Решение от 5 декабря 2018 г. по делу № А53-20296/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«05» декабря 2018 годаДело № А53-20296/2018

Резолютивная часть решения объявлена «29» ноября 2018 года

Полный текст решения изготовлен «05» декабря 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 304615418200072

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области

о признании недействительным решения, выраженного в письме от 13.06.2018 №Л-1218/388, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы в сумме 246 490,23 руб.

третье лицо без самостоятельных требований относительно предмета спора ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 (доверенность от 21.07.2018)

от Пенсионного фонда: представитель не явился

от налогового органа: представитель не явился

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области (далее – Пенсионный Фонд) о признании незаконным решения об отказе в возврате страховых взносов за 2014, 2015 годы, выраженного в письме №Л-1218/388 от 13.06.2018, и обязании Пенсионный фонд принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014, 2015 годы в размере 246 490,23 руб. и направить его в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области для фактического исполнения (с учетом уточнения).

Суд в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении, просил удовлетворить их в полном объеме.

Пенсионный фонд и налоговый орган явки представителей в судебное заседание не обеспечили, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно налоговой декларации за 2014 год, общая сумма доходов – 30 593 388,88 руб.; за 2015 год – 34 876 897,45 руб.

30.03.2016 в связи с неуплатой страховых взносов за 2014 год в установленный срок Пенсионным фондом предпринимателю выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов №071S01160201930 в размере 130 509,73 руб., из которых 122 299,36 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (недоимка), 8 210,37 руб. - пени за нарушение срока уплаты страховых взносов.

Недоимка и пени были уплачены предпринимателем 13.04.2016.

За 2015 год заявителем оплачен 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 130 276 руб., без вычета произведенных расходов.

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014 и 2015 г.г.

Письмом от 13.06.2018 №Л-1218/388 Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге отказало в перерасчете уплаченных страховых взносов.

Полагая, что отказ в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы, выраженный в письме от 13.06.2018 №Л-1218/388, является незаконным, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), в редакции, действовавшей до 01.01.2017, дано понятие застрахованных лиц - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон №212-ФЗ), предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял общую систему налогообложения с представлением декларации по НДС.

Частью 3 статьи 5 Закона №212-ФЗ определено, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 названной статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 14 Закона №212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом №212-ФЗ.

Следовательно, предприниматель, имеющий наемных работников, доложен уплачивать взносы и представлять соответствующие расчеты по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель, получающий доходы от предпринимательской деятельности (за себя), и как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам (за работников).

В силу части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 указанной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

При выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым частью 1 статьи 22 Закона №212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения Закона №212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона №212-ФЗ).

Согласно статье 19 Закона №212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 данного Федерального закона.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона №212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ и пункту 1 статьи 28 закона №167-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Закона №212-ФЗ.

Согласно пункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Изучив материалы дела, суд установил, что уплата сумм страховых взносов за 2014 г., в том числе и пеней произошла по требованию и решению Пенсионного фонда.

Оспаривая отказ Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г. от 13.06.2018 №Л-1218/388, предприниматель, ссылаясь на положения постановления КС РФ №27-П, указывал, что определенный Пенсионным фондом размер подлежащих уплате им страховых взносов за 2014 год в размере 126 718,21 руб. (114 280,23 руб. страховые взносы; 12 437,98 руб. пеня) и за 2015 год в размере 119 772,02 руб. страховые взносы, не соответствует положениям действующего законодательства с учетом его толкования, данного в постановлении КС РФ № 27-П, согласно которому из облагаемой взносами базы следует исключать расходы. В результате этого, по мнению предпринимателя, размер подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год как для плательщика НДФЛ, составляет 7 019,13 руб., а за 2015 год – 10 503,98 руб.

В данной части, применительно к страховым взносам для плательщиков НДФЛ, суд признает позицию предпринимателя правомерной.

Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Согласно части 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В соответствии с пунктом 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 указанной статьи, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход определятся в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Частью 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Суду при рассмотрении дела были представлены декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 гг., из которых следует, что общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 30 593 388,88 руб., за 2015 год – 34 876 897,45 руб.

С учетом вышеизложенного и руководствуясь постановлением КС РФ № 27-П, суд произвел следующий расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем по ОСНО как плательщиком НДФЛ, согласно которому:

- за 2014 год общая сумма доходов по ОСНО составила – 30 593 388,88 руб., общая сумма расходов – 29 591 475,87 руб., доход минус расход – 1 001 913,01 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверхпредельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 701 913,01 руб. (1 001 913,01 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 7 019,13 руб.

- за 2015 год общая сумма доходов по ОСНО составила – 34 876 897,45 руб., общая сумма расходов – 33 526 499,03 руб., доход минус расход – 1 050 398,42 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверхпредельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 1 050 398,42 руб. (1 350 398,42 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 10 503,98 руб.

Этот расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем как плательщиком НДФЛ, совпадает с расчетами Пенсионного фонда и предпринимателя.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что предприниматель уплатил законно начисленную сумму страховых взносов (7 019,13 руб. за 2014 год и 10 503,98 руб. за 2015 год) в установленный законодательством срок. Пенсионный фонд произвел принудительное взыскание суммы за 2014 год (по выставленному требованию). В связи с этим Пенсионный фонд начислил предпринимателю пени за нарушение срока уплаты законно начисленных страховых взносов, в том числе в размере 796,56 руб. за 2014 год и 65,48 руб. за 2015 год.

Факт уплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014 год в размере 134 599,36 руб., в том числе: 121 299,36 руб. – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 13 300 руб. пени, а также за 2015 года в размере 130 276 руб., в том числе: 130 276 руб. – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Пенсионным фондом не оспаривается.

Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014 и 2015 гг. дохода, Пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе города Ростова-на-Дону в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени за 2014-2015 гг.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

При вынесении решения суд руководствовался аналогичной позицией изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359, от 06.06.2017 № 302-КГ17-1851, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, а также постановлении Пятнадцатого апелляционного арбитражного суда от 5 июня 2017 г. № 15АП-3656/2017 по делу №А53-30297/2016.

В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе города Ростова-на-Дону обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате предпринимателю переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014 г. в размере 126 718,19 руб., в том числе: 114 280,23 руб. – взносы, 12 437,96 руб. – пени, и за 2015 г. размере 119 772,02 руб., в том числе: 119 772,02 руб. – взносы.

При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по платежному поручению от 26.06.2018 №183 в размере 300 руб.

Судебные расходы в размере 300 рублей подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате страховых взносов за 2014, 2015 годы, выраженное в письме №Л-1218/388 от 13.06.2018.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 304615418200072 излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. в размере 234 052,25 руб. и пени в размере 12 437,96 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 304615418200072 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.Н. Паутова