по оплате товара в сумме 25 374 180 рублей поставщиком не истребована.

Материалами дела также подтверждено отсутствие расчетов между ООО «Техноком» и заявленными поставщиками. Расчеты между контрагентами по цепочке 2-го, 3-го, 4-го, 5-го уровня не производились.

Принимая во внимание отсутствие финансовых операций между Обществом и спорным поставщиком (оплата произведена частично 31%), отсутствие расчетов поставщика со своими заявленными контрагентами, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Техноком», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Луч «СПБ» ИНН <***>, (поставщик защитного покрытия) зарегистрировано в качестве юридического лица 26.12.2018, действующее,

основной вид деятельности - Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (Код по ОКВЭД - 43.22).

Обществом представлены договор поставки № 01/ДП/03/2020 от 01.03.2020, УПД, счета. Транспортные накладные, докуеенты подтверждающие доставку товара не представлены.

ООО «Луч «СПБ» по требованию инспекции документы по отношениям с налогоплательщиком не представлены, руководитель/ учредитель ФИО47 в Инспекцию на допрос не явился.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Луч «СПБ», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (6 535 414 руб. в т.ч. НДС) за защитное напольное покрытие, перечисляются в адрес ООО «Сириус» ИНН <***> оплата за выполненные работы, ООО «АСК» ИНН <***> за отделочные материалы, ИП ФИО48 ИНН <***> за услуги по ремонту, НДС не облагается, ИП ФИО49 ИНН <***> за товар, НДС не облагается, ИП ФИО50 ИНН <***> за оказание услуг, НДС не облагается.

По данным налогового органа ООО «Луч «СПБ» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2019 от 27.04.2019 первичная к уплате 4 166 руб.; - за 2кв.2019 от 25.07.2019 первичная к уплате 3 748 руб.; - за 3кв.2019 от 29.06.2020 уточненная корректировка № 3 нулевая;

- за 4кв.2019 от 29.06.2020 уточненная корректировка № 2 к уплате 7 253 руб.; - за 1кв.2020 от 30.06.2020 первичная нулевая; - за 2кв.2020 от 16.07.2020 первичная нулевая;

- за 3кв.2020 от 25.11.2020 уточненная корректировка № 1 к уплате 50 500 руб.;

- за 4кв.2020 от 25.01.2021 первичная к уплате 54 000 руб.;

ООО «Луч «СПБ» налоговые декларации по НДС не представлены за 1, кварталы 2021 года.

Таким образом, операции Общества с заявленным контрагентом в налоговой отчетности ООО «Луч «СПБ» за 1, 2 кварталы 2020 года не отражены.

В связи с предоставление нулевых деклараций за рассматриваемый период, поставщики товара не установлены.

Принимая во внимание представление поставщиком нулевых деклараций, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Луч СПб», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «АСК» ИНН <***>, (поставщик защитного покрытия) зарегистрировано в качестве юридического лица 13.06.2019, исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 в связи с наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности, за 2020 год справки о доходах по форме 2-НДФЛ не предоставлены, численность отсутствует.

Согласно анализу банковских выписок ООО «АСК», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (2 550 737 руб. в т.ч. НДС) за материалы, перечисляются в адрес ООО «Техносервис» ИНН <***> за материалы и комплектующие, ООО «Рассвет» ИНН <***> за строительные материалы, ООО «ВанОви» ИНН <***> за строительные материалы, в т.ч. НДС, ИП ФИО51 ИНН <***> оплата материалов с доставкой, НДС не облагается, ИП ФИО52 ИНН

<***> оплата расходных материалов и комплектующих, НДС не облагается, ИП ФИО53 ИНН <***> оплата материалов и услуг по транспортировке, НДС не облагается, ИП ФИО54 ИНН <***> оплата за продукцию и доставку, НДС не облагается, ИП ФИО55 ИНН <***> за транспортные услуги, НДС не облагается, ИП ФИО56 ИНН <***> оплата по договору подряда, НДС не облагается, ООО «АСК» пополнение корпоративной карты, НДС не облагается.

По данным налогового органа ООО «АСК» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 3кв.2019 от 16.01.2020 уточненная корректировка № 1 к уплате 7 341 руб.; - за 4кв.2019 от 06.03.2020 уточненная корректировка № 1 к уплате 3 396 руб.; - за 1кв.2020 от 22.10.2020 уточненная корректировка № 5 нулевая;

- за 2кв.2020 от 25.07.2020 первичная к уплате 6 119 руб.; - за 3кв.2020 от 28.10.2020 первичная к уплате 611 руб.;

ООО «АСК» налоговые декларации по НДС не представлены за 4 квартал 2020, 1,2 кварталы 2021.

Таким образом, в связи с предоставлением нулевых деклараций за 1 квартал 2020 поставщик не подтвердил факт реализации товаров в адрес Общества.

Принимая во внимание представление поставщиком нулевых деклараций, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «АСК», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Возрождение» ИНН <***>, (поставщик защитного покрытия) зарегистрировано в качестве юридического лица 29.10.2019, Исключено из ЕГРЮЛ – 22.06.2021 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020 не представлены, численность отсутствует.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Возрождение», денежные средства, поступающие от ООО «БалтТексСнаб» (1 907 365 руб. в т.ч. НДС) за строительные материалы, перечисляются в адрес ООО «Техносервис» ИНН <***> за материалы и комплектующие, ООО «Рассвет» ИНН <***> за строительные материалы, ООО «ВанОви» ИНН <***> за строительные материалы, в т.ч. НДС, ИП ФИО51 ИНН <***> оплата материалов с доставкой, НДС не облагается, ИП ФИО52 ИНН <***> оплата расходных материалов и комплектующих, НДС не облагается, ИП ФИО53 ИНН <***> оплата материалов и услуг по транспортировке, НДС не облагается, ИП ФИО54 ИНН <***> оплата за продукцию и доставку, НДС не облагается, и др., ООО «Возрождение» пополнение корпоративной карты, НДС не облагается.

По данным налогового органа ООО «Возрождение» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 4кв.2019 от 27.01.2020 первичная к уплате 5 663 руб.; - за 1кв.2020 от 21.05.2020 первичная к уплате 4 005 руб.; - за 2кв.2020 от 16.09.2020 уточненная корректировка № 1 к уплате 953 руб.;

- за 3кв.2020 от 23.10.2020 первичная к уплате 4 387 руб.;

Из анализа сведений, заявленной ООО «Возрождение» в разделе 9 («книга продаж») налоговой декларации за 1 квартал 2020 в результате которых установлено, что у ООО «Возрождение» в разделе 9 налоговой декларации (книга

продаж) отсутствуют покупатель ООО «БалтТексСнаб», то есть ООО «Возрождение» не подтвердил реализацию в адрес ООО «БалтТексСнаб» и тем самым не подтвердил финансово-хозяйственные отношения с ООО «БалтТексСнаб», в результате установлено налоговые расхождения на сумму 234 859 руб.

Принимая во внимание, что поставщик не подтвердил факт реализации товара в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Возрождение», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

ООО «Мезон» ИНН <***>, (поставщик защитного покрытия)зарегистрировано в качестве юридического лица 01.12.2017, Ликвидировано: 22.01.2021, Основной вид деятельности - Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями (Код по ОКВЭД - 42.22), справки о доходах по форме 2-НДФЛ представлены за 2020 не предоставлены, Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 чел, Учредитель / Руководитель ООО «Мезон» ФИО41 согласно сведениям 2-НДФЛ доход получала в ООО «Техноком» и ООО «Мезон».

Ликвидатор ООО «Мезон» ФИО57 является руководителем в 3-х организациях (ООО РТС», ООО «Мезон», ООО «ПК Текс Мастер»).

Согласно анализу банковских выписок ООО «Мезон» установлено, что расчеты с ООО «БалтТексСнаб» отсутствуют.

По данным налогового органа ООО «Мезон» представлены следующие налоговые декларации по НДС:

- за 1кв.2018 от 24.04.2018 первичная к уплате 4 018 руб.; - за 2кв.2018 от 25.07.2018 первичная к уплате 60 919 руб.; - за 3кв.2018 от 24.10.2018 первичная к уплате 9 489 руб.; - за 4кв.2018 от 22.01.2019 первичная к уплате 1 688 руб.; - за 1кв.2019 от 22.04.2019 первичная нулевая;

- за 2кв.2019 от 24.07.2019 первичная к уплате 4 829 руб.;

- за 3кв.2019 от 18.01.2021 уточненная корректировка № 4 к уплате 126 369 руб.;

- за 4кв.2019 от 18.01.2021 уточненная корректировка № 4 к уплате 240 917 руб.;

- за 1кв.2020 от 18.01.2021 уточненная корректировка № 2 к уплате 80 482 руб.;

- за 2кв.2020 от 18.01.2021 уточненная корректировка № 1 к уплате 74 052 руб.;

- за 3кв.2020 от 18.01.2021 уточненная корректировка № 2 к уплате 42 787 руб.;

- за 4кв.2020 от 18.01.2021 первичная к уплате 21 618 руб.

Анализ сведений, заявленных ООО «Мезон» в разделе 8 («книга покупок») налоговой декларации за 1 квартал 2020 свидетельствует, что единственным поставщиком ООО «Мезон» в 1 квартале 2020 являлось ООО «Нори Групп» ИНН <***>. В свою очередь единственным поставщиком ООО «Нори Групп» в 1 квартале 2020 являлось: ООО «ПК Текс Мастер» ИНН <***> (поставщик 1 уровня).

За 1 квартал 2020 ООО «ПК Текс Мастер» представлена нулевая налоговая декларация по НДС.

Установлено несоответствие товарных и денежных потоков.

Общество отражено приобретение товаров у ООО «Мезон» в 1 квартале 2020 года на сумму 11 417 400 руб. в том числе НДС 1 902 900 руб.

Доказательств оплаты товара со стороны налогоплательщика материалы дела не содержат.

Истребование задолженности в размере 11 417 400 рублей материалами дела не подтверждено.

Отсутствует также движение денежных средств по цепочке ООО «Мезон» - ООО «Нори Групп» - ООО «ПК Текс Мастер». Расчеты между данными контрагентами по цепочке не производились. Расчетные счета ООО «Нори Групп», ООО «ПК Текс Мастер» закрыты 26.08.2020.

Принимая во внимание отсутствие финансовых операций между Обществом и спорным поставщиком, отсутствие расчетов поставщика со своими заявленными контрагентами, отсутствие доказательств приобретения спорным поставщиком товара для дальнейшей реализации в адрес налогоплательщика, отсутствие доказательств доставки товара, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что был создан формальный документооборот с ООО «Мезон», при отсутствии реальных взаимоотношений по поставке (реализации) товара.

Вопреки позиции налогоплательщика, в нарушение положений статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства Общество не опровергло представленные Инспекцией доказательства, подтверждающие отсутствие у спорных контрагентов объективных условий и реальной возможности для поставки товаров, а также не доказало действительного исполнения ими обязательств по поставке.

Как указали суды и это не оспорено Обществом, у заявленных поставщиков отсутствовали необходимые транспортные средства для доставки товаров заявителю, факт несения ими расходов по привлечению сторонних организаций к оказанию услуг по перевозке не подтвержден.

Поскольку заявитель не представил документы, подтверждающие перемещение товара от поставщика к покупателю, суд сделал обоснованный вывод, что налогоплательщиком не доказана реальность осуществленных им хозяйственных операций.

В ходе проверки также установлено, что спорные контрагенты являются поставщиками налогоплательщика, а также поставщиками друг друга по цепочке 1, 2 и последующих звеньев.

Налоговым органом выявлены факты, свидетельствующие о создании группы взаимосвязанных между собой организаций (площадки), указывающие на согласованность действий спорных контрагентов, а именно: совпадение контрагентов, указанных в книгах покупок второго и последующих звеньев; совпадение получателей денежных средств; совпадение IP-адресов при отправке отчетности.

Материалами проверки установлено, что стоимость поставленных товаров, выполненных работ оплачена налогоплательщиком в адрес заявленных поставщиков не в полном объеме (в отдельных случаях полная оплата, в иных случаях отсутствует оплата в полном объеме). Задолженность в размере не погашена. При этом, с учетом принятия решения о добровольной ликвидации (2 контрагента), исключения из ЕГРЮЛ как недействующих организаций и наличии задолженности в виде стоимости поставленных товаров и выполненных работ, контрагенты не предпринимали действий по ее истребованию. Отсутствие оплаты товаров и работ, а также отсутствие оплаты контрагентом заявленным в книге покупок поставщиков фактически означает, что сделки лишены финансовой составляющей и не могут считаться совершенными.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами,

выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. В Определении от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155 по делу N А40-87379/2014 судебной коллегией Верховного суда Российской Федерации признаны верными выводы суда апелляционной инстанции об отсутствии реальной поставки товара и оснований для возмещения НДС, ввиду расчетов между сторонами путем предоставления длительной отсрочки платежа.

Поскольку в отношении ООО «Торгсистемс» ИНН <***>, ООО «Система- Про» ИНН <***>, ООО «ГК «Дендиа» ИНН <***>, ООО «ТК Оптовик-2» ИНН <***>, ООО «Прагматика» ИНН <***>, ООО «Студио» ИНН <***>, ООО «Промторг» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Адванс» ИНН <***>, ООО «Компания Строймонтажпроект» ИНН <***>, ООО «Сил Групп» ИНН <***>, ООО «Феникс» ИНН <***>, ООО «Компания «Колесо Фортуны» ИНН <***>, ООО «Акватрейд» ИНН <***>, ООО «ПК «Текс Мастер» ИНН <***>, ООО «Техноком» ИНН <***>, ООО «Луч «СПб» ИНН <***>, ООО «АСК» ИНН <***>, ООО «Возрождение» ИНН <***>, ООО «Мезон» ИНН <***> установлены факты, свидетельствующие о невозможности поставки товаров, отсутствие оплаты в том числе подтверждает отсутствие реальных хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что налогоплательщиком не подтвержден факт несения расходов и правомерность применения налоговых вычетов по НДС, в связи с чем правовые основания для признания недействительным решения инспекции отсутствуют.

Довод заявителя о необоснованном доначислении налога на прибыль организаций без учета реального характера сделки и ее действительного экономического смысла, не состоятелен, ввиду отсутствия реальности сделок со спорными контрагентами.

В целях надлежащего исчисления налогов законодательство о налогах и сборах предусматривает, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подпункты 3, 5 и 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса).

В соответствии со статьями 6, 9 Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет организации ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов. Сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2015 N 1844-0, за основу для расчета принимаются сведения не о любых иных налогоплательщиках, а лишь о тех, которые обладают по отношению к проверяемому налогоплательщику аналогичными, то есть максимально приближенными экономическими характеристиками, влияющими на формирование налогооблагаемой базы.

Таким образом, из буквального толкования данной нормы налогового законодательства, следует, что определение налоговыми органами суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, возможно двумя способами: на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках или на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике.

В данных случаях закон предписывает применять "расчетный" метод на основании имеющейся у инспекции информации, прежде всего о самом налогоплательщике. При этом обязанность использования расчетного метода по аналогичным налогоплательщикам данной нормой не установлена, а его применение обусловлено, лишь полным отсутствием у налогового органа информации о налогоплательщике или ее недостаточностью для расчета налога на основании имеющейся информации.

Поскольку в рассматриваемом случае расходы налогоплательщика по операциям со спорными контрагентами признаны инспекцией необоснованными в виду отсутствия реальности операций, основания для применения расчетного метода отсутствуют.

Обязанность налогового органа по проведению "налоговой реконструкции" по налогу на прибыль путем установления расходной части расчетным путем, вытекающая из положений статей 247, 252 НК РФ, а также правовых подходов, выработанных высшими судебными инстанциями (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, определение Верховного Суда Российской Федерации N 305-КГ16-10399 от 29.11.2016, пункт 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации") установлена для случаев, когда хозяйственные операции, документированные от имени контрагентов, обладающих признаками номинальных структур, фактически имели место в действительности.

В рассматриваемом деле налогоплательщик своими действиями, выраженными в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности и отражением в налоговом учете заведомо недостоверной информации, создал видимость наличия у него права на вычеты по НДС и учета затрат путем создания формального документооборота со спорными контрагентами.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Доказательства раскрытия Обществом сведений в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ, позволяющих установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, материалы дела не содержат.

Доводы Общества о несоответствии доначисленных в ходе проверки налоговых обязательств со ссылкой на заключение эксперта № 113/16-22/78-1/4/2023-161 от 19.11.2024 по уголовному делу № 12402400022000053 отклоняются апелляционным судом.

Как следует из представленного заключения эксперта необоснованное включение в состав налоговых вычетов НДС, предъявленных от имени спорных поставщиков (за исключением Общество с ограниченной ответственностью «Компания Строймонтжпроект»)

за период 4 квартал 2017 года – 4 квартал 2019 года (выводы по первому вопросу) составляет 47 322 877 рублей;

за период 1, 2 квартал 2020 года (выводы по второму вопросу) составляет 8 280 352 рубля.

Таким образом, эксперт пришел к выводу, что за период с 4 квартала 2017 года по 2 квартал 2020 года включительно необоснованно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 55 603 229 рублей.

При этом, в ходе выездной налоговой проверки за период с 4 квартала 2017 года по 2 квартал 2020 года включительно необоснованно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 54 626 358 рублей (включая операции с ООО «Компания Строймонтжпроект» за 4 квартал 2018 года).

Указанное обстоятельство свидетельствует, что экспертом в рамках уголовного дела определено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме, превышающей выводы налоговых органов на 976 871 рубль.

При этом, доначисление НДС в сумме, меньше чем установлено в ходе уголовного дела, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

В отношении налога на прибыль (выводы по третьему вопросу) эксперт указал, что в связи с непредставлением необходимых документов и материалов для производства экспертизы ответь на поставленный вопрос не представляется возможным. При этом, эксперт указал, что при условии, что в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации включались затраты, понесенные по взаимоотношениям со спорными поставщиками в тех же налоговых периодах, в которых отражены счета-фактуры, то при исчислении к уплате в бюджет налога на прибыль организаций за 2017, 2018, 2019 года, сумма налога на прибыль подлежит исчислению в сумме 49 197 444 рублей. Обязательства по налогу на прибыль за 6 месяцев 2020 года экспертом не определялись.

Оспариваемым решением Обществу доначислен налог на прибыль за 2017, 2018, 2019, 6 месяцев 2020 года в общей сумме 56 529 899 рублей, в том числе: за 2017, 2018, 2019 года 48 416 213 рублей, за 6 месяцев 2020 года – 8 113 686 рублей.

Принимая во внимание, что в рамках уголовного дела расчет налоговых обязательств за 6 месяцев 2020 года не производился, а при сложении суммы налога на прибыль, определенной экспертом за 2017, 2018, 2019 года (49 197 444 рубля) и налога на прибыль за 6 месяцев 2020 года (8 113 686 рублей), общая сумма доначислений составит 57 311 130 рублей, что превышает доначисления налогового органа на 781 231 рубль.

При этом, доначисление налога на прибыль в сумме, меньше чем установлено в ходе уголовного дела, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

При таких обстоятельствах ссылки налогоплательщика на заключение эксперта № 113/16-22/78-1/4/2023-161 от 19.11.2024 по уголовному делу № 12402400022000053, не опровергает правильности исчисления инспекцией налоговых обязательств.

Доводы Общества о необоснованности привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции, который оценив представленные в материалы дела доказательства пришел к выводу о необоснованности привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 4000 рублей.

Доказательства, опровергающие выводы суда первой инстанции в указанной части при рассмотрении дела в апелляционном суде не представлены.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 16549/12 сформулирована правовая позиция, согласно которой из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской

области от 04.06.2025 по делу N А56-83832/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева Судьи

С.Н. Алексеенко

Е.И. Трощенко